Для чайников: НДС (налог на добавленную стоимость). Налоговая декларация, налоговые ставки и порядок возмещения НДС

Вопрос, который частенько волнует обычных людей и начинающих бизнесменов, кто платит НДС: продавец или покупатель? . Однозначный ответ дать на него не так-то просто. Поэтому обо всем по порядку.

Двуликий налог

С одной стороны, если внимательно читать законы, бремя плательщиков НДС лежит на организациях и бизнесменах, которые сбывают различные товары и услуги на территории России. Это вытекает из смысла Налогового кодекса. В нем же, кстати, указан и список тех, кто может быть по каким-то причинам освобожден от уплаты этого налога.

Но в то же время, каждый из нас, покупая в магазине практически любой товар, может увидеть на ценнике такую фразу – «с учетом НДС». Фактически она означает, что в конечную стоимость товара или услуги уже включен этот налог. И получается, что непосредственно покупатель и оплачивает его. Между тем, он идет в карман продавцу. И уже продавец перечисляет этот налог в казну.

Таким образом, выходит, что бремя платить НДС лежит на плечах продавцов, и они – прямые плательщики НДС . Но фактически платит его покупатель.

Сделки с налогом

Перечень тех, кто платит НДС и кому необходимо по итогам налогового периода вносить платежи в бюджет страны, указан в статье 146 (п. 1) Налогового кодекса. Там приведены следующие пункты:

• налог платят те, кто занимается сбытом на территории нашей страны всевозможных товаров, услуг, работ, а также передачей имущественных прав;
• подлежит налогообложению и тот, кто передает различные ценности на нужды собственного бизнеса (в рамках РФ);
• это бремя также лежит на тех, кто выполняет различные строительно-монтажные работы для собственных нужд.

Лица, подпадающие под один из этих пунктов, обязаны отдать в казну НДС. Его сумму определяют по правилам статьей 171 и 172 Налогового кодекса. В них уточнено, на какие вычеты и при каких условиях может рассчитывать плательщик НДС.

А вот статьи 167 и 174 Налогового кодекса определяют механизм уплаты налога. В них сказано, что делиться НДС с бюджетом нужно каждый квартал (3 месяца). Причем, платежи проводят не единоразово, а раскидывают их на каждый месяц по одной трети. Оплату сумм НДС вносят не позднее 25 числа каждого месяца.

Сумму, которая указана в отчетности по НДС, приводят обязательно в рублях. Причем, копейки необходимо округлять: они в документе не фигурируют.

Другие обязанные лица

Помимо тех, кто является плательщиком НДС , налог обязаны вносить и те, кто решил ввести какие-то товары на территорию России. Причем, это могут быть и иностранные граждане, фирмы. Паспорт другой страны не освобождает их от уплаты налога. А вот порядок отчисления и сроки могут разниться. Их определяет в этом случае не Налоговый кодекс РФ, а таможенная процедура, под которую попали товары.

Также в категорию тех, кто платит НДС , попадают налоговые агенты по этому налогу. На их плечах лежат все отчисления НДС, если партнер по бизнесу не в состоянии исполнить закон об уплате данного налога.

Как платят спецрежимники

В самом начале статьи мы сказали, что есть такие компании и коммерсанты, которые платят налоги не по общепринятым схемам. Эти случаи называют специальными режимами. Для них уплата налогов идет по спецсистемам: ЕНВД, УСН, патентной системе налогообложения или ЕСХН.

По большому счету, фактически их нельзя назвать теми,кто платит НДС . Но и их могут заставить перечислять этот налог в случае, если они выставят своим покупателям счета-фактуры, в которых будет указано – «включая НДС».

НДС среди всех других налогов считается весьма сложным для понимания. Постоянно возникают споры, кто должен платить налог на добавочную стоимость и в каких ситуациях. Особенно этот вопрос актуален для начинающих предпринимателей.

Стоит понимать, что НДС – это сильнейший инструмент регулирования экономики страны. Его особенность в том, что налоговая база зависит от стоимости товара, а на каждую категорию товаров и услуг есть своя ставка. В каждой стране устанавливается своя сумма и свой процент. Например, в России чаще всего НДС составляет 18%, однако существуют группы товаров, которые налоги составляют 10% или даже 0%. Но самый большой вопрос среди предпринимателей: кто платит этот налог? Стоит разобраться подробнее.

Кто обязан платить НДС

Если четко обозначить круг налогоплательщиков, которые обязаны выплачивать налоговую ставку, то к ним можно отнести:

1. Организация (даже некоммерческие).
2. Индивидуальных предпринимателей.
3. Граждан, которые хотят перевезти определенные товары через таможенный пункт.

Существует также и другая классификация тех, кто платит налог:

• в первую группу входят те, кто выплачивает так называемый внутренний НДС. То есть его платят граждане и организации, которые продают товары и услуги на территории России;
• во вторую входят те лица, которые ввозят продукцию в страну.

В связи с этим возникает еще один вопрос: что же является объектом такого налога? Итак, стоит рассмотреть ситуации, когда взимается НДС, если речь идет о действиях на территории России. Если представить себе ситуацию с точки зрения покупателя и продавца, то можно сказать, что покупатель совершает плату за товар с учетом НДС, а продавец обязан передавать эту часть суммы государству в виде налогового платежа.

Например, его следует уплачивать, если происходит реализация товаров или услуг, а также при передаче права на имущество. Сюда входят и договоры купли-продажи, и мены, и поставки, и результат различных услуг, и даже безвозмездные действия. К ним относят:

• передачу товаров без материальной уплаты, выполнение услуг для собственных нужд, без расчета трат на закупку сырья и так далее, при учете налога на прибыль организации;
• проведение строительных работ;
• провоз товаров через таможню.

Кто и когда не платит налог

В налоговом законодательстве в некоторых случаях операции не облагаются НДС. Когда можно не платить и в каких случаях уплата НДС не требуется? Так, физическое лицо не платит такой налог, если проводит любые операции, связанные с валютой (обращение валюты, конвертирование). Также сюда относятся ситуации, когда происходит передача имущества для инвестирования, по концессионному соглашению или передача некоммерческим организациям для основной уставной деятельности.

Также не платит НДС организация, ее директор или простой гражданин, если речь идет о передаче на безвозмездной основе имущества социального, культурного или жилищного назначения органам власти.

Можно также выделить список организаций и предпринимателей, которым разрешается не выплачивать налог:

• если фирма или предприниматель применяет в своем деле систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то НДС не нужно уплачивать;
• так называемая «упрощенка» не облагается налогом – при УСН;
• организации с патентной системой налогообложения;
• если в организации применяется ЕНДВ (единый налог на вмененный доход) на некоторые виды деятельности;
• не платит налог также лицо, освобожденное от этого по статье 145 Налогового кодекса;
• лица, участвующие в развитии проекта «Сколково».

В большинстве случаев, если для фирмы не предусмотрена «упрощенка», то она платит НДС. Можно не совершать уплаты, если в организации выручка составляет меньше двух миллионов в русской валюте за отчетный период. Если доход превышен, придется платить. А вот если он уменьшается (то есть организация сначала имела стабильным высокий доход, который со временем упал), то необходимо подавать в налоговую службу заявление о переводе. Такой статус неплательщика придется продлевать каждый год. В такой отрезок времени не только нельзя будет превышать установленный порог, но и продавать подакцизные товары.

Специалисты считают, что от такой возможности необходимо отказаться. Несмотря на то что многие небольшие фирмы не получают более двух миллионов и могут не платить НДС, для них это не очень выгодно. Более крупные фирмы просто не захотят заключать с ними сделки. Если речь идет о продаже товаров частным лицам, то такой способ довольно выгодный.

Когда нужно совершать выплаты

Довольно часто у бухгалтеров организаций и у предпринимателей возникает вопрос: когда зачислять уплату налога? Декларацию необходимо подавать до 25 числа следующего после учтенного квартала месяца. Например, когда проходит квартал, включающий в себя апрель, май и июнь, декларацию подают до 25 июля. Сумма же НДС должна быть перечислена равными долями в течение трех последующих месяцев. Можно делать перечисления с удобного дохода или аванса, а можно сразу перевести всю сумму – главное, вложиться в три положенных месяца.

Когда рассчитана налоговая база, итоговая сумма налога округляется до полных рублей. То есть в сумме выплат не должно быть копеек. Если же организация работает в ноль, при суммах до ста рублей, налог платится не поквартально, а раз в году.

Кто платит НДС - продавец или покупатель? Этот вопрос всегда интересует участников сделки, облагаемой этим налогом. Ответ на него можно найти в гл. 21 НК РФ. Но это достаточно сложно. Гораздо проще искать его в нашей статье.

Что такое НДС?

НДС — это способ получения бюджетом страны частичной стоимости товара, услуги или работы. В итоге покупатель платит продавцу налог со стоимости товара (работы, услуги), а продавец перечисляет НДС в федеральный бюджет. При этом продавец имеет право уменьшить сумму начисленного к уплате НДС на сумму входного НДС по приобретенным им товарам (работа, услугам).

В России максимальная ставка по НДС (28%) была установлена в 1992 году. С 2004 и до 2019 года она составляла 18%. В настоящее время (с 01.01.2019) ставка налога равна 20%. Но также существует определенный перечень операций, в отношении которых применяются пониженные ставки — 10 и 0%.

Когда НДС платит продавец?

Продавец исчисляет НДС и предъявляет налог покупателю при передаче права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу определенную сумму НДС, указанную продавцом в счете-фактуре. Это означает, что расходы по уплате НДС несет покупатель. Продавец же формирует сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

НДС начисляется продавцом даже в том случае, когда передача товаров (работ, услуг) носит безвозмездный характер (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время существует перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается. Этот перечень закрыт и установлен в пп. 1-3 ст. 149 НК РФ.

Сумма налога, которую продавцу необходимо перечислить в бюджет, представляет собой разницу между суммой НДС, которую продавец предъявил своим покупателям, и суммой входного НДС по приобретенным им в качестве покупателя товарам (работам, услугам).

Когда НДС платит покупатель?

В некоторых случаях НДС в бюджет перечисляет покупатель. Примером могут быть организации, которые, к примеру (ст. 161 НК РФ):

• покупают товар у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах,

• арендуют государственное или муниципальное имущество и др.

В этом случае такие организации признаются налоговыми агентами . Они обязаны исчислить НДС, удержать его из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и перечислить налог в федеральный бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). По сути, налоговый агент выступает в качестве посредника между лицами, которые обязаны уплачивать НДС, и государством.

Налоговый агент удерживает НДС из доходов, выплачиваемых своим контрагентом, по расчетной ставке 20/120 (до 01.01.2019 — 18/118) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Подробнее об этих ставках — в этой статье .

Итоги

Начисление НДС на стоимость продаваемого товара осуществляет продавец. И он же отражает в налоговой отчетности сумму налога как подлежащую уплате в бюджет. Но осуществляя оплату, покупатель фактически компенсирует этот платеж поступлением оплаты от покупателя, включающей в себя налог.

Вместе с тем существуют ситуации, когда продавец должен начислить и уплатить налог без получения возмещения от контрагента (безвозмездная передача). Похожие ситуации возникают и у покупателя, выступающего в таких случаях налоговым агентом.

Глава 21 Налогового Кодекса регламентирует, кто платит НДС продавец или покупатель в зависимости от специфики сделки. По общему правилу, налог уплачивает покупатель товара, а продавец в свою очередь перечисляет его в бюджет в составе сумм к уплате по декларации. В ряде случаев бывают исключения из классического алгоритма расчетов с бюджетом.

Продавец товара и поставщик услуги рассчитывают цену с учетом налога. Конечную стоимость они предъявляют покупателю к оплате. Именно заказчик перечисляет НДС с реализации на счет продавца, но только последний может уплатить его в бюджет по результатам расчета НДС к уплате за отчетный период.

По общему правилу НДС в России уплачивается по ставке 18% со всей реализации, за исключением освобожденной или подпадающей под льготы. Плательщики НДС – российские предприятия и зарубежные компании, реализующие продукцию на территории РФ.

Если рассмотреть специфику сделки, то становится очевидным, что расходы по уплате налога несет именно клиент, поставщик же лишь формирует расчет и обеспечивает перечисление сумм непосредственно в бюджет государства. Но есть ряд случаев, когда НДС напрямую уплачивается покупателем.

НДС при покупке иностранных товаров

Статья 161 Кодекса России диктует правила перечисления налога в бюджет при приобретении изделий у иностранных экспортеров, которые не стоят на учете в ИФНС России. При такой сделке покупатель товаров выступает в роли налогового агента, и именно на него возлагается обязанность перечислить налог в бюджет.

Алгоритм расчета при этом следующий: если в иностранном контракте нет указания на величину НДС, налог должен быть начислен сверху. Такую позицию российские чиновники не только неоднократно высказывали в письмах, составленных Министерством финансов, но и закрепили решением ВАС.

Кто является плательщиком НДС при аренде госимущества

Налоговый агент признан плательщиком налога при аренде муниципального и государственного имущества. Цена сделки указывается сторонами без НДС, налог рассчитывается и перечисляется отдельно заказчиком услуги. Такие правила закреплены нормами статьи 161 Кодекса и действуют не только в случае аренды указанного имущества, но и при его купле-продаже.

Общие правила внесения НДС могут меняться, если вы – налоговый агент на спецрежиме. По особому исчисляется и уплачивается налог при субаренде: здесь первичный арендатор начисляет НДС дважды, в качестве налогового агента, и в качестве поставщика субаренды. Письма Минфина раскрывают алгоритм ведения регистров учета в этом случае.

Не придется уплачивать, так называемый «агентский НДС» казенным предприятиям, выступающим в роли арендодателя и законным балансодержателям активов, которые не являются госпредприятием или муниципальным учреждением. НДС не уплачивается и при сдаче в аренду лишь конструктивных элементов зданий.

Платить НДС при приобретении госсобственности в качестве налогового агента нужно, если одновременно выполняются следующие правила:

• реализует актив официальный орган местного управления или госвласти
• актив является частью казны РФ или ее субъекта и/или образования
• продажа по текущему договору признана облагаемой НДС по Кодексу
• заказчик – частный предприниматель или юридическое лицо по ГК

Физические лица, которые не занимаются законной предпринимательской деятельностью, не несут обязанностей по уплате НДС и не могут выступать в роли налоговых агентов.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

В 2018 году правила расчета НДС поменялись. Разберем, когда НДС платит покупатель, а когда - продавец.

Покупатели будут чаще платить налог вместо продавца. Например, при покупке сырых шкур животных. Другие случаи, когда покупателю нужно заплатить НДС в качестве агента, и условие, при котором можно вычесть этот налог. Рассмотрим, как рассчитать НДС по новым правилам.

• Важная статья:

Когда НДС платит покупатель вместо продавца

Если в течение I квартала вы покупали необработанные шкуры у плательщика НДС, то вместо него должны начислить налог. Такое же правило действует при покупке лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов. Если вы не перечисляли предоплату и не заявляли с нее НДС к вычету, рассчитайте налог по формуле:

Покупатель на общем режиме 24 января получил сырые шкуры животных на 50 000 руб. Поставщик - плательщик НДС. Значит, начислить налог по операции должен покупатель. Для этого к стоимости шкур с учетом НДС надо применить расчетную ставку 18/118. Получается 9000 руб. ((50 000 ₽ + 50 000 ₽ × 0,18) × 18/118).

25 января хозяйство рассчиталось с продавцом, а 26 января он передал счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». По этому документу бухгалтер заявил к вычету за себя 9000 руб. НДС к уплате равен нулю.

Если бы хозяйство работало на спецрежиме, вычета не было бы. Однако НДС за продавца - 9000 руб. - все равно пришлось бы заплатить и подать декларацию в налоговую.

Если хозяйство приобретает шкуры на условиях предоплаты, налог рассчитайте по формуле:

Покупатель на общем режиме 24 января перечислил предоплату - 50 000 руб. за сырые шкуры животных. На основании счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» от продавца - плательщика НДС покупатель начислил налог - 9000 руб. ((50 000 ₽ + 50 000 ₽ × 0,18) × 18/118) и заявил к вычету НДС с предоплаты. 30 января покупатель оприходовал шкуры на 50 000 руб., а продавец передал счет-фактуру на отгрузку с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

После этого покупатель восстановил 9000 руб. налога с предоплаты и принял к вычету эту же сумму по поставке. За продавца принял к вычету НДС с аванса в сумме 9000 руб. и начислил эту же сумму по отгрузке. В результате НДС к уплате равен нулю. Если бы хозяйство работало на спецрежиме, вычета не было бы. Однако НДС за продавца - 9000 руб. - все равно пришлось бы заплатить и подать декларацию в налоговую.

Когда НДС платит продавец вместо покупателя

Хозяйство не платит НДС, если использует освобождение от этого налога или применяет спецрежим. Однако если впоследствии компания утратит право на освобождение или на спецрежим, придется начислить НДС. За какой период рассчитать налог, зависит от того, какой режим применяет компания. Рассмотрим возможные варианты по порядку.

Общий режим. Допустим, у хозяйства на общем режиме есть освобождение от НДС. Тогда начислить налог нужно с 1-го числа месяца, в котором превысили лимит выручки - 2 млн руб. без учета НДС за каждые три месяца подряд.

Пример 3. С какого момента начислять НДС при утрате права на освобождение

Хозяйство получило освобождение от уплаты НДС с 1 января. Однако уже в феврале выручка компании превысила лимит в 2 млн руб. В этом месяце и в январе хозяйство продавало сырые шкуры. Получается, что за февраль нужно начислить НДС, а за январь налог начислять не надо.

Упрощенка. На упрощенке действует другой лимит выручки - 150 млн руб. Однако при потере права на спецрежим налог нужно начислить не с 1-го числа месяца, в котором превысили ограничение, а с начала квартала.

ЕСХН. Начислить НДС с начала года нужно, если хозяйство утратило право на единый сельхозналог. На этом спецрежиме проверяют долю сельхозпродукции за год. Если этот показатель оказался меньше положенных 70 процентов, хозяйство утрачивает право на спецрежим.

Пример 4. С какого момента начислять НДС при утрате права на единый сельхозналог

Хозяйство применяет ЕСХН с 1 января. В этом месяце продали сырые шкуры и передали покупателю накладную с отметкой «Без налога (НДС)». По итогам 2018 года сельхоздоходы составили 6 000 000 руб., а общие - 10 500 000 руб. Доля сельхозвыручки - 0,57 (6 000 000 ₽/ 10 500 000 ₽). Это меньше 70 процентов от общей выручки. Значит, хозяйство потеряло право на сельхозналог с 1 января 2018 года. С проданных шкур надо рассчитать НДС. Заплатить его без пеней можно до 31 января 2019 года включительно.