Счетоводно отчитане на дълготрайните активи на предприятието. Изкупуваме употребявани дълготрайни активи Закупуване на дълготрайни активи, които

Срещу заплащане - това е най-често срещаният, а следователно и най-лесният начин за отчитане на собствеността. Тук е важно да проследите всички разходи, свързани с придобиването на този обект, и да го оформите правилно начална цена.

Първоначална цена на ОС

Първоначалната цена се състои от следните действителни разходи:

• плащане към доставчика (продавача);

доставка;

привеждане на обекта в състояние, годно за употреба;

информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на дълготрайни активи;

мита и митнически такси;

невъзстановими данъци, държавни мита, платени във връзка с придобиването на дълготрайни активи;

възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която е придобит дълготрайният актив;

общи бизнес и други подобни разходи, ако са пряко свързани с придобиването;

лихви по получени заеми за закупуване на дълготраен актив - инвестиционен актив, начислени от началото на покупката до края на месеца, през който дълготрайният актив е въведен в експлоатация.

Публикации

Всички разходи за придобиване на дълготрайни активи се отразяват в дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“.

Дебит 08 Кредит 60 (76, 23, 26,70...)– вземат се предвид разходите, пряко свързани с придобиването на дълготрайни активи (без ДДС).

Дебит 19 Кредит 60 (76)– ДДС се начислява върху разходите, пряко свързани с придобиването на дълготрайни активи.

За да приемете обект за счетоводство като дълготрайни активи и да го прехвърлите от сметка 08 в сметка 01, трябва да имате следното:

1. Създайте комисия за приемане и предаване на дълготрайни активи и я одобрете със заповед на управителя.
2. Съставете акт за приемане на дълготрайния актив, където комисията прави заключението си: готов ли е обектът за експлоатация или не.

Приемането на дълготрайни активи за счетоводство се отразява в сметка 01 „Дълготрайни активи“. Дълготрайните активи, предназначени за отдаване под наем, се отчитат в сметка 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“.

Дебит 01 (03) Кредит 08– дълготрайният актив се приема за счетоводство по първоначалната му стойност.

Дебит 68 Кредит 19– Направено е приспадане на ДДС ( приспадането се извършва след регистриране на дълготрайния актив).

Покупка на недвижими имоти, изискващи държавна регистрация

Как да отразяваме недвижими имоти, които изискват държавна регистрация? До 2011 г. можеше да се отчита или по сметка 08, или по сметка 01, в отделна подсметка.

От 2011 г. обектите на недвижими имоти, за които са извършени капиталови инвестиции, независимо от факта на тяхната държавна регистрация, се отчитат в отделна подсметка 01 на сметката, например „Дълготрайни активи, подлежащи на държавна регистрация“ (клауза 52 от Насоки за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед от 13 октомври 2003 г. № 91n). се изчислява по общия ред.

След получаване на документи за държавна регистрация, дълготрайният актив се дебитира от отделна подсметка:

Дебит 01 Кредит 01 "Дълготрайни активи, подлежащи на държавна регистрация."

Тъй като държавното мито е платено, след като имотът е бил отчетен като дълготрайни активи, той не може да бъде включен в цената на имота. Цената на държавното мито трябва да се вземе предвид като част от текущите разходи:

Дебит 26 Кредит 68 „Държавно мито“.

Документиране

Понастоящем не е необходимо да се използват унифицирани форми на документи за отчитане на дълготрайни активи; организацията може самостоятелно да разработи формуляри на документи или да използва обичайните унифицирани:

• Акт за приемане и предаване на дълготрайни активи (формуляр OS-1);
• Удостоверение за приемане и прехвърляне на сграда (конструкция) (формуляр OS-1a);
• Акт за приемане и предаване на групи дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции (формуляр OS-1b)

Избраните форми на документи трябва да бъдат одобрени със заповед на ръководителя.

Ако придобитото имущество е било отчетено от продавача като стока

Това е най-честият случай. Следните документи трябва да бъдат получени от продавача:

• Опаковъчен лист;
• фактура;
• Технически данни на продукта, инструкции за употреба и др.

Организацията, когато пуска имота в експлоатация и формира окончателната му първоначална стойност по сметка 08, съставя акт за приемане и предаване на дълготрайни активи. След това се съставя инвентарна карта или инвентарна книга (за малки предприятия).

Ако придобитият имот е бил взет предвид от продавача като дълготраен актив

В този случай известието за доставка ще бъде акт за приемане и предаване на дълготрайни активи. Продавачът на имота го съставя и попълва в 2 екземпляра: единият за себе си, вторият за купувача.

Купувачът трябва да състави още един екземпляр от акта, този път самостоятелно и да посочи данните си в него. Попълнете инвентарната карта (инвентарната книга).

Ако имотът е закупен от продавач - гражданин

1. В този случай получаването от гражданина може да бъде формализирано с акт под всякаква форма.
2. Съставете акт за приемане и предаване на дълготрайни активи и го одобри от ръководителя.
3. Създайте инвентарна карта (инвентарна книга).

» бр.24 /2008г

Понякога организацията няма възможност да закупи ново оборудване, поради което трябва да се задоволи с вече използваното. Нека видим как да отразим покупката на такъв дълготраен актив в данъците и счетоводството, как да го амортизираме и да изчислим данък върху имуществото.

Публикацията е подготвена с участието на специалисти от Федералната данъчна служба на Русия

Организация, която е закупила или получила безплатно използван дълготраен актив, трябва да отрази придобиването му в данъчни и счетоводни записи. За да направите това, е необходимо да се формира първоначалната цена на този обект. За да започнете да изчислявате амортизацията на такъв дълготраен актив, трябва да определите и неговия полезен живот.

Ние формираме първоначалната цена

Използваните дълготрайни активи се приемат за данъчни и счетоводни цели по първоначалната им стойност. Принципите за формиране на първоначалната цена в данъците и счетоводството се различават.

В данъчното счетоводство първоначалната стойност на един дълготраен актив се определя като сбор от разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и довеждането му до състояние, в което е годно за използване, минус ДДС и акцизи. Това е установено в член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Посоченият ред за формиране на първоначалната цена се отнася както за нови дълготрайни активи, така и за използвани.

Член 270, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че всички разходи на организация, свързани с придобиването и (или) създаването на амортизируема собственост, не се вземат предвид за целите на данъка върху печалбата

Горната норма, заедно с разпоредбите на параграф 5 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, определя, че всички елементи на разходите за придобиване или създаване на дълготрайни активи (заплати, начисления за заплати, материални и други разходи) сами по себе си не могат се вземат предвид за намаляване на данъчната основа за данък върху печалбата. Те формират само първоначалната стойност на дълготрайните активи, при условие че тези обекти впоследствие ще бъдат пуснати в експлоатация. Например сумите на държавните мита за регистриране на собственост върху недвижими имоти или във връзка с регистрация в Държавната инспекция по безопасност на движението, мита и мита върху придобити (изградени) дълготрайни активи се вземат предвид в първоначалната цена на дълготрайните активи ( писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.06.2007 г. № 03 -03-06/2/101).

Изключение от тази процедура са лихвите по заеми с инвестиционен характер, взети предвид в съответствие с параграф 2, параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация като част от неоперативните разходи. Но и тук има логика. В крайна сметка изпълнението на такива разходи от организацията се определя не толкова от факта на създаване или придобиване на имущество, а от временната липса на свободни парични средства на компанията. Следователно тези суми не могат да бъдат пряко приписани на транзакции за придобиване или създаване на дълготрайни активи.

В данъчното счетоводство първоначалната стойност на дълготрайните активи се променя в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на обект и по други подобни причини (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руска федерация)

В счетоводството първоначалната цена на дълготрайните активи не включва общи бизнес и други подобни разходи, освен когато са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на дълготрайни активи (клауза 8 от PBU 6/01)

За разлика от данъчното счетоводство, държавните мита, митата и таксите в счетоводството са включени в първоначалната цена на дълготрайните активи (клауза 8 от PBU 6/01)

В счетоводството първоначалната цена на дълготрайните активи, придобити срещу заплащане, се признава като сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство, без ДДС и други възстановими данъци. Това е посочено в параграф 8 от PBU 6/01.

Използваните дълготрайни активи изобщо не са споменати отделно в PBU 6/01. Това означава, че можем да заключим, че такива дълготрайни активи се отразяват в счетоводството съгласно общи правила. Това се потвърждава от параграф 24 от Методическите указания за отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n. В него се посочва, че горният ред за определяне на първоначалната стойност на дълготрайните активи се прилага за нови и употребявани обекти.

И така, действителните разходи за придобиване, изграждане и производство на дълготрайни активи в счетоводството се сумират:

• от суми, платени на доставчика или продавача на обекта;
• разходите за доставка на обекта и привеждането му в състояние, годно за ползване;
• суми, изплатени на организации за извършване на работа по договори за строителство и други договори;
• разходите за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на дълготрайни активи;
• мита и митнически такси;
• невъзстановими данъци и държавни такси, платени във връзка с придобиването на дълготрайни активи;
• възнаграждение на посредническата организация, чрез която е придобит дълготрайният актив;
• други разходи, пряко свързани с придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи.

Нека си припомним, че от параграф 8 на PBU 6/01 изискването за включване в първоначалната цена на дълготрайните активи лихви върху заемни средства, натрупани преди обектът да бъде приет за счетоводство. Това правило се прилага, считано от финансовия отчет за 2006 г. Въпреки това редът за отчитане на лихвите по заеми, привлечени за придобиване, изграждане или производство на дълготрайни активи, не е променен. До края на 2008 г. те продължават да увеличават първоначалната цена на имота. Основата е параграф 25 от PBU 15/01.

По този начин първоначалната цена на закупения дълготраен актив, който е бил използван, най-вероятно ще се различава данъчно и счетоводно. Явно счетоводно ще е голяма сума. Невъзможно е да се пренебрегнат правилата на счетоводството и да се отрази използван дълготраен актив в счетоводството по първоначалната цена, определена за данъчно счетоводство. Факт е, че в този случай организацията ще подцени данъка върху имуществото, който, както е известно, се изчислява според счетоводните данни.

В данъчното счетоводство организацията определя полезния живот на дълготраен актив независимо към датата на пускане в експлоатация на този обект. При това се ръководи от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Класификацията на включените в нея дълготрайни активи (наричана по-нататък „Класификацията“). За онези видове дълготрайни активи, които не са посочени в амортизационните групи, компанията определя полезния живот в съответствие с техническите условия или препоръките на производствените организации (клауза 5 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За използваните дълготрайни активи важат специални правила. Организацията, която е придобила такъв обект, има право да намали полезния му живот с броя на годините (месеците) на експлоатация на този имот от предишните собственици. Това е посочено в член 259, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тоест, когато се използва линейният метод, амортизационната норма за използван дълготраен актив се определя, както следва:

K = x 100%,

където K е нормата на амортизация като процент от първоначалната (възстановителна) стойност на амортизируемия имот; N е полезният живот на даден амортизируем имот, изразен в месеци;

Полезният живот на дълготраен актив е периодът, през който обектът на дълготраен актив служи за постигане на целите на дейността на организацията (клауза 1 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако амортизацията на използван дълготраен актив се изчислява по нелинеен метод, се използва формулата:

K = x 100%,

където K е нормата на амортизация като процент от остатъчната стойност, приложена към даден елемент от амортизируемото имущество; N е полезният живот на даден амортизируем имот, изразен в месеци;

P - броят на месеците на експлоатация на този обект от предишните собственици.

Тъй като член 259, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася конкретно до правото на дружеството, то не е длъжно да намалява полезния живот на такива обекти, като взема предвид времето, през което са работили за други собственици. С други думи, организация, която е закупила използван дълготраен актив, може да установи неговия полезен живот съгласно общите правила, които се прилагат за нови обекти.

Пример 1

През ноември 2008 г. Parus LLC закупи използвана копирна машина Xerox от Fregat JSC за 36 300 рубли. (без ДДС). В акта за приемане и предаване на дълготрайни активи продавачът посочи, че работи с това устройство в продължение на 15 месеца.

Съгласно Класификацията копирната машина принадлежи към трета амортизационна група със срок на годност от три до пет години (от 37 до 60 месеца). При въвеждането на съоръжението в експлоатация, Parus LLC определи неговия полезен живот в данъчното счетоводство на четири години (48 месеца), а също така реши да намали полезния живот на копирната машина с броя на месеците на нейната работа с предишния собственик. По този начин Parus LLC за целите на данъка върху печалбата установи полезния живот на обекта като 33 месеца (48 месеца - 15 месеца).

Да приемем, че периодът на действително използване на дълготраен актив от предишните собственици се оказа равен или дори надвишил неговия полезен живот, определен от организацията въз основа на класификацията. Тогава компанията има право самостоятелно да установи полезния живот на този дълготраен актив (клауза 12, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Вярно е, че трябва да се вземат предвид изискванията за безопасност и други фактори.

Според автора полезният живот на такъв обект не трябва да бъде по-малък от една година. В крайна сметка правилото, предвидено в член 259, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилага само за амортизируемо имущество. Тоест за имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена над 20 000 рубли.

Въпреки това, ако има определени фактори, потвърдени с документи, организацията има право самостоятелно да определи полезния живот на такъв обект да бъде по-малък от една година.

Пример 2

През октомври 2008 г. CJSC Vityaz закупи офис мини телефонна централа от трета страна за 21 000 рубли. (без ДДС). Съгласно акта за приемане и прехвърляне на дълготрайни активи, мини-PBX се експлоатира от продаващата организация в продължение на шест години (72 месеца).

Според Класификацията офис мини-АТЦ се отнасят към четвърта амортизационна група с полезен живот от пет до седем години (от 61 до 84 месеца). Периодът на действително използване на дълготрайния актив от предишни собственици надвишава минималния полезен живот, предвиден от Класификацията (72 месеца > 61 месеца). Следователно, като се вземат предвид препоръките на производителя и компанията, ангажирана с поддръжката на телефонно оборудване, Vityaz CJSC независимо определи полезния живот на мини-PBX за целите на данъчното счетоводство - четири години (48 месеца).

От 2009 г. използваните обекти на амортизируемо имущество, придобити от организацията, са включени в амортизационната група (подгрупа), в която са били включени от предишния собственик (клауза 12 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, изменен с Федерален закон № 158 от 22 юли 2008 г. -FZ)

В счетоводството полезният живот на обекта се преразглежда, ако в резултат на реконструкция или модернизация първоначално приетите стандартни показатели за функционирането на обекта са подобрени или увеличени (клауза 20 от PBU 6/01)

внимание!Промени от 2009 г.: съгласно новата версия на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото за намаляване на полезния живот на дълготраен актив, който е бил в експлоатация за периода на неговата експлоатация от предишни собственици, ще бъде предоставено само по метода на линейната амортизация. Основата е член 258, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай полезният живот на такива дълготрайни активи може да се определи като техния полезен живот, установен от предишния собственик и намален с броя години (месеци) на експлоатация на този имот от предишния собственик.

Както преди 2009 г., ако периодът на действително използване на такъв обект от предишните собственици се окаже равен или надвишава неговия полезен живот, установен в съответствие с класификацията, организацията има право самостоятелно да определи полезния живот на този фиксиран актив, като се вземат предвид изискванията за безопасност и други фактори.

При прилагането на метода на нелинейната амортизация от 2009 г. дружеството само определя полезния живот на използваните дълготрайни активи, без да го намалява за периода на действително използване от бившите собственици.

В счетоводството полезният живот на дълготраен актив, включително използвани обекти, се определя от организацията при приемане на обекта за счетоводство (клауза 20 от PBU 6/01). Задава се въз основа на следните фактори:

Очакваният живот на съоръжението в съответствие с очакваната производителност или капацитет;

Очаквано физическо износване, в зависимост от режима на работа (брой смени), природните условия и влиянието на агресивна среда, ремонтната система;

Нормативни и други ограничения върху използването на съоръжението (например период на наемане).

ЗАБЕЛЕЖКА

Ако обектът е получен по време на реорганизация или под формата на вноска в уставния капитал

Организацията получи използван дълготраен актив като вноска в уставния (дялов) капитал или като наследство по време на реорганизация на юридически лица. Как да определим неговия полезен живот?

Отговорът на този въпрос се съдържа в член 259, параграф 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се посочва, че в такава ситуация организацията има право да вземе за основа полезния живот на обекта, установен от предишния собственик, и да го намали с броя години (месеци) на експлоатация на този имот от предишния собственик.

Това правило ще продължи да се прилага и през 2009 г. Вярно е, че ще се прилага само за дълготрайни активи, амортизацията за които се изчислява по линейния метод

PBU 6/01 не посочва директно възможността за намаляване на полезния живот на използван дълготраен актив за периода на неговата експлоатация от предишните собственици. Въпреки това организацията, която е придобила такъв обект, може да вземе предвид този период при определяне на неговия полезен живот. Важно е срокът да е обоснован. С други думи, той има право да извади броя на годините (месеците) на експлоатация на този имот от предишните собственици от полезния живот, определен въз основа на технически и други фактори.

Всяка организация се стреми да обедини данъците и счетоводството. Следователно, когато се взема предвид използван дълготраен актив, препоръчително е да се установи същият полезен живот на този обект както данъчно, така и счетоводно. Освен това това не противоречи нито на правилата на данъчното счетоводство, нито на счетоводните принципи.

Класификацията, използвана за целите на данъчното счетоводство, може да се използва и при установяване на полезния живот на дълготрайните активи в счетоводството (клауза 1 от Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1)

Следователно компанията може да избере един от двата начина:

Определете полезния живот на обекта въз основа на Класификацията (технически характеристики, препоръки на производителя, изисквания за безопасност и други фактори) и не го намалявайте за периода на експлоатация от предишни собственици;

Установете полезен живот въз основа на класификацията (технически характеристики, препоръки на производителя, изисквания за безопасност и други фактори) и го намалете с броя на месеците (годините) на експлоатация на дълготрайния актив от бившите собственици.

В същото време организацията има право да избира различни периоди на полезен живот в данъчното и счетоводно отношение. В крайна сметка, както разбрахме, първоначалната цена на използван дълготраен актив се определя по различен начин в данъците и счетоводството. Това означава, че месечните амортизационни суми за такъв обект за счетоводни и данъчни цели най-вероятно няма да съвпадат. Следователно организацията във всеки случай ще трябва да прилага PBU 18/02.

Пример 3

Нека използваме условието от пример 1. Да приемем, че Parus LLC прилага Класификация за счетоводни цели. Това е установено в счетоводната политика на организацията.

През ноември 2008 г., при приемането на копирната машина за счетоводни цели, организацията намали полезния живот на този обект с броя на месеците на експлоатацията му от предишния собственик. Така счетоводно дружеството установява същия полезен живот на дълготрайния актив, както и данъчно счетоводно - 33 месеца.

Потвърждаваме полезния живот с документи

Трябва да се документира действителният период, през който дълготрайният актив е бил експлоатиран от предишните собственици. Това се споменава неведнъж в писма от руското Министерство на финансите. Например, можете да използвате следните документи:

Акт за приемане и предаване на дълготрайни активи във формуляр № OS-1 или акт за приемане и предаване на групи дълготрайни активи във формуляр № OS-1b. В случай на придобиване на сграда или конструкция се съставя акт за приемане и предаване на сградата (конструкцията) под формуляр № OS-1a. Формуляри № OS-1 и OS-1a предвиждат раздел 1, който отразява информация за състоянието на дълготрайния актив към датата на прехвърляне. Този раздел се попълва въз основа на данните на прехвърлящата страна (организация за доставка). Той по-специално посочва действителния експлоатационен живот на обекта от предишния собственик и полезния живот, установен от него. Подобна информация се съдържа във формуляр № OS-1b, само в общата таблица;

Копие от инвентарната карта за записване на обект на дълготрайни активи (Формуляр № ОС-6) или инвентарната карта за групово отчитане на обекти на дълготрайни активи (Формуляр № ОС-6а), съставен от предишния собственик на обекта. Копие от инвентарната карта трябва да бъде заверено с подписите на главния счетоводител и ръководителя на дружеството, прехвърлящо дълготрайния актив, и подпечатано. Този документ съдържа цялата информация за позицията на дълготрайния актив, попълнена от прехвърлящата страна.

Ако е невъзможно да посочите периода на действително използване в акта за предаване и приемане на обекта или да получите копие от инвентарната карта от предишния собственик, трябва да разполагате с един от следните документи:

Паспорт на МПС;

Удостоверение за държавна регистрация на недвижим имот, технически паспорт на сградата, негово копие или извлечение от него. В документа трябва да се посочи годината на построяване на сградата.

При закупуване на други дълготрайни активи (не превозни средства или недвижими имоти), потвърждението може да бъде официално писмо от предишния собственик, посочващо периода на действително използване на този обект.

Амортизацията на дълготрайни активи, правата върху които подлежат на държавна регистрация, започва да се начислява от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права, но не по-рано от въвеждането им в експлоатация (клауза 8 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Да приемем, че една организация не може да документира срока на експлоатация на дълготраен актив от бившите му собственици. Тогава то няма право да намалява полезния живот на такъв обект. В такъв случай дружеството самостоятелно определя полезния живот на дълготрайния актив въз основа на Класификацията. По подобен начин трябва да се установи полезният живот на използваните имоти, закупени от физическо лице.

Ние изчисляваме амортизацията

В данъчното счетоводство амортизацията на използваните дълготрайни активи се изчислява съгласно общите правила, установени в член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест организацията започва да изчислява амортизацията от 1-вия ден на месеца, следващ месеца, през който амортизируемият имот е пуснат в експлоатация. Начисляването на амортизация спира от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато цената на такъв обект е била напълно отписана или когато този обект е бил премахнат от амортизируемия имот по някаква причина (продаден е, прехвърлен безплатно, направен като вноска в уставния капитал на друга организация и др.).

Организацията избира кой метод - линеен или нелинеен - ще изчислява амортизацията в данъчното счетоводство. Избраният метод трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика, прилагана за данъчни цели. Изключение правят само сградите, постройките, преносните устройства, включени в осма - десета амортизационна група. За изброените обекти амортизацията се изчислява само по линейния метод. Това е установено в член 259, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на амортизационните такси се изчислява в съответствие с нормата на амортизация, определена за даден обект въз основа на неговия полезен живот (клауза 3 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както вече беше отбелязано, ако са налични подкрепящи документи, полезният живот на дълготраен актив може да бъде намален с броя на годините (месеците) на експлоатация на този имот от предишните собственици. Размерът на амортизацията за данъчни цели се определя ежемесечно (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример 4

Да използваме условието от пример 1. Да приемем, че закупената копирна машина е пусната в експлоатация през ноември 2008 г., има акт под формата № OS-1. В съответствие със счетоводната политика, използвана за данъчни цели, амортизацията на този артикул се изчислява по линейния метод.

Парус ООД определи полезния живот на съоръжението на 33 месеца. Месечният размер на амортизационните такси е 1100 рубли. (36 300 рубли: 33 месеца). От декември 2008 г. организацията ще намалява облагаемата печалба с 1100 рубли всеки месец.

От 2009 г., когато се прилага нелинейният метод, амортизацията ще се начислява отделно за всяка амортизационна група (подгрупа), а при използване на линейния метод - отделно за всеки елемент от амортизируемото имущество (Федерален закон от 22 юли 2008 г. № 158- FZ)

Процедурата за изчисляване на амортизационните такси за всеки от четирите възможни метода за изчисляване на амортизацията в счетоводството е установена в параграф 19 от PBU 6/01

В счетоводството придобиването на използван имот и изчисляването на амортизацията върху него се отразява по същия начин, както приемането на нови дълготрайни активи за счетоводство. Първоначалната стойност на обекта се формира от дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ подсметка 08-4 „Придобиване на дълготрайни активи“. По партидата се води аналитично счетоводство за всеки закупен дълготраен актив.

След въвеждане на обекта в експлоатация и издаване на акт за приемане и предаване на дълготрайни активи (съгласно един от формулярите - № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б), генерираната първоначална стойност се отписва от кредита на сметка 08-4 в дебит на сметка 01 „Фиксирани съоръжения“ .

Амортизацията се отразява в кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в съответствие с разходни сметки 20, 25, 26, 44 и др.

За разлика от данъчното счетоводство, амортизацията в счетоводството може да се изчисли по един от четирите начина: линеен, методът на редуциращия баланс, методът на отписване на себестойността чрез сумата от броя на годините от полезния живот или методът на отписване на себестойност, пропорционална на обема на производството (работата). Избраният метод е посочен в счетоводната политика.

Амортизацията започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, в който дълготрайният актив е приет за счетоводство, и се извършва, докато цената на този обект бъде напълно изплатена или бъде отписана от счетоводството (клауза 21 от PBU 6/01).

Пример 5

Нека използваме условията на примери 1 и 3. В счетоводството Parus LLC изчислява амортизацията по линейния метод. През ноември 2008 г. в счетоводните записи на организацията бяха направени следните записи:

ДЕБИТ 08-4 КРЕДИТ 60

36 300 рубли - отразява първоначалната стойност на закупената копирна машина, която е била в употреба;

ДЕБИТ 01 КРЕДИТ 08-4

36 300 рубли - копирната машина е пусната в експлоатация.

Месечната сума на амортизацията е 1100 рубли. (36 300 рубли: 33 месеца) на месец. От декември 2008 г. Parus LLC публикува ежемесечно:

ДЕБИТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 02

1100 търкайте. - начислена е амортизация.

Изчисляваме данък върху имотите

Данъкът върху имуществото на организацията се налага върху движимо и недвижимо имущество (включително имущество, прехвърлено за временно притежание, ползване, разпореждане или доверително управление, допринесено за съвместни дейности), което се записва в баланса на организацията като дълготрайни активи в съответствие с установената счетоводна процедура. Това е посочено в член 374, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това означава, че дълготрайните активи, които са били в експлоатация и са приети от новия собственик за счетоводство, също се облагат с този данък.

Данъчната основа за корпоративен данък върху имуществото е средногодишната стойност на имуществото, признато за обект на данъчно облагане. В съответствие с член 375, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация при изчисляване на данъка се взема предвид имуществото, образувано в съответствие с правилата за счетоводство. С други думи, за да не се изкривят изчисленията за корпоративния данък върху имуществото, е важно правилно да се формулира първоначалната цена на използваното имущество и да се определи неговият полезен живот. Както вече беше отбелязано, организацията има право да вземе предвид броя на месеците (годините) на експлоатация на този дълготраен актив от бившите собственици. В края на краищата, полезният живот на дълготраен актив е периодът, през който експлоатацията на елемент от дълготраен актив носи икономически ползи или доход на организацията (виж писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 март 2006 г. № 03-06 -01-04/77)

От 2009 г., съгласно PBU 15/2008, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2008 г. № 107n, лихвените суми се включват само в първоначалната цена на инвестиционните активи. В останалите случаи се отразяват като други разходи.

Одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1.

Евгений Маляр

# Бизнес речник

Осчетоводявания, формули, примерни документи

В счетоводството дълготрайните активи включват активи със стойност от 40 000 рубли или повече. В данъчната служба - от 100 000 рубли.

Навигация по статии

• Счетоводно отчитане на ДМА
• Какво посочва МСФО-16?
• Счетоводни записвания за ДМА
• Отчитане на амортизацията на дълготрайните активи
• Определяне на първоначалната цена
• Какво определя експлоатационния живот
• Видове амортизация на дълготрайни активи
• Методи за амортизация на дълготрайните активи в счетоводството
• Регистрация на лизинг на дълготрайни активи
• Какви осчетоводявания трябва да направи лизингодателят на дълготрайния актив?
• OS публикации от позицията на наемателя
• Каква е балансовата стойност на дълготрайните активи
• Как да изчислим средната годишна цена на дълготрайните активи
• Задачи и методи за одит на счетоводното отчитане на активите
• Каква е разликата между данъчното счетоводство и счетоводството?
• Данъчно облагане на ДМА
• Документиране на сделки с дълготрайни активи
• Счетоводни отчети за ДМА
• Поръчки, свързани с дълготрайни активи
• Документи за собственост
• Указания за счетоводно отчитане на дълготрайните активи
• Заключение

Съгласно установената практика и поради изискванията на руското законодателство предприятията трябва да водят двойно счетоводство на дълготрайните активи - данъчно и счетоводно. Разликата между тях съществува обективно и се проявява в много признаци. Задачите на счетоводството и данъчното счетоводство са различни.

През последните години държавата направи много за сближаване на данъчната и счетоводната отчетност, но все още не е възможно да се слеят тези форми в едно цяло. Статия за общите черти и разликите на данъчните и счетоводните подходи към отчитането на дълготрайните активи.

Счетоводно отчитане на ДМА

Разпоредбите на PAS 6/01 продължават да са в сила и през 2019 г. Въз основа на този документ определени активи трябва да бъдат класифицирани като дълготрайни активи (ДМА). Дефиницията на термина се основава на следните критерии:

• Използване на отчетения обект за производствени или управленски цели. Възможно е и наемане, лизинг или прехвърляне на базата на други договорни форми на временно ползване от трети лица.
• Полезният живот на един актив е период от една година или повече.
• Имотът е в състояние да генерира печалба в бъдеще.
• Имотът не е закупуван с цел препродажба.

Цената на актива се определя от счетоводната политика, приета от предприятието, но долната граница е определена от параграф 5 от PBU 6/01. Всички активи на стойност до 40 000 хиляди рубли се отразяват в баланса като материални запаси.

Теоретично е възможно да се използват други изброени характеристики на дълготрайните активи, за да се класифицират обектите като тях, но това по правило не се практикува в счетоводството. Едно предприятие може да се интересува от изкуствено увеличаване на стойността на дълготрайните активи, ако има нужда от получаване на заем или привличане на инвеститори. В други случаи ред 1150 в баланса определя размера на данъка върху имуществото, което увеличава фискалната тежест за компанията.

По този начин настоящата разпоредба на PBU 6/01 предоставя известна свобода при разработването на счетоводната политика на предприятието по отношение на класифицирането на актив като дълготрайни активи.

Какво посочва МСФО-16?

В допълнение към PBU 6/01, когато съставя структурата на дълготрайните активи, счетоводителят може да се ръководи от друг официален документ.

Стандартът МСФО-16 предвижда класификация на дълготрайните активи в следните видове обекти:

• земни ресурси;
• сгради и други съоръжения;
• автомобили и оборудване;
• превозни средства (автомобили, кораби, самолети и др.);
• мебели и други интериорни елементи;
• Офис техника.

Обяснение на абревиатурата МСФО - Международни стандарти за финансови отчети.

Счетоводни записвания за ДМА

Всички действия, извършени с дълготрайни активи от момента на получаването им от предприятието и завършващи с ликвидация (отписване от баланса), трябва да бъдат документирани. Акаунтът, включен във всяка конкретна операция, ще бъде разгледан по-долу.

Действащият сметкоплан предвижда осчетоводяване на дълготрайни активи в счетоводството. За удобство те са обобщени в таблица. Отчитането на движението включва следните действия в програмата 1C (можете да направите това и в баланс на хартия).

По правило приходите от продажбата на дълготраен актив не се включват в постъпленията от продажбата (класифицират се като неоперативни).

Формулярите за отчитане на закупени, но невъведени в експлоатация дълготрайни активи в склад се отразяват в подсметка „Дълготрайни активи в склад (на склад)“ на сметка 01 „Дълготрайни активи“.

Отчитане на амортизацията на дълготрайните активи

По време на експлоатация повечето дълготрайни активи остаряват. Изключение правят земните ресурси, чийто експлоатационен живот е неограничен.

Месечните вноски в специален фонд, предназначен за актуализиране на операционната система, се правят на първоначалната цена и се наричат ​​амортизация. Изчисляването на износването се извършва въз основа на два основни параметъра:

• начална цена;
• полезен живот на обекта.

Определяне на първоначалната цена

Основата за първоначалната оценка на актив, свързан с дълготрайни активи, е документираната действителна сума, изразходвана за въвеждането му в експлоатация. В допълнение към покупната цена, тази концепция включва преки разходи:

• за доставка;
• подготовка на мястото за монтаж;
• разтоварване;
• настройка;
• режийни разходи;
• други възможни действия, свързани с постигане на изправност.

Ако дълготрайният актив е закупен на кредит, тогава в повечето случаи той трябва да се вземе предвид само за главницата (тялото), без платена лихва. Изключение са ситуациите, предвидени в МСФО 23.

Какво определя експлоатационния живот

Стандартният експлоатационен живот на операционната система не може да бъде по-малък от една година, но за всеки обект се определя индивидуално, като се вземат предвид няколко фактора:

• паспортни данни и препоръки на производителя;
• очаквана интензивност на работа;
• специфика на поддръжката;
• очаквано остаряване;
• законови и други нормативни ограничения.

Видове амортизация на дълготрайни активи

Пълна или частична загуба на полезни експлоатационни свойства на дълготраен актив и следователно неговата амортизация може да възникне по две основни причини:

Физическо влошаване

Възниква в резултат на излагане на вредни фактори, действащи върху обекта по време на неговото използване или съхранение. Това понятие включва набор от процеси на триене, окисление и други физични и химични явления, които съпътстват всички материални обекти. Интензивността на този тип износване се влияе от:

• скорост на работа;
• показатели за качество на обект, които определят неговата дълготрайност;
• качество на дълготрайните активи;
• външни условия на труд и технологични особености на средата;
• квалификация на персонала;
• задълбоченост и навременност на профилактиката и поддръжката.

Степента на физическото влошаване се определя по два метода:

• Експертно, при което състоянието на обекта се оценява от специалисти, които сравняват обективни параметри с референтни.
• Аналитичен, като се вземе предвид стандартният експлоатационен живот.

Остаряване

Тя се изразява в критично намаляване на ефективността на използването на ОС за търговски цели поради концептуално остаряване. Ярък пример би бил най-добрият компютър, произведен в средата на 90-те години. Дори и да е стоял през цялото време в склад в опакован вид, той не отговаря на днешните изисквания за изчислителна техника.

Прието е остаряването да се разделя на два вида. Първата форма е свързана с намаляването на цената на заместващите аналози. С други думи, същият обект вече може да бъде закупен по-евтино. Степента на остаряване на първата форма може да се определи по формулата:

Където:
MI1 – индикатор за остарялост на първа форма;
OSB – цената, на която една счетоводна единица е вписана в баланса;
SALT е сумата, която ще струва възстановяването или актуализирането на дълготраен актив при текущи пазарни условия.

Появата на остаряването на втората форма се дължи на появата на по-модерни производствени методи и технологии. Теоретично е възможно да се работи „по старомодния начин“, но възпроизвеждането на търговски продукт става по-малко рентабилно и продажбата му представлява проблем поради конкуренцията.

Степента на остаряване на дълготраен актив от втората форма се изчислява по формула, изразяваща относителното увеличение на ефективността на новите средства за производство:

Където:
MI2 – овехтяване на втора форма;
PNS - производителност на ново средство за производство в мерни единици, приети в предприятието (например бройки на час);
PSS е производителността на стария дълготраен актив в същите единици.

В рамките на втората форма на овехтяване също има разделение на подкатегории. Той може да бъде:

• Частично – ако не се губи цялата му производствена стойност. В някои случаи остаряло съоръжение може да се използва във вторични технологични зони или операции с приемлива ефективност.
• Пълна – когато по-нататъшната експлоатация води до загуби. Остарялата ОС чака демонтаж и изхвърляне.
• Скрити. Все още няма нови по-производителни дълготрайни активи, но е известно, че тяхното развитие е в ход.
• Външен. Този подтип остаряване на втората форма се проявява под въздействието на фактори, независими от вътрешната политика на предприятието. Например, производството на готови продукти може да бъде ограничено или забранено с решение на властите.

Независимо от формата на остаряването, то се дължи на технологичния прогрес. Обект на него са и някои нематериални активи (софтуер, техническа документация и др.).

Методи за амортизация на дълготрайните активи в счетоводството

Счетоводството използва четири основни метода за изчисляване на амортизацията в зависимост от естеството на актива, правните разпоредби и собствените си интереси.

При линеен методсебестойността на актива се отписва равномерно през полезния му живот. Например, ако една машина е проектирана да издържи пет години, тогава 20% от първоначалната й цена ще се амортизира всяка година.

Метод на намаляване на балансапредвидено е начисляването на годишна амортизация в същия процент както при линейната, но в размер не на първоначалната, а на остатъчната стойност. Ако вземем примера на същата машина, тогава през първата година нейната цена също ще намалее с 20%, но след това процесът ще върви по-бавно (през втората година ще бъдат отписани 16%, т.е. една пета от 80 % и т.н.). Този нелинеен метод ви позволява бързо да амортизирате дълготрайните активи в началния период на експлоатацията му и след това да намалите дела му в цената на продукта.

Третият метод се нарича "по сбора на числата", и се основава на събирането на числа в естествената серия, които формират експлоатационния живот на обекта. Въпреки дългото име, това е доста просто. Ако вземем същия пример с машинен инструмент, неговата амортизация ще настъпи с ускорен темп през първите години на използване:

Това означава, че през първата година амортизацията ще бъде една трета от първоначалната стойност. През втората година 40% ще бъдат отписани:

Този метод позволява ускорена амортизация.

И накрая, четвъртият начин е този себестойността на дълготрайния актив влиза в цената на произведения продуктпропорционално на обема на неговата продукция. Например, известно е, че на споменатата машина е възможно да се произвеждат 10 милиона продукта за срока на експлоатация (5 години) без компромис с качеството. Ако на него вече са направени 5 милиона бройки, тогава трябва да се амортизира наполовина.

Параграф 5 от PBU 6/01 и член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация ясно показват, че обекти на стойност под 40 000 рубли не подлежат на амортизация.

Регистрация на лизинг на дълготрайни активи

В Русия правните аспекти на лизинга се регулират от глава 34 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Стопанските субекти могат да прехвърлят различни обекти, включително дълготрайни активи, за временно ползване на търговска основа. В този случай лизингодателят остава собственик на имота, а лизингополучателят използва актива за срока, посочен в договора. Изключение прави лизингът, чиито условия предвиждат поетапно закупуване.

Какви осчетоводявания трябва да направи лизингодателят на дълготрайния актив?

Както при другите стопански операции, и в този случай отношенията между страните се отразяват счетоводно. Отдадените под наем обекти стават инвестиции, генериращи доход, което в съответствие с действащия сметкоплан се обозначава с осчетоводяването Dt01 - Kt03.

По сметка 03, съгласно PBU 6/01, се натрупват печеливши инвестиции.

Приходите от отдаване под наем на дълготрайни активи се записват в сметки 90 и 91 (съответно „Продажби” и „Други приходи и разходи”). Трябва да се вземат предвид някои характеристики:

• Ако наемът на дълготрайни активи представлява основният доход на предприятието, тогава, въз основа на параграф 5 от PBU 9/99, той се счита за приход и се отчита в сметка 90.
• Сметка 91 („Други приходи“) се използва, ако бизнес структурата има друг основен източник на печалба (клауза 7 от същия PBU).

Публикациите, отразяващи наемането на операционната система, са както следва:

Бележки Амортизацията на наети дълготрайни активи се натрупва по сметка 91, т.е. тя се приписва на доход, чрез който ще бъде възможно да се възстанови този актив в бъдеще. Данък печалба се начислява върху сумата на приходите.

Обектът на лизинг все още се води на сметка 01 като дълготраен актив. Не се прехвърля по сметка 03, тъй като договорът за наем предвижда временно ползване. След изтичане на договора, активът може да се използва отново за собствени нужди.

OS публикации от позицията на наемателя

Наетите дълготрайни активи се отчитат в задбалансова сметка 001. Цената на обекта се посочва в съответствие с договора за лизинг.

Капитализацията на наетите дълготрайни активи се извършва на Dt001. При връщане на имущество осчетоводяването завършва на Kt001.

Плащането на наем се взема предвид като разход, включва се в себестойността на произведения от наемателя продукт и влияе върху изчисляването на данъка върху дохода.

Каква е балансовата стойност на дълготрайните активи

Дълготрайните активи се отразяват в счетоводния баланс по тяхната стойност, наречена остатъчна стойност. Формулата за изчисление е проста:

Където:
O – остатъчна стойност;
F – първоначална цена;
S – сумата на начислената амортизация.

В повечето случаи по време на експлоатация отчетната стойност намалява. След възстановяването на данъка от него се приспада и ДДС.

Промени в първоначалната балансова стойност на дълготрайните активи са възможни в следните случаи:

• довършване или преустройство на недвижим имот, водещо до оскъпяване на имота;
• усъвършенстване на средствата за производство;
• частична ликвидация на ОС;
• преоценка.

Преоценката или амортизацията на дълготрайни активи в предприятието може да се извършва веднъж годишно или по-рядко. Тези действия се обосновават с оправдателни документи или привеждане на стойността в съответствие с пазарните реалности (индексация).

Модернизацията и реконструкцията на дълготрайните активи в предприятието през 2019 г. се различават от ремонтите според критерия за промени в техническите и икономическите показатели на амортизируемото имущество. В случаите, когато се увеличават, това е модернизация. Ако целта е възстановяване на предишни характеристики и свойства, загубени по време на работа, тогава се извършва ремонт.

Федералният закон „За оценителските дейности“ установява следните видове стойност на дълготрайните активи:

• Пазар – представлява сумата, необходима за закупуване на аналог, или цената, на която той може лесно да бъде продаден.
• Реставрация – сумата от разходите, необходими за привеждане на обекта в състоянието, в което е бил към момента на последната оценка.
• Подмяната е същата като реставрацията, но с използването на модерни, спестяващи разходи технологични постижения и също като се вземе предвид действителното износване.
• Инвестиция - сумата, изтеглена с цел привличане на акционери, коригирана за максималната възвръщаемост на финансовите инвестиции.
• Ликвидация – приблизително равна на пазарната, но малко по-ниска. На тази цена активът може да бъде гарантирано и бързо продаден.
• Рециклиране - състои се от разходите за полезни материали и течни компоненти, генерирани по време на демонтажа на даден обект, минус разходите за демонтаж, сортиране и др.

Как да изчислим средната годишна цена на дълготрайните активи

Този показател е необходим за попълване на формуляр 11 и други статистически документи, както и за вътрешен анализ на динамиката на развитието на предприятието. Има два основни метода за определяне на средната годишна цена на дълготрайните активи: опростен и точен.

По правило решаването на този проблем за индивидуалните предприемачи, използващи опростената данъчна система, не е много трудно. Индивидуалният предприемач има много ценни активи и всичко е на лице. За него това е средната цифра между стойностите в началото и края на годината. Разликата между стойностите се дължи на амортизация. Ако операционната система се продава през определен месец, това е лесно да се вземе предвид, ако е необходимо.

В случай на голяма компания, LLC или CJSC, всичко не е толкова просто. Сложното и скъпо оборудване може да бъде отписано или закупено и това се случва неравномерно. Най-точният резултат ще бъде получен, ако извършите изчисления по формулата:

Където:
SGS – средногодишна стойност на ДМА;
CH аз– себестойност на дълготрайните активи в началото на всеки месец;
CK аз– себестойност на дълготрайните активи в края на всеки месец;
аз– пореден номер на месеца.

Изчисляването на средната годишна цена на активната част се извършва по подобен начин, но за да се изолира от общата сума на дълготрайните активи, е необходимо синтетично и аналитично счетоводство.

Задачи и методи за одит на счетоводното отчитане на активите

За да избегнат евентуални глоби за нарушаване на изискванията на действащите в Русия разпоредби, предприятията извършват одит на счетоводството на дълготрайните активи. Това събитие включва наблюдение на следните факти:

1. Посочените по баланса дълготрайни активи са налични, като състоянието им отговаря на посоченото.
2. Документалното осигуряване на операциите с дълготрайни активи (приемане, изхвърляне, преоценка и др.) се извършва правилно.
3. Амортизацията се извършва правилно.
4. Всички данъци са начислени и платени.
5. Обектите са класифицирани като OS с основание.

Ако се установи недостиг, одиторът го отразява в листа за равнение. Резултатът под формата на акт служи като ръководство за отстраняване на нарушенията. Ако те бъдат открити от държавни одити, неизбежно ще бъдат наложени санкции, вероятно много тежки.

Каква е разликата между данъчното счетоводство и счетоводството?

Разликите между данъка и счетоводството се дължат на факта, че те се регулират от различни нормативни документи.

Данъчният кодекс на Руската федерация определя своите критерии за класифициране като дълготрайни активи. В Данъчния кодекс на Руската федерация минималната цена през 2019 г. е определена на сто хиляди рубли (според PBU 6/01 - 40 хиляди рубли)

По този начин неамортизируемото имущество се включва в материалните разходи към момента на въвеждане в експлоатация и данъкоплатецът определя времето за неговото отписване независимо въз основа на очаквания период на използване или други съображения.

Но не само ограничението за 2019 г. определя разликите. Те се появяват за целите на всяка от счетоводните системи:

• Данъчното счетоводство определя данъчната основа.
• Счетоводството ни позволява да преценим ефективността на търговската организация.

Несъответствията между данъчния и счетоводния подход към счетоводството са тема на отделно подробно изследване. Малко вероятно е те да бъдат напълно елиминирани в близко бъдеще, но непрекъснато се работи за сближаване.

Данъчно облагане на ДМА

Статията вече говори за това как да капитализирате дълготраен актив и как да го продадете, но остава още един важен въпрос - данъчното облагане.

Трябва да започнем с едно от основните фискални задължения на всеки търговски субект – ДДС.

С данък върху добавената стойност се облагат всички без изключение сделки по придобиване, продажба, ремонт и отдаване под наем на дълготрайни активи. Начислява се, ако са изпълнени едновременно три необходими условия:

1. ОС е придобита за дейности, облагаеми с ДДС.
2. Основното съоръжение е въведено в експлоатация.
3. Покупката на ОС се потвърждава от коректно оформена фактура.

Ако дълготраен актив е закупен безплатно, тогава неговата цена се включва в частта на дохода. Данък печалба се начислява върху тази сума, както и върху продажбата на продукти, произведени чрез тази операционна система.

Продажбата на дълготраен актив в счетоводството се третира като продажба; 20% ДДС се приспадат от приходите, ако продавачът е приел данъка като приспадане в момента на придобиването му. В противен случай, ако цената на дълготрайните активи „виси“ на сметка 01 заедно с входящия ДДС, тогава данъкът трябва да се изчисли по различен начин:

Където:
S – сборът от остатъчната стойност с разходите за въвеждане в експлоатация

Данъкът върху имуществото се изчислява въз основа на сметки 01 („Дълготрайни активи“) и 03 („Доходни инвестиции“), въз основа на членове от Данъчния кодекс на Руската федерация и други нормативни документи.

Данъчната основа е остатъчната стойност на обекта, равна на първоначалната стойност плюс разходите за пускането му в експлоатация минус амортизацията, направена от действителния собственик (не първия).

От началото на 2013 г. счетоводното отчитане на данъците върху имуществото включва начисляване изключително върху недвижими имоти, свързани с дълготрайни активи.

Документиране на сделки с дълготрайни активи

Отчитането на дълготрайните активи се основава на първични документи и актове. Те могат да се извършват на електронен или хартиен носител във всякаква форма, при спазване на необходимите реквизити. Инструкции за счетоводство - Резолюция на Държавния комитет по статистика на Руската федерация № 7 от 21 януари 2003 г.

Утвърдените форми за първично счетоводство, към които могат да се правят допълнения, са посочени в таблицата:

Счетоводни отчети за ДМА

През целия период на използване на ОС, всички действия, извършени с нея, са обхванати от докладване. Счетоводните документи, в които се води, са посочени в таблицата:

Поръчки, свързани с дълготрайни активи

Поради значението на дълготрайните активи за всяко предприятие (те формират основата на неговата финансова платежоспособност), всички действия с тях (отписване, консервация, инвентаризация, модернизация и др.) Се формализират със заповеди на висшия мениджър на организацията. Попълват се на стандартни формуляри (допускат се допълнения). Необходимо е да посочите причината за това или онова действие (обосновка) и други подробности, предоставени от формуляра.

Всяка от поръчките се записва в дневник INV-23.

Примерна поръчка за дълготрайни активи, в този случай тяхната инвентаризация:

Изтегли

Членовете на комисията по инвентаризация могат да бъдат посочени в текста на документа, като се посочват пълните им имена и длъжности, или да бъдат назначени с отделна заповед.

Примерна заповед за създаване на комисия за инвентаризация на ОС можете да изтеглите от линка:

Изтегли

Документи за собственост

Документите за закупуване на дълготрайни активи по правило се съхраняват не в счетоводния отдел, а при главния юрист, но те също са свързани със счетоводството. Това е потвърждение за законната собственост върху ОС.

Например, споразумение за покупко-продажба изглежда така:

Изтегли

Предприятието може да притежава имущество и въз основа на споразумения за безвъзмездно прехвърляне, замяна и други документи за собственост.

Указания за счетоводно отчитане на дълготрайните активи

Процедурата за отчитане на дълготрайни активи се регулира от основния документ - „Методически указания за отчитане на дълготрайни активи“, одобрен със Заповед № 91n на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 октомври 2003 г.

Освен това се прилагат и вътрешни стандарти на предприятието, установени в рамките на законовите ограничения. По-специално, счетоводната политика се определя със специална заповед, която веднъж завинаги (докато съществува организацията) определя правилата за счетоводна, данъчна и финансова отчетност.

Съгласно член 1 от Закона за счетоводството, счетоводните политики са принципите, методите и процедурите, използвани от предприятието в процеса на изготвяне на финансови отчети.

Заповедта за счетоводната политика отразява не само организацията на счетоводството, но и правилата за счетоводна оценка.

Правилникът за вътрешния ред включва и длъжностната характеристика на счетоводителя за отчитане на дълготрайните активи (ако такава длъжност е предвидена в щатното разписание) или на главния счетоводител.

Заключение

Данъчното счетоводство се различава от счетоводството по своите задачи, правно основание и някои процедурни въпроси.

Придобиването на дълготрайни активи срещу заплащане е най-често срещаният начин за получаването им в организация. В същото време организацията може да закупи дълготрайни активи, които изискват инсталация и не се нуждаят от нея.

Тази статия разглежда счетоводното отчитане на придобиването на дълготрайни активи, които не изискват монтаж.

Закупуване на дълготрайни активи, които не изискват монтаж

Счетоводство

За отчитане на действителните разходи за закупуване на машини, оборудване, инструменти и други дълготрайни активи, които не изискват инсталиране, се използва „Инвестиции в нетекущи активи“ подсметка 08-4 „Покупка на дълготрайни активи“. По тази сметка се формира актив съгласно правилата на клауза 8 от PBU 6/01. В този случай ДДС и други възстановими данъци се изключват (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).

Дебит 08-4 - Кредит 60
- отразява разходите за закупуване на дълготрайни активи, които не изискват монтаж.

Дебит 08-4 - Кредит 60, 70, 69, 71, 76, …
- отразяват разходите за доставка, товарене и разтоварване, съхранение и други разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи, които не изискват монтаж.

Имуществото, което е напълно подходящо за използване в дейностите на организацията, се прехвърля в дълготрайни активи като „Дълготрайни активи“ (или „Доходоносни инвестиции в материални активи“). В счетоводството се прави следното записване.

Дебит 01 (03) - Кредит 08-4
- обектът се приема за счетоводство като дълготраен актив (или доходоносна инвестиция в материални активи) по първоначалната му цена.

За приемане на обекти на собственост (които не изискват монтаж) се използва акт за приемане и предаване на дълготрайни активи. Може да се компилира въз основа на:

1. стандартни формуляри, които са одобрени с решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. № 7:

• акт за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) във формуляр № OS-1;
• акт за приемане и предаване на сграда (постройка) по образец № ОС-1а;
• акт за приемане и предаване на групи дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) във формуляр № OS-1b;

2. форми, които организацията е разработила самостоятелно.

В този случай първичният документ трябва да съдържа всички задължителни данни, посочени в част 2 на член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон № 402-FZ) .

Актът за приемане и предаване на дълготрайни активи се съставя в момента на прехвърляне на собствеността върху полученото имущество от продавача на купувача. Това обикновено се случва на датата на придобиване, освен ако не е предвидено друго в договора за покупко-продажба (доставка). Документът трябва да съдържа заключението на комисията за приемане относно възможността за използване на обекта и да бъде одобрен от ръководителя на организацията.

Въз основа на акта за приемане и придружаващите го документи (фактури, техническа документация и др.) Счетоводните служители отварят инвентарна карта, в която въвеждат данни за включването на актива в дълготрайните активи. Според Част 4 от член 9 от Закон № 402-FZкартата се съставя във всякаква форма или чрез стандартизирани формуляри № OS-6, OS-6a.

Счетоводна процедура по ДДС

Съгласно правилата на клауза 8 от PBU 6/01 и параграф 2 от клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на ДДС, представена от продавача при закупуване на дълготраен актив, не се включва в първоначалната му цена . Подлежи на приспадане въз основа на клаузи 1 и 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация (освен ако не е предвидено друго в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но преди да приспадне данък, организацията трябва да провери правото си на възстановяване. За да направите това, трябва едновременно да бъдат изпълнени следните условия:

1. има фактура от доставчика с разпределена сума на ДДС, съставена по надлежния ред (клауза 1, клауза 2, клауза 5, клауза 6 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 1 от клауза 1 от Член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
2. дълготрайният актив е придобит за извършване на дейности, подлежащи на облагане с ДДС (клауза 1, клауза 2, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
3. дълготрайният актив е приет за счетоводство (параграф 3, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
4. Не са изминали 3 години от регистрацията на придобития дълготраен актив (клауза 1.1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Повечето от споровете с регулаторните органи възникват по отношение на изпълнението на 3-то условие. Факт е, че нормата, параграф 3, параграф 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация не уточнява за какъв вид счетоводство говорим: счетоводство или данък и коя счетоводна сметка се идентифицира с данъчната концепция на „приети за счетоводство“.

Министерството на финансите на Русия многократно е изразявало своята позиция по този въпрос (писма: от 24 януари 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 август 2012 г. № 03-07-11/303 от 28 октомври г. 2011 г. № 03 -07-11/290, от 02.08.2010 г. № 03-07-11/330 от 21.09.2007 г. № 03-07-10/20). Това се свежда до факта, че приспадането на ДДС при закупуване на имот е възможно само след като е отразено в сметка 01 „Дълготрайни активи“, когато е образувана независима инвентарна позиция. Подобна процедура за възстановяване на данъци се прилага за суми на ДДС върху допълнителни разходи, свързани с придобиването на дълготрайни активи.

Тази позиция обаче е противоречива, тъй като глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация не свързва правото на приспадане на ДДС върху придобит дълготраен актив с неговото отчитане в конкретна счетоводна сметка. Това се потвърждава и от положителната арбитражна практика: съдилищата, включително Върховният арбитражен съд на Руската федерация, смятат, че за възстановяване на данъци фактът на получаване на стоки, работи, услуги (включително собственост) е важен. В този случай няма значение счетоводната сметка, по която се капитализират. Тези заключения се съдържат в решенията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 27 януари 2012 г. № A56-10457/2011, Федералната антимонополна служба на Московска област от 15 септември 2011 г. № A40-113023/ 09-126-735 и Федералната антимонополна служба на Украйна от 24 август 2011 г. № F09-5226/11, Президиум на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 октомври 2007 г. № 8349/07 и много други.

По този начин организацията трябва да реши независимо кога ще претендира за приспадане на ДДС върху придобити дълготрайни активи:

1. след приемане за осчетоводяване на сметка 01;
2. при отразяване по сметка 08.

Ако компанията следва второто решение, най-вероятно ще трябва да защитава тезата си в съда. Организациите, които се придържат към официалната позиция на длъжностните лица, ще правят такива записи в счетоводството си.

Маса 1 - Счетоводни записи за осчетоводяване на придобиването на дълготрайни активи, които не изискват монтаж

Пример 1.

През март MegaMarket LLC закупи и пусна в експлоатация шкаф за съхранение на лични досиета на служители на стойност 53 100 рубли, включително ДДС (18%) - 8 100 рубли.

Справочни данни:

Решение.

MegaMarket LLC ще направи следните записи в счетоводството.

Край на примера

Пример 2.

През януари заводът за метални изделия АД закупи по договор за продажба нова металообработваща машина, която не изискваше монтаж, на цена от 118 000 рубли, включително ДДС (18%) - 18 000 рубли.

Доставката на машината е извършена от транспортната компания Perevozka LLC. Цената му беше 5900 рубли, включително ДДС (18%) - 900 рубли. През същия месец полученото оборудване е прието за отчет и въведено в експлоатация.

Справочни данни:обектът е предназначен за използване в дейности, облагаеми с ДДС.

Решение.

Придобиването на дълготраен актив ще бъде отразено в счетоводството, както следва.

Край на примера

Ако организацията за закупуване направи авансово плащане за предстоящата доставка на дълготраен актив, тогава тя има право да приспадне ДДС от сумата на авансовото плащане (частично плащане) независимо от действителната дата на доставка, при спазване на редица условия ( Член 172, клауза 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• има фактура от продавача (доставчика) за размера на аванса;
• има платежни документи, потвърждаващи превода на аванса;
• Договорът за покупко-продажба (доставка) съдържа условие за авансово пълно или частично плащане.

справка.Тази процедура за отчитане на ДДС върху авансите е въведена в сила на 1 януари 2009 г. с Федерален закон № 224-FZ от 26 ноември 2008 г.

Размерът на данъка се определя чрез изчисление съгласно правилата на клауза 4 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В съответствие с параграф 1, параграф 1, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията продавач е длъжна да издаде фактура на организацията купувач за сумата на авансовото плащане в рамките на 5 календарни дни, считано от деня на получаване на авансовото плащане (пълно или частично). Документът се съставя в два екземпляра, по един за всяка страна по сделката, и трябва да съдържа задължителните данни, изброени в клауза 5.1 на член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Ако продавачът изпрати стоките в рамките на 5 календарни дни след получаване на авансовото плащане, тогава ще бъде достатъчно да издаде фактура при изпращане. Такива разяснения се съдържат в писма на Министерството на финансите на Русия от 12 октомври 2011 г. № 03-07-14/99, от 6 март 2009 г. № 03-07-15/39. Валидността на тези заключения се потвърждава от Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Решение № 10022/08 от 10 март 2009 г.

Фискалните власти обаче са на противоположно мнение по този въпрос. Федералната данъчна служба на Русия смята, че авансовата фактура трябва да бъде издадена при всякакви обстоятелства, независимо кога стоките са били изпратени като авансово плащане. Позицията на данъчните власти се основава на нормата на параграф 1, параграф 3, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е изложена в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 15 февруари. 2011 г. No КЕ-3-3/354.

Както виждаме, по този въпрос не е разработено нито едно решение. Следователно, ако една организация откаже да издаде фактури за авансови плащания, това с голяма степен на вероятност може да доведе до разногласия с инспекторите.

В данъчния период, в който купувачът е получил право на приспадане на ДДС върху закупения дълготраен актив, е необходимо:

1. възстановяване на предварително заявения за приспадане ДДС в размер, определен от размера на предплащането, който се компенсира срещу плащането за получения дълготраен актив (параграф 3, параграф 3, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
2. приемете за приспадане на „входящия“ ДДС върху получения дълготраен актив по общоустановения начин (клауза 2, клауза 12 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Окабеляването ще бъде така.

Таблица 2 - Счетоводни записи за отчитане на придобиването на дълготрайни активи, които не изискват монтаж (ако авансът е прехвърлен на продавача)

<*>60-2 - подсметка на сметка 60 за отчитане на сетълменти с доставчици за издадени аванси;
<**>76-АВ - подсметка на сметка 76 за отразяване на ДДС върху издадените аванси;
<***>60-1 - подсметка на сметка 60 за отчитане на сетълменти с доставчици за закупени дълготрайни активи.

Пример 3.

В началото на март Trans-Invest LLC сключи споразумение за доставка на сейф за счетоводния отдел на цена от 94 400 рубли, включително ДДС (18%) - 14 400 рубли. (транспортните разходи са включени в цената на стоките).

Според условията на споразумението компанията трябва да извърши авансово плащане в средата на март в размер на 47 200 рубли. (включително ДДС (18%) - 7200 рубли), което беше направено навреме. След постъпване на средствата по банковата сметка, доставчикът изготвя и издава авансова фактура на купувача, в която се посочва сумата на ДДС.

Сейфа е доставен в началото на април. Доставчикът предостави фактура за стойността на изпратените стоки. През същия месец полученият обект е приет като част от ДМА и въведен в експлоатация. Транс-Инвест ООД изплати задълженията си за плащане към доставчика.

Справочни данни:Организацията е на общата данъчна система (ОСНО).

Решение.

В счетоводството счетоводителят на Trans-Invest LLC ще направи следните записи.

Край на примера.

Данък общ доход

При закупуване на дълготраен актив организацията прави определени разходи, които в счетоводството ще бъдат включени в първоначалната му цена, но не и в данъчното счетоводство. Таблица 3 предоставя списък на такива разходи, чиято счетоводна процедура се основава на буквално тълкуване на закона.

Таблица 3 - Признаване на разходи, свързани с придобиване на дълготрайни активи в счетоводството и данъчното счетоводство

Допълнителни разходи, които съпътстват закупуването на дълготрайни активи, възникват доста често. Данъчното им счетоводство обаче не е толкова ясно, колкото е представено в таблица 3.

Преди да вземете предвид или да не вземете предвид този или онзи вид разход в първоначалната стойност на даден елемент от дълготрайни активи, е необходимо да анализирате нормите на данъчното законодателство: параграф 2, точка 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 5 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 4 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това трябва да се вземе предвид гледната точка на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Русия по тези въпроси. Тези отдели вече са формирали силно мнение по отношение на отделните разходи (Таблица 4).

Таблица 4 - Разходите, които е по-безопасно да се вземат предвид в първоначалната цена на дълготрайните активи

Ако една организация, когато отчита разходите, свързани с придобиването на дълготрайни активи, заема позиция, противоположна на тази на длъжностните лица, тогава този подход е изпълнен с данъчни рискове и съдебни спорове.

За да отразят връзката между счетоводството и данъчното счетоводство в текущото счетоводство, организациите прилагат Правилника за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ PBU 18/02, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № , 114n (наричан по-долу PBU 18/02). Разликите във формирането на първоначалната стойност на дълготрайните активи водят до появата на приспадащи се (облагаеми) временни разлики, които формират отсрочени данъчни активи (пасиви).

Пример 4.

В началото на май RusLes LLC закупи бордов КАМАЗ на стойност 2 360 000 рубли, включително ДДС (18%) - 360 000 рубли. Организацията изпрати свой служител в командировка, за да достави кола. По сметка са му дадени средства в размер на 10 000 рубли, от които са изразходвани:

• за дневна надбавка - 1500 рубли. (750 рубли за 2 дни);
• за настаняване - 3000 рубли. без ДДС (1500 рубли на ден);
• за горива и смазочни материали - 3500 рубли.

Остатъкът от отчетните средства е върнат от служителя след завръщане от командировка и предоставяне на предварителен отчет. През същия месец съоръжението е прието като част от ДМА и въведено в експлоатация. Придобиването му ще бъде отразено в счетоводните регистри, както следва.

Справочни данни:

1) организацията е платец на ДДС;
2) в съответствие със счетоводната политика на RusLes LLC за счетоводни и данъчни счетоводни цели:

- полезният живот се определя съгласно Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1);
3) със заповед на управителя полезният живот на автомобил КАМАЗ се определя на 6 години или 72 месеца (4-та амортизационна група).

Забележка.В този пример не се вземат предвид разходите за плащане на държавното мито за регистрация на превозно средство в КАТ.

Ситуация 1.Пътните разходи се включват в първоначалната стойност на дълготрайните активи както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

Решение

В данъчното счетоводство първоначалната цена на автомобила се формира от същите разходи като в счетоводството, така че не възникват временни разлики.

Ситуация 2.В счетоводството пътните разходи се включват в първоначалната стойност на дълготраен актив, а в данъчното счетоводство те се отписват като еднократна сума като част от други разходи.

Решение

Несъответствията при формирането на първоначалната оценка на обект в счетоводното и данъчното счетоводство са ясно представени в таблицата по-долу.

Разходите за командировка ще се признават за текущи:

В счетоводството – като себестойността на един дълготраен актив се отписва чрез амортизация по време на полезния му живот;
- в данъчното счетоводство - в отчетния период, за който се отнасят.

В резултат на това възникват облагаеми временни разлики, които формират отсрочени данъчни задължения (DTL):

• IT = Облагаема временна разлика x 20% (данъчна ставка върху дохода).

В счетоводството наред със записванията за формиране на счетоводната първоначална цена на дълготрайния актив (таблица от ситуацията в пример 1) ще бъдат направени следните записи.

ИТ подлежи на месечно отписване, считано от месеца, в който амортизацията е започнала да се изчислява счетоводно, т.е. от юни.

Изчисляване на амортизацията (А) по линейния метод в счетоводството:

1. Agod = Първоначална цена x Норма на амортизация = 2 008 000 рубли. х 100% / 6л. = 334 666,67 rub.
2. Еймс = преди / 12 месеца. = 334 666,67 rub. / 12 месеца = 27 888,89 rub.

Изчисляване на ИТ за отписване през отчетния месец:

1. ONOMes. = IT / 6 л. / 12 месеца

Счетоводни записи за амортизация и погасяване на ИТ, подобни на тези, отразени в счетоводните записи през юни, ще се правят ежемесечно през полезния живот на КАМАЗ, докато цената му бъде напълно отписана (или дерегистрирана).

Край на примера.

В счетоводството даден актив може да бъде признат като дълготраен актив по-рано, отколкото в данъчното счетоводство. Всичко зависи от това кога съоръжението, готово за експлоатация, е въведено в експлоатация. Ако датите на приемане на дълготраен актив за счетоводно и данъчно счетоводство попадат в различни отчетни месеци, се формират приспадаеми временни разлики, които водят до формиране на отсрочени данъчни активи (DTA).

Струва си да се припомниче за приемане на един актив за счетоводно отчитане като дълготраен актив е достатъчно той да бъде подготвен за използване по функционалното му предназначение (при други условия). В данъчното счетоводство обектът трябва да бъде въведен в експлоатация. Това е основната разлика между счетоводните критерии за признаване на дълготрайни активи и изискванията на данъчното законодателство.

Пример 5.

В средата на май TechnoCenter LLC закупи компютър на стойност 59 000 рубли за нов служител - системен администратор, включително ДДС (18%) - 9 000 рубли. Закупеният обект е годен за ползване. Управителят със своя заповед е установил срок на експлоатация на компютъра - 2,5 години или 30 месеца (2-ра амортизационна група).

Служителят е назначен в началото на юни.

Справочни данни:

1) организацията е на общата данъчна система (OSNO);
2) в съответствие със счетоводната политика на TechnoCenter LLC за счетоводни и данъчни счетоводни цели:
- амортизацията за всички дълготрайни активи се изчислява по линейния метод;
- полезният живот се определя съгласно Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1).

Решение.

Тъй като полученият компютър е напълно готов за употреба, през май организацията ще го приеме за счетоводство като част от дълготрайните активи. Той ще отразява операцията със следните записи.

За целите на данъка върху дохода имотът ще бъде признат като амортизируем имот през юни, когато новият служител започне да го управлява. Амортизацията на обекта ще започне да се начислява:

• счетоводно - от 1 юни (от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който активът е приет за счетоводно отчитане като дълготраен актив);
• в данъчното счетоводство - от 1 юли (от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация).

Изчисляване на амортизацията (A) по линейния метод:

• В счетоводството:

1. Година = Първоначална цена x Норма на амортизация = 50 000 рубли. х 100% / 2,5 g = 20 000 rub.
2. Еймс = Год / 12 месеца. = 20 000 rub. / 12 месеца = 1666,66 rub.

• В данъчното счетоводство:

1. Ames = Първоначална цена / Полезен живот (месеци) = 50 000 рубли. / 30 месеца = 1666,66 rub.

Изчислението показва, че сумата на амортизацията, която ще бъде призната като разход за целите на счетоводството и данъка върху печалбата, е една и съща, така че тук не възникват разлики в сумата.

Поради факта, че в счетоводството амортизационните разходи за дълготрайни активи се вземат предвид в разходите месец по-рано, отколкото в данъчното счетоводство, се формират приспадаеми временни разлики, които формират отсрочени данъчни активи (DTA):

• IT за амортизационни разходи = Приспадаща се временна разлика х 20% (ставка на данък върху дохода) = 1666,66 рубли. х 20% = 333,33 rub.

В края на юни такива записи ще бъдат отразени в счетоводството.

ИТ подлежи на отписване в месеца на признаване на разходите за амортизация в данъчното счетоводство, така че през юли счетоводителят ще направи следния запис.

Но с оглед на факта, че в края на юли за счетоводни цели ще се начислява амортизация на дълготрайния актив още за 2-рия месец от полезния му живот, отново се формира приспадаща се временна разлика и следователно ИТ.

Записванията за изчисляване на амортизацията, както и формирането и погасяването на ИТ ще се правят в счетоводството ежемесечно през целия полезен живот на компютъра, докато цената му бъде напълно изплатена или отписана от счетоводството.

Несъответствията, които възникват между счетоводното и данъчното счетоводство, са представени в таблицата по-долу.

Какво представляват дълготрайните активи? Как правилно да отчитаме дълготрайните активи в счетоводството? Какво е амортизация и как се изчислява?

Дълготрайни активи в счетоводството

Дълготрайните активи на предприятието са имущество, което се използва като средство за труд за производство на стоки, предоставяне на услуги, извършване на работа или за управление на институция за период, който е повече от 12 месеца, или оперативен цикъл което надхвърля 12 месеца.

Какво се отнася за дълготрайните активи:

• сгради
• работно оборудване
• силови машини
• измервателни уреди и контролни устройства
• компютърна технология
• транспортни средства
• инструменти
• домакински консумативи и оборудване
• производствени и продуктивни, разплодни и работни животни
• трайни насаждения
• пътища във фермата и други подходящи съоръжения

Също така дълготрайните активи включват:

• инвестиции с цел радикално подобряване на земята (напояване, дренаж и други мелиоративни работи)
• инвестиции в дълготрайни активи на лизинг
• парцели земя, природни ресурси (подпочвени, водни и други ресурси)

Дълготрайните активи, които са предназначени само за предоставяне от институция срещу парична компенсация за временно ползване и притежание или за временно ползване с цел реализиране на печалба, се отразяват в счетоводството, както и във финансовите отчети, като част от доходоносни инвестиции в материални активи.

Един актив се приема от институция за счетоводство като дълготраен актив, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• предназначението на обекта е използването му в производството на стоки, за предоставяне на услуги или при извършване на работа; за административни нужди на институцията или за предоставяне от институцията на парична компенсация за временно ползване или временно ползване и владение
• целта на обекта е да се използва дълго време, тоест период, по-дълъг от 12 месеца или оперативен цикъл, по-дълъг от 12 месеца
• институцията не планира по-нататъшна препродажба на този обект
• може да донесе икономическа полза (печалба) на институцията в бъдеще

Амортизация на дълготрайни активи

По време на експлоатация дълготрайният актив прехвърля стойността си към себестойността на продукцията, като използва амортизация. Амортизационните разходи се изчисляват ежемесечно за целия полезен живот на актива.

Полезен живот е периодът, през който използването на обект, който е дълготраен актив, носи икономическа изгода (печалба) на институцията. За редица дълготрайни активи такъв период се определя от количеството продукти (обем на работа във физическо изражение), което се очаква да бъде получено в резултат на използването на този обект.

Документи за дълготрайни активи:

В счетоводството правилното документиране на движението на дълготрайните активи е много важно.

Средствата се приемат за счетоводство само въз основа на съответната първична документация:

• акт за приемане и предаване: формуляр OS-1, използван за отчитане на всички дълготрайни активи, с изключение на конструкции и сгради, формуляр OS-1a - за отчитане на конструкции и сгради, формуляр OS-1b - при отчитане на групи дълготрайни активи , с изключение на конструкции и сгради
• удостоверение за приемане на оборудването по образец OS-14
• акт за приемане и предаване на оборудване за монтаж във формуляр OS-15

За всеки елемент от дълготраен актив трябва да се отвори инвентарна карта:

• Формуляр OS-6 - за един елемент от дълготраен актив
• Формуляр ОС-6а - за група ДМА
• Формуляр ОС-6б - инвентарна книга за отчитане на ДМА

В случай на отписване на дълготрайни активи е необходимо да се издаде акт за отписване:

• по образец ОС-4 - за един обект
• по образец ОС-4а - за автомобилен транспорт
• по образец OS-4b - за група обекти

Счетоводно отчитане на дълготрайните активи в предприятието

Дълготрайните активи в счетоводството се отчитат в сметка 01 „Дълготрайни активи“. Целият обем на дълготрайните активи се прехвърля в сметка 01 чрез сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Сметка 08 е междинна между сметки 01 „Дълготрайни активи“ и 60 „Разплащания с доставчици“. Когато даден обект бъде приет за счетоводство, всички разходи се събират в дебита на сметка 08, след което преминават от кредита на сметка 08 към дебита на сметка 01, от този момент обектът се счита за пуснат в експлоатация. Освобождаването и отписването на обекта става от кредитна сметка 01.

За изчисляване на амортизационните отчисления се използва сметка 02 „Амортизация“.

Отписване на дълготрайни активи до 40 000 рубли.

PBU 6/01, клауза 4 позволява на организациите да приемат евтини обекти (цената на които е в рамките на 40 хиляди рубли) за счетоводство не като дълготрайни активи, а като материални запаси и след това да ги отпишат като разходи.

Например, предприятие закупи принтер за 5000 рубли, няма смисъл да го приемате в сметка 01 като ОС или да му начислявате месечна амортизация. Много по-удобно е да го приемете като инвентарен артикул и веднага да го отпишете като разход. В този случай счетоводният отдел трябва да отрази следните записи: D10 K60 - обектът се приема за счетоводство като материали и след това да се отпише като разход, като се използва запис D20 (25, 26, 44) K10.

Това може да стане само ако цената на дълготрайния актив е по-малка от 40 000 рубли; ако неговият дълготраен актив е на стойност над 40 000 рубли, тогава обектът трябва да бъде приет по сметка 01.

Получаване на дълготрайни активи в предприятието

Дълготрайните активи са активи, които се използват пряко за производство на продукти, предоставяне на услуги и изпълнение на други функции на предприятието и имат срок на експлоатация най-малко една година. Освен тези в експлоатация, част от дълготрайните активи могат да се съхраняват на склад или да се отдават под наем. Амортизацията на дълготрайни активи, подлежащи на износване, например машини или превозни средства, се взема предвид в себестойността на произведените продукти (предоставени услуги).

Нека се спрем по-подробно на характеристиките на счетоводното отчитане на получаването на обекти в предприятието, разгледайте записванията за дълготрайни активи, направени при приемането им за счетоводство в случай на строителство, покупка, безвъзмездно получаване, както и при получаване на обект под формата на вноска в уставния капитал.

Счетоводно отчитане на постъпване на ДМА

Въведените в експлоатация дълготрайни активи се отчитат по сметката „Дълготрайни активи“ (сметка 01). Основата за въвеждане в експлоатация е заповед на ръководителя на предприятието. Счетоводният отдел съставя протоколи за предаване и приемане и записва дълготрайни активи в инвентарни карти (тип OS-6).

Най-често получаването на дълготрайни активи възниква в резултат на:

1. завършване на строителството
2. придобивания срещу заплащане (покупка на ОС)
3. получаване безплатно
4. приходи под формата на вноски в уставния капитал

В съответствие с това счетоводството за получаване на такива средства е малко по-различно. Нека разгледаме всеки случай поотделно.

Отчитане на приетите в експлоатация строителни обекти

Формирането на първоначалната цена на пуснато в експлоатация съоръжение в този случай се определя от разходите за неговото изграждане. Тези разходи се отразяват в балансовата сметка „Инвестиции в нетекущи активи“ (сметка 08). Изграждането на съоръжения може да се извърши от предприятието или с участието на изпълнители.

В случай на строителство с помощта на трета страна разработчик се използва сметката „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60).

Счетоводни записи по време на изграждането на ОС съоръжение от трети страни:

D08 – K60 – определена е пълната стойност на работата

D19 – K60 – разпределен ДДС

D01 – K08 – приет за експлоатация строителен проект

D68 – K19 – разпределеният ДДС се изпраща за възстановяване от бюджета

D60 – K51 – преведени средства на изпълнителя.

Ако строителството се извършва самостоятелно, тогава за записване на разходите за него, сметките „Материали“ (10), „Разплащания с персонал за заплати“ (70), „Спомагателно производство“ (23), „Амортизация“ (02 ) и други се използват. В този случай осчетоводяванията се извършват:

D08 – K10 (02,23,70,69 и т.н.) – разходите за строителство са взети предвид

D01 – K08 – обектът е въведен в експлоатация.

Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни активи

Закупуването на дълготрайни активи е най-често срещаният вид тяхното получаване. За отчитане на такива средства се използват сметките „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60) или „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (сметка 76). В зависимост от вида на закупените средства към сметката „Инвестиции в нетекущи активи“ (08) се откриват съответните подсметки.

Първоначалната стойност на придобитите дълготрайни активи е сумата от всички разходи, свързани с тяхното закупуване и въвеждане в експлоатация. Такива разходи, в допълнение към сумата, платена на продавача, могат да включват: мита, невъзстановими данъци, държавни мита, такси за посредници и консултанти, както и средства, изразходвани за инсталиране и пускане в експлоатация на оборудване.

Закупуване на стационарно окабеляване:

D08 – K60 (76) – цената на обекта се взема предвид съгласно документите на доставчика

D19 – K60 (76) – ДДС се разпределя от стойността на обекта

D08 – K70 (69, 76, 10 и др.) – отчитат се разходите за доставка, монтаж, настройка

D01 – K08 – обект приет за експлоатация

D68 – K19 – ДДС се изпраща за възстановяване от бюджета

D60 (76) – K51 – преведени средства към доставчика.

Отчитане на безвъзмездно получените ДМА

Първоначалната стойност на дълготрайните активи на предприятието, които са приети безплатно, например под формата на подарък, се счита за пазарна стойност на такива обекти. Ако е невъзможно да се определи, оценката се основава на себестойността на подобни материални активи. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация средствата, получени безплатно, се считат за неоперативни приходи на предприятието.

Безплатно получаване на основно оборудване за окабеляване:

За счетоводни цели се използва подсметка „Безвъзмездни постъпления“ (98-2). В счетоводните записи са отразени следните записи:

D08 – K98-2 – ДМА, приети за осчетоводяване

D01 – K08 – обекти, въведени в експлоатация.

D98-2 – K91 – отписани са амортизационните разходи.

Получаване на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал

Дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, се отчитат по цена, договорена от учредителите на организацията (акционерно дружество). Ако е необходимо, прибягвайте до услугите на независим оценител.

Приносът на учредителите се отразява с помощта на сметка „Уставен капитал“ (80), подсметка „Изчисления за вноски в уставния капитал“ (75-1).

Окабеляването е както следва:

D75-1 – K80 – образувано е задължението на учредителите

D08 - K75-1 - средства, получени като вноска в уставния капитал на организацията

D01 – K08 – обектът е приет за експлоатация.

В резултат на статията ще обобщим всички транзакции, извършени при един или друг вид получаване на обект в предприятието, в една таблица.

Осчетоводяване при получаване на дълготрайни активи:

Концепцията за амортизация на дълготрайните активи

Амортизация на дълготрайни активи - какво е това? Защо е необходима амортизация? Какво е полезен живот? Ще обсъдим характеристиките на изчисляването на амортизацията и съответните счетоводни записи в статията по-долу.

По време на експлоатацията на дълготрайните активи настъпва постепенно морално и физическо остаряване на обекта. Частите се износват, мощността се губи и производителността намалява. В резултат на това настъпва пълно физическо износване, в следствие на което обектът се отписва и на негово място се закупува нов модерен модел.

Има такова нещо като полезен живот - периодът, през който обектът може да работи с пълен капацитет и да носи икономически ползи. През целия този период амортизацията се изчислява от стойността на дълготрайните активи, която по същество представлява амортизационна единица в парично изражение.

Защо е необходима амортизация?

Амортизацията е много важен процес, благодарение на който средствата, изразходвани за придобиване на дълготрайни активи, се връщат като част от приходите от продажбата на произведени продукти.

От 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация, започва процесът на изчисляване на амортизацията. Всеки месец амортизационните разходи се изчисляват и отписват към себестойността на продуктите, работите, услугите или към разходите за продажби (за търговски предприятия). По този начин, когато даден продукт (стока) се продава, неговата цена включва част от стойността на дълготрайните активи, използвани в производствения процес, в размер на амортизацията. Тези средства се връщат на предприятието след продажба на продукти (работи, услуги) и получаване на плащане от купувача. Получените средства могат да се използват за подобряване на съществуващи дълготрайни активи (ремонт, реконструкция, модернизация) или за закупуване на нови, по-модерни съоръжения.

Процесът на изчисляване на амортизацията е непрекъснат, продължава от месец на месец, докато обектът бъде напълно амортизиран, т.е. докато цената на дълготрайните активи бъде напълно прехвърлена към себестойността на продукцията. След това обектът може да бъде отписан от сметката, в която е записан (сметка 01 „Дълготрайни активи“). Също така, начисляването на амортизация спира, когато даден обект се извади от предприятието, например при продажба, безвъзмездно прехвърляне или остаряване.

Съгласно закона амортизацията започва от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация и спира от 1-во число на месеца, следващ месеца на дерегистрация.

Амортизацията също престава да се начислява, ако обектът е прехвърлен на консервация за период, по-дълъг от три месеца, или на реконструкция (модернизация) за период, по-дълъг от дванадесет месеца.

Амортизацията на дълготрайните активи зависи от полезния живот, установен за обекта. Този период се определя от предприятието независимо в зависимост от вида на обекта. В този случай трябва да се ръководите от Класификацията на дълготрайните активи, според която всички обекти са разделени на амортизационни групи. Има общо 10 такива групи, всяка със собствен полезен живот.

При получаване на дълготраен актив организацията, в съответствие с класификацията, определя към коя група принадлежи полученият дълготраен актив, избира полезния живот, съответстващ на тази група, и въз основа на него впоследствие начислява амортизация на месечна база.

Полезен живот в зависимост от амортизационната група:

• 1 – 1-2 години
• 2 – 2-3 години
• 3 – 3-5 години
• 4 – 5-7 години
• 5-7-10 години
• 6 – 10-15 години
• 7 – 15-20 години
• 8 – 20-25 години
• 9 – 25-30 години
• 10 – от 30 години

При получаване на обекта се съставя документ за приемане на предаване под формата OS-1, OS-1a или OS-1b. Информацията за избрания полезен живот трябва да бъде отразена в този документ.

Осчетоводявания за амортизация

Амортизацията е стопанска операция, за която трябва да се отрази запис в счетоводните регистри на предприятието.

Осчетоводяването на амортизацията се извършва въз основа на документ - ведомост за заплати за амортизация.

Счетоводна сметка 02, наречена „Амортизация“, е предназначена за отчитане на амортизацията. В кредита на сметка 02 изчислените амортизационни отчисления се записват ежемесечно в съответствие със сметките за счетоводни разходи за продажби или производство.

Осчетоводяване за амортизация:

D20 (23, 25) K02 – начислена е амортизация на използван в производството актив;

D26 K02 – начислена е амортизация на дълготрайни активи, използвани за стопански нужди;

D44 K02 – отразява начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в търговската дейност.

По този начин амортизацията се натрупва по кредитна сметка 02.

При отписване на дълготраен актив от счетоводството, цялата амортизация, натрупана по сметка 02, се отписва чрез осчетоводяване на D02 K01.

При продажба на дълготрайни активи натрупаната амортизация се отписва с осчетоводяване D02 K91/2.

Познавайки първоначалната цена на дълготрайния актив, на която е посочен в дебитна сметка 01, и натрупаната амортизация за целия период на работа по кредитна сметка 02, можете да изчислите по всяко време остатъчната стойност на обекта, като извадите стойността на заем 02 от стойността в дебит 01. Познаването на стойността на остатъчната стойност е полезно в редица случаи, например при изхвърляне на обект, продажба, изчисляване на амортизационните такси.

Има 4 метода за изчисляване на месечните амортизационни такси:

• линеен
• метод на намаляване на баланса
• метод за отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на произведените продукти

Изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи по линейния метод

За изчисляване на амортизационните разходи в счетоводството се използват 4 метода.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи:

• Линеен метод
• Метод на намаляване на баланса
• Метод, пропорционален на обема на продукцията
• Метод, базиран на сумата от брой години полезен живот

Във всички тези 4 метода за изчисляване на амортизацията се използва понятието норма на амортизация - годишен процент от цената на дълготрайните активи.

Основата на изчислението е първоначалната (или възстановителната) стойност на обекта или остатъчната стойност, като последната се получава чрез изваждане на амортизацията от първоначалната цена. Възстановителната стойност е стойността, получена в резултат на преоценката на дълготрайните активи; тя може да бъде повече (при преоценка) или по-малка (при амортизация) от първоначалната.

Организацията самостоятелно определя кой метод на изчисление ще се използва за даден обект, изборът му трябва да бъде фиксиран в нейната счетоводна политика. Освен това избраният метод се отразява в инвентарната карта на дълготрайния актив.

Нека първо разгледаме по-подробно линейния метод за изчисляване на амортизационните разходи. Като правило в по-голямата част от случаите предприятията използват този метод.

Линеен метод на амортизация

Това е най-простият и често срещан метод за изчисление. За целия период на използване амортизацията се отписва на равни части. Амортизацията трябва да започне да се изчислява на първия ден от месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за счетоводство.

За да изчислите амортизационните такси по този метод, трябва да знаете първоначалната (или възстановителната) стойност на дълготрайния актив и нормата на амортизация.

Формула за изчисляване на амортизацията по линейния метод:

A = Първоначална цена * Амортизационна норма.

Първоначалната цена е цената, по която обектът е записан в сметка 01.

Формула за изчисляване на амортизационната норма:

Норма А = 100% / полезен живот.

Получената сума на амортизацията е годишна; за да изчислите месечните удръжки, трябва да разделите годишната амортизация на 12 месеца.

Пример за изчисление по линейния метод:

Колата е с първоначална цена 200 000 и е регистрирана на 10.03.2014г. Приема се, че полезният живот е 10 години. Как да изчислим амортизацията на автомобила?

Годишен A. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Месечен А. = 20 000/12 = 1666,67.

Така всеки месец, считано от 1 април 2014 г., трябва да се начислява амортизация в размер на 1666,67; върху тази сума трябва да се прави месечно осчетоводяване на амортизация - D20 (44) K02.

Изчисляването на амортизацията по линейния метод има редица предимства пред нелинейните методи.

Методът е много прост, месечните амортизационни отчисления се изчисляват веднъж в началото на експлоатацията.

Цената на обекта се прехвърля равномерно към цената на продуктите (услугите, работите) през целия период на използване. При нелинейните методи през първите години по-голямата част от цената на операционната система се отписва, поради което производствените разходи се увеличават през тези години. За предприятията, които планират бързо да актуализират дълготрайни активи, е по-удобно да използват нелинейни методи, но ако даден актив е закупен за дългосрочна експлоатация и не се планира бързата му подмяна, тогава е по-добре и по-лесно да се използва линейният метод за изчисляване на амортизацията.

Изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс

Всички методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи са разделени на линейни и нелинейни. Нека разгледаме по-отблизо метода на нелинейното изчисление - метода на редуциращия баланс. С помощта на този метод се извършва ускорена амортизация на дълготрайни активи. Защо този метод на плащане е удобен? В какви случаи е по-изгодно да го използвате? По-долу е даден пример за изчисляване на амортизационните разходи по ускорения метод.

За разлика от линейния метод на изчисление, за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс се взема остатъчната стойност на обекта. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на натрупаната амортизация от първоначалната (или възстановителната) цена на обекта. Тоест остатъчната стойност е равна на разликата между дебита на сметка 01 и кредита на сметка 02.

В допълнение, този метод използва коефициент на ускорение, който организацията задава независимо. Този коефициент има за цел да ускори отписването на стойността на даден обект чрез амортизация и съответно връщането на средствата, инвестирани в придобиването на дълготрайни активи.

При получаване на дълготрайни активи обектът се приема за счетоводство по сметка 01, от следващия месец върху него трябва да се начислява амортизация и да се правят месечни записи за отписване на амортизационните такси (D20 (44) K02).

Обща формула за изчисляване на метода на редуциращия баланс:

A = Остатъчна стойност * Норма на амортизация * Коефициент на ускорение.

Пример за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по ускорения метод:

Разполагаме с дълготрайни активи с първоначална стойност 200 000 и полезен живот 5 години. Нека вземем коефициента на ускорение равен на 2.

При изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс, нормата на амортизация ще бъде изчислена, като се вземе предвид коефициентът на ускорение.

Норма A = 100%*2 / 5 = 40%

1 година работа:

Остатъчна стойност (Оставаща) = 200 000 – 0 = 200 000.

Месечно A = 80 000 / 12 = 6666,67

2-ра година на работа:

Ost. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

година. A. = 120 000 * 40% = 48 000.

Ние ядем. А. = 48 000 / 12 = 4000

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

година. A. = 72 000 * 40% = 28 800.

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

година. А. = 43 200 * 40% = 17 280

Както можете да видите, с всяка година на работа месечните амортизационни такси намаляват. По-голямата част от стойността на дълготраен актив се отписва в първите години. За да отпишете напълно цената на даден обект, трябва да използвате член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който в момента, когато остатъчната стойност е по-малка от 20% от първоначалната цена, амортизацията е изчислена като остатъчната стойност, разделена на броя на оставащите месеци от полезния живот.

В нашия пример 20% от първоначалната цена е 40 000.

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, това е по-малко от 20% от първоначалната цена.

Следователно в бъдеще ще изчисляваме месечната амортизация, като разделим остатъчната стойност на 12.

Ние ядем. А. = 25920 / 12 = 2160.

В резултат на тези изчисления стойността на обекта на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана, остатъчната стойност ще бъде равна на 0, обектът може да бъде отписан от сметка 01.

Кога е полезно да се използва методът на редуциращия баланс?

Ускореният метод за изчисляване на амортизационните разходи е удобен за използване, ако организацията по някаква причина трябва да отпише актив възможно най-бързо. Това важи за операционни системи, които бързо се износват или остаряват и чиято производителност намалява значително с увеличаване на периода на използване.

Пример за такъв дълготраен актив е компютър. Всяка година се появяват все по-мощни модели и много бързо компютър, чийто експлоатационен живот все още не е изтекъл, може вече да не се справя с възложените задачи. След 2-3 години употреба се налага надграждане или замяна с по-модерен модел. Следователно тук ще бъде удобно да отпишете по-голямата част от разходите си през първите 1-2 години и да използвате върнатите пари като част от постъпленията за подобряване на компютъра или закупуване на нов. В същото време все още можете да продадете стария модел, преди да изтече експлоатационният му живот. В този случай се оказва, че ще върнем почти цялата цена на компютъра чрез ускорена амортизация и ще получим допълнителна печалба от продажбата на стария модел.

Тоест, ако една организация планира бързо да актуализира дълготрайните активи, тогава за нея е по-изгодно да използва метода на ускорено намаляващо салдо.

Съществува и такъв нелинеен метод за изчисляване на амортизацията като метода, пропорционален на обема на производството и сумата от броя на годините полезен живот.

Метод за отписване на стойността на дълготрайните активи въз основа на сумата от броя на годините полезен живот

В счетоводството има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи. Един от тях е линейният метод - най-често срещаният и прост.

Останалите 3 са нелинейни:

• Метод на намаляване на баланса
• Метод за отписване на стойността на дълготрайните активи въз основа на сумата от броя на годините полезен живот
• Метод за отписване на разходите, пропорционални на обема на продуктите (работи, услуги)

Нека анализираме метода за изчисляване на амортизацията въз основа на сумата от броя на годините от полезния живот.

Този метод, заедно с метода на намаляване на баланса, е ускорен начин за отписване на стойността на дълготрайните активи. През първата година на експлоатация отписаната месечна амортизация ще бъде най-голяма, с всяка следваща година месечната амортизация ще намалява.

В някои случаи методът на ускорена амортизация е по-изгоден за предприятието от линейния метод, при който амортизацията се изчислява равномерно през целия полезен живот.

Основата на изчислението е първоначалната цена на дълготрайния актив, по която той е приет за счетоводство.

Формула за изчисляване на амортизационните разходи:

A = Първоначална стойност на дълготрайните активи * Амортизационна норма.

Амортизационната норма за всяка година се изчислява отделно и зависи от полезния живот, установен за обекта при приемането му за счетоводство.

Обща формула за изчисляване на нормата:

Норма A = брой години, оставащи до края на полезния живот / сбор от броя на годините от полезния живот.

Например, ако полезният живот е 7 години, тогава ще се изчисли годишната амортизационна норма през първата година:

Норма А през 1-вата година = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. И през 2-рата година = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. И през 3-тата година = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17.86%

N. И през 4-тата година = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

За останалите години от полезния живот амортизационната норма се изчислява по същия принцип, числителят намалява с единица всяка година, знаменателят остава непроменен.

Пример за изчисление

Има дълготраен актив, приет за счетоводно отчитане на 10.01.2014 г. с първоначална стойност 200 000. Полезният му живот е определен на 4 години. Как да изчислим месечните амортизационни такси за този дълготраен актив?

На първо място, отбелязваме, че съоръжението е пуснато в експлоатация през януари 2014 г., което означава, че амортизацията върху него ще се начислява от 1 февруари 2014 г.

Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Годишен A = 200 000 * 40% = 80 000.

Месечно A = 80 000 / 12 = 6666,67.

Норма A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Годишен A = 200 000 * 30% = 60 000.

Месечно A = 60 000 / 12 = 5000.

Норма A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Годишен A = 200 000 * 20% = 40 000.

Месечно A = 40 000 / 12 = 3333,33.

Норма A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Годишен A = 200 000 * 10% = 20 000.

Месечно A = 20 000 / 12 = 1666,67.

Така за 4 години стойността на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана чрез амортизация.

Предимства и недостатъци на метода

Както бе споменато по-горе, този метод е ускорен. През първите години по-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва, с всяка следваща година амортизационните разходи се намаляват до пълното отписване на стойността на дълготрайния актив.

В какви случаи е удобно да се използва методът на ускорена амортизация?

Ако предприятието очаква бързо да актуализира своите дълготрайни активи, тогава е по-добре да използвате ускорения метод. В този случай компанията ще може бързо да върне средствата, изразходвани за придобиването на обекта, чрез амортизационни такси като част от постъпленията от продажбата на стоки, продукти, работа и услуги.

Ако използваното оборудване се износва бързо, неговата производителност намалява значително с всяка година на работа или бързо остарява, тогава е по-добре да използвате ускорен метод, например методът на отписване въз основа на сумата от броя на годините полезен живот. Похарчените пари ще се върнат по-бързо в предприятието и с тези пари ще бъде възможно да се закупи ново оборудване.

В допълнение към този метод можете да използвате и метода на редуциращ баланс, при който компанията самостоятелно прилага коефициента на ускорение и може да върне средствата, инвестирани в обекта, много по-бързо.

В допълнение към тези предимства, методът за отписване на стойността на дълготраен актив чрез сумата от броя на годините от неговия полезен живот също има своите недостатъци.

Безспорен недостатък е поскъпването на произведените продукти (работи, услуги) през първите години, тъй като през тези години амортизационните такси са максимални. Амортизацията е включена в себестойността, така че през първите години производствените разходи ще бъдат надценени, като постепенно ще намаляват всяка година.

Отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на производството

Методът на отписване е пропорционален на обема на продукцията - този нелинеен метод за изчисляване на амортизацията може да се прилага само за дълготрайни активи, за които е определена очакваната продукция. В какви случаи е удобно да се използва този метод на изчисление, как да се изчисли амортизацията пропорционално на обема на действително произведените продукти - повече за това по-долу.

Като цяло има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи, един от които е линеен и 3 нелинейни.

Линейният метод се характеризира с равномерна амортизация през целия полезен живот. По правило това е най-често използваният метод за изчисление.

Три нелинейни метода:

• Методът на намаляващия баланс е ускорен метод за изчисляване на амортизацията, характеризиращ се с отписване на по-голямата част от стойността на дълготраен актив през първите години на експлоатация; с всяка следваща година амортизационните разходи намаляват
• Методът на отписване, базиран на сумата от броя на годините полезен живот, също е ускорен метод.
• Методът за отписване на стойността на дълготраен актив пропорционално на обема на произведените продукти. Ще говорим за този метод за изчисляване на амортизацията по-подробно по-долу; ще дадем пример за изчисляване на амортизационните такси по този метод

Формула за изчисляване на амортизацията, пропорционална на обема на продукцията:

Както бе споменато по-горе, методът е приложим за онези обекти, за които производителят предварително е установил очакваната производствена продукция - тоест, ако е известно количеството работа, което обектът трябва да изпълни през своя полезен живот.

За изчислението вземаме първоначалната цена на дълготрайния актив, която се формира, когато обектът пристигне в предприятието и бъде пуснат в експлоатация.

Обща формула за изчисление:

A = Реален обем на произведената продукция за отчетния период * Норма на амортизация

Норма на амортизация = Първоначална цена / Очакван обем на производството през полезния живот.

Пример за изчисляване на амортизацията:

Основното транспортно средство е камион. Първоначалната му цена е 600 000 рубли. Приети за регистрация на 20.04.2014г. Приблизителният пробег за целия полезен живот, установен от производителя, е 400 000 км

Изчисление:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 рубли/км

Амортизацията на автомобила се изчислява ежемесечно, така че ще вземем 1 месец за отчетния период. Започваме да изчисляваме амортизацията от 1 май 2014 г., тоест следващия месец след пускането в експлоатация. Амортизацията се преустановява, след като стойността на дълготрайния актив бъде напълно отписана или когато дълготрайният актив бъде изваден.

Реалният пробег на камиона през май беше 1000 км.

A = 1000 * 1,5 = 1500 rub.

Реален пробег за юни = 4000 км.

A = 4000 * 1,5 = 6000 rub.

Реален пробег за юли = 5000 км.

A = 5000 * 1,5 = 7500 rub.

След това амортизацията за автомобила се изчислява по подобен начин в зависимост от действителния пробег през този месец. Отписванията ще продължат, докато разходите бъдат напълно отписани чрез амортизация.

Ако стойността на даден обект е напълно отписана, но неговият полезен живот не е изтекъл, т.е. дълготрайният актив е в работно състояние, тогава обектът може да се използва допълнително и не е необходимо да се начислява амортизация.

Кога е удобно да се използва методът на отписване на разходите пропорционално на обема на производството?

Всеки метод за изчисляване на амортизацията има своите плюсове и минуси; в един случай е удобно да се използва един метод на изчисление, в друг - друг.

В този случай е удобно да се отпише цената на даден обект в зависимост от обема на произведените продукти, когато има пряка зависимост на износването на обекта от честотата на неговата работа.

Този метод е често срещан в промишлеността, например минното дело, или за превоз на пътници или камиони.

Какъвто и метод да бъде избран за изчисляване на амортизацията, той трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията.

Ред за преоценка на дълготрайни активи

Първоначалната стойност, по която даден елемент от дълготраен актив е приет за счетоводство, може да се промени в няколко случая по време на експлоатация. Ако обектът е бил реконструиран или модернизиран, както и по време на преоценка. Получената в резултат на преоценката стойност ще се нарича възстановителна стойност.

Какво е преоценка на дълготрайни активи?

Преоценката е процесът на преизчисляване на първоначалната цена на дълготрайните активи, за да се сравни с пазарните цени. Тази процедура е достъпна само за търговски предприятия, които самостоятелно определят честотата на преоценката, както и обектите, за които ще се извършва. Когато определяте честотата на преоценка на дълготрайни активи, трябва да запомните едно ограничение: тя може да се извършва не повече от веднъж годишно през последния месец на годината. Всички въпроси, свързани с преоценката на дълготрайните активи, трябва да бъдат отразени в счетоводната политика на предприятието.

Трябва да се има предвид, че ако за даден обект е установена определена честота на преизчисляване на разходите и тя е посочена в Наредбата за счетоводната политика, тогава тази честота трябва да се спазва и преоценката трябва да се извършва непременно.

Как се преоценява стойността на дълготрайните активи?

Процедурата трябва да бъде документирана, всички необходими записи за преоценка на дълготрайни активи, свързани с увеличаване или намаляване на тяхната стойност въз основа на резултатите от преизчисляването, трябва да бъдат отразени.

Както бе споменато по-горе, преоценката се извършва в края на годината. Процедурата започва с издаване на заповед, в която се посочват обектите, за които следва да се извърши преоценка. Резултатите от преоценката (нова цена на обекта и преизчислена амортизация) трябва да бъдат отразени в инвентарната карта на обекта на дълготрайния актив.

Методът на преоценка на дълготрайните активи за търговски предприятия се нарича метод на директно преизчисляване по документирани пазарни цени.

Себестойността на дълготрайните активи се преизчислява в съответствие с пазарните цени към датата на преизчисляването. Можете да определите средната пазарна цена както самостоятелно, така и с помощта на специализирани оценители.

Новият (разход за замяна) се отразява в началото на новата година.

Увеличението на стойността (преоценката) в счетоводството се отразява в кредита на сметка 83 „Допълнителен капитал“ в съответствие с дебита на сметка 01 (запис D01 K83).

Намалението на стойността (уценка) се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в съответствие с кредита на сметка 01 (запис D91/2 K01).

Заедно с разходите, отразени в дебита на сметка 01, се преизчислява и начислената амортизация по сметка 02.

Как да преоценим амортизацията на дълготрайните активи?

Норма на амортизация = (начислена амортизация / първоначална стойност на актива) * 100%.

Преизчислена амортизация = норма на заместване * степен на износване.

Увеличението на амортизацията в резултат на преоценка се отразява чрез осчетоводяване D83 K02.

Намалението на амортизацията в резултат на намаление се отразява чрез осчетоводяване D02 K91/1.

За по-голяма яснота, нека разгледаме два примера: преоценка и амортизация на стойността на дълготрайните активи.

Преоценка на дълготрайни активи (пример):

Имаме дълготрайни активи с първоначална цена 100 000. Амортизацията на обекта е начислена на 25 000. В резултат на преоценката цената се увеличи до 110 000. Какви записи трябва да бъдат отразени в счетоводния отдел?

Цената на операционната система се е увеличила – виждаме увеличение на оценката.

Нека преизчислим амортизацията:

Коефициент на износване = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

A = (110 000 * 25%) / 100% = 27 500.

Тоест в резултат на преоценка стойността на дълготрайния актив се увеличава с 10 000, амортизацията се увеличава с 2 500.

Публикации за преоценка:

10 000 – D01 K83 – завишена е стойността на обекта при дооценка.

2500 – D83 K02 – начислената амортизация на обекта е увеличена в резултат на преоценка.

Амортизация на дълготрайни активи (пример):

Имаме обект с първоначална стойност 100 000. Начислената амортизация е 25 000. При анализа на пазара е установена средната пазарна цена за този обект - 80 000. Как трябва да се отразят сделките?

Цената на един дълготраен актив е намаляла – виждаме намаление.

Нека преизчислим амортизацията:

Степен на износване = 25%

A = (80 000 * 25%) / 100% = 20 000

Тоест в резултат на преоценка стойността на дълготрайния актив намалява с 20 000, а сумата на начислената амортизация намалява с 5 000.

Публикации за намаления:

20 000 – D91/2 K01 – стойността на обекта по време на маркдаун е намалена.

5 000 – D02 K91/1 – намалена е начислената амортизация на обекта при уценка.

Инвентаризация на ДМА (излишъци и липси)

Инвентаризацията на дълготрайните активи е процедура, необходима за всяко предприятие. Инвентаризацията е процес на съпоставяне на действителната наличност на дълготрайни активи и тяхното местоположение със счетоводните данни. Тази важна процедура ви позволява да идентифицирате несъответствията между счетоводните и действителните данни и да идентифицирате излишъците и недостатъците.

Редът за извършване на инвентаризация е регламентиран с Методически указания за инвентаризация на имущество и финансови задължения.

Преди да започнете да правите инвентаризация, трябва да се подготвите - проверете следните точки:

• Наличие и правилно попълване на документи за дълготрайни активи: инвентарни карти, инвентарни книги, описи и други документи
• Наличие на техническа документация за ДМА
• Наличие на документи за отдадени обекти, както и за наети такива

Ако документи не бъдат намерени или повредени, те трябва да бъдат възстановени, получени или екзекутирани.

Преди започване на процедурата се взема разписка от финансово отговорните лица, че всички обекти са по местоназначение и осчетоводени.

Инвентаризацията може да се извърши в следните случаи:

• Контролна проверка
• Смяна на материално отговорно лице
• Следващата планирана проверка и др.

Процедурата за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи

Тази процедура трябва да бъде придружена от подходяща документация.

На първо място, решението за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи е заложено в заповедта за инвентаризация. За тази цел има унифициран формуляр INV-22. В тази заповед се посочва кои активи подлежат на проверка, определя се датата на процедурата, както и съставът на инвентаризационната комисия.

Неразделна част от този процес е сформирането на инвентаризационна комисия. Той трябва да включва представители на счетоводния отдел, финансово отговорни лица, представители на ръководството и трети лица, които не са служители на предприятието. Функциите на сформираната комисия включват наблюдение на процеса на инвентаризация, изготвяне на необходимата документация и издаване на окончателно заключение.

Когато настъпи датата, посочена в заповедта, започва проверка на наличността и състоянието на дълготрайните активи на предприятието.

Комисията проверява всички обекти, въвежда информация за проверените обекти в специални инвентарни записи във формуляра INV-1:

• Име
• Предназначение
• Инвентарен номер
• Технически и експлоатационни показатели

При извършване на инвентаризация на сгради, съоръжения и парцели се проверява наличието на документи, потвърждаващи местоположението на тези обекти в собственост на организацията.

Инвентарните списъци се съставят в два екземпляра: за счетоводния отдел и за финансово отговорното лице.

При извършване на инвентаризация на наети дълготрайни активи инвентаризациите се съставят в три екземпляра, третата версия на инвентаризацията се прехвърля на прекия собственик на обекта.

За дълготрайни активи, за които са установени несъответствия по време на процеса на инвентаризация, отчетите за съответствие се съставят във формуляра INV-18.

Декларацията за съответствие също се съставя в два екземпляра: за счетоводни служители, които ще направят необходимите записи за отчитане на излишъците и отписване на липсите, и за материално отговорното лице.

Обектите, които са изпаднали в неизправност и не могат да бъдат възстановени, се отразяват в отделен опис, като се посочва датата на започване на употреба, както и причината, поради която не са годни за употреба.

Обектите в ремонт също се отразяват отделно; за тези дълготрайни активи се попълва отчет за инвентаризация на незавършени ремонти във формуляр INV-10.

Обектите, които са изброени в организацията, но не принадлежат към нея, например тези, които са под стража, се въвеждат в отделни листове за сравнение.

Всички документи по инвентаризацията се заверяват с подписите на материално отговорни лица и членове на комисията, ръководена от председателя.

Окончателните резултати от инвентаризацията на дълготрайните активи се вписват в отчета за резултатите, формуляр INV-26.

Счетоводно отчитане на инвентаризация на ДМА

Резултатите от инвентаризацията подлежат на незабавно отразяване в счетоводната документация на предприятието. Установените излишъци и липси трябва да бъдат отразени чрез счетоводни записи в месеца, през който е извършена инвентаризацията.

Всички установени излишъци и липси трябва да бъдат обяснени от финансово отговорни лица.

Излишъци по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Излишъците са позиции, които не са отчетени в счетоводството.

Излишъците, установени по време на инвентаризацията, се кредитират по сметка ДМА (сметка 01) в съответствие със сметката за други приходи и разходи (сметка 91). Приемането на излишъци за счетоводство се извършва чрез сметка 08, както при получаване на дълготрайни активи. Осчетоводяванията за приемане на излишък изглеждат така: D08 K91/1 и D01 K08. Такива дълготрайни активи се приемат по средната пазарна стойност към текущата дата.

Отписване на липси по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Установеният недостиг се отписва от сметка 01 в дебита на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“. Когато извеждате обект от експлоатация, трябва да изпълните три стъпки:

1 – отписване на начислената амортизация на липсващия обект от сметка 02 (запис D02 K01/2),

2 – отписване на първоначалната цена на липсващия обект от сметка 01 (запис D01/2 K01/1),

3 – отписване на остатъчната стойност на липсващия артикул от сметка 01 (запис D94 K01/2).

За да се отпише обект, е необходимо да се отвори подсметка 2 по сметка 01, да се прехвърли първоначалната стойност на липсващия обект в негов дебит и начислената амортизация в неговия кредит. След това ще бъде определена остатъчната стойност на заемната сметка 01/2, която трябва да бъде отписана като липса.

1 – виновникът не е установен, в този случай липсата се отписва като други разходи с запис D91/2 K94. В този случай трябва да има документално доказателство за отсъствието на извършителите или отказ за възстановяване на щети от извършителя.

2 – виновникът е идентифициран, в този случай недостигът се отписва в дебита на подсметка 2 на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ чрез осчетоводяване на D73/2 K94. След това служителят или депозира недостига в брой (запис D50 K73/2), или той се удържа от заплатата му (запис D70 K73/2). Ако пазарната стойност на липсващия артикул бъде възстановена от виновното лице, тогава разликата между размера на липсата и пазарната стойност се начислява по сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.

Осчетоводяване при инвентаризация на дълготрайни активи:

Прехвърляне на дълготрайни активи в консервация

Консервирането на дълготрайни активи е преустановяване на експлоатацията на обект за произволен период от време с възможност за неговото възобновяване. Консервацията е набор от мерки, насочени към осигуряване на безопасността на даден обект за дълго време.

Консервацията може да е приложима, ако даден обект не се използва и не се използва по някаква причина и ръководството може да реши, че би било по-изгодно обектът да бъде консервиран за необходимия период, като по този начин му се осигурят подходящи условия за съхранение.

Срокът на съхранение на дълготраен актив не може да бъде по-малък от три месеца.

За консервирани активи не се начислява амортизация. Амортизацията трябва да спре да се начислява от първия месец след месеца на преминаване към консервация.

Ако възникне ситуация, че обектът е изведен от експлоатация за по-малко от 3 месеца, например след 2 месеца, тогава ще трябва да се изчисли амортизация за тези 2 месеца.

Процедурата за прехвърляне на дълготрайни активи в консервация

В началния етап на подготовка за консервация се извършва инвентаризация на дълготрайните активи, проверява се действителната наличност на обекти със счетоводни данни. Инвентаризацията е необходима за идентифициране на дълготрайни активи, които в момента не се използват. Икономически по-изгодно е да се прехвърлят такива обекти на консервация, като по този начин се гарантира тяхната безопасност.

Процедурата по предаване на консервация се извършва с помощта на специално създадена за тези цели комисия. Комисията може да включва служители на предприятието, представители на ръководния екип и др. Комисията съставя списък на неизползваните съоръжения, проверява ги, взема решение за консервиране на дълготрайни активи, определя периода на консервиране и изготвя необходимите документация.

Първо, ръководителят на предприятието съставя заповед за консервация, която съдържа списък на неизползваните обекти. Поръчката се изготвя във всякаква форма.

Друг от основните документи е актът за консервация на обекта, който се съставя и подписва от членовете на комисията. Тъй като Държавният комитет по статистика не е установил стандартна форма на акта, самата организация разработва формата на акта в съответствие със своите нужди.

Когато създавате формуляр за акт, трябва да следвате определени правила и да включите необходимите подробности във формуляра. По правило актът за опазване съдържа следната информация:

• Номер и дата
• Име на обекта, неговото предназначение
• Инвентарен номер на дълготрайния актив
• Първоначална цена (или цена на замяна, ако е извършена преоценка)
• Остатъчна стойност
• Начислена амортизация
• Полезен живот
• Причини за преминаване към консервация
• Срок на запазване на дълготрайния актив

След като членовете на комисията подпишат акта, той се изпраща на управителя за одобрение.

Можете да направите бележка в инвентарните карти за прехвърляне на обекта в консервация, по-удобно е да направите това в 4-ти раздел.

След като обектът бъде изваден от консервираното му състояние, амортизацията трябва да продължи да се изчислява и полезният му живот ще бъде удължен за времето на консервирането му. Амортизацията трябва да започне да се изчислява на първия ден от месеца, следващ месеца на повторното отваряне.

Счетоводство за опазване на активите

Обектите на дълготрайни активи се приемат за счетоводство по дебита на сметка 01. При прехвърляне на дълготраен актив за консервация по сметка 01 се открива отделна подсметка „Дълготрайни активи за консервация“. Консервираният обект се пренася там чрез окабеляване D01.OS за консервация K01.OS в експлоатация.

По време на разконсервирането се извършва обратно окабеляване.

Разходи за опазване:

При подготовката на обект за консервиране и прехвърлянето му на дългосрочно съхранение възникват някои разходи, които се вземат предвид като други разходи в дебита на сметка 91/2. Разходи могат да възникнат и по време на разконсервирането, както и по време на съхранението.

Осчетоводяване за отписване на разходите за консервация на ОС: D91/2 K20 (23, 10, 70 и др.).

Ремонт на ДМА

По всяко време може да се наложи ремонт на дълготрайни активи. Оборудването не трае вечно и може да се повреди или счупи. Ако оборудването не може да бъде възстановено, то трябва да бъде отписано, но ако експлоатационните свойства на обекта могат да бъдат възстановени, тогава се извършва ремонт.

Ремонт или реконструкция?

Възстановяването на обект може да се извърши по два начина: текущ ремонт и основен ремонт (реконструкция, модернизация). Тези две понятия понякога се бъркат или се считат за един и същ процес. Счетоводното и данъчното счетоводство за текущи и основни ремонти на дълготрайни активи обаче е различно. Важно е в началния етап да се реши как ще бъде възстановен обектът: ремонтиран или реконструиран.

При извършване на рутинни ремонти се възстановяват свойствата и характеристиките на обекта, които са били преди повредата. Това означава, че техническите и икономическите показатели на дълготрайния актив не се променят, само се отстраняват възникналите повреди или се извършва превантивна работа за предотвратяване на тези неизправности. Тоест ремонтите са насочени предимно към поддържане на стандартното експлоатационно състояние на дълготрайния актив. Разходите за ремонт се отписват като разходи през текущия данъчен период.

При извършване на основен ремонт (реконструкция или модернизация) характеристиките на обекта се подобряват, той става по-добър, по-мощен, по-производителен, по-модерен. Промените са по-глобални и като цяло се характеризират с подобряване на технико-икономическите показатели на съоръжението. В същото време всички разходи за основен ремонт увеличават първоначалната цена на имота.

Тоест механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е коренно различен; за да се гарантира, че данъчният орган няма ненужни въпроси в бъдеще, е необходимо ясно да се определи какъв вид работа се извършва на обекта и където трябва да се припишат разходите.

Отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи (окабеляване)

Ремонтните работи могат да се извършват както от самото предприятие, така и с участието на трети страни-изпълнители, с които е сключен договор. В първия случай методът за извършване на ремонт се нарича икономически, вторият - договорен.

В зависимост от начина, по който една организация избира да ремонтира своите активи, разходите ще варират донякъде.

Какъвто и да е източникът на разходите, разходите за ремонт на дълготрайни активи се приписват на увеличението на себестойността на продуктите и стоките.

Осчетоводявания за отписване на разходи за ремонти, извършени сами:

• D 23 K10 – осчетоводяване за изписване на необходимите за ремонт материали от склада
• D23 K70 – осчетоводяване за ведомости за работници, участващи в ремонт на обекта
• D23 K69 – запис за изчисляване на застрахователни премии от заплатите на работниците, ангажирани с ремонт на съоръжението
• D20 K23 – разходите за ремонт са включени в производствените разходи

Осчетоводявания за отписване на разходи за извършени ремонти по договор:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - запис за приписване на разходите за извършена работа към себестойността на продукцията за производствени предприятия (в разходите за продажби за търговски предприятия)
• D19 K60 – ДДС се разпределя от стойността на работата, извършена от изпълнителя
• D68.VAT K19 – ДДС се изпраща за възстановяване от бюджета
• D60 (76) K50 (51) – плащане към изпълнителя за извършената работа

Резерв за ремонт на дълготрайни активи в счетоводството (записвания)

Големите предприятия, за които ремонтите са честа операция и/или разходите за ремонт са значителни, създават предварително специален резерв. Създаването на резерв за ремонт на дълготрайни активи става постепенно, от месец на месец. В счетоводството за това се използва сметка 96 „Резерв за бъдещи разходи“. Формирането на резерв за ремонт става по кредитна сметка 96 чрез постепенно включване на определени суми в себестойността на продукцията.

Осчетоводявания за създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи: D20 (23, 25, 26) K96.

Когато има нужда от ремонт на обект, се прави осчетоводяване за отписване на разходи от резерва: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Месечната сума, която се отчислява към резерва, се определя като 1/12 от годишните разходи за ремонт според разчета.

Ако сумата на формирания резерв не е достатъчна за извършване на ремонтни дейности, тогава липсващите средства могат да бъдат получени или чрез приспадане на допълнителни средства към резерва (вписване D20 K96), или чрез приписване на тези разходи към себестойността на продукцията (вписване D20 K10, 70, 60).

Ако размерът на формирания резерв надвиши годишните разходи за ремонт, тогава останалите средства по заема се отписват към доходите на организацията, като се използва осчетоводяване D96 K91/1.

В края на годината салдото по сметка 96 е 0.

Модернизация и реконструкция на ДМА

В процеса на използване на дълготрайни активи оборудването може да се повреди, да загуби експлоатационните си свойства и да остарее морално и физически. За възстановяване на свойствата и характеристиките на дълготрайните активи се извършват ремонти. Ако в процеса на ремонтните работи обектът се подобри, стане по-функционален, по-ефективен, тоест техническите и икономическите му показатели като цяло се подобрят, тогава това вече няма да бъде просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Разликата между реконструкция и ремонт

Важно е да се признаят разликите между рутинната поддръжка на дълготрайни активи и модернизацията или реконструкцията. Механизмът за отчитане на разходите е различен и в двата случая, така че е необходимо да се определи в началния етап как ще бъде възстановен дълготрайният актив.

По време на процеса на ремонт се възстановяват функциите и свойствата на обекта, които са имали в началния етап на експлоатация, тоест обектът не става по-добър, отколкото е бил. Само отстраняване на повреди и повреди.

Ако в процеса на извършване на ремонтни работи, подмяна на части и компоненти на оборудване, дълготрайният актив е станал по-мощен, по-функционален, неговата производителност се е увеличила и оформлението се е подобрило (за недвижими имоти), тогава това вече е модернизация и реконструкция. И разходите трябва да се вземат предвид по различен начин.

Разходите за поддръжка се включват в себестойността на производството или разходите за продажба. Разходите за модернизация, реконструкция, доизграждане и допълнително оборудване увеличават първоначалната цена на ОС.

И така, модернизацията се характеризира с увеличаване на производствения капацитет, увеличаване на балансовата стойност на дълготрайните активи и полезния живот и промяна в параметрите на амортизация.

Счетоводно отчитане на реконструкция (модернизация) на ДМА

Основната характеристика, която отличава реконструкцията от ремонта, е подобряването на техническите и икономическите показатели на обекта. От икономическа гледна точка основният актив става по-изгоден за експлоатация. В процеса на реконструкция (модернизация) могат да се появят нови свойства и функции на даден обект.

Документиране:

Ако предприятието реши да подобри дълготраен актив чрез модернизиране, тогава ръководителят издава заповед (инструкция), в която установява кой обект подлежи на основен ремонт, какви са сроковете за работа и назначава отговорните лица.

Попълва се дефектна декларация за ОС, като се посочва причината за необходимостта от модернизация.

Ако работата се извършва по договор, тогава с изпълнителя се сключва споразумение, което описва графика на работата и също така предоставя списък на това, което трябва да се направи. Изготвя се сметна и техническа документация.

ОС се предава за модернизация и реконструкция въз основа на фактура за вътрешно движение (формуляр ОС-2). Този формуляр се издава, ако ОС ще бъде ремонтирана от самата организация. Ако за това участват трети лица, тогава се използва актът за предаване и приемане OS-1.

Модернизираният, реконструиран обект се приема обратно в счетоводството въз основа на акта за приемане във формуляра OS-3.

Информацията за основни ремонти и свързаните с тях разходи се отразява в инвентарната карта на обекта.

Записвания в счетоводството на разходите:

Всички разходи за модернизация и реконструкция се отнасят към увеличението на първоначалната цена на дълготрайния актив.

Точно както при получаване на актив от предприятието, всички разходи за извършената работа се събират в дебита на сметка 08, след което се прехвърлят в дебита на сметка 01.

Осчетоводявания при самостоятелно модернизиране (реконструкция) на дълготрайни активи:

• D08 K10 – отписани са необходимите материали за модернизация (реконструкция).
• D08 K70 – заплати, начислени на служители, участващи в процеса на реконструкция
• D08 K69 – застрахователните премии се изчисляват от заплатите на тези служители
• D08 K23 – отписват се разходи за спомагателно производство
• D01 K08 – стойността на дълготрайните активи е увеличена със сумата на разходите за модернизация и реконструкция

Осчетоводявания по време на реконструкция (модернизация) на дълготрайни активи по договор:

• D08 K60 (76) – отразява разходите за работа от организации на трети страни
• D19 K60 (76) – ДДС се разпределя от стойността на извършената работа
• D01 K08 – стойността на дълготрайните активи е увеличена с размера на взетите предвид разходи

Тъй като цената на дълготрайните активи се увеличава, месечните амортизационни отчисления също ще се увеличат; това трябва да се вземе предвид при изчисляването на амортизацията.

Трябва също да се отбележи, че във връзка с подобряването на техническите и икономическите показатели на обекта на ОС, полезният живот може да бъде увеличен. Необходимостта от това се определя от ръководството на организацията и комисията, която контролира процеса на модернизация (реконструкция).

Изхвърляне на ДМА от предприятието

Един дълготраен актив може да напусне предприятието по няколко начина и поради различни причини. Един обект може да бъде продаден, дарен, внесен в уставния капитал на друга организация или отписан поради морално или физическо износване. Ще анализираме всеки метод за изхвърляне на дълготраен актив, как се отписва обект и какви записи за отписване на дълготраен актив трябва да бъдат направени от счетоводител във всеки отделен случай.

Отписване на дълготрайни активи в резултат на физическо или морално износване

Ако един дълготраен актив е физически износен, полезният му живот е изтекъл, остарял е или е повреден до такава степен, че не може да се използва за по-нататъшна употреба, тогава той трябва да бъде отписан, тоест дерегистриран.

Преди да отпишете операционна система, е необходимо да оцените нейното състояние, възможността или невъзможността за по-нататъшна работа. Тази оценка се извършва от специална комисия. Ако комисията реши да отпише обект, тогава управителят издава заповед за необходимостта от отписване на дълготрайния актив. В този случай се съставя акт за отписване под формата OS-4, OS-4a или OS-4b, въз основа на който счетоводителят прави записи за отписване на дълготрайния актив и прави бележка за отписването в инвентарния картон ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

Когато даден актив се освободи по този начин, неговата остатъчна стойност се отписва от сметката 01, в която е вписан обектът. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на сумата на натрупаната амортизация от първоначалната (възстановителна) цена. Първоначална – това е себестойността, по която дълготрайният актив е приет за счетоводство по сметка 01 при получаване. Възстановителна стойност е стойността, получена в резултат на преоценка. Начислена амортизация – вземат се всички натрупани амортизационни разходи към датата на отписване, записани по заемна сметка 02.

Процедурата за отписване на дълготрайни активи е следната:

1. По сметка 01 се открива допълнителна подсметка 2 „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“. В този случай подсметка 1 ще включва операционни системи
2. Прави се осчетоводяване за отписване на първоначалната (заместваща) цена: D01/2 K01/1
3. Прави се осчетоводяване за отписване на начислена амортизация: D02 K01/2
4. В подсметка 2 се формира остатъчната стойност на дълготрайните активи (разликата между дебит и кредит), която се отписва като други разходи чрез осчетоводяване D91/2 K01/2

Ако обектът е напълно амортизиран, полезният му живот е приключил, тогава остатъчната стойност ще бъде равна на 0 (дебитът на подсметка 2 сметка 01 е равен на неговия кредит).

Разходите за отписване на дълготрайни активи, например за демонтаж, също се отписват като други разходи (D91/2 K70, 69, 76).

Части, резервни части, материали, останали след демонтажа на ОС и подлежащи на по-нататъшна употреба, се отчитат по средна пазарна стойност като материални активи (D10 K91/1).

Въз основа на резултатите от отписването се формира финансов резултат по сметка 91; в случай на печалба се прави осчетоводяване D91/9 K99; в случай на загуба се отразява осчетоводяване D99 K91/9.

Осчетоводявания при отписване на дълготраен актив:

Продажба на ДМА

Ако изхвърлянето в резултат на отписване е формализирано с акт за отписване, тогава изхвърлянето на дълготраен актив чрез продажба се формализира с акт за приемане и предаване, формуляр OS-1, OS-1a, OS-1b.

Ако за едно предприятие продажбата на дълготрайни активи е изолиран случай и не е обичаен вид дейност, тогава приходите и разходите, свързани с продажбата, се отразяват в сметка 91 (за разлика от продажбата на стоки, които се отразяват в сметка 90 „Продажби“).

При продажба на дълготраен актив на трета страна, остатъчната стойност на обекта се отписва по същия начин, като се осчетоводява:

D01/2 K01/1 – първоначалната стойност на дълготрайните активи е отписана,

D02 K01/2 – отписана е амортизацията на този дълготраен актив.

D91/2 K01/2 – отписана е остатъчната стойност на ДМА, предназначени за продажба.

D91/2 K70 (69, 76) – отразяват се свързани разходи.

Приходите, получени от продажба на дълготрайни активи, се отразяват в кредита на сметка 91 в първата подсметка, осчетоводяването изглежда така:

D62 (76) K91/1 – отразяват се приходи от продажба на ДМА.

Продажбата на дълготраен актив е операция, която се облага с ДДС. Цената, на която се продава имота на купувача, трябва да включва данък добавена стойност. Сумата на ДДС се отразява чрез осчетоводяване на D91/3 K68.nds.

Въз основа на резултатите от продажбата се формира финансов резултат по сметка 91, който се отразява в едно от осчетоводяванията:

D99 K91/9 - отразява се загуба от продажба на дълготрайни активи (ако разходите надвишават приходите).

D91/9 K99 - отразява се печалбата от продажбата на дълготрайни активи (ако постъпленията от продажбата надвишават разходите).

Осчетоводявания при продажба на дълготраен актив:

Безвъзмездно прехвърляне на ДМА (дарение)

Дарението на дълготраен актив е еквивалентно на продажбата, следователно механизмът за разпореждане с дълготраен актив е подобен на продажбата.

По същия начин остатъчната стойност се отписва в дебита на сметка 91/2. Това включва всички свързани разходи.

Тъй като обектът се прехвърля безвъзмездно, в този случай няма да има приходи. Трябва обаче да се начисли ДДС. ДДС се изчислява въз основа на средната пазарна стойност на дълготрайния актив към датата на прехвърляне.

Загубата, получена от подаръка, се отразява чрез осчетоводяване D99 K91/9.

Осчетоводявания за безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи:

Внасяне на дълготрайни активи в уставния капитал на друго предприятие

Нека разгледаме друг начин за разпореждане с дълготрайни активи - добавянето му към уставния капитал на друга организация. Прехвърлянето се формализира по подобен начин чрез акт за приемане и предаване.

Внасянето на дълготрайни активи в уставния капитал се счита за финансова инвестиция на предприятието с цел получаване на доход под формата на дивиденти, следователно сметка 58 „Финансови инвестиции“ се използва за отразяване на тази операция.

Първоначално се правят осчетоводявания за отписване на първоначалната цена и амортизация: D01/2 K01/1 и D02 K01/2.

Осчетоводяването за прехвърляне на дълготрайни активи към друго предприятие има формата: D76 K01/2, което се извършва за размера на остатъчната стойност на дълготрайните активи.

В този случай се формира дълг за вноската в уставния капитал, който се отразява чрез осчетоводяване на D58 K76.

Не е необходимо да се начислява ДДС върху стойността на дълготрайните активи, тъй като тази операция не се приравнява на продажба, а се счита за инвестиция на предприятието.

Осчетоводявания при добавяне на дълготраен актив към капитала на друго предприятие:

Отдаване под наем на дълготрайни активи

При прехвърляне на дълготрайни активи за временно ползване от една организация в друга става необходимо да се отчита наема на обекти както от лизингодателя, така и от лизингополучателя.

Имотът се прехвърля въз основа на договор за наем, в който се посочват данните на страните (лизингодател и наемател), както и срокът, за който се прехвърля имота. При прехвърляне на дълготрайни активи за период по-малък от 12 месеца спазваме краткосрочен лизинг, за период над 12 месеца – дългосрочен лизинг. Споразумението може също така да отразява възможността за прехвърляне на собствеността върху наетия имот и да посочва условията, при които това е възможно.

Счетоводството на наетите дълготрайни активи трябва да се поддържа от двете страни по сделката. С помощта на публикации лизингодателят отразява предаването на обекта под наем, а лизингополучателят отразява тяхното приемане. Нека да разберем какви счетоводни записи за лизинг на дълготрайни активи трябва да отразяват и двете страни.

Счетоводно отчитане на наема на дълготрайни активи от лизингодателя

Собственикът на обект с дълготрайни активи, например оборудване, има право да прехвърли това оборудване за временно ползване на друга организация. Това може да е изолиран случай или може би организацията е специализирана в отдаване под наем на имоти и за нея този вид дейност е нормална дейност.

Нека разгледаме и двата случая, тъй като отчитането на разходите и приходите и в двата случая е забележимо различно.

Между другото, въпреки факта, че дълготрайният актив е бил отдаден под наем на друга компания, обектът все още продължава да бъде вписан в баланса на лизингодателя и следователно върху него трябва да се изчислява месечна амортизация.

За отчитане на прехвърлянето на актив за лизинг се открива отделна подсметка „Активи, прехвърлени за лизинг“ по сметка 01; прехвърлянето на актив за лизинг се отразява чрез осчетоводяване на D01.OS в лизинг D01.OS в експлоатация.

Самото прехвърляне се формализира с акт за предаване и приемане под формата OS-1, OS-1a или OS-1b.

Отдаване под наем на дълготрайни активи е основната дейност на предприятието

В този случай сметка 90 „Продажби“ се използва за отчитане на всички приходи и разходи от наеми. В дебита на тази сметка се събират всички разходи, свързани с наем, и приходите от кредит.

Разходите могат да включват месечни амортизационни отчисления, разходи за транспорт и монтаж на съоръжението (ако това е за сметка на наемодателя), разходи за текущ или основен ремонт (отново, ако това е за сметка на собственика на оборудването) и други свързани разходи.

Приходите са наемните плащания, които наемателят плаща на собственика на имота.

Записът за отчитане на разходите за наем има формата: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Записът за начисляване на лизингови вноски има формата: D76 K90/1.

Осчетоводяване за получаване на тези плащания: D51 K76.

Всеки месец по сметка 90 се изчислява крайният финансов резултат от наема, получената печалба се отразява в осчетоводяването D90/9 K99, но ако разходите надвишават приходите, тогава виждаме загуба, която се отразява в осчетоводяването D99 K90 /9.

Ако лизинговите плащания включват ДДС, тогава той трябва да бъде отделен от сумата на плащането (запис D90/3 K68.ДДС) и платен в бюджета (D68.ДДС К51).

Лизингът на ОС е еднократна операция

В този случай сметка 91 „Други приходи и разходи“ се използва за отчитане на разходите и приходите.

По същия начин дебитна сметка 91 събира разходи, свързани с отдадени под наем дълготрайни активи, а кредитна сметка 91 събира приходи.

Осчетоводявания за осчетоводяване на лизинг на дълготрайни активи:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – вземат се предвид разходите за наем на дълготрайни активи.

D76 K91/1 – начислени наемни плащания.

D51 K76 – получено плащане за наем на ОС.

При връщане на дълготраен актив по сметка 01 се прави обратно осчетоводяване D01.OS в операция K01.OS в лизинг. Забележка се прави и в акта за предаване и приемане на тази ОС.

Счетоводно отчитане на лизинг от наемател

При получаване на каквото и да е оборудване за временно ползване от друга организация, организацията го записва в задбалансова сметка 001. Цената, посочена в договора за лизинг, се записва като дебит на сметка 001.

В този случай организацията може да създаде инвентарни карти за тези дълготрайни активи.

Тъй като обектът продължава да се води в баланса на неговия собственик, лизингополучателят не начислява амортизация върху него.

Наемателят отписва разходите за наемни плащания, като използва запис D20 (44) K76, а плащането им на лизингодателя се отразява чрез запис D76 K51.

ДДС, включен в наемната сума, се разпределя от наемателя с осчетоводяване D19 K76 и го изпраща за възстановяване от бюджета с осчетоводяване D68.ДДС K19.

Ако наемателят върне имота си на собственика, тогава в счетоводството на наемателя той трябва да бъде премахнат от сметка 001, за която стойността му се отразява в кредит 001.

Ако наемателят иска да плаща лизингови вноски предсрочно, тогава можете да използвате сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. Извършва се окабеляване D97 K76. След което е необходимо да осчетоводявате месечно D20, 23, 26 (44) K97.

Ремонт на наети ДМА

Ако наетият имот изисква ремонт, той се извършва в зависимост от условията, посочени в договора за наем.

За сметка на наемателя:

Ако наемателят ремонтира операционната система сам, всички разходи за ремонт се отписват, както следва:

D20 (44) K10 - разходите за материали, изразходвани за ремонт, са отписани.

D20 (44) K70 - отписват се начислените заплати на служителите, участващи в ремонта на наетата ОС.

D20 (44) K69 – застрахователните премии се изчисляват от заплатите на тези служители.

D20 (44) K76 - отразява разходите за услуги на трети страни, ангажирани с ремонти.

D19 K76 – разпределен ДДС върху услуги на трети страни.

D68.VAT K19 – ДДС се изпраща за приспадане.

За сметка на наемодателя:

Ако операционната система е ремонтирана от нейния собственик, всички горепосочени записи се правят в счетоводството на лизингодателя.

Освен това тези разходи могат да бъдат компенсирани срещу бъдещи плащания за наем, докато всички разходи, свързани с ремонти и събрани в дебита на сметка 20 или 44, се отписват чрез осчетоводяване на D76 K20 (44).

Обратно изкупуване на наети дълготрайни активи:

Опцията за закупуване на операционната система обикновено се посочва в договора за лизинг. В този случай, като правило, наемателят плаща цената на това оборудване на неговия собственик (окабеляване D76 K51). Покупната цена обикновено се отразява в текста на договора за наем.

Разходите, свързани с покупката на обект, се събират в дебита на сметка 08, това включва покупната цена (запис D08 K76), както и наемни плащания, платени преди това. Тези лизингови плащания ще бъдат взети предвид като натрупана амортизация чрез осчетоводяване на D08 K02.

Закупеният обект е въведен в експлоатация, а счетоводителят прави осчетоводяването D01 K08.

По материали от: buhs0.ru