Александр, по тексту ответа со слов: "В таком варианте учета отпадает вопрос в учете НДС. Указанный НДС, относящийся к косвенным расходам и расходам на НИОКР увеличивает себестоимость выполненных работ, включается в стоимость имущества (работ, услуг) приобретенных для НИОКР", Требуется уточнение. Работы, выполняемые нашей организацией по госконтракту не облагаются НДС. НДС по МПЗ, приобретаемым для прямого использования по ГК, учитывается в стоимости МПЗ. Прямые затраты формируют себестоимость НИОКР.. Теперь об НДС косвенных расходов. Косвенные расходы распределялись пропорционально прямым затратам. Списаны должны быть в периоде возникновения (налоговый учет). Каким образом НДС, относящийся к косвенным расходам увеличивает себестоимость выполненных работ и включается в стоимость имущества? Далее вы пишите, что НДС общехозяйственный определяется расчетным способом. Учетной политикой принято, что НДС по общехозяйственным расходам распределяется пропорционально выручке. А выручка возникает по завершению работ в целом.НДС косвенных расходов распределится на этапе полного завершения работ?

Действительно формулировка в данном случае не совсем точная. Должно быть так – НДС, относящийся к косвенным расходам и расходам на НИОКР, увеличивающих себестоимость выполненных работ по НИОКР, включается в стоимость имущества (работ, услуг). То есть НДС по косвенным расходам включается в стоимость данных затрат в части, относящийся по распределению к работам по НИОКР. По косвенным расходам, относящихся к операциям, облагаемых НДС, входной НДС принимается к вычету из бюджета.
Прямые расходы по НИОКР, увеличивающие себестоимость работ, включаются в состав стоимости данных расходов.
Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820). Порядок распределения входного НДС указан в информации файла ответа.
Обратите внимание, что предусмотренный налоговым законодательством механизм распределения входного НДС не увязан с правилами расчета налога на прибыль (кроме входного НДС, который распределяется при приобретении основных средств и нематериальных активов) (необходимо использовать нормы главы 21 Налогового кодекса РФ). Решить проблему можно, если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно будут использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, отражать в учете без НДС (с последующей корректировкой, то есть после подсчета пропорции).
В Вашем случае выручка определяется по завершению каждого сделанного этапа работ, принятого заказчиком НИОКР.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Необходимость раздельного учета

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она будет использовать как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Организуйте раздельный учет по НДС:*

Если помимо облагаемых НДС операций организация выполняет операции, освобожденные от налогообложения (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ);
если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена тем, что принять к вычету всю сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нельзя – ее нужно распределять.

Внимание: если организация не ведет раздельный учет, то при проверке налоговая инспекция восстановит весь входной НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретались для использования в облагаемых и необлагаемых операциях. В частности, по общехозяйственным расходам.*

Как следствие, у организации возникнет недоимка по НДС, на которую инспекторы могут начислить пени и штрафы. Кроме того, восстановленные суммы налога организация не сможет включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Это следует из абзаца 8 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы только в облагаемых операциях, восстановлению не подлежит, даже если раздельный учет входного налога организация не ведет. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02.

Освобождение от раздельного учета

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного НДС, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о необходимости ведения раздельного учета в отдельных ситуациях см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:*
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал? 100%

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому организация может разработать собственный порядок определения размера совокупных расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, рассчитайте по формуле:
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, за квартал? 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал

Об этом говорится в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Обычно для расчета совокупных расходов, а также для определения доли расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, организации используют данные бухучета. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2005 г. № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1).

При использовании данных бухучета долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяйте с учетом пункта 7 ПБУ 10/99. То есть в расчет нужно включать не только прямые, но и косвенные расходы. Это следует из писем Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-07-11/106, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-07/26 и ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета. Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции*

ЗАО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров – медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:

Доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;
расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
при невозможности отнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС = Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности? Прямые расходы, относящиеся к производству или реализации продукции, освобожденной от обложения НДС: Общая сумма прямых расходов

Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов составила 680 000 руб. (500 000 руб. – по производству и реализацию продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. – по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. ? 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. ? 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 980 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44).

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(400 000 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб.) : 980 000 руб. ? 100% = 74%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Ведение раздельного учета

Если организация обязана вести раздельный учет входного НДС, организуйте его по трем группам товаров (работ, услуг, имущественных прав):*

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в облагаемых НДС операциях;
по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует в операциях, освобожденных от налогообложения либо облагаемых ЕНВД;
по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует как в облагаемых, так и в освобожденных от налогообложения операциях.

Такой вывод можно сделать на основании правил пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) первой группы входной НДС принимайте к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ). По второй группе входные суммы налога к вычету не принимайте, а включайте в стоимость имущества (работ, услуг) (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам, имущественным правам) третьей группы часть входного НДС принимайте к вычету, а часть – включайте в их стоимость. Сумму вычета определите расчетным путем исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществляемых организацией за квартал. А сумму НДС, не принимаемого к вычету, – исходя из доли освобожденных от НДС операций в общем объеме операций за квартал. При этом для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяцах квартала, организация вправе рассчитывать эту пропорцию, не дожидаясь окончания квартала. Сумму вычета можно определять исходя из доли облагаемых НДС операций в общем объеме операций, осуществленных соответственно за первый или второй месяц.

Такой порядок установлен в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Расчетный способ

Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.

В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:

Критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.

Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Распределение входного НДС

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:*

Долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
сумму НДС, не принимаемую к вычету;
сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

Для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС = Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

Такой порядок предусмотрен абзацами 5 и 6 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

Учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.*

Результат распределения НДС

НДС к вычету рассчитайте так:
НДС к вычету = Входной НДС – НДС, не принимаемый к вычету

Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:
НДС, не принимаемый к вычету = Входной НДС? Доля операций, не облагаемых НДС

Такой порядок распределения входного НДС установлен абзацами 4 и 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.

К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:

«Операции, облагаемые НДС»;
«Операции, освобожденные от налогообложения»;
«Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
«НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

К счету 19 целесообразно открыть субсчета:

«НДС к вычету»;
«НДС к распределению».

Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.

Ситуация: как распределить входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом. Организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли

Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Чтобы распределить входной НДС, нужно определить пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Пропорция представляет собой соотношение между стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, и общей стоимостью отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые одновременно используются в обоих видах операций, включается только та часть входного НДС, которая соответствует доле операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).*

Порядок расчета показателей для составления пропорции организации следует установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом данные о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) можно брать:

Для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, соответственно за первый или второй месяц квартала;
для распределения входного НДС по остальным видам имущества за квартал, в котором это имущество было принято к учету.

Это следует из положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

На рис.1 схематично изображена ситуация, при которой возникает необходимость распределять НДС.

Существует два основных фактора, которые определяют такую необходимость:

• Продукция реализуется по разным ставкам НДС или совсем без НДС.
• Одни и те же материалы (или услуги) используются в продукции с разной ставкой НДС.

В нашем примере распределению подлежит только сумма налога, входящего в стоимость материала «ТМЦ2», так как именно этот материал используется в продукции, реализуемой и с НДС, и без НДС.

Само понятие «распределить» заключается в том, чтобы разделить сумму НДС на 2 части. Одна часть принимается к возмещению и, соответственно, уменьшает отчисления в бюджет; вторая — учитывается в затратах.

Как известно, возмещается только налог по материалам, которые пошли на , реализуемой по ненулевой ставке НДС. На рис.1 – НДС1 (материал «ТМЦ1») и часть НДС2 (материал «ТМЦ2»).

НДС по материалу «ТМЦ3» возмещению не подлежит, так как продукция, в которой он используется, продается без НДС.

В итоге имеем три способа учета НДС:

• принимается к возмещению (НДС1);
• не принимается к возмещению (НДС3);
• распределяется (НДС2).

Как решается задача распределения НДС в 1С?

Методика распределения НДС достаточно проста и соответствует вышеприведенной схеме. Суть состоит в том, чтобы для каждого материала указать нужный способ (рис.2). Правда, к трем вариантам прибавляется еще один – «Блокируется до подтверждения 0%». Этот способ нужен для . Его мы рассматривали ранее.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Способ учета НДС нужно указать во всех документах, где отражается движение номенклатуры. В документе « » от 19.01.2016 отражен выпуск стеллажа с использованием материалов; для них указаны два (рис.3).

При поступлении услуг также указываем способ распределения НДС (рис.4). В остальных документах (всего их около 20) принцип заполнения такой же.

В конце отчетного периода (для НДС это квартал) формируем документы «Распределение НДС» и «Формирование записей книги продаж». Для этого вызываем (рис.5). Пункт «Распределение НДС» появляется только при наличии позиций номенклатуры со способом учета «Распределяется».

В документе «Распределение НДС» остается нажать 2 кнопки — «Заполнить» и «Распределить». Все! Распределение будет выполнено автоматически (Рис.6).

Во-первых, будут рассчитаны суммы продаж с НДС и без НДС; эти суммы будут использованы в качестве коэффициентов при распределении. Во-вторых, все суммы налога, подлежащего распределению, будут разделены на две части пропорционально суммам продаж.

Как правильно распределить входящий НДС косвенных расходов?

О порядке распределения сумм входящего НДС косвенных расходов - читайте в статье.

Вопрос: Добрый день! Подскажите, пожалуйста по распределению НДС косвенных расходов. Наша компания реализует услуги по 3 видам НДС: 18%, 0% и Не облагаемые НДС. Как правильно распределить входящий НДС косвенных расходов? Каким образом сумма НДС косвенных расходов относящаяся к услугам не облагаемым НДС (например мы высчитали, что это 2000 входящего НДС), которую мы не принимаем к вычету отражается в декларации по НДС и самое главное в книгах продаж и покупок?

Ответ: Если входной НДС по приобретенным товарам/услугам относится только к операциям, необлагаемым НДС, то его к вычету не принимайте вовсе. Следовательно, суммы такого входного НДС не отражаются ни в Декларации по НДС, ни в Книгах покупок/продаж.

Если же входной НДС по приобретенным товарам/услугам относится как к операциям, необлагаемым НДС, так и к операциям, облагаемым НДС, то сумму такого НДС необходимо распределить. Подробный порядок распределения суммы входного НДС приведен ниже в рекомендации.

Как распределить сумму входного НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;

сумму НДС, не принимаемую к вычету;

сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;

для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Формула для расчета следующая:

– если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг:

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, в расчет пропорции нужно включить полную стоимость имущества, переданного в уставный капитал дочерней компании. Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 26 октября 2016 г. № 03-07-11/62251 , ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414 ;

не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228 , от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188 , от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298 , от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64 , от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339 , от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295 .

– если в течение квартала компания получала доходы от реализации ценных бумаг:

В расчет пропорции включайте только доход от реализации ценных бумаг – если разница между ценой реализации и расходами положительна. Убыток от реализации ценных бумаг (если разница отрицательна) не учитывайте. Цену реализованных ценных бумаг и величину расходов на их приобретение и реализацию определяйте с учетом положений Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. № 03-07-11/60111).

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете , составленной в произвольной форме.

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС

ООО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределениявходного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;

расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;

расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;

расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

25.02.2010 15:04:40 1С:Сервистренд ru

Распределение НДС по косвенным расходам в программе «1С:Бухгалтерия 8»

1. Правовые основы. Методика распределения НДС.

НДС - это один из самых сложных налогов с точки зрения техники его исчисления. Кроме всего прочего налог на добавленную стоимость является и показателем высокой фискальной техники государства.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ:

Учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

Принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Для этого необходимо обеспечить раздельный учет прямых расходов и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим расходам.

Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, то расходы по товарам принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок распределения устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Несмотря на отсылку к учетной политике, п. 4 ст. 170 предусматривает, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

С 1 января 2008 г. на основании п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Однако следует отметить, что в ст. 170 НК РФ установлено исключение: согласно абз. 9 п. 4 налогоплательщик имеет право не применять положения данной статьи о раздельном учете в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины расходов на производство, - в этом случае все суммы "входного" НДС подлежат вычету.

В настоящее время действует следующий порядок: налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику раздельного учета и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета сумм "входного" НДС, то суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02).

Для решения существующей проблемы налогоплательщику следует отразить в учетной политике прежде всего методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) путем использования дополнительных субсчетов. С этой целью необходимо организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС по разным ставкам, так и не признаваемых объектом налогообложения.

Кроме того, налогоплательщику целесообразно в учетной политике прописать порядок раздельного учета сумм предъявленного (или уплаченного при ввозе на российскую территорию) НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанный "входной" НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету. Чтобы обеспечить раздельный учет "входного" НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

- "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых налогом товаров (работ, услуг)";

- "НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства и реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг)".

Предлагаемый порядок ведения раздельного учета позволяет формировать данные о суммах налога по кредиту счета 19, подлежащих налоговому вычету по НДС, а именно:

Возмещению из федерального бюджета;

Зачету в общеустановленном порядке;

Включению в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Описанный порядок аналитического учета сделает систему учета прозрачнее и нагляднее.

2. Отражение операций распределения НДС по косвенным расходам в Бухгалтерии Предприятия 8.

Пример : Торговое предприятие ООО «Услуга NEW» оказывает услуги по ставке 18% и без НДС.

По условиям примера в 4 квартале 2009 г. у поставщиков было приобретено: (таблица)

В налоговом периоде было (4 квартал 2009 г.) было реализовано услуг:

По ставке 18% - на сумму 211 220 руб. (в том числе НДС - 32 220 руб.),

Без НДС - на сумму 325 000 руб.

Настройка параметров учета и учетной политики

Для правильного отражения данных в подсистеме НДС перед началом работы нужно указать параметры учетной политике, в том числе для целей исчисления НДС.

Для открытия учетной политики нужно выбрать пункт меню Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организации.

Для того, что бы вести в программе раздельный учет НДС, в параметрах учетной политике на закладке «Учет НДС» следует поставить галку «Организация осуществляет реализацию без НДС или НДС 0% (рис.1).
Приобретение материалов, используемых только в деятельности облагаемой НДС/не облагаемой НДС.

Поступление материалов оформляется документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия» на закладке «Товары». Для создания данного документа нужно выбрать пункт меню «Покупка» - «Поступление товаров и услуг».