Účtovanie dlhodobého majetku podniku. Vykupujeme použitý investičný majetok Nákup investičného majetku, ktorý

Za poplatok – to je najbežnejší, a teda aj najjednoduchší spôsob, ako zohľadňovať majetok. Tu je dôležité sledovať všetky náklady súvisiace s obstaraním tohto objektu a správne ho formovať počiatočné náklady.

Počiatočné náklady na OS

Počiatočné náklady pozostávajú z nasledujúcich skutočných nákladov:

• platba dodávateľovi (predávajúcemu);

doručenie;

uvedenie predmetu do stavu vhodného na použitie;

Informačné a konzultačné služby súvisiace s nadobúdaním fixných aktív;

clá a colné poplatky;

nevratné dane, štátne poplatky platené v súvislosti s nadobudnutím dlhodobého majetku;

odmeny vyplácané sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej sa dlhodobý majetok nadobudol;

všeobecné obchodné a iné podobné výdavky, ak priamo súvisia s obstaraním;

úroky z prijatých úverov na nákup dlhodobého majetku - investičného majetku, časovo rozlíšené od začiatku nákupu do konca mesiaca, v ktorom bol dlhodobý majetok uvedený do prevádzky.

Príspevky

Všetky náklady na obstaranie dlhodobého majetku sa účtujú na ťarchu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku.

Debet 08 Kredit 60 (76, 23, 26,70...)– zohľadňujú sa náklady priamo spojené s obstaraním dlhodobého majetku (bez DPH).

Debet 19 Kredit 60 (76)– DPH sa zohľadňuje pri nákladoch priamo súvisiacich s obstaraním dlhodobého majetku.

Na prijatie predmetu do účtovania ako dlhodobého majetku a jeho prevod z účtu 08 na účet 01 potrebujete:

1. Vytvorte komisiu pre prevzatie a prevod dlhodobého majetku a schvaľte ju na príkaz manažéra.
2. Vypracovať akt o prevzatí dlhodobého majetku, kde komisia urobí záver: je objekt pripravený na prevádzku alebo nie.

Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva sa premieta na účte 01 Dlhodobý majetok. Dlhodobý majetok určený na prenájom sa účtuje na účte 03 „Výnosné investície do hmotného majetku“.

Debet 01 (03) Kredit 08– dlhodobý majetok je prijatý na účtovanie v jeho pôvodnej cene.

Debet 68 Kredit 19– bol vykonaný odpočet DPH ( odpočet sa vykoná po zaevidovaní dlhodobého majetku).

Nákup nehnuteľností vyžadujúcich štátnu registráciu

Ako reflektovať nehnuteľnosť, ktorá si vyžaduje štátnu registráciu? Do roku 2011 sa mohlo účtovať buď na účte 08 alebo na účte 01, na samostatnom podúčte.

Od roku 2011 sa nehnuteľné objekty, do ktorých boli ukončené kapitálové investície, bez ohľadu na skutočnosť, že sú registrované v štáte, účtujú na samostatnom podúčte 01 účtu, napríklad „Nehnuteľný majetok podliehajúci štátnej registrácii“ (odsek 52 zákona č. Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku schválená uznesením z 13. októbra 2003 č. 91n). sa vypočíta podľa všeobecného postupu.

Po prijatí štátnych registračných dokumentov sa dlhodobý majetok odpíše zo samostatného podúčtu:

Debet 01 Kredit 01 "Dlhodobý majetok podliehajúci štátnej registrácii."

Keďže štátna daň bola zaplatená, po započítaní majetku do investičného majetku ho nemožno zahrnúť do obstarávacej ceny majetku. Náklady na štátnu daň sa musia brať do úvahy ako súčasť bežných výdavkov:

Debet 26 Kredit 68 „Štátna daň“.

Dokumentovanie

V súčasnosti nie je potrebné používať jednotné formy dokumentov na účtovanie dlhodobého majetku, organizácia môže samostatne vytvárať formuláre dokumentov alebo používať obvyklé jednotné:

• Zákon o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (tlačivo OS-1);
• osvedčenie o prevzatí a prevode budovy (stavby) (formulár OS-1a);
• Zákon o prevzatí a prevode skupín dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb (tlačivo OS-1b)

Vybrané formy dokumentov musia byť schválené na základe príkazu vedúceho.

Ak nadobudnutý majetok účtoval predávajúci ako tovar

Toto je najbežnejší prípad. Od predávajúceho je potrebné obdržať tieto dokumenty:

• Baliaci zoznam;
• Faktúra;
• Technický list výrobku, návod na použitie a pod.

Organizácia pri uvedení majetku do prevádzky a vytvorení jeho konečnej počiatočnej hodnoty na účte 08 vypracuje akt o prevzatí a prevode dlhodobého majetku. Potom sa vypracuje inventárna karta alebo inventárna kniha (pre malé podniky).

Ak nadobudnutý majetok bral predávajúci do úvahy ako dlhodobý majetok

V tomto prípade bude dodací list aktom prevzatia a prevodu dlhodobého majetku. Predávajúci nehnuteľnosti ho vyhotoví a vyplní v 2 vyhotoveniach: jeden pre seba, druhý pre kupujúceho.

Kupujúci musí vyhotoviť ďalšie vyhotovenie aktu, tentoraz samostatne a uviesť v ňom svoje údaje. Vyplňte inventárnu kartu (knihu zásob).

Ak bola nehnuteľnosť kúpená od predávajúceho - obč

1. V tomto prípade môže byť prijatie od občana formalizované aktom v akejkoľvek forme.
2. Vypracovať akt o prevzatí a prevode dlhodobého majetku a schváliť ho manažér.
3. Vytvorte inventárnu kartu (knihu zásob).

» Číslo 24 /2008

Niekedy organizácia nemá možnosť zakúpiť si nové vybavenie, preto sa musí uspokojiť s tým, čo už bolo použité. Pozrime sa, ako kúpu takéhoto dlhodobého majetku daňovo a účtovne premietnuť, ako ho odpisovať a vypočítať daň z nehnuteľnosti.

Publikácia bola pripravená za účasti odborníkov z Federálnej daňovej služby Ruska

Organizácia, ktorá bezplatne nakúpila alebo prijala použitý dlhodobý majetok, musí jeho obstaranie premietnuť do daňovej a účtovnej evidencie. K tomu je potrebné vytvoriť počiatočné náklady na tento objekt. Ak chcete začať počítať odpisy takéhoto dlhodobého majetku, musíte tiež určiť jeho životnosť.

Tvoríme počiatočné náklady

Použitý investičný majetok je akceptovaný na daňové a účtovné účely v jeho pôvodnej cene. Princípy tvorby počiatočných nákladov v daňovej a účtovnej oblasti sa líšia.

V daňovom účtovníctve sa počiatočná cena dlhodobého majetku definuje ako súčet nákladov na jeho obstaranie, zhotovenie, výrobu, dodanie a uvedenie do stavu, v ktorom je vhodný na použitie, mínus DPH a spotrebné dane. Toto je ustanovené v odseku 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvedený postup tvorby počiatočnej obstarávacej ceny sa vzťahuje na nový dlhodobý majetok aj na použitý.

V odseku 5 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že všetky výdavky organizácie spojené s nadobudnutím a (alebo) vytvorením odpisovateľného majetku sa na účely dane zo zisku nezohľadňujú.

Vyššie uvedená norma spolu s ustanoveniami odseku 5 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie určuje, že žiadne prvky nákladov na nadobudnutie alebo vytvorenie dlhodobého majetku (mzdy, časové rozlíšenie miezd, materiál a iné výdavky) samy osebe nemôžu prihliadne na zníženie základu dane o daň zo zisku. Tvoria len počiatočnú obstarávaciu cenu dlhodobého majetku za predpokladu, že tieto objekty budú následne uvedené do prevádzky. Napríklad sumy štátnych poplatkov za evidenciu vlastníctva nehnuteľností alebo v súvislosti s registráciou na Štátnom dopravnom inšpektoráte, clá a clá z nadobudnutého (vybudovaného) investičného majetku sa zohľadňujú v počiatočnej cene investičného majetku ( list Ministerstva financií Ruska zo dňa 01.06.2007 č. 03 -03-06/2/101).

Výnimkou z tohto postupu sú úroky z úverov investičného charakteru, ktoré sa zohľadňujú v súlade s článkom 265 ods. 1 pododsekom 2 daňového poriadku Ruskej federácie ako súčasť neprevádzkových nákladov. Ale aj tu je logika. Koniec koncov, implementácia takýchto nákladov organizáciou nie je určená ani tak skutočnosťou vytvorenia alebo nadobudnutia majetku, ale dočasným nedostatkom voľnej hotovosti spoločnosti. Tieto sumy teda nemožno priamo priradiť k transakciám na získanie alebo vytvorenie fixných aktív.

V daňovom účtovníctve sa počiatočná cena dlhodobého majetku mení v prípade dokončenia, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie veci a z iných podobných dôvodov (§ 257 ods. Ruská federácia)

V účtovníctve počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku nezahŕňa všeobecné obchodné a iné podobné náklady, okrem prípadov, keď priamo súvisia s obstaraním, výstavbou alebo výrobou dlhodobého majetku (odsek 8 PBU 6/01)

Na rozdiel od daňového účtovníctva sú štátne clá, clá a poplatky v účtovníctve zahrnuté do počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (odsek 8 PBU 6/01)

V účtovníctve sa počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku obstaraného za odplatu vykazuje ako výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu, bez DPH a iných vratných daní. Toto je uvedené v odseku 8 PBU 6/01.

Použitý investičný majetok sa v PBU 6/01 samostatne vôbec neuvádza. To znamená, že môžeme konštatovať, že takýto dlhodobý majetok sa premieta do účtovníctva podľa všeobecných pravidiel. Potvrdzuje to odsek 24 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. októbra 2003 č. 91n. Uvádza, že vyššie uvedený postup stanovenia počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku sa vzťahuje na nové a použité predmety.

Skutočné náklady na obstaranie, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku sa teda v účtovníctve sčítavajú:

• zo súm zaplatených dodávateľovi alebo predajcovi predmetu;
• náklady na dodanie predmetu a jeho uvedenie do stavu spôsobilého na použitie;
• sumy vyplatené organizáciám za vykonávanie prác na základe stavebných zmlúv a iných zmlúv;
• náklady na informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku;
• clá a colné poplatky;
• nevratné dane a štátne poplatky zaplatené v súvislosti s nadobudnutím dlhodobého majetku;
• odmena sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej bol investičný majetok obstaraný;
• ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním, výstavbou a výrobou dlhodobého majetku.

Pripomeňme, že z paragrafu 8 PBU 6/01 požiadavka zahrnúť do počiatočnej ceny dlhodobého majetku úroky z požičaných prostriedkov, ktoré vznikli pred prijatím predmetu do účtovníctva. Toto pravidlo platí od účtovnej závierky za rok 2006. Napriek tomu sa postup účtovania úrokov z úverov na obstaranie, výstavbu alebo výrobu dlhodobého majetku nezmenil. Do konca roka 2008 pokračujú vo zvyšovaní počiatočných nákladov nehnuteľnosti. Základom je paragraf 25 PBU 15/01.

Počiatočná cena nakúpeného dlhodobého majetku, ktorý bol použitý, sa teda s najväčšou pravdepodobnosťou bude líšiť v daňovej a účtovnej oblasti. Je zrejmé, že v účtovníctve to bude veľká suma. Nie je možné zanedbať pravidlá účtovania a premietnuť použitý dlhodobý majetok do účtovníctva v pôvodnej cene určenej pre daňové účtovníctvo. Faktom je, že v tomto prípade organizácia podhodnotí daň z nehnuteľnosti, ktorá, ako je známe, sa vypočítava podľa účtovných údajov.

V daňovom účtovníctve organizácia určuje dobu životnosti dlhodobého majetku nezávisle od dátumu uvedenia tohto objektu do prevádzky. Pritom sa riadi článkom 258 daňového poriadku Ruskej federácie a klasifikáciou dlhodobého majetku, ktorá je súčasťou (ďalej len klasifikácia). Pre tie typy dlhodobého majetku, ktoré nie sú uvedené v odpisových skupinách, spoločnosť stanovuje dobu životnosti v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií (článok 5 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre použitý investičný majetok platia osobitné pravidlá. Organizácia, ktorá takýto predmet nadobudla, má právo skrátiť jeho životnosť o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku predchádzajúcimi vlastníkmi. Toto je uvedené v odseku 12 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

To znamená, že pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre použitý fixný majetok určuje takto:

K = x 100 %,

kde K je odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku; N je doba použiteľnosti danej odpisovateľnej položky majetku vyjadrená v mesiacoch;

Doba použiteľnosti dlhodobého majetku je obdobie, počas ktorého predmet dlhodobého majetku slúži na plnenie cieľov činnosti organizácie (článok 1 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie)

Ak sa odpisy použitého dlhodobého majetku počítajú pomocou nelineárnej metódy, použije sa vzorec:

K = x 100 %,

kde K je odpisová sadzba ako percento zostatkovej hodnoty uplatnená na danú položku odpisovateľného majetku; N je doba použiteľnosti danej odpisovateľnej položky majetku vyjadrená v mesiacoch;

P - počet mesiacov prevádzky tohto objektu predchádzajúcimi vlastníkmi.

Keďže odsek 12 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie sa konkrétne týka práva spoločnosti, nie je povinná skrátiť životnosť takýchto predmetov s prihliadnutím na čas, počas ktorého pracovali pre iných vlastníkov. Inými slovami, organizácia, ktorá kúpila použitý fixný majetok, môže určiť jeho životnosť podľa všeobecných pravidiel, ktoré platia pre nové objekty.

Príklad 1

V novembri 2008 spoločnosť Parus LLC kúpila použitú kopírku Xerox od spoločnosti Fregat JSC za 36 300 rubľov. (Bez DPH). Predávajúci pri akte prevzatia a prevodu dlhodobého majetku uviedol, že toto zariadenie prevádzkoval 15 mesiacov.

Kopírka patrí podľa Klasifikácie do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti tri až päť rokov (od 37 do 60 mesiacov). Spoločnosť Parus LLC pri uvedení zariadenia do prevádzky určila jeho životnosť v daňovom účtovníctve na štyri roky (48 mesiacov) a zároveň sa rozhodla skrátiť životnosť kopírky o počet mesiacov prevádzky u predchádzajúceho majiteľa. Spoločnosť Parus LLC teda pre účely dane zo zisku stanovila životnosť predmetu na 33 mesiacov (48 mesiacov - 15 mesiacov).

Povedzme, že doba skutočného používania dlhodobého majetku predchádzajúcimi vlastníkmi sa rovnala alebo dokonca prekročila dobu použiteľnosti, ktorú organizácia určila na základe Klasifikácie. Potom má spoločnosť právo nezávisle určiť dobu použiteľnosti tohto dlhodobého majetku (doložka 12, článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Je pravda, že musí brať do úvahy bezpečnostné požiadavky a ďalšie faktory.

Životnosť takéhoto objektu by podľa autora nemala byť stanovená na menej ako jeden rok. Koniec koncov, pravidlo stanovené v článku 259 ods. 12 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje iba na odpisovateľný majetok. To znamená pre majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a počiatočnými nákladmi viac ako 20 000 rubľov.

Ak však existujú určité faktory potvrdené dokumentmi, organizácia má právo nezávisle určiť životnosť takéhoto objektu na menej ako jeden rok.

Príklad 2

V októbri 2008 spoločnosť CJSC Vityaz kúpila kancelársku mini-PBX od tretej strany za 21 000 RUB. (Bez DPH). Podľa aktu o prevzatí a prevode dlhodobého majetku bola minipobočková ústredňa prevádzkovaná predávajúcim 6 rokov (72 mesiacov).

Kancelárske minipobočkové ústredne patria podľa Klasifikácie do štvrtej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti päť až sedem rokov (od 61 do 84 mesiacov). Obdobie skutočného používania dlhodobého majetku predchádzajúcimi vlastníkmi presiahlo minimálnu dobu použiteľnosti stanovenú v klasifikácii (72 mesiacov > 61 mesiacov). Preto, berúc do úvahy odporúčania výrobcu a spoločnosti zaoberajúcej sa údržbou telefónnych zariadení, Vityaz CJSC nezávisle určila životnosť mini-PBX na účely daňového účtovníctva - štyri roky (48 mesiacov).

Od roku 2009 sú použité predmety odpisovaného majetku nadobudnuté organizáciou zaradené do odpisovej skupiny (podskupiny), do ktorej boli zaradené od predchádzajúceho vlastníka (článok 12 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie v znení federálneho zákona č. 158 z 22. júla 2008 -FZ)

V účtovníctve sa životnosť objektu reviduje, ak sa v dôsledku rekonštrukcie alebo modernizácie zlepšili alebo zvýšili pôvodne prijaté štandardné ukazovatele fungovania objektu (bod 20 PBU 6/01).

Pozor! Zmeny od roku 2009: podľa novej verzie článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie sa právo na skrátenie doby životnosti dlhodobého majetku, ktorý bol v prevádzke po dobu jeho prevádzky predchádzajúcimi vlastníkmi, udelí iba metódou lineárneho odpisovania. Základom je odsek 7 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Doba použiteľnosti takéhoto investičného majetku môže byť v tomto prípade definovaná ako doba použiteľnosti stanovená predchádzajúcim vlastníkom a znížená o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku predchádzajúcim vlastníkom.

Rovnako ako pred rokom 2009, ak sa ukáže, že doba skutočného používania takéhoto predmetu predchádzajúcimi vlastníkmi sa rovná alebo prekračuje jeho životnosť stanovenú v súlade s klasifikáciou, organizácia má právo nezávisle určiť životnosť tohto pevného aktíva, berúc do úvahy bezpečnostné požiadavky a iné faktory.

Pri uplatňovaní metódy nelineárneho odpisovania si od roku 2009 spoločnosť sama stanovuje dobu použiteľnosti použitého investičného majetku bez toho, aby ju krátila za dobu skutočného používania bývalými vlastníkmi.

V účtovníctve dobu použiteľnosti dlhodobého majetku vrátane použitých predmetov určuje organizácia pri prevzatí predmetu do účtovníctva (odsek 20 PBU 6/01). Je nastavený na základe nasledujúcich faktorov:

Predpokladaná životnosť zariadenia v súlade s očakávanou produktivitou alebo kapacitou;

Predpokladané fyzické opotrebovanie v závislosti od prevádzkového režimu (počet zmien), prírodných podmienok a vplyvu agresívneho prostredia, systému opravy;

Regulačné a iné obmedzenia používania zariadenia (napríklad doba prenájmu).

POZNÁMKA

Ak bol predmet prijatý počas reorganizácie alebo vo forme vkladu do základného imania

Organizácia získala použitý investičný majetok ako vklad do schváleného (základného) imania alebo ako dedičstvo pri reorganizácii právnických osôb. Ako určiť jeho životnosť?

Odpoveď na túto otázku je obsiahnutá v odseku 14 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvádza, že v takejto situácii má organizácia právo vychádzať z doby životnosti objektu zriadeného predchádzajúcim vlastníkom a znížiť ju o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku predchádzajúcim vlastníkom.

Toto pravidlo bude platiť aj v roku 2009. Pravda, bude sa týkať len dlhodobého majetku, ktorého odpisy sa počítajú rovnomerne

PBU 6/01 priamo nenaznačuje možnosť zníženia doby životnosti použitého investičného majetku po dobu jeho prevádzkovania predchádzajúcimi vlastníkmi. Napriek tomu môže organizácia, ktorá takýto predmet nadobudla, toto obdobie zohľadniť pri určovaní jeho životnosti. Je dôležité, aby bol termín odôvodnený. Inými slovami, má právo odpočítať počet rokov (mesiacov) prevádzky tejto nehnuteľnosti predchádzajúcimi vlastníkmi od doby životnosti určenej na základe technických a iných faktorov.

Každá organizácia sa snaží spojiť dane a účtovníctvo. Preto pri zohľadnení použitého dlhodobého majetku je vhodné stanoviť rovnakú dobu použiteľnosti tohto objektu v daňovej aj účtovnej oblasti. Navyše to nie je v rozpore ani s pravidlami daňového účtovníctva, ani s účtovnými zásadami.

Klasifikáciu použitú pre účely daňového účtovníctva je možné použiť aj pri stanovení doby životnosti dlhodobého majetku v účtovníctve (odsek 1 nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1)

Spoločnosť si preto môže vybrať jeden z dvoch spôsobov:

Stanovte životnosť objektu na základe Klasifikácia (technické vlastnosti, odporúčania výrobcu, bezpečnostné požiadavky a iné faktory) a neskracujte ju po dobu prevádzky predchádzajúcimi vlastníkmi;

Stanovte dobu použiteľnosti na základe Klasifikácia (technické charakteristiky, odporúčania výrobcu, bezpečnostné požiadavky a iné faktory) a znížte ju o počet mesiacov (rokov) prevádzky dlhodobého majetku bývalými vlastníkmi.

Organizácia má zároveň právo zvoliť si rôzne doby použiteľnosti v oblasti daní a účtovníctva. Veď, ako sme zistili, počiatočná cena použitého dlhodobého majetku sa daňovo a účtovne určuje inak. To znamená, že mesačné odpisy takéhoto objektu pre účtovné a daňové účely sa s najväčšou pravdepodobnosťou nebudú zhodovať. Organizácia preto bude musieť v každom prípade uplatniť PBU 18/02.

Príklad 3

Využime podmienku z príkladu 1. Povedzme, že spoločnosť Parus LLC aplikuje klasifikáciu na účely účtovníctva. Toto je stanovené v účtovných zásadách organizácie.

V novembri 2008 organizácia pri preberaní kopírky do účtovníctva skrátila životnosť tohto objektu o počet mesiacov jeho prevádzky predchádzajúcim vlastníkom. V účtovníctve tak spoločnosť stanovila rovnakú dobu životnosti dlhodobého majetku ako v daňovom účtovníctve – 33 mesiacov.

Životnosť potvrdzujeme dokladmi

Musí byť zdokumentované skutočné obdobie, počas ktorého bol dlhodobý majetok prevádzkovaný predchádzajúcimi vlastníkmi. V listoch ruského ministerstva financií to bolo spomenuté viac ako raz. Môžete použiť napríklad tieto dokumenty:

Akt o prevzatí a prevode investičného majetku na tlačive č. OS-1 alebo akt o prevzatí a prevode skupiny investičného majetku na tlačive č. OS-1b. V prípade nadobudnutia stavby alebo stavby sa vyhotovuje akt o prevzatí a prevode stavby (stavby) na tlačive č. OS-1a. Formuláre č. OS-1 a OS-1a obsahujú oddiel 1, ktorý obsahuje informácie o stave dlhodobého majetku ku dňu prevodu. Táto časť sa vypĺňa na základe údajov odovzdávajúcej strany (doručovateľskej organizácie). Uvádza najmä skutočnú životnosť predmetu predchádzajúcim vlastníkom a ním stanovenú dobu použiteľnosti. Podobné informácie obsahuje formulár č. OS-1b iba vo všeobecnej tabuľke;

Kópia inventárnej karty pre evidenciu dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-6) alebo inventárnej karty pre skupinové účtovanie predmetov dlhodobého majetku (tlačivo č. OS-6a), ktorú zostavil predchádzajúci vlastník objektu. Kópia inventárnej karty musí byť potvrdená podpismi hlavného účtovníka a vedúceho spoločnosti prevádzajúcej dlhodobý majetok a zapečatená. Tento dokument obsahuje všetky informácie o položke dlhodobého majetku vyplnené prevádzajúcou stranou.

Ak nie je možné uviesť dobu skutočného používania v osvedčení o prevode a prevzatí predmetu alebo získať kópiu inventárnej karty od predchádzajúceho vlastníka, mali by ste mať k dispozícii jeden z nasledujúcich dokumentov:

Pas vozidla;

Osvedčenie o štátnej registrácii nehnuteľnosti, technický pas budovy, jeho kópia alebo výpis z neho. V dokumente musí byť uvedený rok postavenia budovy.

Pri kúpe iného investičného majetku (nie vozidiel alebo nehnuteľností) môže byť potvrdením úradný list predchádzajúceho vlastníka s uvedením doby skutočného užívania tohto objektu.

Odpisy dlhodobého majetku, ku ktorému práva podliehajú štátnej registrácii, začínajú plynúť od okamihu zdokumentovanej skutočnosti podania dokumentov na registráciu týchto práv, ale nie skôr ako ich uvedenie do prevádzky (odsek 8 článku 258 daňového poriadku). Ruskej federácie)

Povedzme, že organizácia nemôže zdokumentovať životnosť dlhodobého majetku jeho bývalými vlastníkmi. Potom nemá právo skrátiť životnosť takéhoto predmetu. V takom prípade spoločnosť samostatne určí dobu použiteľnosti dlhodobého majetku na základe Klasifikácie. Podobným spôsobom by sa mala stanoviť doba použiteľnosti použitého majetku zakúpeného od fyzickej osoby.

Vypočítame odpisy

V daňovom účtovníctve sa odpisy použitého investičného majetku počítajú podľa všeobecných pravidiel stanovených v článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že organizácia začína počítať odpisy od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol odpisovaný majetok uvedený do prevádzky. Časové rozlíšenie odpisov sa zastaví od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy bola obstarávacia cena takéhoto predmetu úplne odpísaná alebo kedy bol tento predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku (predal, bezplatne previedol, vyrobil ako vklad do základného imania inej organizácie a pod.).

Organizácia si zvolí, akým spôsobom - lineárnym alebo nelineárnym - bude počítať odpisy v daňovom účtovníctve. Zvolená metóda musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách uplatňovaných na daňové účely. Výnimkou sú len budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do ôsmej - desiatej odpisovej skupiny. Pre uvedené objekty sa odpisy počítajú len rovnomerne. Toto je ustanovené v odseku 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška odpisov sa vypočíta podľa odpisovej sadzby určenej pre daný predmet na základe jeho životnosti (článok 3 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako už bolo uvedené, ak sú k dispozícii podporné dokumenty, životnosť dlhodobého majetku sa môže znížiť o počet rokov (mesiacov) prevádzky tohto majetku predchádzajúcimi vlastníkmi. Výška odpisov na daňové účely sa určuje mesačne (článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 4

Využime podmienku z príkladu 1. Povedzme, že zakúpená kopírka bola uvedená do prevádzky v novembri 2008, existuje zákon vo formulári č. OS-1. V súlade s účtovnou zásadou používanou na daňové účely sa odpisy tejto položky počítajú rovnomerne.

Spoločnosť Parus LLC určila životnosť zariadenia na 33 mesiacov. Mesačná výška odpisov je 1100 rubľov. (36 300 RUB: 33 mesiacov). Od decembra 2008 organizácia zníži zdaniteľný zisk o 1 100 rubľov každý mesiac.

Od roku 2009 sa pri použití nelineárnej metódy budú odpisy účtovať samostatne pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) a pri použití lineárnej metódy - samostatne pre každú položku odpisovaného majetku (Spolkový zákon z 22. júla 2008 č. 158- FZ)

Postup výpočtu odpisov pre každý zo štyroch možných spôsobov výpočtu odpisov v účtovníctve je stanovený v odseku 19 PBU 6/01

V účtovníctve sa obstaranie použitého majetku a výpočet odpisov na ňom premieta rovnako ako prijatie nového dlhodobého majetku do účtovníctva. Počiatočná obstarávacia cena objektu sa tvorí na ťarchu účtu 08 Investície do dlhodobého majetku podúčtu 08-4 Obstaranie dlhodobého majetku. Na účte sa vedie analytické účtovníctvo pre každú nakúpenú položku dlhodobého majetku.

Po uvedení zariadenia do prevádzky a vystavení aktu o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (podľa jedného z formulárov - č. OS-1, OS-1a alebo OS-1b) sa vzniknuté počiatočné náklady odpíšu z dobropisu. účtu 08-4 na ťarchu účtu 01 „Stavebné zariadenia“ .

Odpisy sa premietnu v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ v súlade s nákladovými účtami 20, 25, 26, 44 atď.

Na rozdiel od daňového účtovníctva možno účtovné odpisy vypočítať jedným zo štyroch spôsobov: lineárne, metódou krátiaceho zostatku, metódou odpisu nákladov súčtom počtov rokov doby životnosti alebo metódou odpisu náklady v pomere k objemu výroby (práce). Zvolený spôsob je uvedený v účtovných zásadách.

Odpisovať sa začína 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva a vykonáva sa až do úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu alebo jeho odpísania z účtovníctva (bod 21 PBU 6/01).

Príklad 5

Využime podmienky príkladov 1 a 3. Parus sro v účtovníctve počíta odpisy rovnomernou metódou. V novembri 2008 boli v účtovných záznamoch organizácie vykonané tieto zápisy:

DEBET 08-4 KREDIT 60

36 300 RUB - odráža pôvodnú cenu zakúpenej kopírky, ktorá sa používala;

DEBIT 01 KREDIT 08-4

36 300 RUB - kopírka bola uvedená do prevádzky.

Výška mesačného odpisu je 1100 rubľov. (36 300 RUB: 33 mesiacov) mesačne. Od decembra 2008 spoločnosť Parus LLC mesačne uverejňuje:

DEBIT 20 (26, 44…) KREDIT 02

1100 rubľov. - boli vypočítané odpisy.

Vypočítame daň z nehnuteľnosti

Daň z majetku organizácie sa vyberá z hnuteľného a nehnuteľného majetku (vrátane majetku prevedeného do dočasnej držby, používania, vyradenia alebo správy zvereného majetku v prospech spoločnej činnosti), ktorý sa v súvahe organizácie eviduje ako dlhodobý majetok v súlade so zavedeným postupom účtovania. Toto je uvedené v odseku 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že tejto dani podlieha aj dlhodobý majetok, ktorý bol v užívaní a akceptovaný novým vlastníkom do účtovníctva.

Základom dane pre daň z nehnuteľností právnických osôb je priemerná ročná hodnota majetku uznaného ako predmet zdanenia. V súlade s odsekom 1 článku 375 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri výpočte dane zohľadňuje majetok vytvorený v súlade s účtovnými pravidlami. Inými slovami, aby nedošlo k skresleniu výpočtov dane z nehnuteľností, je dôležité správne formulovať počiatočnú cenu použitého majetku a určiť jeho životnosť. Ako už bolo uvedené, organizácia má právo vziať do úvahy počet mesiacov (rokov) prevádzky tohto dlhodobého majetku bývalými vlastníkmi. Koniec koncov, doba použiteľnosti dlhodobého majetku je obdobie, počas ktorého prevádzka položky dlhodobého majetku prináša organizácii ekonomický prospech alebo príjem (pozri list Ministerstva financií Ruska z 27. marca 2006 č. 03-06 -01-04/77)

Od roku 2009, podľa PBU 15/2008, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 107n, sú úrokové sumy zahrnuté iba v počiatočnej cene investičného majetku. V ostatných prípadoch sa prejavia ako ostatné výdavky.

Schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č.1.

Jevgenij Malyar

# Obchodný slovník

Účtovanie, vzorce, vzorové doklady

V účtovníctve dlhodobý majetok zahŕňa majetok s hodnotou 40 000 rubľov alebo viac. Na daňovom úrade - od 100 000 rubľov.

Navigácia v článku

• Účtovanie dlhodobého majetku
• Čo naznačuje IFRS-16?
• Účtovné zápisy pre dlhodobý majetok
• Účtovanie odpisov dlhodobého majetku a oprávok
• Stanovenie počiatočných nákladov
• Čo určuje životnosť
• Druhy odpisovania dlhodobého majetku
• Spôsoby odpisovania dlhodobého majetku v účtovníctve
• Registrácia prenájmu dlhodobého majetku
• Aké účtovania by mal vykonať prenajímateľ dlhodobého majetku?
• zaúčtovania OS z pozície nájomcu
• Aká je účtovná hodnota dlhodobého majetku
• Ako vypočítať priemerné ročné náklady na dlhodobý majetok
• Úlohy a metódy auditu účtovníctva majetku
• Aký je rozdiel medzi daňovým účtovníctvom a účtovníctvom?
• Zdaňovanie dlhodobého majetku
• Dokumentácia transakcií s fixným majetkom
• Účtovné výkazy pre dlhodobý majetok
• Objednávky týkajúce sa dlhodobého majetku
• Titulné dokumenty
• Usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku
• Záver

Podľa zavedenej praxe a vzhľadom na požiadavky ruskej legislatívy musia podniky viesť podvojné účtovníctvo dlhodobého majetku – daňové a účtovné. Rozdiel medzi nimi objektívne existuje a prejavuje sa v mnohých znakoch. Úlohy účtovníctva a daňového účtovníctva sú odlišné.

Štát v posledných rokoch urobil veľa pre zblíženie daňového a účtovného výkazníctva, no spojiť tieto formy do jedného celku sa zatiaľ nepodarilo. Článok o spoločných črtách a rozdieloch daňových a účtovných prístupov k účtovaniu dlhodobého majetku.

Účtovanie dlhodobého majetku

Ustanovenia PAS 6/01 zostávajú v platnosti aj v roku 2019. Práve na základe tohto dokumentu by sa určité aktíva mali klasifikovať ako fixné aktíva (FPE). Definícia tohto pojmu je založená na nasledujúcich kritériách:

• Použitie účtovaného objektu na účely výroby alebo riadenia. Je možný aj prenájom, leasing alebo prevod na základe iných zmluvných foriem dočasného užívania tretími osobami.
• Doba použiteľnosti majetku je obdobie jedného roka alebo viac.
• Nehnuteľnosť je schopná v budúcnosti generovať zisk.
• Nehnuteľnosť nebola kúpená za účelom ďalšieho predaja.

Obstarávacia cena majetku je určená účtovnou zásadou prijatou podnikom, ale spodná hranica je stanovená v odseku 5 PBU 6/01. Všetky aktíva v hodnote do 40 000 000 rubľov sa v súvahe odrážajú ako zásoby.

Na klasifikáciu predmetov je teoreticky možné použiť aj iné uvedené charakteristiky dlhodobého majetku, čo sa však v účtovníctve spravidla nepraktizuje. Podnik môže mať záujem o umelé zvýšenie hodnoty fixných aktív, ak je potrebné získať úver alebo prilákať investorov. V ostatných prípadoch riadok 1150 v súvahe stanovuje výšku dane z nehnuteľností, čím sa zvyšuje fiškálna záťaž spoločnosti.

Súčasné ustanovenie PBU 6/01 teda poskytuje určitú voľnosť pri vytváraní účtovnej politiky podniku z hľadiska klasifikácie majetku ako dlhodobého majetku.

Čo naznačuje IFRS-16?

Okrem PBU 6/01 sa môže účtovník pri zostavovaní štruktúry dlhodobého majetku riadiť ďalším úradným dokumentom.

Štandard IFRS-16 poskytuje klasifikáciu dlhodobého majetku do nasledujúcich typov objektov:

• pôdne zdroje;
• budovy a iné stavby;
• autá a vybavenie;
• vozidlá (autá, lode, lietadlá atď.);
• nábytok a iné interiérové ​​predmety;
• Kancelárska technika.

Vysvetlenie skratky IFRS - International Financial Reporting Standards.

Účtovné zápisy pre dlhodobý majetok

Všetky úkony vykonané s dlhodobým majetkom od jeho prijatia do podniku a končiace likvidáciou (odpisom zo súvahy) musia byť zdokumentované. Účet zapojený do každej konkrétnej operácie bude popísaný nižšie.

Aktuálna účtová osnova počíta s účtovaním do dlhodobého majetku v účtovníctve. Pre pohodlie sú zhrnuté v tabuľke. Účtovanie pohybu zahŕňa nasledujúce akcie v programe 1C (môžete to urobiť aj v súvahe na papieri).

Príjem z predaja dlhodobého majetku sa spravidla nezahŕňa do výnosov z predaja (klasifikuje sa ako neprevádzkový).

Tlačivá na účtovanie dlhodobého majetku na sklade nakúpeného, ​​ale neuvedeného do prevádzky sa premietnu do podúčtu „Dlhodobý majetok na sklade (na sklade)“ účtu 01 „Dlhodobý majetok“.

Účtovanie odpisov dlhodobého majetku a oprávok

Počas prevádzky väčšina dlhodobého majetku zastaráva. Výnimkou sú pôdne zdroje, ktorých životnosť je neobmedzená.

Mesačné príspevky do špeciálneho fondu určeného na aktualizáciu OS sa vykonávajú v počiatočných nákladoch a nazývajú sa odpisy. Výpočet opotrebovania sa vykonáva na základe dvoch hlavných parametrov:

• počiatočné náklady;
• životnosť objektu.

Stanovenie počiatočných nákladov

Podkladom pre prvotné posúdenie majetku súvisiaceho s dlhodobým majetkom je zdokumentovaná skutočná suma vynaložená na jeho uvedenie do prevádzky. Okrem kúpnej ceny tento pojem zahŕňa aj priame náklady:

• na donášku;
• príprava oblasti inštalácie;
• vykladanie;
• úprava;
• režijné náklady;
• ďalšie možné činnosti súvisiace s dosiahnutím prevádzkyschopnosti.

Ak bolo dlhodobé aktívum zakúpené na úver, potom by sa vo väčšine prípadov malo brať do úvahy iba sumu istiny (telo) bez zaplatených úrokov. Výnimkou sú situácie uvedené v IFRS 23.

Čo určuje životnosť

Štandardná životnosť OS nemôže byť kratšia ako rok, ale pre každý objekt sa určuje individuálne, berúc do úvahy niekoľko faktorov:

• údaje z pasu a odporúčania výrobcu;
• očakávaná intenzita prevádzky;
• špecifiká údržby;
• očakávané zastaranie;
• zákonné a iné regulačné obmedzenia.

Druhy odpisovania dlhodobého majetku

Úplná alebo čiastočná strata úžitkových prevádzkových vlastností dlhodobého majetku a následne jeho znehodnotenie môže nastať z dvoch hlavných dôvodov:

Fyzické zhoršenie

Vyskytuje sa v dôsledku vystavenia škodlivým faktorom pôsobiacim na predmet počas jeho používania alebo skladovania. Tento pojem zahŕňa súbor procesov trenia, oxidácie a iných fyzikálnych a chemických javov, ktoré sprevádzajú všetky hmotné objekty. Intenzitu tohto druhu opotrebenia ovplyvňujú:

• rýchlosť prevádzky;
• ukazovatele kvality predmetu, ktoré určujú jeho trvanlivosť;
• kvalita fixných aktív;
• vonkajšie pracovné podmienky a technologické vlastnosti prostredia;
• kvalifikácia personálu;
• dôkladnosť a včasnosť prevencie a údržby.

Stupeň fyzického poškodenia sa určuje dvoma spôsobmi:

• Expert, v ktorom stav objektu posudzujú špecialisti, ktorí porovnávajú objektívne parametre s referenčnými.
• Analytické, berúc do úvahy štandardnú životnosť.

Zastaranosť

Vyjadruje sa kritickým poklesom efektívnosti používania OS na komerčné účely v dôsledku koncepčného zastarania. Jasným príkladom by bol najlepší počítač vyrobený v polovici 90. rokov. Aj keď celý čas sedel v sklade v zabalenej podobe, nevyhovuje dnešným požiadavkám na výpočtovú techniku.

Je zvykom rozdeliť zastarávanie na dva typy. Prvá forma je spojená so znížením nákladov na náhradné analógy. Inými slovami, rovnaký objekt je teraz možné kúpiť lacnejšie. Stupeň zastarania prvej formy možno určiť pomocou vzorca:

Kde:
MI1 – indikátor zastaranosti prvej formy;
OSB – obstarávacia cena, v ktorej je účtovná jednotka uvedená v súvahe;
SOĽ je suma, ktorú bude stáť obnova alebo aktualizácia fixných aktív v súčasných trhových podmienkach.

Vznik zastarávania druhej formy je spôsobený nástupom pokročilejších výrobných metód a technológií. Teoreticky je možné pracovať „staromódnym spôsobom“, ale reprodukcia komerčného produktu sa stáva menej ziskovou a jeho predaj predstavuje problém kvôli konkurencii.

Stupeň zastarania dlhodobého majetku druhej formy sa vypočíta pomocou vzorca vyjadrujúceho relatívne zvýšenie efektívnosti nových výrobných prostriedkov:

Kde:
MI2 – zastarávanie druhej formy;
PNS – produktivita nového výrobného prostriedku v merných jednotkách akceptovaných v podniku (napríklad kusy za hodinu);
PSS je produktivita starého fixného majetku v rovnakých jednotkách.

V rámci druhej formy zastarávania dochádza aj k deleniu na podkategórie. Môže byť:

• Čiastočné – ak sa nestratí celá jeho výrobná hodnota. V niektorých prípadoch môže byť zastarané zariadenie použité v sekundárnych procesných oblastiach alebo prevádzkach s prijateľnou účinnosťou.
• Úplné – keď ďalšie využívanie znamená straty. Zastaraný OS čaká na demontáž a likvidáciu.
• Skryté. Nové, produktívnejšie investičné aktíva zatiaľ neexistujú, no je známe, že ich vývoj prebieha.
• Vonkajšie. Tento podtyp zastaranosti druhej formy sa prejavuje pod vplyvom faktorov nezávislých od vnútornej politiky podniku. Napríklad výroba vyrobených produktov môže byť rozhodnutím úradov obmedzená alebo zakázaná.

Bez ohľadu na formu zastarania je spôsobená technologickým pokrokom. Podlieha jej aj niektorý nehmotný majetok (softvér, technická dokumentácia a pod.).

Spôsoby odpisovania dlhodobého majetku v účtovníctve

Účtovníctvo používa štyri hlavné spôsoby výpočtu odpisov v závislosti od charakteru majetku, právnych predpisov a vlastných záujmov.

O lineárna metóda obstarávacia cena majetku sa odpisuje rovnomerne počas jeho životnosti. Napríklad, ak je stroj navrhnutý tak, aby vydržal päť rokov, potom sa každý rok odpíše 20 % jeho pôvodnej ceny.

Metóda zníženia rovnováhy tvorí sa rezerva na časové rozlíšenie ročného odpisu v rovnakom percente ako pri lineárnom, ale nie vo výške pôvodnej, ale zostatkovej ceny. Ak si vezmeme príklad toho istého stroja, tak v prvom roku sa jeho náklady tiež znížia o 20 %, ale potom pôjde proces pomalšie (v druhom roku sa odpíše 16 %, teda pätina z 80 %, atď.). Táto nelineárna metóda vám umožňuje rýchlo odpísať dlhodobý majetok v počiatočnom období jeho prevádzky a následne znížiť jeho podiel na nákladoch na produkt.

Tretia metóda je tzv "súčtom čísel", a je založená na sčítaní čísel v prirodzenom rade, ktoré tvoria životnosť objektu. Napriek dlhému názvu je to celkom jednoduché. Ak vezmeme rovnaký príklad s obrábacím strojom, jeho odpisovanie bude prebiehať zrýchleným tempom v prvých rokoch používania:

To znamená, že v prvom roku budú odpisy vo výške jednej tretiny pôvodných nákladov. V druhom roku sa odpíše 40 %:

Táto metóda umožňuje zrýchlené odpisovanie.

A nakoniec je to štvrtý spôsob náklady na fixný majetok idú do ceny vyrobeného produktuúmerné objemu jeho produkcie. Napríklad je známe, že na spomínanom stroji je možné vyrobiť 10 miliónov výrobkov počas jeho životnosti (5 rokov) bez zníženia kvality. Ak sa na ňom už vyrobilo 5 miliónov kusov, tak by mal byť odpísaný na polovicu.

Odsek 5 PBU 6/01 a článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie jasne naznačujú, že predmety s cenou nižšou ako 40 000 rubľov nepodliehajú odpisom.

Registrácia prenájmu dlhodobého majetku

V Rusku sú právne aspekty lízingu upravené v kapitole 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Podnikateľské subjekty môžu previesť rôzne predmety vrátane dlhodobého majetku do dočasného užívania na komerčnom základe. V tomto prípade zostáva vlastníkom nehnuteľnosti prenajímateľ a nájomca užíva majetok po dobu uvedenú v zmluve. Výnimkou je lízing, ktorého podmienky počítajú s nákupom po etapách.

Aké účtovania by mal vykonať prenajímateľ dlhodobého majetku?

Rovnako ako pri iných obchodných transakciách, aj v tomto prípade sa vzťah medzi zmluvnými stranami premieta do účtovníctva. Prenajaté predmety sa stávajú výnosovými investíciami, čo je v súlade s aktuálnou účtovou osnovou označené účtovaním Dt01 - Kt03.

Na účte 03 sa podľa PBU 6/01 kumulujú výnosné investície.

Výnosy z prenájmu dlhodobého majetku sa účtujú na účtoch 90 a 91 („Tržby“ a „Ostatné výnosy a náklady“). Mali by sa vziať do úvahy niektoré funkcie:

• Ak prenájom dlhodobého majetku tvorí hlavný príjem podniku, potom sa na základe odseku 5 PBU 9/99 považuje za výnos a účtuje sa na účte 90.
• Účet 91 („Ostatné výnosy“) sa používa, ak má podnikateľská štruktúra iný hlavný zdroj zisku (bod 7 toho istého PBU).

Príspevky odzrkadľujúce prenájom operačného systému sú nasledovné:

Poznámky Odpisy prenajatého dlhodobého majetku sa kumulujú na účte 91, to znamená, že sa priraďujú k výnosom, prostredníctvom ktorých bude možné tento majetok v budúcnosti obnoviť. Zo sumy príjmov sa účtuje daň zo zisku.

Predmet nájmu je naďalej vedený na účte 01 ako dlhodobý majetok. Neúčtuje sa na účet 03, pretože nájomná zmluva zabezpečuje dočasné užívanie. Po vypršaní zmluvy je možné majetok opäť používať pre vlastnú potrebu.

zaúčtovania OS z pozície nájomcu

Prenajatý dlhodobý majetok sa účtuje na podsúvahovom účte 001. Obstarávacia cena predmetu je uvedená v súlade s nájomnou zmluvou.

Aktivácia prenajatého investičného majetku sa vykonáva na Dt001. Pri vrátení majetku končí účtovanie na Kt001.

Platba nájomného sa zohľadňuje ako výdavky, je zahrnutá do nákladov na výrobok vyrobený nájomcom a ovplyvňuje výpočet dane z príjmu.

Aká je účtovná hodnota dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok sa v súvahe odráža v hodnote, ktorá sa nazýva zostatková hodnota. Vzorec výpočtu je jednoduchý:

Kde:
O – zostatková hodnota;
F – počiatočné náklady;
S – výška časovo rozlíšených odpisov.

Vo väčšine prípadov počas prevádzky účtovná hodnota klesá. Po vrátení dane sa z nej odpočíta aj DPH.

Zmeny počiatočnej účtovnej hodnoty dlhodobého majetku sú možné v týchto prípadoch:

• dostavba alebo rekonštrukcia nehnuteľnosti, čo má za následok zvýšenie ceny nehnuteľnosti;
• zlepšenie výrobných prostriedkov;
• čiastočná likvidácia OS;
• precenenie.

Precenenie alebo odpis dlhodobého majetku v podniku možno vykonávať raz ročne alebo menej často. Tieto opatrenia sú odôvodnené podpornými dokumentmi alebo uvedením hodnoty do súladu s realitou trhu (indexácia).

Modernizácia a rekonštrukcia dlhodobého majetku v podniku sa v roku 2019 líši od opráv podľa kritéria zmien technicko-ekonomických ukazovateľov odpisovaného majetku. V prípadoch, keď pribúdajú, ide o modernizáciu. Ak je cieľom obnoviť predchádzajúce charakteristiky a vlastnosti stratené počas prevádzky, potom sa uskutoční oprava.

Federálny zákon „O činnostiach oceňovania“ stanovuje tieto typy hodnoty fixných aktív:

• Trh – predstavuje sumu potrebnú na nákup analógu alebo cenu, za ktorú sa dá ľahko predať.
• Reštaurovanie – suma nákladov potrebných na uvedenie veci do stavu, v akom sa nachádzala v čase posledného posúdenia.
• Výmena je rovnaká ako obnova, ale s využitím moderných, nákladovo úsporných technologických pokrokov a tiež s prihliadnutím na skutočné opotrebovanie.
• Investícia - suma vybratá s cieľom prilákať akcionárov upravená o maximálnu návratnosť finančných investícií.
• Likvidácia – približne rovnaká ako trhová, ale o niečo nižšia. Za túto cenu je možné majetok zaručiť a rýchlo predať.
• Recyklácia - pozostáva z nákladov na užitočné materiály a tekuté zložky vznikajúce pri demontáži predmetu, mínus náklady na demontáž, triedenie atď.

Ako vypočítať priemerné ročné náklady na dlhodobý majetok

Tento ukazovateľ je potrebný na vyplnenie formulára 11 a iných štatistických dokumentov, ako aj na internú analýzu dynamiky rozvoja podniku. Existujú dve hlavné metódy na určenie priemerných ročných nákladov na fixný majetok: zjednodušené a presné.

Spravidla nie je riešenie tohto problému pre individuálnych podnikateľov pomocou zjednodušeného daňového systému veľmi ťažké. Individuálny podnikateľ má cenné aktíva v rýľoch a všetko je na očiach. Pre neho je to priemerná hodnota medzi hodnotami na začiatku a na konci roka. Rozdiel medzi hodnotami je spôsobený odpismi. Ak sa OS predá v určitom mesiaci, v prípade potreby sa to dá ľahko zohľadniť.

V prípade veľkej spoločnosti LLC alebo CJSC nie je všetko také jednoduché. Zložité a drahé vybavenie je možné odpísať alebo kúpiť, a to sa deje nerovnomerne. Najpresnejší výsledok získate, ak vykonáte výpočty pomocou vzorca:

Kde:
SGS – priemerná ročná cena fixných aktív;
CH i– náklady na fixné aktíva na začiatku každého mesiaca;
CK i– náklady na fixné aktíva na konci každého mesiaca;
i– poradové číslo mesiaca.

Výpočet priemerných ročných nákladov na aktívnu časť sa vykonáva podobným spôsobom, avšak na ich izolovanie od celkovej sumy dlhodobého majetku je potrebné syntetické a analytické účtovníctvo.

Úlohy a metódy auditu účtovníctva majetku

Aby sa predišlo možným pokutám za porušenie požiadaviek predpisov platných v Rusku, podniky vykonávajú audit účtovníctva dlhodobého majetku. Táto udalosť zahŕňa sledovanie nasledujúcich skutočností:

1. Dlhodobý majetok uvedený na súvahe je k dispozícii a jeho stav zodpovedá uvedenému stavu.
2. Dokumentárna podpora operácií s fixným majetkom (príjem, vyradenie, precenenie a pod.) sa vykonáva správne.
3. Odpisy sa vykonávajú riadne.
4. Všetky dane boli vymerané a zaplatené.
5. Objekty sú oprávnene klasifikované ako OS.

Ak sa zistí nedostatok, audítor ho premietne do zosúlaďovacieho hárku. Výsledok vo forme zákona slúži ako návod na odstraňovanie priestupkov. Ak ich odhalia vládne audity, budú nevyhnutne uvalené sankcie, možno veľmi prísne.

Aký je rozdiel medzi daňovým účtovníctvom a účtovníctvom?

Rozdiely medzi daňou a účtovníctvom sú spôsobené tým, že sú upravené rôznymi regulačnými dokumentmi.

Daňový poriadok Ruskej federácie definuje jeho kritériá na klasifikáciu ako dlhodobý majetok. V daňovom poriadku Ruskej federácie sú minimálne náklady v roku 2019 stanovené na sto tisíc rubľov (podľa PBU 6/01 - 40 tisíc rubľov)

Neodpisovaný majetok sa teda pri uvedení do prevádzky zahrnie do vecných nákladov a čas jeho odpisu si daňovník stanoví samostatne, na základe predpokladanej doby používania alebo iných úvah.

Ale nie je to len limit na rok 2019, ktorý určuje rozdiely. Objavujú sa na účely každého z účtovných systémov:

• Daňové účtovníctvo určuje základ dane.
• Účtovníctvo nám umožňuje posúdiť efektivitu komerčnej organizácie.

Rozpory medzi daňovým a účtovným prístupom k účtovníctvu sú témou samostatnej podrobnej štúdie. Je nepravdepodobné, že budú v blízkej budúcnosti úplne eliminované, ale práca na zblížení neustále prebieha.

Zdaňovanie dlhodobého majetku

V článku sa už hovorilo o tom, ako kapitalizovať dlhodobý majetok a ako ho predať, no zostáva ešte jedna dôležitá otázka – zdaňovanie.

Začať by sme mali jednou z hlavných fiškálnych povinností každého komerčného subjektu – DPH.

Daň z pridanej hodnoty sa vzťahuje na všetky transakcie zahŕňajúce nadobudnutie, predaj, opravu a prenájom dlhodobého majetku bez výnimky. Vznikne, ak sú súčasne splnené tri nevyhnutné podmienky:

1. OS bol obstaraný na činnosti podliehajúce DPH.
2. Hlavné zariadenie bolo uvedené do prevádzky.
3. Nákup OS je potvrdený správne vyhotovenou faktúrou.

Ak sa dlhodobý majetok nakúpi bezplatne, potom sa jeho náklady zahrnú do časti príjmu. Z tejto sumy sa účtuje daň zo zisku, ako aj z predaja produktov vyrobených prostredníctvom tohto operačného systému.

Predaj dlhodobého majetku je účtovne považovaný za predaj, z výnosu sa odpočíta 20 % DPH, ak predávajúci akceptoval daň ako odpočet pri jeho obstaraní. V opačnom prípade, ak náklady na dlhodobý majetok „visia“ na účte 01 spolu s prichádzajúcou DPH, daň by sa mala vypočítať inak:

Kde:
S – súčet zostatkovej ceny s nákladmi na uvedenie do prevádzky

Daň z nehnuteľností sa vypočítava na základe účtov 01 („Dlhodobý majetok“) a 03 („Investície z príjmu“) na základe článkov Daňového poriadku Ruskej federácie a iných regulačných dokumentov.

Základom dane je zostatková cena predmetu, ktorá sa rovná pôvodným nákladom plus náklady na jeho uvedenie do prevádzky mínus odpisy vykonané skutočným vlastníkom (nie bývalým).

Od začiatku roka 2013 sa pri účtovaní o dani z nehnuteľností rozlišuje výlučne len nehnuteľný majetok súvisiaci s dlhodobým majetkom.

Dokumentácia transakcií s fixným majetkom

Účtovanie dlhodobého majetku vychádza z prvotných dokladov a úkonov. Môžu byť realizované na elektronických alebo papierových médiách v akejkoľvek forme, pri dodržaní požadovaných údajov. Pokyny pre účtovníctvo - Uznesenie Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie č.7 z 21. januára 2003.

Schválené tlačivá pre prvotné účtovníctvo, ku ktorým je možné dopĺňať, sú uvedené v tabuľke:

Účtovné výkazy pre dlhodobý majetok

Počas celej doby používania OS sa na všetky úkony s ním vykonávané vzťahuje hlásenie. Účtovné doklady, v ktorých je vedený, sú uvedené v tabuľke:

Objednávky týkajúce sa dlhodobého majetku

Vzhľadom na dôležitosť fixných aktív pre každý podnik (tvoria základ jeho finančnej solventnosti), všetky úkony s nimi (odpis, konzervácia, inventarizácia, modernizácia atď.) sú formalizované príkazmi vrcholového manažéra organizácie. Vypĺňajú sa na štandardných formulároch (doplnky sú povolené). Je potrebné uviesť dôvod tohto alebo toho konania (odôvodnenie) a ďalšie podrobnosti uvedené vo formulári.

Každá z objednávok je zaznamenaná v denníku INV-23.

Vzor objednávky dlhodobého majetku, v tomto prípade jeho zásob:

Stiahnuť ▼

Členovia inventarizačnej komisie môžu byť uvedení v texte dokumentu s uvedením ich plných mien a funkcií alebo vymenovaní samostatným rozkazom.

Vzor objednávky na vytvorenie provízie za inventarizáciu OS si môžete stiahnuť z odkazu:

Stiahnuť ▼

Titulné dokumenty

Doklady na nákup dlhodobého majetku sa spravidla neukladajú v účtovníctve, ale u hlavného právnika, ale súvisia aj s účtovníctvom. Toto je potvrdenie o právnom vlastníctve OS.

Napríklad kúpno-predajná zmluva vyzerá takto:

Stiahnuť ▼

Podnik môže vlastniť majetok aj na základe zmlúv o bezodplatnom prevode, výmene a iných vlastníckych listín.

Usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku

Postup účtovania dlhodobého majetku upravuje základný dokument - „Metodický pokyn pre účtovanie dlhodobého majetku“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 91n zo dňa 13. októbra 2003.

Okrem toho sa uplatňujú aj interné normy podniku stanovené v medziach legislatívnych obmedzení. Účtovná politika je určená najmä osobitným príkazom, ktorý raz a navždy (pokiaľ organizácia existuje) špecifikuje pravidlá účtovníctva, daní a finančného výkazníctva.

Podľa § 1 zákona o účtovníctve sú účtovné zásady zásady, metódy a postupy používané podnikom v procese zostavovania účtovnej závierky.

Príkaz o účtovnej politike odráža nielen organizáciu účtovníctva, ale aj pravidlá účtovného hodnotenia.

Súčasťou vnútorného predpisu je aj pracovná náplň účtovníka pre účtovníctvo dlhodobého majetku (ak je takáto pozícia v personálnej tabuľke uvedená) alebo hlavného účtovníka.

Záver

Daňové účtovníctvo sa od účtovníctva líši svojimi úlohami, právnym základom a niektorými procesnými otázkami.

Obstaranie dlhodobého majetku za poplatok je najčastejším spôsobom jeho prijatia do organizácie. Zároveň môže organizácia nakupovať fixný majetok, ktorý si vyžaduje inštaláciu a nepotrebuje ju.

Tento článok pojednáva o účtovaní obstarania dlhodobého majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu.

Nákup dlhodobého majetku, ktorý nevyžaduje inštaláciu

účtovníctvo

Na účtovanie skutočných nákladov na nákup strojov, zariadení, náradia a ostatného investičného majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu, „Investície do dlhodobého majetku“ sa používa podúčet 08-4 „Nákup dlhodobého majetku“. Na tomto účte sa tvorí majetok podľa pravidiel bodu 8 PBU 6/01. V tomto prípade sú vylúčené DPH a iné vratné dane (okrem prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie).

Debet 08-4 – Kredit 60
- odráža náklady na nákup dlhodobého majetku, ktorý nevyžaduje inštaláciu.

Debet 08-4 – Kredit 60, 70, 69, 71, 76,…
- odrážajú náklady na dodávku, nakládku a vykládku, skladovanie a iné náklady spojené s obstaraním dlhodobého majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu.

Majetok, ktorý je plne vhodný na použitie pri činnostiach organizácie, sa prevádza do dlhodobého majetku ako „Dlhodobý majetok“ (alebo „Výnosné investície do hmotného majetku“). V účtovníctve sa vykoná nasledujúci zápis.

Debet 01 (03) - Kredit 08-4
- predmet je prijatý na účtovanie ako dlhodobý majetok (alebo výnosná investícia do hmotného majetku) v jeho pôvodnej cene.

Na prevzatie majetkových predmetov (ktoré nevyžadujú inštaláciu) sa používa akt prevzatia a prevodu dlhodobého majetku. Môže byť zostavený na základe:

1. štandardné formuláre, ktoré sú schválené uznesením Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 21. januára 2003 č. 7:

• úkon prevzatia a prevodu dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb) vo formulári č. OS-1;
• úkon prevzatia a prevodu stavby (stavby) vo formulári č. OS-1a;
• zákon o prevzatí a prevode skupín dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb) vo formulári č. OS-1b;

2. formy, ktoré organizácia vyvinula samostatne.

V tomto prípade musí primárny doklad obsahovať všetky povinné náležitosti uvedené v časti 2 článku 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ) .

Akt o prevzatí a prevode investičného majetku je vyhotovený v okamihu prevodu vlastníctva prevzatého majetku z predávajúceho na kupujúceho. K tomu dochádza spravidla dňom nadobudnutia, pokiaľ nie je v kúpnej a predajnej (dodávkovej) zmluve stanovené inak. Dokument musí obsahovať záver preberacej komisie o možnosti užívania objektu a musí byť schválený vedúcim organizácie.

Účtovníci na základe preberacieho listu a sprievodných dokladov (faktúry, technická dokumentácia a pod.) otvoria inventárnu kartu, kde zapíšu údaje o zaradení majetku do dlhodobého majetku. Podľa Časť 4 článku 9 zákona č. 402-FZ preukaz je vyhotovený v akejkoľvek forme alebo na štandardizovaných formulároch č. OS-6, OS-6a.

postup účtovania DPH

Podľa pravidiel článku 8 PBU 6/01 a odseku 2 článku 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie suma DPH, ktorú predávajúci predložil pri kúpe dlhodobého majetku, nie je zahrnutá v jeho pôvodných nákladoch. . Je predmetom odpočtu na základe ustanovení 1 a 2 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie (pokiaľ nie je v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovené inak). Pred odpočítaním dane však musí organizácia skontrolovať svoje právo na vrátenie dane. Na tento účel musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

1. existuje faktúra od dodávateľa s pridelenou sumou DPH, vyhotovená v správnom poradí (odsek 1, odsek 2, odsek 5, odsek 6 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 1 veta 1 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie);
2. dlhodobý majetok bol nadobudnutý na vykonávanie činností podliehajúcich DPH (doložka 1, doložka 2, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie);
3. dlhodobý majetok bol prijatý do účtovníctva (odsek 3, odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie);
4. Od registrácie nadobudnutého dlhodobého majetku neuplynuli 3 roky (článok 1.1 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Väčšina sporov s regulačnými orgánmi vzniká ohľadom implementácie 3. podmienky. Faktom je, že norma, odsek 3, odsek 1, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie nešpecifikuje, o akom druhu účtovníctva hovoríme: účtovníctve alebo dani a ktorý účtovný účet je identifikovaný s daňovým konceptom "prijaté na účtovníctvo."

Ruské ministerstvo financií opakovane vyjadrilo svoj postoj k tejto otázke (listy: zo dňa 24. januára 2013 č. 03-07-11/19, zo dňa 16. augusta 2012 č. 03-07-11/303 zo dňa 28. októbra, 2011 č. 03 -07-11/290, zo dňa 08.02.2010 č. 03-07-11/330, zo dňa 21.09.2007 č. 03-07-10/20). Scvrkáva sa to na skutočnosť, že odpočet DPH pri kúpe majetku je možný až po jeho premietnutí na účet 01 Dlhodobý majetok, keď sa vytvorí samostatná skladová položka. Obdobný postup vrátenia dane sa vzťahuje na sumy DPH z dodatočných nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku.

Toto stanovisko je však kontroverzné, pretože kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie nespája právo na odpočet DPH z nadobudnutého dlhodobého majetku s jeho účtovaním na konkrétnom účtovnom účte. Potvrdzuje to aj pozitívna arbitrážna prax: súdy vrátane Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie sa domnievajú, že pre vrátenie daní je dôležitá skutočnosť prijatia tovaru, prác, služieb (vrátane majetku). V tomto prípade nezáleží na účtovnom účte, na ktorý sa aktivujú. Tieto závery sú obsiahnuté v uzneseniach Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 27. januára 2012 č. A56-10457/2011, Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 15. septembra 2011 č. A40-113023/ 09-126-735 a Federálnej protimonopolnej služby Ukrajiny zo dňa 24. augusta 2011 č. F09- 5226/11, Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 30. októbra 2007 č. 8349/07 a mnohé ďalšie.

Organizácia sa teda musí samostatne rozhodnúť, kedy si uplatní DPH na odpočet z nadobudnutého investičného majetku:

1. po prijatí do účtovníctva na účet 01;
2. pri premietnutí na účet 08.

Ak sa spoločnosť bude riadiť druhým rozhodnutím, s najväčšou pravdepodobnosťou bude musieť svoj prípad obhajovať na súde. Organizácie, ktoré sa držia oficiálneho stanoviska úradníkov, urobia takéto zápisy vo svojom účtovníctve.

Stôl 1 - Účtovné zápisy pre účtovanie obstarania dlhodobého majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu

Príklad 1.

V marci spoločnosť MegaMarket LLC zakúpila a uviedla do prevádzky kartotéku na ukladanie osobných spisov zamestnancov v hodnote 53 100 rubľov vrátane DPH (18%) - 8 100 rubľov.

Referenčné údaje:

Riešenie.

MegaMarket LLC vykoná v účtovníctve nasledujúce záznamy.

Koniec príkladu

Príklad 2.

V januári spoločnosť Metal Products Plant JSC zakúpila na základe kúpnej zmluvy nový kovoobrábací stroj, ktorý si nevyžadoval inštaláciu, za cenu 118 000 rubľov vrátane DPH (18%) - 18 000 rubľov.

Dodávku stroja realizovala prepravná spoločnosť Perevozka LLC. Jeho cena bola 5 900 rubľov vrátane DPH (18%) - 900 rubľov. V tom istom mesiaci bolo prijaté zariadenie prijaté do účtovníctva a uvedené do prevádzky.

Referenčné údaje: predmet je určený na používanie pri činnostiach podliehajúcich DPH.

Riešenie.

Obstaranie dlhodobého majetku sa v účtovníctve prejaví nasledovne.

Koniec príkladu

Ak nakupujúca organizácia zaplatí zálohu na nadchádzajúcu dodávku dlhodobého majetku, potom má právo odpočítať DPH zo sumy zálohovej platby (čiastočnej platby) bez ohľadu na skutočný dátum odoslania, za určitých podmienok ( Ustanovenie 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie):

• existuje faktúra od predávajúceho (dodávateľa) na výšku zálohy;
• existujú platobné doklady potvrdzujúce prevod zálohy;
• Kúpno-predajná (dodávateľská) zmluva obsahuje podmienku úplného alebo čiastočného zaplatenia vopred.

Odkaz. Tento postup účtovania DPH z preddavkov nadobudol účinnosť 1. januára 2009 federálnym zákonom č. 224-FZ zo dňa 26. novembra 2008.

Výška dane sa určuje výpočtom podľa pravidiel odseku 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie. V súlade s odsekom 1, odsek 1, článok 168 daňového poriadku Ruskej federácie je predávajúci povinný vystaviť faktúru kupujúcemu organizácii na sumu zálohy do 5 kalendárnych dní, počnúc dňom prijatie zálohovej platby (úplnej alebo čiastočnej). Dokument je vyhotovený v dvoch kópiách, jeden pre každú stranu transakcie, a musí obsahovať povinné údaje uvedené v článku 169 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie:

Ak predávajúci odošle tovar do 5 kalendárnych dní po prijatí zálohovej platby, potom bude stačiť pri expedícii vystaviť faktúru. Takéto vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 12. októbra 2011 č. 03-07-14/99, zo 6. marca 2009 č. 03-07-15/39. Platnosť týchto záverov potvrdzuje Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie uznesením č.10022/08 zo dňa 10.3.2009.

Fiškálne úrady však majú na túto vec opačný názor. Federálna daňová služba Ruska sa domnieva, že zálohová faktúra by mala byť vystavená za každých okolností, bez ohľadu na to, kedy bol tovar odoslaný ako zálohová platba. Stanovisko daňových úradov vychádza z normy odseku 1, odseku 3, článku 168 daňového poriadku Ruskej federácie a je uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 15. februára. 2011 č. KE-3-3/354.

Ako vidíme, v tejto otázke nebolo vyvinuté žiadne riešenie. Ak teda organizácia odmietne vystavovať faktúry na zálohové platby, môže to s vysokou pravdepodobnosťou viesť k nezhodám s inšpektormi.

V zdaňovacom období, v ktorom kupujúci získal právo na odpočítanie DPH z nakúpeného dlhodobého majetku, je potrebné:

1. obnoviť DPH predtým uplatnenú na odpočet vo výške určenej zo sumy preddavku, ktorý sa započíta s platbou za prijatý dlhodobý majetok (odsek 3 ods. 3 ods. 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie);
2. prijať na odpočet „vstupnej“ DPH z prijatého investičného majetku všeobecne stanoveným spôsobom (odsek 2, odsek 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zapojenie bude takto.

Tabuľka 2 - Účtovné zápisy pre účtovanie obstarania dlhodobého majetku, ktorý si nevyžaduje inštaláciu (ak je záloha prevedená na predávajúceho)

<*>60-2 - podúčet účtu 60 pre účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi za vydané zálohy;
<**>76-AV - podúčet účtu 76 na zohľadnenie DPH z vydaných preddavkov;
<***>60-1 - podúčet účtu 60 pre účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi za nakúpený dlhodobý majetok.

Príklad 3.

Začiatkom marca Trans-Invest LLC uzavrela dohodu o dodávke trezoru pre účtovné oddelenie v cene 94 400 rubľov vrátane DPH (18%) - 14 400 rubľov. (náklady na dopravu sú zahrnuté v cene tovaru).

Podľa podmienok dohody musí spoločnosť v polovici marca zaplatiť zálohu vo výške 47 200 rubľov. (vrátane DPH (18%) - 7 200 rubľov), čo bolo vykonané včas. Po prijatí peňažných prostriedkov na bankový účet dodávateľ vyhotovil a vystavil kupujúcemu zálohovú faktúru s uvedením výšky DPH.

Trezor bol doručený začiatkom apríla. Dodávateľ vystavil faktúru na náklady na odoslaný tovar. V tom istom mesiaci bol prijatý predmet prijatý ako súčasť dlhodobého majetku a uvedený do prevádzky. Trans-Invest LLC uhradila svoje platobné záväzky voči dodávateľovi.

Referenčné údaje: Organizácia je súčasťou všeobecného daňového systému (OSNO).

Riešenie.

V účtovníctve vykoná účtovník Trans-Invest LLC nasledujúce záznamy.

Koniec príkladu.

Daň z príjmu

Pri nákupe dlhodobého majetku vznikajú organizácii určité výdavky, ktoré v účtovníctve budú zahrnuté do jej počiatočných nákladov, ale nie v daňovom účtovníctve. V tabuľke 3 je uvedený zoznam takýchto výdavkov, pri ktorých postup účtovania vychádza z doslovného výkladu zákona.

Tabuľka 3 - Účtovanie nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Dodatočné náklady, ktoré sprevádzajú nákup dlhodobého majetku, vznikajú pomerne často. Ich daňové účtovníctvo však nie je také jasné, ako je uvedené v tabuľke 3.

Pred zohľadnením alebo nezohľadnením tohto alebo toho druhu nákladov v počiatočných nákladoch na položku dlhodobého majetku je potrebné analyzovať normy daňovej legislatívy: odsek 2, odsek 1, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 5 článku 270 Daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 4 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie. Okrem toho by sa malo brať do úvahy stanovisko ministerstva financií a Federálnej daňovej služby Ruska k týmto otázkam. Tieto oddelenia si už vytvorili silný názor na jednotlivé náklady (tabuľka 4).

Tabuľka 4 - Výdavky, ktoré je bezpečnejšie zohľadniť v počiatočnej cene dlhodobého majetku

Ak organizácia pri účtovaní výdavkov spojených s obstaraním dlhodobého majetku zaujme opačný postoj ako úradníci, potom je tento prístup plný daňových rizík a súdnych sporov.

Aby sa zohľadnil vzťah medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom v bežnom účtovníctve, organizácie uplatňujú účtovné predpisy „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“ PBU 18/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n (ďalej len PBU 18/02). Rozdiely pri tvorbe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku vedú k vzniku odpočítateľných (zdaniteľných) dočasných rozdielov, ktoré tvoria odložené daňové pohľadávky (záväzky).

Príklad 4.

Začiatkom mája RusLes LLC kúpila palubný KAMAZ v hodnote 2 360 000 RUB vrátane DPH (18 %) – 360 000 RUB. Organizácia vyslala svojho zamestnanca na pracovnú cestu, aby pristavil auto. Dostal na účet finančné prostriedky vo výške 10 000 rubľov, z ktorých sa minuli:

• pre denné dávky - 1 500 rubľov. (750 rubľov za 2 dni);
• za ubytovanie - 3 000 rubľov. bez DPH (1 500 RUB za deň);
• pre palivá a mazivá - 3 500 rubľov.

Zostatok zúčtovateľných prostriedkov vrátil zamestnanec po návrate z pracovnej cesty a predložení zálohovej správy. V tom istom mesiaci bolo zariadenie prijaté do dlhodobého majetku a uvedené do prevádzky. Jeho obstaranie sa premietne do účtovnej evidencie nasledovne.

Referenčné údaje:

1) organizácia je platiteľom DPH;
2) v súlade s účtovnými zásadami spoločnosti RusLes LLC na účely účtovníctva a daňového účtovníctva:

- doba použiteľnosti sa určuje podľa Klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválenej uznesením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1);
3) Nariadením konateľa je životnosť vozidla KAMAZ stanovená na 6 rokov alebo 72 mesiacov (4. odpisová skupina).

Poznámka. Náklady na zaplatenie štátnej dane za prihlásenie vozidla na dopravnú políciu sa v tomto príklade nezohľadňujú.

Situácia 1. Cestovné náklady sú zahrnuté do počiatočnej ceny dlhodobého majetku v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

Riešenie

V daňovom účtovníctve sa počiatočné náklady na auto tvoria z rovnakých nákladov ako v účtovníctve, takže dočasné rozdiely nevznikajú.

situácia 2. Cestovné sú v účtovníctve zahrnuté do počiatočnej ceny dlhodobého majetku a v daňovom účtovníctve sa odpisujú paušálne v rámci ostatných výdavkov.

Riešenie

Nezrovnalosti pri tvorbe prvotného ocenenia objektu v účtovníctve a daňovom účtovníctve sú prehľadne uvedené v tabuľke nižšie.

Náklady na služobnú cestu sa budú účtovať ako bežné:

V účtovníctve - keďže obstarávacia cena dlhodobého majetku sa odpisuje cez odpisy počas jeho životnosti;
- v daňovom účtovníctve - v účtovnom období, ktorého sa týkajú.

V dôsledku toho vznikajú zdaniteľné dočasné rozdiely, ktoré tvoria odložené daňové záväzky (DTL):

• IT = Zdaniteľný dočasný rozdiel x 20 % (sadzba dane z príjmu).

V účtovníctve sa popri zápisoch na tvorbu účtovnej počiatočnej ceny položky dlhodobého majetku (tabuľka zo situácie v príklade 1) vykonajú nasledovné zápisy.

IT podlieha mesačnému odpisu, a to od mesiaca, v ktorom sa začali účtovne odpisy počítať, t.j. od júna.

Výpočet odpisov (A) rovnomernou metódou v účtovníctve:

1. Agod = Počiatočná cena x Odpisová sadzba = 2 008 000 RUB. x 100 % / 6 l. = 334 666,67 rub.
2. Ames = Agod / 12 mesiacov. = 334 666,67 rub. / 12 mesiacov = 27 888,89 rub.

Výpočet IT na odpis vo vykazovanom mesiaci:

1. ONOM. = IT / 6 l. / 12 mesiacov

Účtovné zápisy o odpisoch a splátkach IT, podobne ako v účtovných záznamoch v júni, sa budú vykonávať mesačne počas doby životnosti KAMAZ až do úplného odpísania (alebo odhlásenia) jeho obstarávacej ceny.

Koniec príkladu.

V účtovníctve môže byť majetok vykázaný ako dlhodobý majetok skôr ako v daňovom účtovníctve. Všetko závisí od toho, kedy bude zariadenie pripravené na použitie uvedené do prevádzky. Ak dátumy prijatia dlhodobého majetku do účtovníctva a daňového účtovníctva spadajú do rôznych vykazovacích mesiacov, vznikajú odpočítateľné dočasné rozdiely, ktoré vedú k vzniku odložených daňových pohľadávok (DTA).

Stojí za to pripomenúťže na prijatie majetku do účtovníctva ako dlhodobého majetku postačí jeho príprava na používanie na funkčný účel (za iných podmienok). V daňovom účtovníctve musí byť objekt uvedený do prevádzky. Toto je hlavný rozdiel medzi účtovnými kritériami na vykazovanie dlhodobého majetku a požiadavkami daňovej legislatívy.

Príklad 5.

V polovici mája spoločnosť TechnoCenter LLC zakúpila počítač v hodnote 59 000 rubľov pre nového zamestnanca - správcu systému vrátane DPH (18%) - 9 000 rubľov. Zakúpený predmet je vhodný na užívanie. Konateľ svojim príkazom stanovil životnosť počítača - 2,5 roka alebo 30 mesiacov (2. odpisová skupina).

Zamestnanec bol prijatý začiatkom júna.

Referenčné údaje:

1) organizácia je súčasťou všeobecného daňového systému (OSNO);
2) v súlade s účtovnými zásadami spoločnosti TechnoCenter LLC pre účely účtovníctva a daňového účtovníctva:
- odpisy všetkého investičného majetku sa počítajú rovnomerne;
- doba použiteľnosti sa určuje podľa Klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválenej nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1).

Riešenie.

Keďže prijatý počítač je kompletne pripravený na použitie, v máji ho organizácia prijme do účtovníctva ako súčasť dlhodobého majetku. Bude odrážať operáciu s nasledujúcimi položkami.

Pre účely dane z príjmov bude majetok uznaný ako odpisovaný v júni, keď ho nový zamestnanec začne prevádzkovať. Odpisy objektu sa začnú kumulovať:

• v účtovníctve - od 1. júna (od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci bol majetok prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok);
• v daňovom účtovníctve - od 1. júla (od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia zariadenia do prevádzky).

Výpočet odpisov (A) pomocou lineárnej metódy:

• V účtovníctve:

1. Agod = Počiatočné náklady x Odpisová sadzba = 50 000 rubľov. x 100% / 2,5 g = 20 000 rub.
2. Ames = Agod / 12 mesiacov. = 20 000 rubľov. / 12 mesiacov = 1 666,66 rub.

• V daňovom účtovníctve:

1. Ames = Počiatočné náklady / Životnosť (mesiace) = 50 000 rubľov. / 30 mesiacov = 1 666,66 rub.

Z výpočtu vyplýva, že výška odpisov, ktoré budú účtované do nákladov a pre účely dane zo zisku, je rovnaká, nevznikajú tu teda žiadne výškové rozdiely.

Vzhľadom na to, že v účtovníctve sa odpisy dlhodobého majetku zohľadňujú vo výdavkoch o mesiac skôr ako v daňovom účtovníctve, vznikajú odpočítateľné dočasné rozdiely, ktoré tvoria odloženú daňovú pohľadávku (DTA):

• IT pre výdavky na odpisy = odpočítateľný dočasný rozdiel x 20 % (sadzba dane z príjmu) = 1 666,66 rubľov. x 20 % = 333,33 rub.

Koncom júna sa takéto zápisy prejavia v účtovníctve.

IT podlieha odpisu v mesiaci uznania odpisov v daňovom účtovníctve, takže v júli vykoná účtovník nasledovný zápis.

Ale vzhľadom na to, že ku koncu júla sa budú účtovne účtovať odpisy dlhodobého majetku už za 2. mesiac jeho životnosti, opäť sa tvorí odpočítateľný dočasný rozdiel a teda IT.

Zápisy o výpočte odpisov, ako aj tvorby a splácania IT sa budú vykonávať v účtovníctve mesačne počas celej doby životnosti počítača až do úplného splatenia alebo odpísania z účtovníctva.

Nezrovnalosti, ktoré vznikajú medzi účtovným a daňovým účtovníctvom, sú uvedené v tabuľke nižšie.

Čo sú fixné aktíva? Ako správne účtovať dlhodobý majetok v účtovníctve? Čo sú odpisy a ako sa počítajú?

Dlhodobý majetok v účtovníctve

Dlhodobý majetok podniku je majetok, ktorý sa používa ako pracovný prostriedok na výrobu tovaru, poskytovanie služieb, vykonávanie prác alebo na riadenie inštitúcie počas obdobia dlhšieho ako 12 mesiacov alebo prevádzkového cyklu. ktorá presahuje 12 mesiacov.

Čo platí pre dlhodobý majetok:

• budov
• pracovné vybavenie
• hnacie stroje
• meracie prístroje a kontrolné zariadenia
• počítačová technológia
• spôsob dopravy
• nástrojov
• domáce potreby a vybavenie
• produkčných a úžitkových, chovných a pracovných hospodárskych zvierat
• trvalkové výsadby
• cesty na farmách a iné príslušné zariadenia

Dlhodobý majetok tiež zahŕňa:

• investície za účelom radikálnej úpravy pôdy (zavlažovanie, odvodňovanie a iné rekultivačné práce)
• investície do investičného majetku na báze prenájmu
• pozemky, prírodné zdroje (podložie, voda a iné zdroje)

Dlhodobý majetok, ktorý má inštitúcia poskytnúť len za peňažnú náhradu za dočasné užívanie a držbu alebo za dočasné užívanie za účelom dosiahnutia zisku, sa v účtovníctve, ale aj účtovnej závierke premieta do výnosných investícií do materiálu aktíva.

Majetok je akceptovaný inštitúciou na účtovanie ako dlhodobý majetok, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

• účelom predmetu je jeho použitie pri výrobe tovaru, pri poskytovaní služieb alebo pri výkone práce; na administratívne potreby ústavu alebo na poskytnutie peňažnej náhrady ústavom za dočasné užívanie alebo dočasné užívanie a držbu
• účelom predmetu je jeho dlhodobé užívanie, to znamená po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov alebo prevádzkový cyklus dlhší ako 12 mesiacov
• inštitúcia neplánuje ďalší predaj tohto objektu
• môže inštitúcii v budúcnosti priniesť ekonomický prospech (zisk).

Odpisy dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok počas prevádzky prenáša svoju hodnotu do výrobných nákladov pomocou odpisov. Odpisy sa počítajú mesačne počas celej doby životnosti majetku.

Životnosť je doba, počas ktorej používanie predmetu, ktorý je stálym majetkom, prináša inštitúcii ekonomický prospech (zisk). Pre určitý počet fixných aktív je toto obdobie určené množstvom produktov (objem práce vo fyzickom vyjadrení), ktoré sa očakávajú ako výsledok používania tohto objektu.

Doklady o dlhodobom majetku:

V účtovníctve je veľmi dôležitá správna dokumentácia pohybu dlhodobého majetku.

Prostriedky sa prijímajú do účtovníctva len na základe príslušnej primárnej dokumentácie:

• akceptačný a prevodný úkon: tlačivo OS-1, slúži na účtovanie všetkého investičného majetku s výnimkou stavieb a budov tlačivo OS-1a - na účtovanie stavieb a budov tlačivo OS-1b - pri účtovaní skupín dlhodobého majetku , s výnimkou stavieb a budov
• osvedčenie o prevzatí zariadenia vo formulári OS-14
• zákona o prevzatí a odovzdaní zariadenia na inštaláciu vo formulári OS-15

Pre každú položku dlhodobého majetku by sa mala otvoriť inventárna karta:

• Formulár OS-6 - pre jednu položku dlhodobého majetku
• Formulár OS-6a - pre skupinu dlhodobého majetku
• Tlačivo OS-6b - kniha zásob pre účtovanie dlhodobého majetku

V prípade odpisu dlhodobého majetku je potrebné vydať zákon o odpise:

• podľa formulára OS-4 - pre jeden objekt
• podľa tlačiva OS-4a - pre cestnú dopravu
• podľa formulára OS-4b - pre skupinu objektov

Účtovanie dlhodobého majetku v podniku

Dlhodobý majetok sa v účtovníctve účtuje na účte 01 Dlhodobý majetok. Celý objem dlhodobého majetku sa preúčtuje na účet 01 prostredníctvom účtu 08 Investície do dlhodobého majetku. Účet 08 je medziúčtov medzi účtami 01 Dlhodobý majetok a 60 Zúčtovanie s dodávateľmi. Pri prijatí objektu do účtovníctva sa všetky náklady inkasujú na ťarchu účtu 08, následne prechádzajú z pripísania na účet 08 na ťarchu účtu 01, od tohto momentu sa objekt považuje za uvedený do prevádzky. K vyradeniu a odpisu predmetu dochádza z úverového účtu 01.

Na výpočet odpisov sa používa účet 02 „Odpisy“.

Odpis dlhodobého majetku do 40 000 rubľov.

PBU 6/01 klauzula 4 umožňuje organizáciám akceptovať lacné predmety (ktoré náklady sú do 40 000 rubľov) na účtovanie nie ako dlhodobý majetok, ale ako zásoby, a potom ich odpísať ako výdavky.

Napríklad podnik kúpil tlačiareň za 5 000 rubľov, nemá zmysel akceptovať ju na účet 01 ako OS alebo účtovať mesačné odpisy. Oveľa pohodlnejšie je akceptovať to ako skladovú položku a hneď odpísať ako výdavok. V tomto prípade musí účtovné oddelenie zohľadniť tieto položky: D10 K60 - objekt je prijatý do účtovníctva ako materiál a potom ho odpísať do nákladov pomocou položky D20 (25, 26, 44) K10.

Dá sa to urobiť iba vtedy, ak sú náklady na fixné aktívum nižšie ako 40 000 rubľov; ak je jeho fixné aktívum v hodnote viac ako 40 000 rubľov, potom musí byť objekt prijatý na účet 01.

Príjem dlhodobého majetku do podniku

Dlhodobý majetok je majetok, ktorý sa priamo používa na výrobu produktov, poskytovanie služieb a plnenie iných funkcií podniku a má životnosť najmenej jeden rok. Okrem tých, ktoré sú v prevádzke, môže byť časť investičného majetku držaná na sklade alebo prenajatá. Odpisy dlhodobého majetku, ktorý podlieha opotrebovaniu, napríklad obrábacích strojov alebo vozidiel, sa zohľadňujú v obstarávacej cene vyrobených výrobkov (poskytnutých služieb).

Pozrime sa podrobnejšie na vlastnosti účtovania o prijatí predmetov v podniku, zvážte zápisy o stálych aktívach vykonané pri ich prijatí na účtovanie v prípade výstavby, nákupu, bezodplatného príjmu, ako aj pri prijímaní predmetu. vo forme vkladu do základného imania.

Účtovanie príjmu dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok uvedený do prevádzky sa účtuje na účte Dlhodobý majetok (účet 01). Základom pre uvedenie do prevádzky je objednávka od vedúceho podniku. Účtovňa vyhotovuje odovzdávacie a preberacie výkazy a eviduje dlhodobý majetok na inventárnych kartách (typ OS-6).

Najčastejšie k príjmu fixných aktív dochádza v dôsledku:

1. dokončenie stavby
2. akvizície za poplatok (nákup OS)
3. prijímanie zdarma
4. príjmy vo forme vkladov do základného imania

V súlade s tým je účtovanie o prijatí takýchto prostriedkov trochu odlišné. Uvažujme každý prípad osobitne.

Účtovanie stavebných projektov prijatých do prevádzky

Tvorba počiatočných nákladov na prevádzkované zariadenie je v tomto prípade určená nákladmi na jeho výstavbu. Tieto náklady sú premietnuté do súvahového účtu „Investície do dlhodobého majetku“ (účet 08). Výstavbu zariadení môže vykonávať podnik alebo so zapojením dodávateľov.

V prípade výstavby s pomocou tretieho developera sa používa účet „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ (účet 60).

Účtovné zápisy počas výstavby zariadenia OS tretími stranami:

D08 – K60 – bola stanovená celková cena diela

D19 – K60 – DPH pridelená

D01 – K08 – projekt stavby prijatý do prevádzky

D68 – K19 – pridelená DPH sa posiela na preplatenie z rozpočtu

D60 – K51 – finančné prostriedky prevedené na zhotoviteľa.

Ak sa stavba vykonáva vo vlastnej réžii, potom na zaznamenanie nákladov na ňu sa účtujú „Materiály“ (10), „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ (70), „Pomocná výroba“ (23), „Odpisy“ (02 ) a iné sa používajú. V tomto prípade sa zaúčtovania vykonajú:

D08 – K10 (02,23,70,69 atď.) – zohľadňujú sa stavebné náklady

D01 – K08 – zariadenie bolo uvedené do prevádzky.

Účtovanie obstarania dlhodobého majetku

Nákup dlhodobého majetku je najčastejším typom jeho príjmu. Na účtovanie týchto prostriedkov sa používajú účty „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ (účet 60) alebo „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (účet 76). V závislosti od typu nakupovaných prostriedkov sa otvoria zodpovedajúce podúčty k účtu „Investície do dlhodobého majetku“ (08).

Počiatočná cena obstaraného investičného majetku je súhrnom všetkých nákladov spojených s jeho kúpou a uvedením do prevádzky. Takéto výdavky, okrem sumy zaplatenej predávajúcemu, môžu zahŕňať: clá, nevratné dane, štátne poplatky, poplatky pre sprostredkovateľov a konzultantov, ako aj finančné prostriedky vynaložené na inštaláciu a uvedenie zariadenia do prevádzky.

Nákup zariadenia na pevnú elektroinštaláciu:

D08 – K60 (76) – cena objektu sa zohľadňuje podľa podkladov dodávateľa

D19 – K60 (76) – DPH sa pripočítava z ceny objektu

D08 – K70 (69, 76, 10 atď.) – zohľadňujú sa náklady na dodávku, montáž, úpravu

D01 – K08 – objekt prijatý do prevádzky

D68 – K19 – DPH sa posiela na preplatenie z rozpočtu

D60 (76) – K51 – finančné prostriedky prevedené na dodávateľa.

Účtovanie bezodplatne prijatého dlhodobého majetku

Počiatočná cena dlhodobého majetku podniku, ktorý bol prijatý bezplatne, napríklad vo forme daru, sa považuje za trhovú hodnotu takýchto predmetov. Ak to nie je možné určiť, posúdenie vychádza z obstarávacej ceny podobného hmotného majetku. Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa finančné prostriedky prijaté bezplatne považujú za neprevádzkový príjem podniku.

Bezplatný príjem základného elektroinštalačného vybavenia:

Na účely účtovníctva sa používa podúčet „Bezodplatné príjmy“ (98-2). V účtovných záznamoch sa odrážajú tieto položky:

D08 – K98-2 – dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva

D01 – K08 – objekty uvedené do prevádzky.

D98-2 – K91 – odpisy sa odpisujú.

Prijatie investičného majetku ako vkladu do základného imania

Dlhodobý majetok prijatý ako vklad do základného imania sa účtuje v obstarávacej cene dohodnutej so zakladateľmi organizácie (akciovej spoločnosti). V prípade potreby sa uchýlite k službám nezávislého odhadcu.

Príspevok zakladateľov sa zohľadňuje pomocou účtu „Povolené imanie“ (80), podúčtu „Výpočty pre vklady do základného imania“ (75-1).

Zapojenie je nasledovné:

D75-1 – K80 – vznikol dlh zakladateľov

D08 – K75-1 – finančné prostriedky prijaté ako vklad do základného imania organizácie

D01 – K08 – objekt je prijatý do prevádzky.

V dôsledku tohto článku zhrnieme všetky transakcie vykonané pri jednom alebo druhom prijatí objektu v podniku do jednej tabuľky.

Účty po prijatí dlhodobého majetku:

Pojem odpisovanie dlhodobého majetku

Odpisy dlhodobého majetku - čo to je? Prečo sú potrebné odpisy? Čo je to užitočná životnosť? Vlastnosti výpočtu odpisov a zodpovedajúcich účtovných zápisov si rozoberieme v článku nižšie.

Pri prevádzke dlhodobého majetku dochádza k postupnému zastarávaniu objektu, morálnemu aj fyzickému. Diely sa opotrebúvajú, stráca sa výkon a klesá produktivita. V dôsledku toho dochádza k úplnému fyzickému opotrebovaniu, v dôsledku čoho je objekt vyradený z evidencie a na jeho miesto je zakúpený nový moderný model.

Existuje niečo ako životnosť - obdobie, počas ktorého je objekt schopný fungovať na plný výkon a prinášať ekonomické výhody. Počas celého tohto obdobia sa odpisy počítajú z obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorá v podstate predstavuje jednotku odpisu v peňažnom vyjadrení.

Prečo sú potrebné odpisy?

Odpisy sú veľmi dôležitým procesom, vďaka ktorému sa finančné prostriedky vynaložené na obstaranie dlhodobého majetku vracajú ako súčasť výnosov z predaja vyrobených produktov.

Od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy bolo zariadenie uvedené do prevádzky, začína proces výpočtu odpisov. Každý mesiac sa vypočítavajú odpisy a odpisujú sa do nákladov na výrobky, práce, služby alebo do nákladov na predaj (pre obchodné podniky). Keď sa teda výrobok (tovar) dostane do predaja, jeho obstarávacia cena zahŕňa časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku použitého vo výrobnom procese vo výške odpisov. Tieto prostriedky sú vrátené podniku po predaji výrobkov (práce, služby) a prijatí platby od kupujúceho. Získané prostriedky je možné použiť na zveľadenie existujúceho investičného majetku (oprava, rekonštrukcia, modernizácia) alebo na nákup nových modernejších zariadení.

Proces výpočtu odpisov je kontinuálny, pokračuje mesiac od mesiaca až do úplného odpísania objektu, to znamená až do úplného prenesenia obstarávacej ceny dlhodobého majetku do výrobných nákladov. Potom je možné predmet odpísať z účtu, na ktorom je evidovaný (účet 01 Dlhodobý majetok). Časové rozlíšenie odpisov sa zastaví aj pri vyradení predmetu z podniku, napríklad pri jeho predaji, bezodplatnom prevode alebo zastaraní.

Podľa zákona sa odpisovanie začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci uvedenia do prevádzky a končí sa 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci vyradenia z evidencie.

Odpisy sa prestávajú časovo rozlišovať aj vtedy, ak je predmet odovzdaný na konzerváciu na dobu dlhšiu ako tri mesiace alebo na rekonštrukciu (modernizáciu) na dobu dlhšiu ako dvanásť mesiacov.

Odpisy dlhodobého majetku závisia od doby životnosti stanovenej pre daný predmet. Toto obdobie je stanovené podnikom nezávisle v závislosti od typu objektu. V tomto prípade sa musíte riadiť Klasifikáciou dlhodobého majetku, podľa ktorej sú všetky objekty rozdelené do odpisových skupín. Celkovo existuje 10 takýchto skupín, pričom každá má svoju vlastnú životnosť.

Organizácia pri prevzatí dlhodobého majetku v súlade so zatriedením určí, do ktorej skupiny prijatý dlhodobý majetok patrí, zvolí dobu použiteľnosti zodpovedajúcu tejto skupine a na základe nej následne mesačne časovo rozlišuje odpisy.

Životnosť v závislosti od odpisovej skupiny:

• 1 – 1-2 roky
• 2 – 2-3 roky
• 3 – 3-5 rokov
• 4-5-7 rokov
• 5-7-10 rokov
• 6-10-15 rokov
• 7-15-20 rokov
• 8-20-25 rokov
• 9 – 25-30 rokov
• 10 – od 30 rokov

Po prijatí predmetu sa vystaví doklad o akceptácii prevodu vo forme OS-1, OS-1a alebo OS-1b. Informácie o zvolenej dobe životnosti musia byť uvedené v tomto dokumente.

Účtovanie na odpisy

Odpisy sú obchodnou transakciou, pri ktorej sa zápis musí premietnuť do účtovných záznamov podniku.

Zaúčtovanie odpisov sa realizuje na základe dokladu - mzdového listu k odpisom.

Účtovný účet 02 s názvom „Odpisy“ je určený na účtovanie odpisov. V prospech účtu 02 sa mesačne zaúčtujú vypočítané zrážky z odpisov v súlade s účtami účtovania nákladov na predaj alebo výrobu.

Zaúčtovanie na odpis:

D20 (23, 25) K02 – časovo rozlíšené odpisy majetku používaného vo výrobe;

D26 K02 – časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku používaného na podnikateľské účely;

D44 K02 – odráža časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku používaného pri obchodných činnostiach.

Na úverovom účte 02 sa teda akumulujú odpisy.

Pri odpise dlhodobého majetku z účtovníctva sa všetky oprávky nahromadené na účte 02 odpíšu zaúčtovaním D02 K01.

Pri predaji dlhodobého majetku sa oprávky odpisujú účtovaním D02 K91/2.

Keď poznáte počiatočnú cenu dlhodobého majetku, v ktorej je uvedený na debetnom účte 01, a naakumulované odpisy za celú dobu prevádzky na úverovom účte 02, môžete kedykoľvek vypočítať zostatkovú hodnotu objektu odpočítaním hodnoty úver 02 z hodnoty na debete 01. Poznanie zostatkovej hodnoty je užitočné vo viacerých prípadoch, napríklad pri likvidácii veci, predaji, výpočte odpisov.

Existujú 4 spôsoby výpočtu mesačných odpisov:

• lineárne
• metóda redukcie rovnováhy
• spôsob odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k vyrobeným výrobkom

Výpočet odpisov dlhodobého majetku lineárnou metódou

Na výpočet odpisov v účtovníctve sa používajú 4 metódy.

Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku:

• Lineárna metóda
• Metóda zníženia rovnováhy
• Metóda úmerná objemu výstupu
• Metóda založená na súčte počtov rokov životnosti

Vo všetkých týchto 4 spôsoboch výpočtu odpisov sa používa pojem odpisová sadzba - ročné percento z ceny dlhodobého majetku.

Základom výpočtu sú počiatočné (alebo náhradné) náklady na predmet alebo zostatková hodnota, ktorá sa získa odpočítaním odpisov od pôvodnej ceny. Reprodukčná hodnota je hodnota získaná v dôsledku precenenia dlhodobého majetku, môže byť vyššia (v prípade precenenia) alebo nižšia (v prípade odpisu) pôvodného majetku.

Organizácia si sama určí, ktorá metóda výpočtu sa použije pre daný objekt, jej výber by mal byť stanovený v jej účtovnej politike. Zvolený spôsob sa navyše premietne do inventárnej karty dlhodobého majetku.

Pozrime sa najskôr podrobnejšie na lineárnu metódu výpočtu odpisov. Podniky spravidla vo veľkej väčšine prípadov používajú túto metódu.

Priamy spôsob odpisovania

Toto je najjednoduchší a najbežnejší spôsob výpočtu. Počas celej doby používania sa odpisy odpisujú rovnakým dielom. Odpisy by sa mali začať počítať prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol predmet prijatý do účtovníctva.

Na výpočet odpisov pomocou tejto metódy potrebujete poznať pôvodnú (alebo reprodukčnú) cenu dlhodobého majetku a odpisovú sadzbu.

Vzorec na výpočet odpisov lineárnou metódou:

A = Počiatočná cena * Odpisová sadzba.

Počiatočná cena je cena, za ktorú je predmet zaúčtovaný na účte 01.

Vzorec na výpočet odpisovej sadzby:

Norma A = 100 % / životnosť.

Výsledná výška odpisu je ročná, pre výpočet mesačných zrážok je potrebné vydeliť ročný odpis 12 mesiacmi.

Príklad výpočtu pomocou lineárnej metódy:

Auto má počiatočnú cenu 200 000 a bolo zaregistrované 10.3.2014. Predpokladaná životnosť je 10 rokov. Ako vypočítať odpisy auta?

Ročná A. = 200 000 * (100 %/10) = 20 000.

Mesačný A. = 20 000/12 = 1666,67.

Každý mesiac od 1.4.2014 by teda mali byť účtované odpisy vo výške 1666,67, z tejto sumy je potrebné vykonať mesačné účtovanie odpisov - D20 (44) K02.

Výpočet odpisov lineárnou metódou má oproti nelineárnym niekoľko výhod.

Metóda je veľmi jednoduchá, mesačné odpisy sa počítajú raz na začiatku prevádzky.

Náklady na objekt sa rovnomerne prenášajú do nákladov na výrobky (služby, práce) počas celej doby používania. Pri nelineárnych metódach sa v prvých rokoch väčšina nákladov na operačný systém odpisuje, vďaka čomu sa v týchto rokoch zvyšujú náklady na výrobu. Pre podniky, ktoré plánujú rýchlu aktualizáciu dlhodobého majetku, je vhodnejšie použiť nelineárne metódy, ale ak je majetok zakúpený na dlhodobú prevádzku a neplánuje sa jeho rýchla výmena, potom je lepšie a jednoduchšie použiť lineárne metódy. spôsob výpočtu odpisov.

Výpočet odpisov metódou redukčného zostatku

Všetky spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku sú rozdelené na lineárne a nelineárne. Pozrime sa bližšie na nelineárnu metódu výpočtu – metódu redukčného zostatku. Pomocou tejto metódy sa vykonáva zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku. Prečo je tento spôsob platby pohodlný? V akých prípadoch je výhodnejšie ho použiť? Nižšie je uvedený príklad výpočtu odpisov pomocou zrýchlenej metódy.

Na rozdiel od metódy lineárneho výpočtu sa pri výpočte odpisov pomocou metódy redukčného zostatku berie do úvahy zostatková hodnota objektu. Zostatková hodnota sa vypočíta odpočítaním časovo rozlíšených odpisov od pôvodnej (alebo náhradnej) ceny predmetu. To znamená, že zostatková cena sa rovná rozdielu medzi ťarchou účtu 01 a v prospech účtu 02.

Táto metóda navyše využíva akceleračný faktor, ktorý si organizácia nastavuje nezávisle. Tento koeficient je určený na urýchlenie odpisu obstarávacej ceny predmetu prostredníctvom odpisovania a tým aj na návratnosť prostriedkov investovaných do obstarania dlhodobého majetku.

Po prijatí dlhodobého majetku je predmet prijatý do účtovníctva na účet 01, od nasledujúceho mesiaca by sa naň mali účtovať odpisy a mali by sa vykonávať mesačné zápisy na odpisy (D20 (44) K02).

Všeobecný vzorec na výpočet metódy redukčného zostatku:

A = Zostatková hodnota * Odpisová sadzba * Koeficient zrýchlenia.

Príklad výpočtu odpisov dlhodobého majetku zrýchlenou metódou:

Máme dlhodobý majetok s počiatočnou cenou 200 000 a dobou použiteľnosti 5 rokov. Vezmime si koeficient zrýchlenia rovný 2.

Pri výpočte odpisov metódou redukčného zostatku sa odpisová sadzba vypočíta s prihliadnutím na faktor zrýchlenia.

Norma A = 100 %*2 / 5 = 40 %

1 rok prevádzky:

Zostatková hodnota (Zostatok) = 200 000 – 0 = 200 000.

Mesačne A = 80 000 / 12 = 6666,67

2. rok prevádzky:

Ost. = 200 000 – 80 000 = 120 000.

rok. A. = 120 000 * 40 % = 48 000.

Jeme. A. = 48 000 / 12 = 4 000

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 = 72 000.

rok. A. = 72 000 * 40 % = 28 800.

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 = 43 200.

rok. A. = 43 200 * 40 % = 17 280

Ako vidíte, s každým rokom prevádzky sa mesačné odpisy znižujú. Väčšina nákladov na fixné aktíva sa odpisuje v prvých rokoch. Ak chcete úplne odpísať náklady na predmet, musíte použiť článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého v čase, keď je zostatková hodnota nižšia ako 20% pôvodnej ceny, sú odpisy vypočítaná ako zostatková hodnota vydelená počtom zostávajúcich mesiacov životnosti.

V našom príklade je 20 % pôvodných nákladov 40 000.

Ost. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, to je menej ako 20 % pôvodných nákladov.

Preto budeme v budúcnosti počítať mesačné odpisy tak, že zostatkovú cenu vydelíme 12.

Jeme. A. = 25 920 / 12 = 2 160.

V dôsledku týchto výpočtov bude hodnota predmetu dlhodobého majetku úplne odpísaná, zostatková cena bude rovná 0, predmet je možné odpísať z účtu 01.

Kedy je výhodné použiť metódu redukčnej rovnováhy?

Zrýchlenú metódu výpočtu odpisov je vhodné použiť, ak organizácia z akéhokoľvek dôvodu potrebuje čo najrýchlejšie odpísať majetok. Platí to pre operačné systémy, ktoré sa rýchlo opotrebujú alebo zastarajú a ktorých výkon sa s predlžujúcou sa dobou používania výrazne znižuje.

Príkladom takéhoto dlhodobého majetku je počítač. Každým rokom sa objavujú stále výkonnejšie modely a veľmi rýchlo počítač, ktorého životnosť ešte neskončila, už nemusí zvládať zadané úlohy. Po 2-3 rokoch používania je potrebné ho upgradovať alebo vymeniť za modernejší model. Preto tu bude vhodné počas prvých 1-2 rokov odpísať väčšinu jeho nákladov a použiť vrátené peniaze ako súčasť výnosov na vylepšenie počítača alebo kúpu nového. Zároveň ešte stihnete predať starý model pred vypršaním jeho životnosti. V tomto prípade sa ukazuje, že takmer celé náklady na počítač vrátime pomocou zrýchleného odpisovania a predajom starého modelu získame ďalší zisk.

To znamená, že ak organizácia plánuje rýchlu aktualizáciu dlhodobého majetku, potom je pre ňu výhodnejšie použiť metódu zrýchleného klesajúceho zostatku.

Existuje aj taká nelineárna metóda výpočtu odpisov ako metóda úmerná objemu výroby a súčtu počtov rokov životnosti.

Spôsob odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku na základe súčtu počtov rokov životnosti

V účtovníctve existujú 4 spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Jednou z nich je lineárna metóda - najbežnejšia a najjednoduchšia.

Zvyšné 3 sú nelineárne:

• Metóda zníženia rovnováhy
• Spôsob odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku na základe súčtu počtov rokov životnosti
• Spôsob odpisovania nákladov úmerný objemu produktov (práce, služby)

Rozoberme si spôsob výpočtu odpisov na základe súčtu počtov rokov životnosti.

Táto metóda spolu s metódou znižovania súvahy predstavuje zrýchlený spôsob odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku. V prvom roku prevádzky bude mesačný odpis najväčší, s každým ďalším rokom bude mesačný odpis klesať.

V niektorých prípadoch je zrýchlená metóda odpisovania pre podnik výhodnejšia ako rovnomerná metóda, pri ktorej sa odpisy počítajú rovnomerne počas celej doby životnosti.

Základom výpočtu je počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku, za ktorú je prijatý do účtovníctva.

Vzorec na výpočet odpisov:

A = Počiatočná cena dlhodobého majetku * Odpisová sadzba.

Odpisová sadzba pre každý rok sa počíta samostatne a závisí od doby životnosti stanovenej pre predmet pri jeho prijatí do účtovníctva.

Všeobecný vzorec na výpočet normy:

Norma A = počet zostávajúcich rokov do konca životnosti / súčet počtov rokov životnosti.

Napríklad, ak je životnosť 7 rokov, potom sa ročná odpisová sadzba v prvom roku vypočíta:

Norma A v 1. ročníku = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100 % = 25 %.

N. A v 2. roku = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100 % = 21,4 %.

N. A v 3. roku = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100 % = 17,86 %

N. A v 4. roku = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100 % = 14,3 %

Pre zostávajúce roky životnosti sa odpisová sadzba počíta podľa rovnakého princípu, v čitateli sa každý rok zníži o jednotku, menovateľ zostáva nezmenený.

Príklad výpočtu

Ide o dlhodobý majetok, prijatý do účtovníctva 10. januára 2014 v počiatočnej cene 200 000. Jeho životnosť je stanovená na 4 roky. Ako vypočítať mesačné odpisy tohto dlhodobého majetku?

V prvom rade podotýkame, že zariadenie bolo uvedené do prevádzky v januári 2014, čo znamená, že odpisy sa na ňom budú časovo rozlišovať od 1. februára 2014.

Norma A = 4 / (1+2+3+4) * 100 % = 40 %.

Ročné A = 200 000 * 40 % = 80 000.

Mesačne A = 80 000 / 12 = 6666,67.

Norma A = 3 / (1+2+3+4) * 100 % = 30 %.

Ročné A = 200 000 * 30 % = 60 000.

Mesačne A = 60 000 / 12 = 5 000.

Norma A = 2 / (1+2+3+4) * 100 % = 20 %.

Ročné A = 200 000 * 20 % = 40 000.

Mesačne A = 40 000 / 12 = 3333,33.

Norma A = 1 / (1+2+3+4) * 100 % = 10 %.

Ročné A = 200 000 * 10 % = 20 000.

Mesačne A = 20 000 / 12 = 1666,67.

V priebehu 4 rokov sa teda obstarávacia cena dlhodobého majetku úplne odpíše prostredníctvom odpisov.

Výhody a nevýhody metódy

Ako bolo uvedené vyššie, táto metóda je zrýchlená. V prvých rokoch sa najväčšia časť obstarávacej ceny dlhodobého majetku odpisuje, s každým ďalším rokom sa odpisy znižujú až do úplného odpísania obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

V akých prípadoch je vhodné použiť zrýchlený spôsob odpisovania?

Ak podnik očakáva rýchlu aktualizáciu svojho investičného majetku, potom je lepšie použiť zrýchlenú metódu. V takom prípade bude spoločnosť môcť rýchlo vrátiť finančné prostriedky vynaložené na obstaranie predmetu prostredníctvom odpisov v rámci príjmov z predaja tovaru, výrobkov, prác a služieb.

Ak sa používané zariadenie rýchlo opotrebuje, jeho produktivita sa s každým rokom prevádzky výrazne znižuje alebo rýchlo zastaráva, potom je lepšie použiť zrýchlenú metódu, napríklad metódu odpisu na základe súčtu počtov rokov. životnosti. Vynaložené peniaze sa podniku vrátia rýchlejšie a za tieto peniaze si bude možné kúpiť nové vybavenie.

Okrem tejto metódy môžete využiť aj metódu znižovania zostatku, kedy firma samostatne aplikuje akceleračný faktor a dokáže oveľa rýchlejšie vrátiť prostriedky vložené do objektu.

Okrem týchto výhod má spôsob odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku súčtom počtov rokov jeho životnosti aj nevýhody.

Nepochybnou nevýhodou je zdražovanie vyrábaných produktov (práce, služby) v prvých rokoch, keďže práve v týchto rokoch sú odpisy maximálne. Odpisy sú zahrnuté v cene nákladov, takže v prvých rokoch budú náklady na výrobu nadhodnotené, postupne každým rokom klesajú.

Odpis obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu výroby

Metóda odpisov je úmerná objemu produkcie - túto nelineárnu metódu výpočtu odpisov je možné aplikovať len na dlhodobý majetok, pre ktorý bol stanovený predpokladaný výkon. V akých prípadoch je vhodné použiť tento spôsob výpočtu, ako vypočítať odpisy v pomere k objemu skutočne vyrobených výrobkov - viac o tom nižšie.

Vo všeobecnosti existujú 4 spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku, z ktorých jeden je lineárny a 3 nelineárne.

Rovnomerná metóda sa vyznačuje rovnomerným odpisovaním počas celej doby životnosti. Spravidla je to metóda najčastejšie používaná na výpočet.

Tri nelineárne metódy:

• Degresívna metóda je zrýchlená metóda výpočtu odpisov, ktorá sa vyznačuje odpisom väčšiny nákladov dlhodobého majetku v prvých rokoch prevádzky; s každým ďalším rokom sa odpisy znižujú.
• Zrýchlenou metódou je aj metóda odpisu založená na súčte počtov rokov životnosti.
• Spôsob odpisovania obstarávacej ceny dlhodobého majetku v pomere k objemu vyrobených produktov. O tomto spôsobe výpočtu odpisov si povieme podrobnejšie nižšie, uvedieme príklad výpočtu odpisov touto metódou

Vzorec na výpočet odpisov úmerných objemu produkcie:

Ako už bolo spomenuté vyššie, metóda je použiteľná pre tie objekty, pre ktoré výrobca vopred stanovil očakávaný výkon produktov – teda ak je známe množstvo práce, ktorú musí objekt počas svojej životnosti vykonať.

Na výpočet berieme počiatočné náklady na fixné aktívum, ktoré sa tvorí, keď objekt dorazí do podniku a je uvedený do prevádzky.

Všeobecný vzorec na výpočet:

A = Skutočný objem vyrobených produktov za vykazované obdobie * Odpisová sadzba

Odpisová sadzba = Počiatočné náklady / Odhadovaný objem výroby počas doby životnosti.

Príklad výpočtu odpisov:

Hlavným dopravným prostriedkom je kamión. Jeho počiatočná cena je 600 000 rubľov. Prijaté na registráciu 20. apríla 2014. Odhadovaný počet najazdených kilometrov počas celej životnosti stanovený výrobcom je 400 000 km

Kalkulácia:

Norma A = 600 000 / 400 000 = 1,5 rubľov/km

Odpisy z auta sa počítajú mesačne, takže za vykazovacie obdobie si vezmeme 1 mesiac. Odpisy začíname počítať od 1. mája 2014, teda nasledujúci mesiac po uvedení do prevádzky. Odpisovanie sa ukončí po úplnom odpísaní obstarávacej ceny dlhodobého majetku alebo po vyradení dlhodobého majetku.

Skutočný počet najazdených kilometrov kamiónu v máji bol 1000 km.

A = 1 000 * 1,5 = 1 500 rub.

Skutočný nájazd za jún = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 rub.

Skutočný počet najazdených kilometrov za júl = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 rub.

Ďalej sa podobným spôsobom vypočítajú odpisy za auto v závislosti od skutočne najazdených kilometrov v danom mesiaci. Odpisy budú pokračovať až do úplného odpísania nákladov prostredníctvom odpisov.

Ak sú náklady na objekt úplne odpísané, ale jeho životnosť ešte neuplynula, to znamená, že dlhodobý majetok je v prevádzkovom stave, potom je možné objekt ďalej používať a nie je potrebné účtovať odpisy.

Kedy je vhodné použiť metódu odpisovania nákladov v pomere k objemu výroby?

Akýkoľvek spôsob výpočtu odpisov má svoje klady a zápory, v jednom prípade je vhodné použiť jeden spôsob výpočtu, v inom - iný.

V tomto prípade je vhodné odpísať náklady na objekt v závislosti od objemu vyrobených výrobkov, keď existuje priama závislosť opotrebenia objektu od frekvencie jeho prevádzky.

Tento spôsob je bežný v priemysle, napríklad v baníctve, alebo v osobnej či kamiónovej doprave.

Bez ohľadu na to, aký spôsob sa zvolí na výpočet odpisov, musí sa premietnuť do účtovných zásad organizácie.

Postup precenenia dlhodobého majetku

Počiatočná cena, za ktorú je položka dlhodobého majetku prijatá do účtovníctva, sa môže počas prevádzky v niekoľkých prípadoch zmeniť. Ak bol objekt rekonštruovaný alebo modernizovaný, tak aj pri precenení. Hodnota získaná v dôsledku precenenia sa bude nazývať reprodukčná hodnota.

Čo je to precenenie dlhodobého majetku?

Precenenie je proces prepočtu pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku s cieľom zosúladiť ich s trhovými cenami. Tento postup je k dispozícii iba komerčným podnikom, ktoré si nezávisle určujú frekvenciu preceňovania, ako aj predmety, pre ktoré sa bude vykonávať. Pri nastavovaní frekvencie preceňovania dlhodobého majetku je potrebné pamätať na jedno obmedzenie: môže sa vykonať najviac raz ročne v poslednom mesiaci roka. Všetky otázky súvisiace s preceňovaním dlhodobého majetku musia byť premietnuté do účtovných zásad podniku.

Je potrebné mať na pamäti, že ak je pre objekt stanovená určitá frekvencia prepočtu nákladov a je uvedená v príkaze o účtovnej politike, musí sa táto frekvencia dodržať a precenenie sa musí vykonať bez problémov.

Ako sa preceňuje hodnota dlhodobého majetku?

Postup musí byť zdokumentovaný, musia byť zohľadnené všetky potrebné zápisy precenenia dlhodobého majetku spojené so zvýšením alebo znížením jeho hodnoty na základe výsledkov prepočtu.

Ako je uvedené vyššie, precenenie sa vykonáva na konci roka. Postup začína vydaním príkazu s uvedením objektov, pre ktoré by sa malo precenenie vykonať. Výsledky precenenia (nová cena objektu a prepočítané oprávky) by sa mali prejaviť v inventárnej karte dlhodobého majetku.

Metóda precenenia dlhodobého majetku pre obchodné podniky sa nazýva metóda priameho prepočtu na doložené trhové ceny.

Obstarávacia cena dlhodobého majetku sa prepočítava podľa trhových cien ku dňu prepočtu. Priemernú trhovú cenu môžete určiť buď samostatne, alebo so zapojením odborných odhadcov.

Nové (náhradné náklady) sa prejavia na začiatku nového roka.

Zvýšenie hodnoty (precenenie) v účtovníctve sa premietne v prospech účtu 83 „Dodatočné imanie“ v súlade s ťarchou účtu 01 (záznam D01 K83).

Zníženie hodnoty (zníženie) sa premietne na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ v súlade s prospechom účtu 01 (zápis D91/2 K01).

Spolu s nákladom premietnutým na ťarchu účtu 01 sa prepočítavajú aj časovo rozlíšené oprávky na účte 02.

Ako preceniť odpisy dlhodobého majetku?

Miera odpisov = (akumulované odpisy / počiatočná hodnota majetku) * 100 %.

Prepočítaná amortizácia = výmenný kurz * stupeň opotrebenia.

Zvýšenie odpisov v dôsledku precenenia sa prejaví zaúčtovaním D83 K02.

Zníženie odpisov v dôsledku zníženia sa prejaví zaúčtovaním D02 K91/1.

Pre prehľadnosť sa pozrime na dva príklady: precenenie a odpisy obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

Precenenie dlhodobého majetku (príklad):

Máme dlhodobý majetok s počiatočnou cenou 100 000. Odpisy k objektu boli účtované vo výške 25 000. V dôsledku precenenia sa náklady zvýšili na 110 000. Aké zápisy je potrebné premietnuť do účtovníctva?

Náklady na operačný systém sa zvýšili – zaznamenávame zvýšenie hodnoty.

Prepočítajme si odpisy:

Miera opotrebovania = (25 000 / 100 000) * 100 % = 25 %

A = (110 000 * 25 %) / 100 % = 27 500.

To znamená, že v dôsledku precenenia sa hodnota dlhodobého majetku zvýšila o 10 000, odpisy sa zvýšili o 2 500.

Účty na precenenie:

10 000 – D01 K83 – navýšená hodnota objektu pri dodatočnom ocenení.

2 500 – D83 K02 – časovo rozlíšené oprávky k objektu boli zvýšené v dôsledku precenenia.

Odpisy dlhodobého majetku (príklad):

Máme objekt s počiatočnou cenou 100 000. Časovo rozlíšené odpisy sú 25 000. Počas analýzy trhu bola identifikovaná priemerná trhová cena tohto objektu - 80 000. Ako by sa mali transakcie prejaviť?

Náklady na fixné aktíva sa znížili – vidíme zníženie.

Prepočítajme si odpisy:

Miera opotrebovania = 25 %

A = (80 000 * 25 %) / 100 % = 20 000

To znamená, že v dôsledku precenenia sa hodnota dlhodobého majetku znížila o 20 000 a výška časovo rozlíšených odpisov sa znížila o 5 000.

Príspevky pre zrážky:

20 000 – D91/2 K01 – bola znížená hodnota objektu pri znižovaní ceny.

5 000 – D02 K91/1 – boli znížené časovo rozlíšené oprávky k objektu pri znižovaní ceny.

Inventarizácia dlhodobého majetku (prebytky a manká)

Inventarizácia dlhodobého majetku je postup potrebný pre každý podnik. Inventarizácia je proces zosúlaďovania skutočnej dostupnosti dlhodobého majetku a jeho umiestnenia s účtovnými údajmi. Tento dôležitý postup umožňuje identifikovať nezrovnalosti medzi účtovnými a skutočnými údajmi a identifikovať prebytky a nedostatky.

Postup pri inventarizácii upravuje Metodický pokyn na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov.

Skôr ako začnete inventarizovať, musíte sa pripraviť - skontrolujte nasledujúce body:

• Dostupnosť a správne vyplnenie dokladov o dlhodobom majetku: inventárne karty, inventárne knihy, súpisy a iné doklady
• Dostupnosť technickej dokumentácie k dlhodobému majetku
• Dostupnosť dokladov k predmetom prenájmu, ako aj k prenajatým

Ak sa nejaké dokumenty nenájdu alebo poškodia, mali by sa obnoviť, získať alebo spracovať.

Pred začatím postupu sa od finančne zodpovedných osôb odoberie potvrdenie o tom, že všetky predmety sú na mieste určenia a zaúčtované.

Inventarizáciu je možné vykonať v týchto prípadoch:

• Kontrola kontroly
• Zmena finančne zodpovednej osoby
• Ďalšia plánovaná kontrola atď.

Postup pri inventarizácii dlhodobého majetku

Tento postup musí byť sprevádzaný riadnou dokumentáciou.

V prvom rade je rozhodnutie o vykonaní inventarizácie dlhodobého majetku zakotvené v inventarizačnom poriadku. Na tento účel existuje jednotný formulár INV-22. V tomto rozkaze sa uvádza, ktorý majetok podlieha kontrole, stanovuje sa termín konania, ako aj zloženie inventarizačnej komisie.

Neoddeliteľnou súčasťou tohto procesu je vytvorenie inventarizačnej komisie. Mal by zahŕňať zástupcov účtovného oddelenia, finančne zodpovedné osoby, zástupcov manažmentu a tretie strany, ktoré nie sú zamestnancami podniku. Funkcie vytvorenej komisie zahŕňajú sledovanie procesu inventarizácie, prípravu potrebnej dokumentácie a vydanie konečného záveru.

Keď nastane dátum uvedený v objednávke, začne sa kontrola dostupnosti a stavu dlhodobého majetku podniku.

Komisia kontroluje všetky predmety, zapisuje údaje o kontrolovaných predmetoch do osobitnej inventarizačnej evidencie vo formulári INV-1:

• názov
• Účel
• Inventárne číslo
• Technické a prevádzkové ukazovatele

Pri inventarizácii budov, stavieb a pozemkov sa kontroluje dostupnosť dokumentov potvrdzujúcich umiestnenie týchto objektov vo vlastníctve organizácie.

Inventarizačné zoznamy sa zostavujú v dvoch vyhotoveniach: pre účtovné oddelenie a pre finančne zodpovednú osobu.

Pri inventarizácii prenajatého dlhodobého majetku sa súpisy zostavujú v troch vyhotoveniach, tretia verzia súpisu sa odovzdáva priamemu vlastníkovi predmetu.

Pre dlhodobý majetok, pri ktorom sa pri inventarizácii zistia nezrovnalosti, sa zostavujú párovacie výkazy vo formulári INV-18.

Párovací výkaz sa vyhotovuje aj v dvoch vyhotoveniach: pre účtovníkov, ktorí budú vykonávať potrebné zápisy na vyúčtovanie prebytkov a odpisy manka, a pre hmotne zodpovednú osobu.

Predmety, ktoré chátrali a nie je možné ich obnoviť, sú premietnuté do samostatnej inventarizácie s uvedením dátumu začatia užívania, ako aj dôvodu, prečo nie sú vhodné na užívanie.

Samostatne sa vykazujú aj objekty v oprave, k tomuto dlhodobému majetku sa vypisuje inventarizačný výkaz nedokončených opráv vo formulári INV-10.

Predmety, ktoré sú v organizácii uvedené, ale do nej nepatria, napríklad tie, ktoré sú vo väzbe, sa zapisujú do samostatných porovnávacích hárkov.

Všetky inventarizačné doklady sú osvedčené podpismi finančne zodpovedných osôb a členov komisie na čele s predsedom.

Konečné výsledky inventarizácie dlhodobého majetku sa zapisujú do výkazu výsledkov, tlačivo INV-26.

Účtovanie zásob dlhodobého majetku

Výsledky inventarizácie podliehajú okamžitému premietnutiu do účtovnej evidencie podniku. Zistené prebytky a manká je potrebné premietnuť účtovnými zápismi v mesiaci, v ktorom bola inventarizácia vykonaná.

Všetky zistené prebytky a manká musia byť vysvetlené finančne zodpovednými osobami.

Prebytok počas inventarizácie (účtovanie):

Prebytky sú položky, o ktorých sa v účtovníctve neúčtuje.

Prebytky zistené pri inventarizácii sa účtujú v prospech účtu dlhodobého majetku (účet 01) súvzťažne s účtom ostatných výnosov a nákladov (účet 91). Prijatie prebytkov do účtovníctva sa uskutočňuje cez účet 08, rovnako ako v prípade príjmu dlhodobého majetku. Účty pre prijatie prebytku vyzerajú takto: D08 K91/1 a D01 K08. Takéto fixné aktíva sú akceptované v priemernej trhovej hodnote k aktuálnemu dátumu.

Odpis manka pri inventarizácii (účtovaní):

Zistené manko sa odpisuje z účtu 01 na ťarchu účtu 94 Manká a straty z poškodenia cenností. Pri vyraďovaní objektu z prevádzky musíte vykonať tri kroky:

1 – odpísať časovo rozlíšené oprávky k chýbajúcemu objektu z účtu 02 (zápis D02 K01/2),

2 – odpísať pôvodnú cenu chýbajúceho predmetu z účtu 01 (zápis D01/2 K01/1),

3 – odpísať zostatkovú cenu chýbajúcej položky z účtu 01 (zápis D94 K01/2).

Na odpísanie predmetu je potrebné zriadiť podúčet 2 na účte 01, previesť počiatočnú cenu chýbajúceho predmetu na jeho ťarchu a na jeho ťarchu pripísať časovo rozlíšené odpisy. Potom sa určí zostatková cena úverového účtu 01/2, ktorú je potrebné odpísať ako manko.

1 – vinník nebol zistený, v tomto prípade sa manko odpíše ako ostatné výdavky pomocou zápisu D91/2 K94. V tomto prípade musia existovať listinné dôkazy o neprítomnosti páchateľov alebo o odmietnutí vymáhať od páchateľa náhradu škody.

2 – identifikuje sa vinník, v tomto prípade sa manko odpíše na ťarchu podúčtu 2 účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ zaúčtovaním D73/2 K94. Následne zamestnanec manko buď uloží v hotovosti (zápis D50 K73/2), alebo sa mu strhne zo mzdy (zápis D70 K73/2). Ak je trhová hodnota chýbajúcej veci od vinníka vymožená, rozdiel medzi výškou manka a trhovou hodnotou sa účtuje na ťarchu účtu 98 „Výnosy budúcich období“.

Účtovanie pri inventarizácii dlhodobého majetku:

Prevod dlhodobého majetku do konzervácie

Zablokovanie dlhodobého majetku je zastavenie prevádzky objektu na akúkoľvek dobu s možnosťou jej obnovenia. Konzervácia je súbor opatrení zameraných na zaistenie bezpečnosti objektu na dlhú dobu.

Konzerváciu je možné použiť, ak je objekt nečinný a z nejakého dôvodu sa nepoužíva, a vedenie môže rozhodnúť, že by bolo výhodnejšie objekt na požadované obdobie zakonzervovať, a tým mu poskytnúť vhodné podmienky na ochranu.

Doba uchovávania dlhodobého majetku nemôže byť kratšia ako tri mesiace.

K zastavenému majetku sa odpisy neúčtujú. Odpisy by sa mali prestať hromadiť od prvého mesiaca nasledujúceho po mesiaci prechodu na konzerváciu.

Ak nastane situácia, že sa objekt vyradí za menej ako 3 mesiace, napríklad po 2 mesiacoch, tak za tieto 2 mesiace bude potrebné počítať odpisy.

Postup prevodu dlhodobého majetku do ochrany

V počiatočnej fáze prípravy na konzerváciu sa vykonáva inventarizácia dlhodobého majetku, kontroluje sa skutočná dostupnosť predmetov s účtovnými údajmi. Inventarizácia je potrebná na identifikáciu dlhodobého majetku, ktorý sa v súčasnosti nepoužíva. Je ekonomicky výhodnejšie preniesť takéto predmety na ochranu, čím sa zabezpečí ich bezpečnosť.

Postup prevodu na ochranu sa vykonáva pomocou komisie špeciálne vytvorenej na tieto účely. V komisii môžu byť zamestnanci podniku, zástupcovia riadiaceho tímu atď. Komisia vypracuje zoznam nečinných zariadení, skontroluje ich, rozhodne o zastavení dlhodobého majetku, stanoví lehotu zastavenia a vypracuje potrebné dokumentáciu.

V prvom rade vedúci podniku vypracuje konzervačný poriadok, ktorý obsahuje zoznam nepoužívaných predmetov. Objednávka je vyhotovená v akejkoľvek forme.

Ďalším z hlavných dokumentov je akt o konzervácii objektu, ktorý vypracúvajú a podpisujú členovia komisie. Keďže Štátny výbor pre štatistiku nestanovil štandardnú formu zákona, samotná organizácia si vypracuje formu zákona podľa svojich potrieb.

Pri zakladaní listiny je potrebné dodržať určité pravidlá a do formulára uviesť potrebné náležitosti. Zákon o ochrane spravidla obsahuje tieto informácie:

• Číslo a dátum
• Názov objektu, jeho účel
• Súpisné číslo dlhodobého majetku
• Počiatočná cena (alebo reprodukčná cena, ak sa vykonalo precenenie)
• Zostatková hodnota
• Časovo rozlíšené odpisy
• Užitočný život
• Dôvody prevodu na ochranu prírody
• Doba uchovávania dlhodobého majetku

Po podpise členov komisie je akt zaslaný manažérovi na schválenie.

O odovzdaní predmetu na konzerváciu si môžete urobiť poznámku na inventárnych kartách, pohodlnejšie je to urobiť v 4. časti.

Po odstránení predmetu zo zakonzervovaného stavu by sa mali naďalej počítať odpisy a jeho životnosť sa predĺži o dobu jeho vyradenia. Odpisy by sa mali začať počítať prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci opätovného otvorenia.

Účtovanie o zachovaní majetku

Predmety dlhodobého majetku sa prijímajú na účtovanie na ťarchu účtu 01. Pri prevode dlhodobého majetku na konzerváciu sa na účte 01 otvára samostatný podúčet Dlhodobý majetok na konzervovanie. Zakonzervovaný predmet je tam prenesený elektroinštaláciou D01.OS na konzerváciu K01.OS v prevádzke.

Počas odkonzervovania sa vykoná spätné zapojenie.

Náklady na ochranu:

Pri príprave predmetu na konzerváciu a jeho odovzdaní na dlhodobé uskladnenie vznikajú niektoré náklady, ktoré sa zohľadňujú ako ostatné náklady na ťarchu účtu 91/2. Náklady môžu vzniknúť aj pri odkonzervovaní, ako aj pri skladovaní.

Účtovanie na odpis nákladov na konzerváciu OS: D91/2 K20 (23, 10, 70 atď.).

Oprava dlhodobého majetku

Oprava dlhodobého majetku môže byť potrebná kedykoľvek. Zariadenie nevydrží večne a môže sa poškodiť alebo rozbiť. Ak sa zariadenie nedá obnoviť, malo by sa odpísať, ale ak je možné obnoviť prevádzkové vlastnosti objektu, vykonajú sa opravy.

Oprava alebo rekonštrukcia?

Reštaurovanie objektu je možné realizovať dvoma spôsobmi: bežnými opravami a väčšími opravami (rekonštrukcia, modernizácia). Tieto dva pojmy sú niekedy zamieňané alebo považované za rovnaký proces. Účtovné a daňové účtovanie bežných a veľkých opráv dlhodobého majetku je však odlišné. V počiatočnej fáze je dôležité rozhodnúť, ako bude objekt obnovený: opravený alebo rekonštruovaný.

Pri vykonávaní bežných opráv sa obnovia vlastnosti a vlastnosti objektu, ktoré boli pred poruchou. To znamená, že technicko-ekonomické ukazovatele dlhodobého majetku sa nemenia, iba sa odstraňujú vzniknuté poruchy alebo sa vykonávajú preventívne práce na predchádzanie týmto poruchám. To znamená, že opravy sú zamerané predovšetkým na udržanie štandardného prevádzkového stavu dlhodobého majetku. Náklady na opravy sa odpisujú do nákladov v bežnom zdaňovacom období.

Pri generálnej oprave (rekonštrukcii alebo modernizácii) sa vlastnosti objektu zlepšujú, stáva sa lepším, výkonnejším, produktívnejším, modernejším. Zmeny sú globálnejšie a vo všeobecnosti sa vyznačujú zlepšením technických a ekonomických ukazovateľov zariadenia. Všetky náklady na väčšie opravy zároveň zvyšujú počiatočnú cenu nehnuteľnosti.

To znamená, že mechanizmus účtovania nákladov je v oboch prípadoch zásadne odlišný, aby správca dane nemal v budúcnosti zbytočné otázky, je potrebné jasne definovať, aký druh prác sa na objekte vykonáva a kde treba pripísať náklady.

Účtovanie nákladov na opravu dlhodobého majetku (elektroinštalácia)

Opravné práce môže vykonávať buď samotný podnik, alebo zapojenie dodávateľov tretích strán, s ktorými je uzatvorená zmluva. V prvom prípade sa spôsob vykonávania opráv nazýva ekonomický, druhý - zmluvný.

V závislosti od toho, ako sa organizácia rozhodne opraviť svoj majetok, sa náklady budú trochu líšiť.

Bez ohľadu na zdroj nákladov sa náklady na opravu dlhodobého majetku pripisujú zvýšeniu nákladov na výrobky a tovar.

Účtovanie odpisov nákladov za opravy vykonané svojpomocne:

• D 23 K10 – zaúčtovanie odpisu materiálu potrebného na opravu zo skladu
• D23 K70 – zúčtovanie miezd pre pracovníkov zapojených do opráv zariadenia
• D23 K69 – záznam pre výpočet poistného z miezd pracovníkov vykonávajúcich opravy zariadenia
• D20 K23 – náklady na opravu sú zahrnuté vo výrobných nákladoch

Účtovanie odpisov nákladov na opravy vykonané na základe zmluvy:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – položka pre priradenie ceny vykonanej práce do výrobných nákladov výrobných podnikov (do odbytových nákladov obchodných podnikov)
• D19 K60 – DPH sa pripočítava z ceny prác vykonaných zhotoviteľom
• D68.DPH K19 – DPH sa posiela na preplatenie z rozpočtu
• D60 (76) K50 (51) – platba zhotoviteľovi za vykonanú prácu

Rezerva na opravy dlhodobého majetku v účtovníctve (zápisy)

Veľké podniky, pre ktoré sú opravy častou prevádzkou a/alebo náklady na opravy sú značné, si vopred vytvárajú osobitnú rezervu. K tvorbe rezervy na opravu dlhodobého majetku dochádza postupne, z mesiaca na mesiac. V účtovníctve na to slúži účet 96 „Rezerva na budúce výdavky“. K tvorbe rezervy na opravy dochádza na úverovom účte 96 postupným započítavaním určitých súm do výrobných nákladov.

Účtovanie na tvorbu rezervy na opravy dlhodobého majetku: D20 (23, 25, 26) K96.

Pri potrebe opravy objektu sa vykoná zaúčtovanie na odpísanie nákladov z rezervy: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Mesačná suma odpočítaná do rezervy sa určí ako 1/12 ročných nákladov na opravy podľa odhadu.

Ak výška vytvorenej rezervy nestačí na vykonanie opravných prác, chýbajúce prostriedky možno získať buď odpočítaním dodatočných prostriedkov do rezervy (položka D20 K96), alebo priradením týchto nákladov k výrobným nákladom (položka D20 K10, 70, 60).

Ak výška vytvorenej rezervy presiahla ročné náklady na opravy, zostávajúce prostriedky z úveru sa odpíšu do príjmov organizácie účtovaním D96 K91/1.

Na konci roka je zostatok na účte 96 0.

Modernizácia a rekonštrukcia investičného majetku

V procese používania fixných aktív sa zariadenie môže pokaziť, stratiť svoje prevádzkové vlastnosti a morálne a fyzicky zastarať. Na obnovenie vlastností a charakteristík dlhodobého majetku sa vykonávajú opravy. Ak sa v procese opravných prác objekt skvalitní, stane sa funkčnejším, efektívnejším, teda celkovo sa zlepšia jeho technicko-ekonomické ukazovatele, tak už nepôjde len o opravu, ale o rekonštrukciu alebo modernizáciu.

Rozdiel medzi rekonštrukciou a opravou

Je dôležité rozpoznať rozdiely medzi bežnou údržbou dlhodobého majetku a modernizáciou či rekonštrukciou. Mechanizmus nákladového účtovníctva je v oboch prípadoch odlišný, preto je potrebné v počiatočnej fáze určiť, ako bude dlhodobý majetok obnovený.

Počas procesu opravy sa obnovia funkcie a vlastnosti objektu, ktoré mali v počiatočnej fáze prevádzky, to znamená, že objekt sa nezlepší, ako bol. Len oprava porúch a poškodení.

Ak sa v procese vykonávania opráv, výmeny dielov a komponentov zariadenia stal fixný majetok výkonnejším, funkčnejším, jeho produktivita sa zvýšila a usporiadanie sa zlepšilo (pre nehnuteľnosti), ide už o modernizáciu. a rekonštrukcia. A náklady treba brať do úvahy inak.

Náklady na údržbu sú zahrnuté v nákladoch na výrobu alebo predaj. Náklady na modernizáciu, rekonštrukciu, dostavbu a ďalšie vybavenie zvyšujú počiatočnú cenu OS.

Modernizácia je teda charakterizovaná zvýšením výrobnej kapacity, zvýšením účtovnej hodnoty dlhodobého majetku a doby životnosti a zmenou parametrov odpisovania.

Účtovanie rekonštrukcie (modernizácie) dlhodobého majetku

Hlavnou črtou, ktorá odlišuje rekonštrukciu od opravy, je zlepšenie technických a ekonomických ukazovateľov zariadenia. Z ekonomického hľadiska sa hlavné aktívum stáva výnosnejším pre prevádzku. V procese rekonštrukcie (modernizácie) sa môžu objaviť nové vlastnosti a funkcie objektu.

Dokumentácia:

Ak sa podnik rozhodne vylepšiť dlhodobý majetok jeho modernizáciou, manažér vydá príkaz (pokyn), v ktorom určí, ktorý objekt je predmetom väčších opráv, aké sú termíny prác a určí zodpovedné osoby.

Pre zariadenie OS sa vyplní chybné vyhlásenie s uvedením dôvodu potreby modernizácie.

Ak sa práca vykonáva na základe zmluvy, potom sa s dodávateľom uzatvorí dohoda, ktorá popisuje načasovanie prác a poskytuje aj zoznam toho, čo je potrebné urobiť. Vypracuje sa odhad a technická dokumentácia.

OS sa odovzdáva na modernizáciu a rekonštrukciu na základe faktúry za vnútorný pohyb (tlačivo OS-2). Tento formulár sa vydáva, ak bude OS opravovať samotná organizácia. Ak sú do toho zapojené tretie strany, potom sa použije akt prenosu a prijatia OS-1.

Zmodernizovaný, zrekonštruovaný objekt je prijatý späť do účtovníctva na základe kolaudačného listu vo forme OS-3.

Informácie o väčších opravách a súvisiacich nákladoch sú uvedené v inventárnej karte zariadenia.

Záznamy nákladového účtovníctva:

Všetky náklady na modernizáciu a rekonštrukciu sú spojené so zvýšením počiatočných nákladov dlhodobého majetku.

Rovnako ako pri príjme majetku do podniku sa všetky náklady za vykonanú prácu inkasujú na ťarchu účtu 08, následne sa prevedú na ťarchu účtu 01.

Účtovanie pri modernizácii (rekonštrukcii) dlhodobého majetku svojpomocne:

• D08 K10 – materiál potrebný na modernizáciu (rekonštrukciu) bol odpísaný
• D08 K70 – mzdy zamestnancov zapojených do procesu rekonštrukcie
• D08 K69 – poistné sa vypočítava z miezd týchto zamestnancov
• D08 K23 – náklady na pomocnú výrobu sa odpisujú
• D01 K08 – cena dlhodobého majetku bola zvýšená o sumu nákladov na modernizáciu a rekonštrukciu

Účtovanie pri rekonštrukcii (modernizácii) dlhodobého majetku na základe zmluvy:

• D08 K60 (76) – odráža náklady na prácu organizácií tretích strán
• D19 K60 (76) – DPH sa pripočítava z ceny vykonanej práce
• D01 K08 – obstarávacia cena dlhodobého majetku bola zvýšená o sumu zohľadnených nákladov

S rastom ceny dlhodobého majetku sa zvýšia aj mesačné odpisy, s tým treba počítať pri výpočte odpisov.

Treba tiež poznamenať, že v súvislosti so zlepšením technických a ekonomických ukazovateľov objektu OS môže dôjsť k zvýšeniu životnosti. Potrebu toho určuje vedenie organizácie a komisia, ktorá kontroluje proces modernizácie (rekonštrukcie).

Vyradenie investičného majetku z podniku

Dlhodobý majetok môže opustiť podnik niekoľkými spôsobmi az rôznych dôvodov. Predmet je možné predať, darovať, vložiť do základného imania inej organizácie alebo odpísať z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania. Budeme analyzovať každý spôsob vyradenia dlhodobého majetku, ako sa predmet vyradí z evidencie a aké zápisy do odpisu dlhodobého majetku by mal účtovník v jednotlivých prípadoch vykonať.

Odpis dlhodobého majetku v dôsledku fyzického alebo morálneho opotrebovania

Ak je dlhodobý majetok fyzicky opotrebovaný, uplynula jeho doba použiteľnosti, je zastaraný alebo poškodený natoľko, že ho nemožno použiť na ďalšie použitie, je potrebné ho odpísať, teda vyradiť z evidencie.

Pred odpísaním OS je potrebné posúdiť jeho stav, možnosť alebo nemožnosť jeho ďalšej prevádzky. Toto hodnotenie vykonáva špeciálna komisia. Ak sa komisia rozhodne odpísať predmet, manažér vydá príkaz o potrebe odpisu dlhodobého majetku. V tomto prípade sa vyhotoví odpisový akt vo forme OS-4, OS-4a alebo OS-4b, na základe ktorého účtovník vykoná zápisy na vyradenie dlhodobého majetku z evidencie a urobí o odpise záznam. v inventárnej karte OS-6, OS-6a alebo OS-6b.

Pri takomto vyradení majetku sa jeho zostatková cena odpíše z účtu 01, na ktorom je predmet vedený. Zostatková hodnota sa vypočíta odpočítaním sumy časovo rozlíšených odpisov od pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny. Počiatočná – ide o cenu, za ktorú bol dlhodobý majetok prijatý do účtovníctva na účet 01 pri prijatí. Náhradná hodnota je hodnota získaná v dôsledku precenenia. Časovo rozlíšené odpisy – berú sa všetky nahromadené odpisy ku dňu odpisu, evidované na úverovom účte 02.

Postup pri odpise dlhodobého majetku je nasledujúci:

1. Na účte 01 sa otvára ďalší podúčet 2 „Vyradenie dlhodobého majetku“. V tomto prípade bude podúčet 1 zahŕňať operačné systémy
2. Uskutoční sa zaúčtovanie na odpísanie pôvodnej (náhradnej) ceny: D01/2 K01/1
3. Prevedie sa účtovanie na odpis časovo rozlíšených odpisov: D02 K01/2
4. Na podúčte 2 sa vytvorila zostatková cena dlhodobého majetku (rozdiel medzi debetom a kreditom), ktorá sa odpisuje ako ostatné náklady zaúčtovaním D91/2 K01/2.

Ak je predmet plne odpísaný, skončila jeho životnosť, zostatková cena bude rovná 0 (na ťarchu podúčtu 2 účtu 01 sa rovná jeho kreditu).

Ako ostatné výdavky sa odpisujú aj výdavky na odpis dlhodobého majetku, napríklad na demontáž (D91/2 K70, 69, 76).

Diely, náhradné diely, materiály zostávajúce po demontáži zariadenia OS a podliehajúce ďalšiemu použitiu sa účtujú v priemernej trhovej hodnote ako hmotný majetok (D10 K91/1).

Na základe výsledkov odpisu sa vytvorí hospodársky výsledok na účte 91, v prípade zisku sa vykoná účtovanie D91/9 K99, v prípade straty sa premietne účtovanie D99 K91/9.

Účtovanie pri odpise dlhodobého majetku:

Predaj dlhodobého majetku

Ak je vyradenie v dôsledku odpisu formalizované aktom o odpise, potom sa vyradenie dlhodobého majetku predajom formalizuje akceptačným a prevodným certifikátom, formulár OS-1, OS-1a, OS-1b.

Ak je pre podnik predaj dlhodobého majetku ojedinelým prípadom a nejde o bežný druh činnosti, potom sa výnosy a náklady spojené s predajom premietnu na účet 91 (na rozdiel od predaja tovaru, ktorý sa premieta na účte 90 „Predaj“).

Pri predaji dlhodobého majetku tretej strane sa zostatková cena predmetu odpíše rovnakým spôsobom, pričom sa zaúčtuje:

D01/2 K01/1 – bola odpísaná počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku,

D02 K01/2 – odpisy tohto dlhodobého majetku sa odpíšu.

D91/2 K01/2 – zostatková cena dlhodobého majetku určeného na predaj bola odpísaná.

D91/2 K70 (69, 76) – zohľadňujú sa súvisiace výdavky.

Tržby prijaté z predaja dlhodobého majetku sa premietnu v prospech účtu 91 v prvom podúčte, zaúčtovanie vyzerá takto:

D62 (76) K91/1 – zohľadňuje sa príjem z predaja dlhodobého majetku.

Predaj dlhodobého majetku je operáciou podliehajúcou DPH. Cena, za ktorú sa nehnuteľnosť kupujúcemu predáva, musí zahŕňať daň z pridanej hodnoty. Suma DPH sa prejaví zaúčtovaním D91/3 K68.nds.

Na základe výsledkov predaja sa na účte 91 vytvorí finančný výsledok, ktorý sa prejaví v jednom z účtov:

D99 K91/9 – je zohľadnená strata z predaja dlhodobého majetku (ak výdavky prevýšili výnosy).

D91/9 K99 – premietne sa zisk z predaja dlhodobého majetku (ak výnosy z predaja prevýšia výdavky).

Účty pri predaji dlhodobého majetku:

Bezodplatný prevod dlhodobého majetku (darovanie)

Darovanie dlhodobého majetku je rovnocenné s predajom, preto je mechanizmus vyradenia dlhodobého majetku podobný ako pri predaji.

Rovnakým spôsobom sa odpíše zostatková cena na ťarchu účtu 91/2. To zahŕňa všetky súvisiace náklady.

Keďže sa objekt prevádza bezplatne, v tomto prípade nebude žiadny príjem. Je však potrebné účtovať DPH. DPH sa vypočíta na základe priemernej trhovej hodnoty dlhodobého majetku v deň prevodu.

Strata prijatá z daru sa prejaví zaúčtovaním D99 K91/9.

Účtovanie za bezodplatný prevod dlhodobého majetku:

Vklad dlhodobého majetku do základného imania iného podniku

Uvažujme o ďalšom spôsobe nakladania s investičným majetkom - jeho pridaním k základnému imaniu inej organizácie. Prevod je podobne formalizovaný aktom prijatia a prevodu.

Príspevok fixných aktív do základného imania sa považuje za finančnú investíciu podniku s cieľom získať príjem vo forme dividend, preto sa na zohľadnenie tejto operácie používa účet 58 „Finančné investície“.

Na začiatku sa vykonajú účtovania na odpísanie pôvodnej ceny a odpisov: D01/2 K01/1 a D02 K01/2.

Účtovanie prevodu dlhodobého majetku na iný podnik má formu: D76 K01/2, ktoré sa realizuje vo výške zostatkovej ceny dlhodobého majetku.

V tomto prípade vzniká dlh za vklad do základného imania, ktorý sa prejaví zaúčtovaním D58 K76.

Nie je potrebné účtovať DPH z nákladov na fixný majetok, pretože táto operácia sa nerovná predaju, ale považuje sa za investíciu podniku.

Účtovanie pri pridávaní dlhodobého majetku do základného imania iného podniku:

Prenájom dlhodobého majetku

Pri prevode dlhodobého majetku do dočasného používania z jednej organizácie do druhej je potrebné účtovať o prenájme predmetov od prenajímateľa aj od nájomcu.

Nehnuteľnosť sa prevádza na základe nájomnej zmluvy, v ktorej sú uvedené podrobnosti o zmluvných stranách (prenajímateľ a nájomca), ako aj doba, na ktorú sa nehnuteľnosť prevádza. Pri prevode dlhodobého majetku na dobu kratšiu ako 12 mesiacov dodržiavame krátkodobý prenájom, na dobu dlhšiu ako 12 mesiacov – dlhodobý prenájom. Dohoda môže odrážať aj možnosť prevodu vlastníctva prenajatej nehnuteľnosti a uvádzať podmienky, za ktorých je to možné.

Obe strany transakcie musia viesť účtovníctvo o prenajatom dlhodobom majetku. Prenajímateľ pomocou prenájmu reflektuje prevod objektu na prenájom a nájomca reflektuje jeho prijatie. Poďme zistiť, aké účtovné zápisy pri prenájme dlhodobého majetku by mali odrážať obe strany.

Účtovanie prenájmu dlhodobého majetku od prenajímateľa

Vlastník dlhodobého majetku, napríklad zariadenia, má právo previesť toto zariadenie na dočasné použitie inej organizácii. Môže to byť ojedinelý prípad, alebo sa možno organizácia špecializuje na prenájom nehnuteľností a pre ňu je tento druh prevádzky bežnou činnosťou.

Pozrime sa na oba prípady, keďže účtovanie o výdavkoch a príjmoch sa v oboch prípadoch výrazne líši.

Mimochodom, napriek tomu, že dlhodobý majetok bol prenajatý inej spoločnosti, objekt je stále uvedený v súvahe prenajímateľa, a preto sa na ňom musí počítať mesačný odpis.

Pre účtovanie prevodu majetku na prenájom sa na účte 01 zriaďuje samostatný podúčet „Majetok postúpený na prenájom“, prevod majetku na prenájom sa premietne zaúčtovaním D01.OS do leasingu D01.OS v prevádzke.

Samotný prevod je formalizovaný prevodným a akceptačným certifikátom v tvare OS-1, OS-1a alebo OS-1b.

Prenájom dlhodobého majetku je hlavnou činnosťou podniku

V tomto prípade sa na účte 90 „Tržby“ účtujú všetky príjmy a výdavky z prenájmu. Na ťarchu tohto účtu sa zhromažďujú všetky výdavky súvisiace s prenájmom a príjem z kreditu.

Výdavky môžu zahŕňať mesačné odpisy, náklady na dopravu a inštaláciu zariadenia (ak ide na náklady prenajímateľa), výdavky na bežné alebo väčšie opravy (opäť, ak ide o náklady vlastníka zariadenia) a ostatné súvisiace výdavky.

Príjmom sú platby za prenájom, ktoré nájomca platí vlastníkovi nehnuteľnosti.

Zápis pre účtovanie výdavkov na prenájom má tvar: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Záznam pre časové rozlíšenie lízingových splátok má tvar: D76 K90/1.

Účtovanie pre príjem týchto platieb: D51 K76.

Každý mesiac sa na účte 90 vypočíta konečný finančný výsledok z prenájmu, prijatý zisk sa premietne do účtovania D90/9 K99, ak však výdavky prevýšili príjmy, tak vidíme stratu, ktorá sa premietne do účtovania D99 K90. /9.

Ak lízingové splátky zahŕňajú DPH, potom ju treba oddeliť od sumy platby (záznam D90/3 K68.DPH) a zaplatiť do rozpočtu (D68.DPH K51).

Prenájom OS je jednorazová operácia

V tomto prípade sa účtujú výdavky a výnosy na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Podobne na debetnom účte 91 sa inkasujú výdavky spojené s prenajatým dlhodobým majetkom a na kreditnom účte 91 sa inkasujú výnosy.

Účtovanie pre účtovanie prenájmu dlhodobého majetku:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – zohľadňujú sa výdavky na prenájom dlhodobého majetku.

D76 K91/1 – splátky nájomného časovo rozlíšené.

D51 K76 – platba za prenájom OS prijatá.

Pri vrátení dlhodobého majetku na účet 01 sa vykoná spätné zaúčtovanie D01.OS v prevádzke K01.OS v prenájme. V osvedčení o odovzdaní a prevzatí tohto OS sa uvádza aj poznámka.

Účtovanie prenajatého majetku od nájomcu

Pri prijatí akéhokoľvek zariadenia na dočasné použitie od inej organizácie ho organizácia zaúčtuje na podsúvahový účet 001. Na ťarchu účtu 001 sa účtuje náklad uvedený v nájomnej zmluve.

V tomto prípade môže organizácia vytvárať inventárne karty pre tento dlhodobý majetok.

Keďže objekt je naďalej vedený v súvahe jeho vlastníka, nájomca k nemu neúčtuje odpisy.

Náklady na splátky nájomného si nájomca odpíše položkou D20 (44) K76 a ich úhrada prenajímateľovi sa premietne do položky D76 K51.

DPH zahrnutú v sume prenájmu pridelí nájomca zaúčtovaním D19 K76 a pošle ju na preplatenie z rozpočtu zaúčtovaním D68.DPH K19.

Ak nájomca vráti svoj majetok vlastníkovi, musí byť v účtovníctve nájomcu odstránený z účtu 001, na ktorý sa jeho hodnota premietne do kreditu 001.

Ak chce nájomca platiť leasingové splátky v predstihu, môžete použiť účet 97 „Výdavky budúcich období“. Prebieha zapojenie D97 K76. Potom je potrebné zaúčtovať mesačne D20, 23, 26 (44) K97.

Oprava prenajatého investičného majetku

Ak si prenajímaný majetok vyžaduje opravy, vykonávajú sa v závislosti od podmienok uvedených v nájomnej zmluve.

Na náklady nájomcu:

Ak si nájomca opraví OS sám, všetky náklady na opravu sa odpíšu takto:

D20 (44) K10 – náklady na materiál vynaložené na opravy boli odpísané.

D20 (44) K70 – časovo rozlíšené mzdy zamestnancov podieľajúcich sa na oprave prenajatých OS sa odpisujú.

D20 (44) K69 – poistné sa vypočítava z miezd týchto zamestnancov.

D20 (44) K76 - odráža náklady na služby organizácií tretích strán, ktoré sa zaoberajú opravami.

D19 K76 – pridelená DPH na služby organizácií tretích strán.

D68.VAT K19 – DPH sa posiela na odpočet.

Na náklady prenajímateľa:

Ak je OS opravený jeho vlastníkom, všetky vyššie uvedené záznamy sa zapisujú do účtovníctva prenajímateľa.

Tieto výdavky je tiež možné započítať s budúcimi splátkami nájomného, ​​pričom všetky výdavky spojené s opravami a inkasované na ťarchu účtu 20 alebo 44 sa odpíšu zaúčtovaním D76 K20 (44).

Odkúpenie prenajatého investičného majetku:

Možnosť odkúpenia operačného systému je zvyčajne uvedená v nájomnej zmluve. V tomto prípade platí spravidla nájomca náklady na toto zariadenie jeho majiteľovi (elektroinštalácia D76 K51). Kúpna cena je spravidla premietnutá do textu nájomnej zmluvy.

Náklady spojené s kúpou predmetu sa inkasujú na ťarchu účtu 08, to zahŕňa kúpnu cenu (zápis D08 K76), ako aj predtým zaplatené nájomné. Tieto leasingové splátky sa zohľadnia ako časovo rozlíšené odpisy zaúčtovaním D08 K02.

Kúpený objekt sa uvedie do prevádzky a účtovníčka vykoná zaúčtovanie D01 K08.

Na základe materiálov z: buhs0.ru