تقييم طرق شطب المنشآت الصناعية وأثرها على إعداد التقارير. طرق تقييم MPZ

في المقال الذي قدمه للقراء م. يدرس بياتوف (جامعة ولاية سانت بطرسبرغ) إمكانية استخدام طرق مختلفة لتقييم الاحتياطيات. يظهر تأثير اختيار طريقة أو أخرى على محتوى البيانات المالية ونتائج تحليلها. وتتم مناقشة "إيجابيات" و"سلبيات" كل من الطرق المقترحة في الوثائق التنظيمية.

تحدثنا في المقال السابق (رقم 12، ديسمبر، “BUKH.1S” لعام 2011، ص 18) عن السياسة المحاسبية للمنظمة باعتبارها فرصة لممارسة الحكم المهني للمحاسب من أجل إعداد التقارير التي معظمها تقديم صورة كافية للأطراف المعنية عن الوضع المالي للشركات.

لقد حاولنا أن نرى، بشكل عام، كيف يمكن لمحتوى تقارير المنظمة أن يعتمد على السياسة المحاسبية التي تختارها. تحدثنا عن المسؤولية الاجتماعية للمحاسب كمحترف يزود المجتمع بالمعلومات حول الوضع المالي للشركات - المعلومات التي تحدد القرارات الإدارية الحقيقية التي تؤثر على توزيع رأس المال في الاقتصاد الحالي. يمكننا أن نرى أن كل عنصر من عناصر السياسة المحاسبية ليس فرصة للتلاعب بالأرقام بسهولة، ولكنه فرصة لعكس تأثير عوامل معينة على حالة الشركة بطريقة تتوافق مع نفس قواعد المتغير الواحد لتجميع السجلات المحاسبية لا تسمح بذلك. في هذه المقالة، سنناقش الفرص التي يوفرها اختيار طريقة تقييم المخزون للمحاسب المحترف - وهو عنصر من عناصر المنهجية المحاسبية ربما يكون الأكثر ارتباطًا بعبارة "السياسة المحاسبية".

يعد اختيار طريقة تقييم المخزون ذا صلة في سياق التغيرات في أسعار الاستحواذ على مخزونات الشركة (السلع والمواد وما إلى ذلك). التغيرات في أسعار الشراء ووجود أرصدة في نهاية الفترة تخلق مشكلة تقييمها. في الواقع، تم استلام المخزونات خلال الفترة بأسعار مختلفة، وتم بيع جزء فقط من المخزون (تم طرحه للإنتاج)، وإذا لم يتم الاحتفاظ بسجلات الدُفعات، فكيف يتم تقييم الأرصدة وبأي أسعار؟ وهذا ليس السؤال الوحيد هنا. بعد كل شيء، فإن كيفية تقييم رصيد المخزونات غير المباعة (غير المستخدمة) في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ستعتمد على تقييم المخزونات المباعة أو المستخدمة في الإنتاج، أي تقييم النفقات للفترة، وبالتالي الربح. لذا، لدينا ثلاثة عناصر لإعداد التقارير، يعتمد تقييمها على الأساليب التي نختارها - وهي:

1) احتياطيات الشركة في الميزانية العمومية كعنصر من أصولها المتداولة،
2) مصروفات الفترة في قائمة الدخل
3) النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) في قائمة الدخل، وبعد ذلك (من حيث الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)) وفي الميزانية العمومية.

وبالتالي، فإن تقييم الاحتياطيات يحدد كيف ستبدو المؤشرات في نظر مستخدمي التقارير:

1) ملاءة الشركة،
2) الربحية و
3) هيكل مصادر تمويل أنشطتها.

ويتم تحديد الأول بنسبة الأصول المتداولة إلى الالتزامات قصيرة الأجل، وبالتالي فإن تقييم المخزون يحدد قيمة تقييم الأصول المتداولة للشركة ككل. ويتم حساب الأخيرة على أساس نسبة الأرباح إلى الأصول أو التكاليف التي تظهر في قائمة الدخل - وهنا يحدث تأثير تقييم المخزون على قيمة النتيجة المالية. ويعتمد البعض الآخر على حصة مصادر الأموال الخاصة في الحجم الإجمالي للالتزامات، وتتأثر هذه النسبة بمقدار الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة).

إذن، كيف يمكن تقييم المخزونات في سياق ديناميكيات أسعار اقتنائها؟ الإجابات المحتملة على هذا السؤال هي ما يسمى بطرق تقدير الاحتياطيات.

في الممارسة الحديثة، هناك أربع طرق معروفة على نطاق واسع لتقدير احتياطيات المنظمة:

1) تقديرات التكلفة لكل وحدة من المخزون؛
2) طريقة السعر المتوسط.
3) طريقة FIFO و
4) طريقة LIFO.

طريقة تقدير تكلفة وحدة المخزون

يتم استخدام طريقة تقدير تكلفة وحدة المخزون إما عندما تحتفظ الشركة بالمحاسبة المجمعة للمخزون، أي أن المحاسبة التحليلية الخاصة بها منظمة بطريقة تسمح لك بتتبع حركتها حسب الدفعة. علاوة على ذلك، في معظم الحالات، عند استخدام المحاسبة الدفعية، يتم تنظيم الحركة الفعلية (التخلص) من المخزونات حسب الدُفعات. وقد يصبح ذلك ضروريا عند استخدام الأصول المتداولة القابلة للتلف، على سبيل المثال، المنتجات الغذائية، في أنشطة الشركة (البيع أو الاستخدام في الإنتاج). هنا، إذا تم شراء دفعة بسعر واحد، فسيتم شطب مخزون دفعة معينة بالأسعار المقابلة.

تنطبق هذه الطريقة أيضًا عندما يتعلق الأمر بالقيم الفريدة إلى حد ما. على سبيل المثال، شركتنا عبارة عن صالون يبيع سيارات باهظة الثمن. لا يعني تنظيم المحاسبة شطبها في "مجموعات".

تخضع كل حقيقة بيع لانعكاس منفصل في المحاسبة، وانعكاس كل حقيقة ينطوي على شطب سيارة معينة بسعر شرائها من الموردين.

وفي حالات أخرى، تكون طريقة التقييم هذه غير قابلة للتطبيق عمليا.

طريقة السعر المتوسط

طريقة متوسط ​​السعر هي الأبسط. ربما لهذا السبب تستخدمه معظم الشركات حاليًا ويحبه زملاؤنا كثيرًا.

ويتضمن حساب متوسط ​​أسعار المخزونات المشتراة خلال الفترة، مع الأخذ في الاعتبار رصيدها في بداية فترة التقرير.

لذا، لنفترض أن لدينا رصيدًا من البضائع في بداية الفترة، وهو 20 وحدة، بقيمة 200 روبل لكل وحدة (4000 روبل). خلال هذه الفترة، قمنا بشراء دفعتين من البضائع - 50 وحدة بسعر 210 روبل لكل وحدة (10500 روبل)، و100 وحدة بسعر 220 روبل لكل وحدة (22000 روبل). قمنا خلال هذه الفترة ببيع 130 وحدة من البضائع بسعر 240 روبل لكل وحدة.

وهكذا بلغت إيراداتنا 31200 روبل. نقوم بتقدير تكلفة البضائع المباعة وقيمة مخزونها وبالتالي الربح من المبيعات من خلال إيجاد متوسط ​​السعر لكل وحدة من البضائع باستخدام طريقة المتوسط ​​الحسابي البسيط.

سيكون إجمالي حجم البضائع المستلمة خلال الفترة بالإضافة إلى رصيدها في بداية الفترة 170 وحدة. تكلفتها الإجمالية 36500 روبل.

وبالتالي، فإن متوسط ​​سعر وحدة المخزون سيكون 214.7 روبل لكل وحدة. قمنا ببيع 130 وحدة من البضائع. ستكون تكلفتها 27911 روبل. وعليه فإن الربح من البيع سيقدر بـ 3289 روبل. سيتم تقييم رصيد البضائع غير المباعة عند 8589 روبل.

طريقة FIFO

تفترض طريقة FIFO (اختصار للعبارة الإنجليزية FIFO – First In First Out، “أولاً ما يدخل – يخرج أولاً”) أننا نقوم بتقدير رصيد المخزون والجزء الذي تم التصرف فيه خلال الفترة اعتماداً على تسلسل استلامهما (الشراء) . يعتمد تقدير قيمة رصيد المخزون في هذه الحالة على افتراض أنه يتم التصرف في المخزون بنفس التسلسل الذي دخلت به المنظمة، وبالتالي يجب أن يكون رصيد المخزون في نهاية الفترة مساوياً تم تقييمها بناءً على أحدث أسعار الشراء زمنياً. تتم أحيانًا مقارنة طريقة FIFO بالحزام الناقل الذي يصل منه المخزون تمامًا بالترتيب الذي تم تحميله به.

دعونا نقدر تكلفة المخزون المتبقي في المثال الذي تمت مناقشته أعلاه باستخدام طريقة FIFO. لقد قمنا ببيع 130 وحدة من المنتج، وسيفترض تقديرهم أننا قمنا ببيع المنتج عن طريق إزالته من المخزون في المستودع بدقة وفقًا للترتيب الذي تم شراؤه به. أي أن تقييم البضائع المباعة سيكون: قيمة الرصيد في بداية الفترة 20 وحدة بقيمة 200 روبل لكل منها (4000 روبل)، بالإضافة إلى 50 وحدة بقيمة 210 روبل لكل منها (10500 روبل)، بالإضافة إلى 60 وحدة بقيمة 220 روبل. روبل لكل منهما (13200 روبل). وبالتالي فإن تكلفة البضائع المباعة ستكون 27700 روبل. سيتم تحديد الربح من المبيعات في هذه الحالة بمبلغ 3500 روبل (31200 - 27700). وبناء على ذلك، سيتم تقييم رصيد البضائع غير المباعة البالغ 40 وحدة على أساس سعر الشراء البالغ 220 روبل لكل وحدة، أي أنه سيتم تقييمه بـ 8800 روبل.

طريقة LIFO

تفترض طريقة LIFO (اختصار لـ LIFO - Last In، Last Out) أننا نقوم بتقييم المخزون الصادر بناءً على التسلسل العكسي لوصوله. يتم أحيانًا تفسير جوهر طريقة LIFO عن طريق القياس مع مخبأ أو حاوية يتم تخزين المخزون فيها. وهكذا، إذا أردنا إخراج هذه الإمدادات من هذه الحاوية المحصنة، فسيتعين علينا أولاً إخراج تلك الإمدادات التي وصلت إلى هناك آخر مرة. وبالتالي، عند تقدير القيم التي تم التصرف فيها خلال الفترة، نبدأ "باختيار" الدفعة الأخيرة من حيث وقت الاستلام، فإذا كانت كمية البضاعة فيها لا تكفي، الدفعة قبل الأخيرة، وهكذا على، كما لو كان يعود إلى التوازن في البداية.

وبالتالي فإن تكلفة المخزون المباع (المستعمل) تحدد أسعاره "الأخيرة".

في مثالنا، سيكون تقييم البضائع المباعة باستخدام طريقة LIFO: 100 وحدة بقيمة 220 روبل (22000 روبل) و30 وحدة بقيمة 210 روبل (6300 روبل)، أي أننا سنقيم البضائع المباعة بـ 28300 روبل. وعليه فإن الربح في هذه الحالة سيقدر بـ 2900 روبل (31200 - 28300). وبالتالي فإن تقدير رصيد البضائع سيكون 8200 روبل.

تأثير اختيار طريقة التقييم على مؤشرات الإبلاغ

لذلك، يمكننا بشكل عام وصف تأثير اختيار طرق تقييم المخزون على مؤشرات الإبلاغ على النحو التالي:

• تتيح طريقة حساب تكلفة كل وحدة من المخزون إمكانية تحديد النتيجة المالية من بيع كل وحدة من المخزون وتقديم تقييمها في التقارير بما يتوافق بدقة مع سعر شراء كل عنصر (وحدة) محدد من عناصر المنظمة جرد؛
• تخفي طريقة متوسط ​​السعر (التظليل، والتمويه، والحجاب) تأثير التغيرات في أسعار شراء المخزونات على مؤشرات تقييمها كعنصر من عناصر أصول الميزانية العمومية، ونفقات الفترة والنتائج المالية (الربح والخسارة)؛
• تشكل طريقة FIFO، في ظروف ارتفاع أسعار اقتناء المخزون، الحد الأقصى لتقدير المخزون في نهاية الفترة، والحد الأدنى لتقدير النفقات للفترة والحد الأقصى لتقدير النتيجة المالية. في ظروف انخفاض الأسعار، على العكس من ذلك، يمنحنا FIFO الحد الأدنى لتقدير المخزون في نهاية الفترة في الميزانية العمومية، والحد الأقصى لتقدير النفقات للفترة والحد الأدنى لقيمة النتيجة المالية؛
• تشكل طريقة LIFO، في ظروف ارتفاع أسعار المخزونات المشتراة، الحد الأدنى لتقدير المخزون في الميزانية العمومية في نهاية الفترة والحد الأقصى لمبلغ المصروفات للفترة في قائمة الدخل والحد الأدنى لتقدير النتيجة المالية (الربح أو الخسارة). في بيئة تنخفض فيها الأسعار، يمنحنا LIFO الحد الأقصى لتقدير المخزون في الميزانية العمومية، والحد الأدنى لتقدير نفقات الفترة، والحد الأقصى لتقدير النتيجة المالية.

معلومات تنظيمية

عند الحديث عن إمكانيات استخدام أساليب تقييم المخزون في الممارسة العملية، أولاً وقبل كل شيء، يجب الانتباه إلى حقيقة أن المستندات التنظيمية الحالية المتعلقة بالمحاسبة وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي توفر للمؤسسات فرصًا مختلفة لاختيار طريقة لتقييم المخزونات أغراض المحاسبة المالية والمحاسبة الضريبية على التوالي. في الحالة الأولى، نحن نتحدث عن تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة، في الثانية - السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. لا تنص اللوائح المحاسبية الحالية على إمكانية استخدام طريقة LIFO. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، عند تشكيل سياسة محاسبية للأغراض الضريبية فيما يتعلق بضريبة الدخل، يمكن للمنظمات اختيار أي من الطرق الأربع التي نظرنا فيها.

دعونا نقدم المتطلبات ذات الصلة من الوثائق التنظيمية التي تعطي بالضبط تلك التعريفات لطرق تقييم المخزون التي ينبغي اتباعها في ممارسة المحاسبة المالية والضريبية.

اللوائح المحاسبية

دعونا نتذكر أنه عند تحديد محتوى طريقة LIFO، ذكرت النسخة "القديمة" من PBU ما يلي (البند 20): "يستند التقييم بتكلفة آخر المخزونات المكتسبة (طريقة LIFO) إلى افتراض أن المخزونات التي هي أول من يدخل الإنتاج (البيع) يجب تقييمها بتكلفة الأخير في تسلسل الاستحواذ. عند تطبيق هذه الطريقة، يتم تقييم المخزون الموجود في المخزون (في المستودع) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية للمقتنيات المبكرة، وتأخذ تكلفة البضائع المباعة والمنتجات والأشغال والخدمات في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ المتأخرة.".

القيمة التحليلية لأساليب تقييم الاحتياطيات

ما الذي يجب أن نظهره في القوائم المالية عند تطبيق طرق تقييم المخزون؟

لذلك، حددنا طبيعة تأثير اختيار طريقة أو أخرى لتقييم المخزون على محتوى البيانات المالية. نحتاج الآن إلى الحديث عن كيفية ارتباط هذا التأثير بالهدف العام لإعداد التقارير - لتقديم صورة حقيقية للوضع المالي للشركة تكون أقرب ما تكون إلى الواقع قدر الإمكان. في هذه الحالة، يجب أن يُفهم الواقع على أنه تأثير التغيرات في أسعار الاستحواذ على مخزوناتها على حالة الشركة.

دعونا نرى ما هو هذا التأثير. لذلك، لدينا أربعة عناصر (مؤشرات) على الأقل للبيانات المالية، والتي يجب أن يعكس تقييمها، من بين أمور أخرى، التغيرات في أسعار المخزون "الواردة" - وهي:

1) رصيد المخزون في نهاية الفترة، والذي يظهر كجزء من الأصول المتداولة في الميزانية العمومية،

2) مصروفات الفترة في قائمة الدخل.

3) النتيجة المالية للفترة في قائمة الدخل، ونتيجة لذلك:

4) مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) في جانب الالتزامات بالميزانية إن وجدت.

الأصول الحالية هي الموارد التي ينبغي أن تدر لنا دخلاً في المستقبل، بما في ذلك تلك التي تعتبر ضمانًا لالتزامات المنظمة الحالية.

بداية، إذا تحدثنا عن النسب التحليلية المحسوبة في الميزانية العمومية، فإن تقييم الأصول المتداولة يحدد قيمة نسبة إجمالي السيولة (أو إجمالي الملاءة المالية)، والتي تحددها نسبة قيم الأصول المتداولة والقصيرة التزامات الأجل. يتم ضمان حقيقة تقييم الأصول المتداولة في هذه الحالة من خلال أقصى قدر من الامتثال لمستوى السعر الحالي. ومن ثم فإن التقييم الأكثر واقعية للأصول المتداولة في الميزانية العمومية ينبغي أن يكون أقرب ما يكون إلى أسعار الشراء "الأخيرة".

الربح هو مؤشر على نمو رأس مال الشركة، وهي زيادة في رأس المال لا ترتبط بزيادة في التزاماتها. تشير التظاهرة في الإبلاغ عن نمو رأس مال الشركة إما إلى إمكانية توسيع نطاق أنشطتها مقارنة بـ "نقطة البداية"، أو إمكانية سحب جزء من الأموال "المكتسبة" من تداول المنظمة دون إخلال بمركزها المالي الذي كانت عليه في بداية الفترة والذي تم من أجله احتساب ربحها محاسبيا. التغيير في أسعار شراء المخزونات يعني أنه في الفترة المشمولة بالتقرير التالي، مع مراعاة استمرار أنشطة شركتنا، سنحتاج إلى أموال لشراء هذه المخزونات بمبلغ قريب من الأسعار "الأخيرة" لشرائها في الماضي فترة.

وبالتالي، سيتم أيضًا تقديم القيم الأكثر واقعية للنفقات والنتائج المالية باستخدام الأسعار "الأخيرة" في الحسابات في التسلسل الزمني لشراء المخزون.

الآن دعنا ننتبه إلى ما يسمح لنا بإظهاره استخدام كل طريقة من طرق التقييم المدروسة (هنا سننظر عمدًا في طريقة LIFO فيما يتعلق بإمكانية استخدامها في المحاسبة الإدارية).

إن طريقة حساب تكلفة كل وحدة من وحدات المخزون، في رأينا، لا تتطلب تعليقات خاصة. في هذه الحالة، نحتفظ بشكل منفصل بسجلات اقتناء وبيع كل عنصر من عناصر المخزون، ونتلقى بيانات التقارير المقابلة. دعنا ننتقل إلى طريقة السعر المتوسط.

طريقة السعر المتوسط

إن استخدام طريقة متوسط ​​السعر يسمح لنا في الواقع بتخفيف تأثير التغيرات في أسعار شراء المخزون على مؤشرات التقارير. نقوم بحساب متوسط ​​سعر شراء المخزون للفترة (مع الأخذ في الاعتبار تقدير الرصيد الافتتاحي) لتقدير المخزون النهائي كأصل في الميزانية العمومية؛ يتم تقييم تكاليف الفترة بمتوسط ​​الأسعار كتكلفة المخزون المشطوبة من الميزانية العمومية وتنعكس في قائمة الدخل. "المتوسط" يؤدي إلى الربح وفقًا لذلك.

ومن ثم، فمن خلال تطبيق طريقة متوسط ​​السعر وبالتالي طمس تأثير ديناميكياتها على مؤشرات التقارير، فإننا نثبت للمستخدمين فعليًا عدم وجود تأثير كبير لديناميكيات الأسعار على الوضع المالي للشركة. وإلى أي مدى وفي أي الحالات يكون هذا عادلا؟ من الواضح أننا يجب أن نظهر غياب تأثير تغيرات الأسعار في الحالات التي لا يوجد فيها مثل هذا التأثير (بشكل ملحوظ). وبعبارة أخرى، فإن استخدام طريقة متوسط ​​السعر مناسب للمواقف التي يسمح فيها الحكم المهني للمحاسب بتقييم تأثير التغيرات في أسعار شراء الأصول المتداولة على الإبلاغ عن المؤشرات على أنها غير مهمة أو غير مهمة.

على سبيل المثال، يمكن أن تتغير الأسعار خلال الفترة بشكل متكرر، ولكن بكميات ضئيلة، كما تتغير أسعار بيع المخزونات وفقًا لذلك. وبالتالي، يمكن اعتبار تأثير هذه الديناميكيات غير مهم، مما يسمح لنا بإظهار طريقة متوسط ​​السعر.

طريقة FIFO

طريقة FIFO، كما تتذكر، في ظروف ارتفاع الأسعار تظهر الحد الأقصى لتقدير المخزونات والأرباح، وفي ظروف انخفاض الأسعار لاقتناء المخزونات - الحد الأدنى لتقدير هذه المؤشرات. إن مراسلات تقييم المخزونات في الميزانية العمومية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير مع أسعارها "الأخيرة" باستخدام طريقة FIFO تجعل تقييمها أقرب ما يمكن إلى الوضع المباشر. وكلما زادت حصة الأسعار "الأحدث" في حساب تقدير المخزون المتبقي، كلما كان الأمر أكثر واقعية بهذا المعنى.

وبالتالي، من وجهة نظر تقييم الأصول المتداولة وحساب مؤشرات الملاءة المالية للمنظمة، فإن طريقة FIFO هي أفضل خيار للتقييم. ومع ذلك، فإن اختيار طريقة FIFO ليس له مثل هذا التأثير الإيجابي على تقييم النتيجة المالية. يتم شطب المخزون باستخدام طريقة FIFO حسب ترتيب الاستحواذ، أي بالأسعار "الأولى". وهذا في الواقع يبالغ في تقدير النتيجة المالية مقارنة بمستوى سعر اقتناء المخزون في تاريخ التقرير. وبالتالي، فإن مقدار الربح يوضح القدرات المبالغ فيها للمالكين على سحب الأموال من حجم أعمال الشركة و/أو توسيع حجم الأعمال. تبدو الشركة مربحة بشكل مبالغ فيه.

طريقة LIFO

إن استخدام طريقة LIFO يقودنا إلى الوضع المعاكس. ويتم تقييم رصيد المخزون في نهاية الفترة في الميزانية العمومية في هذه الحالة على الأسعار "الأولى". في الوقت نفسه، خصوصية طريقة LIFO هي أنه إذا كان هناك رصيد، فإن الأسعار "الأولى" يمكن أن تكون بمثابة أساس للتقييم للمدة المرغوبة، وبعد مرور بعض الوقت يتم تقييم المخزون في الميزانية العمومية بالكامل يفقد الاتصال بالواقع. وبالتالي، عند تطبيق طريقة LIFO، فإن تقييم الأصول المتداولة يشوه الواقع، وقبل كل شيء يتعلق هذا بمؤشر الملاءة الحالية (السيولة)، والذي، في ظروف ارتفاع الأسعار، يصبح أقل من الواقع، كلما زادت أهمية حصة المتبقي المخزون في الحجم الإجمالي للأصول المتداولة للشركة.

في الوقت نفسه، فإن النتيجة المالية، نتيجة للتقييم المناسب للنفقات الحالية، على العكس من ذلك، تتلقى التقييم الأكثر ملاءمة للحالة الحقيقية. ويأخذ مبلغ الربح المعلن في الاعتبار ارتفاع أسعار الموارد المتجددة، وهو ما يحدد حجم التدفق النقدي الحر المطلوب في المستقبل. ومن ثم، فإن الربح باعتباره "إشارة" لتوزيع الأموال يظهر بشكل أكثر واقعية إمكانيات المالكين لسحب الأموال من الشركة و/أو إعادة استثمارها.

نتائج

إن مقارنة طريقتي LIFO وFIFO تظهر لنا تناقضًا مهمًا للغاية. من خلال الحصول (باستخدام طريقة FIFO) على الفرصة لتقييم أرصدة المخزون بشكل مناسب، فإننا نقوم بتحريف مبلغ الربح المنعكس في التقارير. من خلال تقدير الربح بشكل أكثر واقعية (باستخدام طريقة LIFO)، فإننا نقوم بتحريف تقدير مخزون الشركة كما هو مدرج كأصل في الميزانية العمومية. هذا الوضع هو حالة خاصة من التناقض العام للمنهجية المحاسبية القائمة على مساواة الأصول والالتزامات في الميزانية العمومية، والتي حددها البروفيسور يا. سوكولوف (1938-2010) كمبدأ التكامل*. وفقًا لهذا المبدأ، كلما حصل تقييم أكثر دقة (كافي، قريب من الواقع) على أحد مؤشرات البيانات المالية، كلما تم الحصول على تقييم أقل دقة بواسطة مؤشر آخر مرتبط به. في حالتنا، مثل هذا "الزوج" من المؤشرات هو المخزونات والأرباح.

ملحوظة:
* موافق. سوكولوف. أساسيات نظرية المحاسبة - م: المالية والإحصاء، 2000، ص 38-39.

لذلك من الواضح أن طريقة FIFO تركز بشكل أكبر على مهام إعداد الميزانية العمومية، بينما تركز طريقة LIFO بشكل أكبر على قائمة الدخل. وقد أدى الدور المهيمن للميزانية العمومية أو بيان المركز المالي الآن إلى إلغاء طريقة LIFO على النحو الموصى به في معايير المحاسبة الروسية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ومع ذلك، تظل طريقة LIFO مناسبة لتقدير النفقات والأرباح في المحاسبة الإدارية. وفي المحاسبة الإدارية، بشرط أن يكون تقييم المؤشرات ذات الصلة مهمًا لاتخاذ القرارات الإدارية، يمكننا استخدام طريقة FIFO في تكوين الميزانية العمومية الإدارية وطريقة LIFO لإعداد بيان الدخل الإداري.

في المحاسبة المالية، عند الاختيار بين طريقة FIFO وطريقة متوسط ​​السعر، يجب ألا ننسى الأهمية التحليلية لمستوى الربح كإشارة لدفع أرباح الأسهم. إن تصور مثل هذه الإشارة من قبل أصحاب الشركة، وهو أمر غير مناسب للوضع الحقيقي للأمور، يمكن أن يؤدي، في ظروف زيادة كبيرة في أسعار المخزونات، إلى سحب غير عقلاني للأموال من مبيعات الشركة. وبناء على ذلك، فإن طريقة السعر المتوسط، عندما يتعين عليك الاختيار بينها وبين FIFO، في رأينا، أكثر انسجاما مع مبدأ الحيطة (التحفظ)، مما يسمح لك بعدم زرع التفاؤل المفرط في نفوس مستخدمي البيانات المالية .

أما بالنسبة للمحاسبة الضريبية والسياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض الضريبية، فإن صحة اختيار طريقة LIFO في ظروف ارتفاع الأسعار، في رأينا، أمر لا جدال فيه على الإطلاق.

عند الإفراج عن المخزون للإنتاج أو التصرف فيه يمكن تقييمه وفق إحدى الطريقتين:

طريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً؛

طريقة LIFO؛

بتكلفة متوسطة؛

وبتكلفة كل وحدة.

يعتمد اختيار طريقة محددة بشكل أساسي على المشكلات التي تحلها المنظمة في مجال التمويل والاستثمار والضرائب.

طريقة يصرف أولاًيفترض أنه ينبغي شطب المواد بتكلفة الدُفعات ذات الصلة بالترتيب الزمني لاستلامها. في ظروف التضخم، يؤدي ذلك إلى التقليل من تكلفة الموارد المطلقة في الإنتاج، والمبالغة في تقدير رصيدها في الميزانية العمومية، وبالتالي المبالغة في تقدير النتيجة المالية من الأنشطة الأساسية وتحسين مؤشرات السيولة. يُنصح باستخدام طريقة FIFO للمؤسسات التي تخطط للقيام باستثمارات رأسمالية على نفقتها الخاصة والاستمتاع بمزايا ضريبة الدخل المقابلة.

طريقة ليفويفترض أولوية شطب المواد على حساب أحدث الدُفعات. وتضمن هذه الطريقة المبالغة في تقدير قيمة الأشياء الثمينة المباعة، والتقليل من رصيدها في نهاية الشهر، مما يعني انخفاض الأرباح وتدهور السيولة. يوصى باستخدامه من قبل تلك المنظمات التي تهدف إلى تقليل ضريبة الدخل.

طريقة متوسط ​​السعريجعل من الممكن تقييم الموارد الموردة بمتوسط ​​تكلفة الشراء. وهو معتدل من حيث التأثير على الربح والسيولة مقارنة بالطرق التي تمت مناقشتها أعلاه.

طريقة تكلفة كل وحدةبناء على تقييم فردي لاحتياطيات المواد. وينطبق ذلك في المقام الأول على المخزونات التي تستخدمها المنظمة بطريقة خاصة (المعادن الثمينة والأحجار الكريمة وغيرها) والمخزونات التي لا يمكن استبدالها بالطريقة المعتادة. تم توفير إمكانية استخدام هذه الطريقة رسميًا منذ عام 1999.

يمكن استخدام هذه الأساليب في المنظمات الخاضعة لثلاثة قيود:

الطريقة المختارة ثابتة في السياسة المحاسبية وتكون صالحة طوال السنة المشمولة بالتقرير؛

يجب أن تكون الطريقة موحدة بالنسبة لنوع (مجموعة) المواد؛

ولا تندرج تحت الاستثناءات المقررة، وهي المواد التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض. هناك طريقة تقييم واحدة فقط بالنسبة لهم - على حساب كل وحدة.

4. مؤشرات استخدام رأس المال العامل.

رأس المال العامل للمؤسسات في حركة مستمرة، مما يشكل دائرة تتكون من ثلاث مراحل:

أنا منصة - هذا هو تحضير أشياء العمل. في هذه المرحلة، يتم إنفاق رأس المال العامل الذي تتلقاه المؤسسة على شكل أموال على شراء المخزون.

ثانيا منصة يتدفق التداول في مجال الإنتاج - تدخل الأصول المادية إلى الإنتاج ويتم إنشاء المنتجات النهائية.

ثالثا منصة – بيع المنتجات النهائية . تنتهي هذه المرحلة باستلام الأموال مقابل المنتجات المباعة. يعود رأس المال العامل إلى شكله الأصلي ويبدأ الدائرة مرة أخرى.

يمكن للمؤسسات استخدام خيارات مختلفة لأساليب المحاسبة الخاصة بالمخزون، أحدها هو طريقة شطب المواد للإنتاج على تكلفة دفعة الشراء الأولى (FIFO).

ما هي الوثيقة التي تنظم طريقة FIFO؟

يعكس البند 16 من PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 44 ن بتاريخ 01/09/2001 ، أن تقييم قيمة المخزونات عند التخلص منها يتم في إحدى الطرق عدة طرق، بما في ذلك هذه الطريقة.

يتعين على كل مؤسسة أن تعكس في سياساتها المحاسبية الطريقة المختارة لشطب المخزون.

ما هي طريقة FIFO؟

عند تطبيق هذه الطريقة، يتم استخدام المبدأ التالي: يتم تقييم المخزونات عند شطبها لتلبية الاحتياجات المختلفة بتكلفة المشتريات الأولى. من الناحية العملية، يبدو تطبيق هذه الطريقة كما يلي: أولاً، يتم تحرير المخزون على حساب الرصيد الموجود في المستودع، ثم على تكلفة الدفعة الأولى المشتراة، ثم الدفعة الثانية المشتراة، وما إلى ذلك. يتم تحديد رصيد المخزون في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير في هذه الحالة من دفعة المشتريات الأخيرة.

مثال على الحساب باستخدام طريقة FIFO

ويعرض الجدول 1 البيانات الأولية لحساب شطب المخزونات.

من الجدول 1 يتبين أن رصيد المخزون في بداية الشهر (اعتبارًا من 2017/02/01) يبلغ 600 كجم بسعر 100 روبل. مقابل 1 كجم أي الرصيد في المستودع 60 ألف روبل. (600 كجم * 100 فرك).

تم خلال الشهر استلام الموارد على أربع دفعات: 2017/02/05، 15/02/2017، 25/02/2017، 28/02/2017.

وصلت كل دفعة خلال شهر بسعرها الخاص: 02/05/2017 كان الوصول 120 كجم بسعر 105 روبل. مقابل 1 كجم، 15/02/2017 تم استلام 175 كجم بسعر 118 روبل. لـ 1 كجم، 25/02/2017 - وصول 201 كجم بسعر 122 روبل. لـ 1 كجم، 28/02/2017 - وصول 136 كجم بسعر 132 روبل. لمدة 1 كجم.

المبلغ الإجمالي للمخزون المستلم هو 632 كجم (120 + 175 + 201 + 136) بإجمالي مبلغ 75724 روبل. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

الجدول 1

وتم خلال الشهر استهلاك 830 كجم من الاحتياطيات لتلبية احتياجات الكيان التجاري.

يظهر شطب تكلفة المخزون المستهلك باستخدام طريقة FIFO في الجدول 2.

يتم الشطب باستخدام هذه الطريقة بالترتيب التالي: أولاً، يتم شطب المواد بسعر المخزون المتبقي في المستودع في بداية الفترة المشمولة بالتقرير (في حالتنا، 600 كجم بسعر 100 روبل لكل 1 كجم).

خلال الفترة المشمولة بالتقرير، تم استهلاك 830 كجم من المواد الخام، أي إذا تم شطب 600 كجم، فسيظل هناك 230 كجم أخرى (830-600) يتعين شطبها. ثم يتم شطب المواد بسعر الدفعة الأولى (120 كجم مقابل 105 روبل).

منذ شطب 120 كجم أخرى، يبقى شطب 110 كجم أخرى (230 - 120). ثم يتم شطب المواد الخام بسعر الدفعة الثانية من الاستلام أي 15/02/2017 (بسعر 118 روبل لكل 1 كجم).

يتم شطب 110 كجم بسعر 118 روبل أي بمبلغ 110 * 118 = 12980 روبل. إجمالي كمية المخزون المشطوبة هي 830 كجم (600 +120 + 110). المبلغ الإجمالي للمخزون المشطوب باستخدام طريقة FIFO هو 85.580 روبل روسي. (60000 +12600 + 12980).

الجدول 2

يبقى الرصيد في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير بهذه الطريقة بسعر الدُفعات الأخيرة (الجدول 3). في مثالنا، من الدفعة المستلمة في 15 فبراير 2017، يبقى الرصيد 65 كجم (175 - 110) بسعر 118 روبل. مقابل 1 كجم بمبلغ إجمالي 7670 روبل. (65 × 118). والباقي يشمل أيضًا الدفعة بأكملها (201 كجم) والتي وصلت بتاريخ 25/02/2017 بسعر 122 روبل. مقابل 1 كجم بإجمالي 24522 روبل. (201 كجم × 122 فرك). وهناك أيضًا دفعة متبقية وصلت في 28 فبراير 2017 (136 كجم) بسعر 132 روبل. مقابل 1 كجم أي بمبلغ إجمالي 17952 روبل. (136 كجم × 132 فرك). الرصيد الإجمالي في نهاية الشهر، أي اعتبارًا من 28/02/2017، هو 402 كجم بمبلغ إجمالي قدره 50144 روبل.

الجدول 3

مزايا وعيوب استخدام طريقة FIFO

كما يتبين من هذا المثال، فإن تكلفة نوع معين من المنتج النهائي تتضمن كميات من المخزون بسعر أقل (من الرصيد والدفعات الأولى)، أي أن التكلفة في هذه الحالة ستكون أقل من طرق الإنتاج الأخرى. شطب المخزون في الإنتاج. يبقى الباقي في المستودع من نوع أو آخر من المخزون بتكلفة أعلى (من الدفعات اللاحقة).

تشمل مزايا استخدام هذه الطريقة البساطة وسهولة العمليات الحسابية. يعد استخدام هذه الطريقة مناسبًا في أنشطة الكيانات التجارية التي تستخدم الإمدادات القابلة للتلف في عملية إنتاج منظمة بشكل تسلسلي.

تشمل عيوب استخدام هذه الطريقة المبالغة في تقدير النتائج المالية للمؤسسة نتيجة للتقليل من تقدير التكاليف. إن المبالغة في تقدير النتائج المالية تؤدي إلى زيادة في الأرباح الخاضعة للضريبة وضريبة الدخل.

يتم استخدام طريقتي LIFO وFIFO في المحاسبة لتحديد الترتيب الذي يتم به إخراج البضائع من المستودع.

يرمز FIFO إلى "الوارد أولاً، يخرج أولاً"، والذي يُترجم إلى "الوارد أولاً، يخرج أولاً". وهذا يعني أن المنتجات التي وصلت أولاً يتم إصدارها أولاً.

على العكس من ذلك، يتضمن LIFO البيع الأول للبضائع التي وصلت أخيرًا. فك تشفير الاختصار هو "آخر ما يدخل، يخرج أولاً"، والذي يُترجم على أنه "آخر ما يدخل، يخرج أولاً".

التطبيق في المحاسبة

في حالة عدم وجود تاريخ انتهاء الصلاحية، لا يوجد فرق كبير في إصدار المنتج.

ولذلك، فإن الاختيار لصالح طريقة أو أخرى غالبا ما يكون تخمينيا، وله أهمية فقط في إطار المحاسبة ومسك الدفاتر.

بمعنى آخر، معرفة الأولوية تسمح للمحاسب أو المدير، إذا لزم الأمر، بتحديد المنتج الذي تم إصداره بالضبط.

عند العمل، يتم استخدام طريقة FIFO في كثير من الأحيان

تسمح لك طريقة FIFO بتتبع تقدم وحدات الإنتاج.

يتم استخدام LIFO عندما يكون ذلك مبررًا بعوامل خارجية.

من الأمثلة التي يتم تقديمها غالبًا رسم تخطيطي يحتوي على لوحات موضوعة في كومة. نظرًا لأن جميع البضائع متماثلة وغير قابلة للتلف عمليًا، فمن المنطقي أن تأخذ اللوحة العلوية للمبيعات أو الاحتياجات الأخرى، أي. الذي وصل أخيرا.

طريقة الشطب FIFO

في بعض الحالات، يكون استخدام أسلوب FIFO رسميًا بحتًا.

أي أن الإفراج يتم لأسباب تتعلق بصاحب المتجر أو البائع، وتؤخذ البضاعة في الاعتبار بالسعر الذي تم شراء الدفعة الأقدم به.

يسمح لك FIFO بتقدير النفقات الحقيقية وتتبع مسار الاستثمارات، وبالتالي حساب عائدها على الاستثمار.

وتتمثل عيوب استخدام هذه الطريقة في أنها لا تتجاهل التضخم أو تقلبات الأسعار عندما تختلف المحاسبة عن العرض الفعلي. قد يؤدي هذا إلى حساب غير صحيح وغير صحيح للربح وقاعدة الضرائب.

الشطب باستخدام طريقة FIFO. تم تضمين الطريقة على أنها مقبولة للمحاسبة في الفقرة "73" من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون.

عند شطب البضائع باستخدام FIFO، يجب مراعاة القواعد التالية:

• بناءً على تكلفة الدفعة الأولى من البضائع، لا يتم حساب الإيصالات والمصروفات فحسب، بل أيضًا الرصيد الموجود في المستودع.

من الممكن استخدام نوعين من FIFO - عادي ومعدل

وفي الحالة الأخيرة، يؤخذ في الاعتبار ما يسمى بالسعر "المتحرك". هذا هو متوسط ​​السعر الذي يتم إعادة حسابه كل يوم في وقت الإجازة.

• عند استخدام ما يصرف أولاً (FIFO) القياسي، يتم تسجيل أرصدة المستودعات مرة واحدة في نهاية كل شهر.

مثال على شطب البضائع باستخدام طريقة FIFO.
في الشهر الأول يوجد رصيد 40 طاولة كي في المستودع بسعر 100 روبل. في الشهر الثاني، يتم استلام وحدات البضائع، أولا بمبلغ 10 قطع مقابل 110 روبل، ثم بمبلغ 12 قطعة مقابل 115 روبل. يحتاج صاحب المتجر إلى تحرير 52 لوح كي.

هناك خياران لحساب تكلفتها:

1. طريقة FIFO القياسية. في هذه الحالة ستكون تكلفة الشحنة للشحن هي:
40*100+10*110+2*115 = 5330 روبل,

وبناء على ذلك، فإن متوسط ​​سعر اللوحة الواحدة سيكون:
5330/52 = 102.5 روبل.

سيكون هناك 10 ألواح كي في المخزون، بتكلفة إجمالية قدرها 1150 روبل وسعر 115 روبل للقطعة الواحدة.

2. طريقة FIFO المنزلقة (المعدلة). وفي هذه الحالة يتم حساب متوسط ​​سعر اللوحة الواحدة وهو:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104.5 روبل.

وبهذا السعر يتم تحرير البضاعة، وفي الواقع يستلم المشتري ألواح الكي التي وصلت إلى المستودع أولاً.

المبلغ الإجمالي للشراء سيكون:
104.5*52 = 5434 روبل.

الرصيد في المخزون سيكون:
104.5*10 = 1045 روبل.

يتم اختيار برنامج المحاسبة FIFO بواسطة المؤسسة بشكل مستقل

تشمل البرامج التي تسمح لك بتنسيق سجلات المحاسبة والمستودعات ما يلي:

1. بوكسوفت,
2. ROUZ، بالإضافة إلى عدد من الخدمات عبر الإنترنت،
3. المورد الشائع هو Class 365، وبمساعدته يمكنك إجراء المحاسبة مجانًا، بالإضافة إلى عكس عمليات شطب المخزون باستخدام FIFO،
4. تقوم بعض المنظمات بتعديل برنامج MS Excel العادي لهذه الطريقة.

طريقة LIFO لشطب البضائع

وقد أدرجت هذه الطريقة على أنها مقبولة للمحاسبة في الفقرة 73 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزونات.

منذ 1 يناير 2008، لا يمكن استخدام طريقة LIFO. تمت الموافقة على ذلك بأمر وزارة المالية رقم 44 ن.

ويفسر هذا الوضع بالعوامل التالية:

• الرغبة في تقريب نظام المحاسبة الروسي من النظام الدولي، الذي لا يُحظر فيه LIFO، ولكن لا يتم استخدامه فعليًا.
• إن استخدام هذه الطريقة غير مربح لرواد الأعمال والمنظمات أنفسهم بسبب ارتفاع مستوى التضخم. يعد LIFO مفيدًا عندما تنخفض تكلفة البضائع، وهو أمر نادر أكثر من كونه انتظامًا في بلدنا.

يستمر تطبيق الطريقة في إعداد التقارير الضريبية

وفي هذه الحالة يمكن للمنظمة استخدامه إذا كان ذلك مفيدًا لها. وفي هذه الحالة، سيكون هناك تناقض بين الحسابات المالية وحسابات الضرائب.

طريقةيصرف أولاً (إنجليزي. يصرف أولاًأولاًفيأولاًخارج، نموذج الناقل) - طريقة لحساب مخزونات المؤسسة بالترتيب الزمني لاستلامها وشطبها. المبدأ الأساسي لهذه الطريقة هو "ما يدخل أولاً يخرج أولاً"، أي أن المواد التي تصل إلى المستودع أولاً سيتم استخدامها أيضاً أولاً. يشمل المخزون الأصول المتداولة المستخدمة في الدورة الإنتاجية للشركة: المواد الخام، المواد، المنتجات شبه المصنعة، المنتجات النهائية. يشغل المخزون جزءًا كبيرًا من الأصول الحالية للشركة ويتطلب محاسبة مناسبة. هناك طرق أخرى لمحاسبة المخزون في المحاسبة:

• بتكلفة كل وحدة؛
• وبتكلفة متوسطة مرجحة؛
• بتكلفة المشتريات الأخيرة (LIFO).

طريقة FIFO و LIFO. المميزات والعيوب

عكس المحاسبة FIFO هو طريقة LIFO (ليفو, آخر في أولاً خارج). تُسمى طريقة LIFO أيضًا بنموذج البرميل، حيث يتم شطب المواد التي تم استلامها مؤخرًا أولاً. تجدر الإشارة إلى أن طريقة LIFO تستخدم لأغراض المحاسبة الضريبية فقط. تُستخدم هذه الطرق أيضًا في لوجستيات المستودعات، على سبيل المثال، يتم استخدام طريقة FIFO لمحاسبة المستودعات للمخزونات القابلة للتلف.

مثال على تقييم FIFO

دعونا نلقي نظرة على مثال لاستخدام طريقة FIFO عمليًا. يوضح الشكل أدناه البيانات الأولية حول استلام واستخدام مخزونات القماش. وتم خلال شهر آذار استهلاك 270 متراً من القماش، ومن الضروري تحديد احتياطي القماش لشهر نيسان.

عند الحساب باستخدام طريقة FIFO، من الضروري استخدام البيانات بشكل تسلسلي، بدءًا من أرصدة الشهر السابق. بلغ إجمالي كمية القماش المستلمة لشهر مارس 13400 روبل. 270 يشمل رصيد الشهر السابق - 100 متر، 120 متر للاستلام الأول و50 متر للاستلام الثاني. يتم حساب تكلفة المواد الخردة على النحو التالي: