Кредиторська заборгованість – це борг компанії перед постачальниками, працівниками та іншими особами, що вона має віддати до певного терміну. Наявність кредиторської заборгованості не означає, що підприємство є фінансово нестабільним.

У більшості випадків це говорить про наявності відстрочених зобов'язань. Наприклад, якщо організація здійснює оплату за сировину та матеріали не за фактом поставки, а через обумовлений термін.

Більше того, наявність залученого капіталу має масу позитивних характеристик:

• компанія може, за рахунок наданих у кредит сировини та матеріалів, збільшити обсяг продукції, що випускається і, відповідно, отримати додатковий прибуток;
• отримати відстрочку платежу у постачальників значно легше та вигідніше порівняно з оформленням фінансового кредиту;
• за рахунок організації з'явиться більше можливостей для реалізації своїх планів;
• скорочується період фінансового циклу підприємства.

Класифікація

Виділяють кілька видів заборгованості, серед яких є зовнішня (комерційна), у складі якої зобов'язання перед постачальниками та підрядниками, розрахунки з податків і зборів, виплати єдиного соціального податку та зобов'язання перед кредитними організаціями та ін., та внутрішня, До якої входять зобов'язання підприємства з оплати праці працівникам, відрахування до позабюджетних фондів, розрахунки з дочірніми компаніями та іншими відділеннями.

Залежно від швидкості погашення виділяють наступні види позикового капіталу:

• довгостроковий (повернення коштів здійснюється у строк більше року),
• короткостроковий (борг повинен бути погашений менш як за 12 місяців).

Організація управління

Для ефективного управління залученим капіталом необхідно періодично проводити аналіз фінансового стану підприємства, Оскільки розміри та якість кредиторської заборгованості безпосередньо впливають на економічну стабільність організації.

Аналіз кредиторську заборгованість у ракурсі стратегічних завдань підприємства передбачає управління позиковим капіталом з отримання найбільшого прибутку, мінімізації витрат, збільшення конкурентоспроможності підприємства.

З цієї точки зору, ведення бізнесу за рахунок власних коштів не завжди є економічно вигідним рішенням. Наприклад, завдяки залученню позикового капіталу компанії може розширити частку ринку, що, безсумнівно, позначиться на прибутковості бізнесу.

Ось чому шляхи надходження фінансових ресурсів вторинніпо відношенню до стратегічних цілей організації.

Однак під час планування використання позикових коштів, звичайно ж, необхідно враховувати вартість залученого капіталу: вона не повинна негативно позначитися на загальній рентабельності підприємства

Методи аналізу

Для управління кредиторської заборгованістю необхідно проаналізувати її бюджет, розрахувати коефіцієнти кількісної та якісної оцінки позикового капіталу та порівняти їх із плановими показниками.

Аналіз ефективності залучених коштів має на увазі використання низки показників.

Коефіцієнт оборотності

Він відбиває кількість оборотів позикового капіталу звітний період.

Kоб = В / ((КЗн + КЗк) / 2), де

КЗні КЗк- кредиторська заборгованість початку і поклала край періоду відповідно, У- Виторг. Замість виручки під час розрахунку може використовуватися розмір собівартості.

Іншими словами, цей показник характеризує, наскільки швидко організація виплачує борги кредиторам. Для отримання більш об'єктивної інформації бажано використовувати дані про кредиторську заборгованість у певні моменти, наприклад, на кінець кожного тижня, оскільки дані на початок та кінець звітного періоду (місяця чи року) можуть бути штучно занижені.

Низький коефіцієнт оборотності означає, що організація має неоплачувану кредиторську заборгованість, яку, за бажання, можна використовувати розширення бізнесу.

Цей показник може бути розрахований у днях:

Кд = 360 днів / Коб

У разі буде видно, який термін підприємство виплачує свої борги.

Ці два показники мають бути проаналізовано у динаміці за кілька звітних періодів, а також у порівнянні з розмірами та швидкістю погашення дебіторської заборгованості. Підприємство вважатиметься фінансово здоровим, якщо показники кредиторської заборгованості менші або дорівнюють відповідним показникам дебіторської заборгованості.

Інвентаризація дебіторської та кредиторської заборгованості – у цьому відео.

Коефіцієнт залежності організації від позикового капіталу

Цей показник розраховується як відношення загальної суми довгострокових та короткострокових зобов'язань до суми активів підприємства. Завдяки коефіцієнту залежності можна отримати ясне уявлення за рівнем впливу позикових коштів на формування активів.

Кз = (ДО + КО) / А, де

ДОі КО- довгострокові та короткострокові зобов'язання відповідно, А- Кількість активів на кінець звітного періоду.

Коефіцієнт фінансової незалежності організації

Він характеризує, як самостійно компанія може повернути свої борги. Показник розраховується як співвідношення власного та залученого капіталів.

Кн = СК / (ДО + КО)

Вважається, що й цей коефіцієнт дорівнює одиниці, то підприємства фінансово стабільно.

Баланс заборгованості

Він показує співвідношення кредиторської та дебіторської заборгованості.

БЗ = КЗ / ДЗ

Цей показник слід розглядати у розрізі стратегічної політики підприємства.

Приклади

Наведемо приклад розрахунку описаних вище показників.

1. Коб = В / ((КЗн + КЗк) / 2) = 11656 / ((1104 + 1204) / 2) = 10,1.
2. Кд = 360 днів / Коб = 35,6.
3. Кз = (ДО + КВ) / А = (400 + 804) / 908 = 1,3.
4. Кн = СК / (ДО + КО) = 1080 / (400 + 804) = 0,9.
5. БЗ = КЗ / ДЗ = 1204/1207 = 0,99.

Строк позивної давності

Позиковий капітал, який виплачено у встановлені законом чи договором терміни, визнається простроченим. Відповідно до законодавства РФ, кредитор може вимагати повернути борг у судовому порядку, якщо строк позовної давності ( 3 рокиз порушення умов договору) не минув.

Період стягнення боргу розраховується для кожного зобов'язання окремо, тобто якщо особа має кілька заборгованостей перед однією компанією, але за різними договорами, то термін давності має бути розрахований за кожним інцидентом окремо.

Позовна давність може бути перервана і почата обчислюватися наново, проте не може становити більше 10 років. Причини переривання позовної давності:

• сторони дійшли згоди і підписали;
• був зроблений;
• борг був погашений частково (проте якщо договором передбачено оплату зобов'язань частинами, то погашення однієї з частин не впливає на позовну давність за іншими);
• претензія була визнана боржником та підтверджена відповідною письмовою угодою;
• було внесено двосторонні зміни до умов договору.

Списання та погашення

Якщо термін давності минув, а організація не погасила борг, то заборгованість має бути списана, але за кожним зобов'язанням окремо.

Алгоритм списання включає в себе наступні пункти:

• проведення інвентаризації та складання відповідного;
• підписання наказу керівником компанії про списання заборгованості;
• перенесення списаного боргу на позареалізаційні доходи (Дп 60 (чи інша стаття кредиторської заборгованості) Кт 91-1).

При цьому слід пам'ятати, що відповідний запис повинен бути відображений у бухгалтерському балансі в період, коли минув термін давності. В іншому випадку можуть виникнути претензії з боку податкових служб, оскільки списувана заборгованість збільшує прибуток підприємства, а відповідно, і податок на неї.

Про що свідчить зменшення та збільшення

Кредиторська заборгованість є джерелом отримання залучених коштів. Підприємство може мати кредитні зобов'язання перед різними контрагентами ( , співробітниками, податковими службами та ін.) та, залежно від зміни заборгованості перед різними кредиторами, змінюється вплив позикового капіталу фінансову стабільність організації.

Найчастіше найбільшу заборгованість підприємства становлять борги перед постачальниками. Зміну даного показника слід розглядати у світлі динаміки. Якщо борг підприємства за матеріали зріс, проте супроводжується відповідним збільшенням заборгованості покупців, а терміни виплати приблизно збігаються, немає підстав для хвилювання.

Зазвичай збільшення виплат податків і зборів означає зміну економічної активності підприємства, крім випадків погашення штрафних санкцій.

Найбільшу небезпеку для фінансової стабільності підприємства становить збільшення заборгованості організації перед власними працівниками. Прострочені виплати за цією статтею впливають на трудову дисципліну в організації, прагнення співробітників працювати, плинність кадрів, що негативно позначиться на виробничому процесі та репутації підприємства.

Склад та правила оцінки та обліку дебіторської та кредиторської заборгованості описані в даному відео.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Дипломна робота

Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостіти та заходи щодо їх зниження

Вступ

Нині в умовах розвитку ринкових відносин у підприємств значно зросла кількість контрагентів - дебіторів та кредиторів, через низку об'єктивних та суб'єктивних факторів ускладнилися порядок обліку та відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованості. Складнішим стало оподаткування операцій, пов'язаних з урахуванням дебіторської заборгованості.

Для того, щоб правильно вибудувати взаємини з клієнтами, необхідно постійно контролювати поточний стан взаєморозрахунків та відстежувати тенденції їх зміни у середньо- та довгостроковій перспективі. При цьому контроль має бути диференційований по відношенню до різних груп клієнтів, каналів збуту, регіонів та форм договірних відносин.

Дебіторська і кредиторська заборгованість є природним явищем для існуючої в Росії системи розрахунків між підприємствами.

Дебіторська заборгованість включає заборгованість підзвітних осіб, постачальників після закінчення терміну оплати, податкові органи під час переплати податків та інших обов'язкових платежів, внесених як авансу. Вона включає також дебіторів з претензій та спірних боргів.

Кредиторська заборгованість - це борги підприємства перед постачальниками, замовниками, податковими органами тощо.

Політика управління дебіторської та кредиторської заборгованістю є частиною загальної політики управління оборотними активами та маркетингової політики підприємства, спрямованої на розширення обсягу реалізації продукції і на оптимізацію загального розміру цієї заборгованості та забезпечення своєчасної її інкасації.

Дебіторська заборгованість завжди відволікає кошти з обороту, перешкоджає їх ефективного використання, наслідком є ​​напружене фінансове становище підприємства, тобто. дебіторська заборгованість характеризує відволікання коштів з обігу цього підприємства та використання їх дебіторами.

Кредиторська заборгованість певною мірою корисна підприємствам, т.к. дозволяє отримати у тимчасове користування кошти, що належать іншим організаціям.

Стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри та якість мають сильний вплив на фінансовий стан організації.

Дебіторська та кредиторська заборгованість є природними складовими бухгалтерського балансу підприємства. Вони виникають унаслідок розбіжності дати появи зобов'язань із датою платежів із них. На фінансовий стан підприємства впливають як розміри балансових залишків дебіторської та кредиторської заборгованості, і період оборотності кожної їх.

Однак балансові залишки дебіторської та кредиторської заборгованості можуть бути лише відправною точкою для дослідження питання про вплив розрахунків з дебіторами та кредиторами на фінансовий стан. Якщо дебіторська заборгованість більша за кредиторську, це є можливим фактором забезпечення високого рівня коефіцієнта загальної ліквідності.

Одночасно це може свідчити про швидку оборотність кредиторської заборгованості порівняно з оборотністю дебіторської заборгованості. У разі, протягом певного періоду борги дебіторів перетворюються на кошти, через більш тривалі часові інтервали, ніж інтервали, коли підприємству необхідні кошти для своєчасної сплати боргів кредиторам.

Відповідно виникає нестача коштів в обороті, що супроводжується необхідністю залучення додаткових джерел фінансування. Останні можуть набувати форми або простроченої кредиторської заборгованості, або банківських кредитів.

Актуальність теми визначається насамперед тим, що стабільність економіки неможлива без фінансової стійкості організації. Саме стійкість є запорукою виживання та основою міцного становища підприємства. Найбільше впливають на діяльність підприємства надають внутрішні чинники. Серед них особливе місце займає наявність дебіторської та кредиторської заборгованостей. Дебіторська заборгованість одна із основних джерел формування фінансових потоків платежів. Кредиторська заборгованість як боргове зобов'язання організації завжди містить суми потенційних виплат, які потребують бухгалтерського спостереження та контролю. Від стану розрахунків з дебіторами та кредиторами багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище та інвестиційна привабливість.

Мета даної дипломної роботи - провести аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства та на підставі даних аналізу запропонувати заходи щодо їх зниження.

Для досягнення мети дипломної роботи було поставлено такі завдання:

1. Розкрити поняття, сутність та види дебіторської заборгованості.

2. Вивчити облік кредиторську заборгованість.

3. Розглянути шляхи зниження дебіторську заборгованість.

4. Розглянути шляхи зниження кредиторську заборгованість.

Інформаційною базою послужила бухгалтерська звітність ЗАТ «Старопанівські будівельні матеріали та конструкції» за три роки.

1. Теоретичні аспекти управління дебіторською заборгованістю підприємства

1.1 Поняття, сутність та види дебіторської заборгованості

дебіторський кредиторський заборгованість замовник

Дебіторська заборгованість - це сума боргу, належна підприємству з інших юридичних чи громадян. Виникнення дебіторську заборгованість при системі безготівкових розрахунків є об'єктивний процес господарську діяльність підприємства. Дебітор, боржник (від латинського слова debitum-борг, обов'язок) одна із сторін цивільно-правового зобов'язання майнового зв'язку між двома чи більше особами. У бухгалтерському обліку під дебіторської заборгованістю, як правило, розуміються майнові права, які є одним із об'єктів цивільних прав. Відповідно до статті 128 Цивільного кодексу Російської Федерації: «До об'єктів цивільних прав відносяться речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права; роботи та послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, зокрема виняткові права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага». Отже, декларація про отримання дебіторську заборгованість є майновим правом, а сама дебіторська заборгованість є частиною майна організації.

Варто зазначити, що на сьогоднішній день практично жоден суб'єкт господарської діяльності не обходиться без дебіторської заборгованості, оскільки її освіта та існування пояснюється простими об'єктивними причинами:

1. Для організації – боржника – це можливість використання додаткових, причому, безкоштовних, оборотних коштів.

2. Для організації - кредитора - це розширення ринку збуту товарів, робіт, послуг.

Причиною утворення дебіторської заборгованості є наявність договірних відносин між контрагентами, коли момент переходу права власності на товари (роботи, послуги) та їхня оплата не збігаються за часом. Кошти, що становлять дебіторську заборгованість організації, відволікаються з участі у господарському обороті, що, звичайно, не є плюсом для фінансового стану організації. Зростання дебіторської заборгованості може призвести до фінансового краху суб'єкта господарювання, тому бухгалтерська служба організації повинна організувати належний контроль над станом дебіторської заборгованості, що дозволить забезпечити своєчасне стягнення коштів складових дебіторську заборгованість.

Задля більшої фінансової стійкості організації необхідною умовою є перевищення суми дебіторську заборгованість над сумою кредиторську заборгованість. Дебіторська заборгованість - є майнові вимоги організації до юридичних та фізичних осіб, які є її боржниками. Дебіторську заборгованість можна розглядати у трьох сенсах:

По-перше, як погашення кредиторську заборгованість.

По-друге, як частина продукції, проданої покупцям, але ще не сплаченої.

По-третє, як із елементів оборотних активів, фінансованих з допомогою своїх чи позикових коштів.

За характером освіти дебіторська заборгованість поділяється на нормальну та невиправдану. До нормальної заборгованості підприємства належить та, яка обумовлена ​​ходом виконання виробничої програми підприємства, а також діючими формами розрахунків (заборгованість за пред'явленими претензіями, заборгованість за підзвітними особами, за товари відвантажені, термін оплати яких не настав).

Наприклад, заборгованість за відвантажені товари, роботи, послуги, термін оплати яких не настав, але право власності вже перейшло до покупця; або постачальнику (підряднику, виконавцю) перерахований аванс за постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) - це нормальної дебіторської задолженностью. Невиправданою дебіторською заборгованістю вважається та, яка виникла в результаті порушення розрахункової та фінансової дисципліни, наявних недоліків у веденні обліку, послаблення контролю за відпусткою матеріальних цінностей, виникнення нестач і розкрадань (товари відвантажені, але неоплачені у строк, заборгованість по недостачах та . ).

Наприклад, заборгованість за товари, роботи, послуги, не сплачені у встановлений договором строк, і буде невиправданою дебіторською заборгованістю.

Невиправдана дебіторська заборгованість, у свою чергу, може бути сумнівною та безнадійною. Відповідно до пункту 1 статті 266 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ): «сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором , та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією».

Після закінчення терміну позовної давності сумнівна дебіторська заборгованість перетворюється на категорію безнадійної заборгованості (не реальної до стягнення).

Відповідно до пункту 2 статті 266 НК РФ: «безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, якими минув встановлений термін позовної давності, і навіть ті борги, якими відповідно до цивільним законодавством зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання виходячи з акта державного органу чи ліквідації організації» .

Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, може утворитися внаслідок:

1. Ліквідації боржника – організації.

2. Банкрутства боржника – організації.

3. Закінчення строку позовної давності без підтвердження заборгованості з боку боржника.

4. Наявність коштів на рахунках у «проблемному» банку.

Тут можливі два варіанти:

По-перше, якщо після винесення арбітражним судом ухвали про ліквідацію банку коштів для погашення дебіторської заборгованості не вистачає, то така дебіторська заборгованість визнається нереальною до стягнення і підлягає списанню на фінансові результати.

По-друге, якщо замість ліквідації банку передбачається його реструктуризація, то організація може створити резерв за сумнівними боргами та чекати на відновлення банком платоспроможності, неможливості стягнення судовим приставом - виконавцем за рішенням суду суми боргу (наприклад, майно організації знаходиться на праві оперативного управління).

Залежно від передбачуваних термінів погашення дебіторська заборгованість поділяється на:

1. Короткострокову (погашення якої очікується протягом року після звітної дати).

2. Довгострокову (погашення якої очікується не раніше ніж через рік після звітної дати).

Слід зазначити, що щодо простроченої дебіторську заборгованість доцільно використовувати відстрочку (розстрочку) платежу, проводити розрахунки акціями, векселями, застосовувати бартер. При наданні відстрочки (розстрочення) платежу необхідно враховувати платоспроможність та ділову репутацію контрагента.

Дебіторська заборгованість – важливий компонент оборотного капіталу. Коли одне підприємство продає товари іншому підприємству, зовсім не означає, що вартість проданого товару буде негайно сплачено.

В даний час, у зв'язку з переходом на новий план рахунків та нову систему обліку дебіторської заборгованості, виділяють такі види:

1. Дебіторська заборгованість покупців та замовників.

2. Дочірніх, залежних товариств.

3. Спільно контрольованих юридичних.

4. Інша дебіторська заборгованість.

5. Витрати майбутніх періодів.

6. Дебіторська заборгованість за виданими авансами.

Дебіторської заборгованістю називаються кошти, належні фірмі, але ще отримані нею. У складі оборотних коштів відображається дебіторська заборгованість, термін погашення якої не перевищує одного року.

Дебіторська заборгованість може бути представлена ​​такими статтями: дебіторська заборгованість з основної діяльності та дебіторська заборгованість з інших операцій.

Дебіторська заборгованість з основної діяльності відображається у статтях «Рахунки до отримання» та «Векселі отримані». Рахунки для отримання виникають тоді, коли угода оформляється шляхом простого запису вартості проданих у кредит товарів та послуг за так званим «відкритим рахунком» без письмового зобов'язання сплати позичальником. Вексель отриманий - це письмове зобов'язання сплати грошей певну дату, що складається з номіналу і відсотка.

До дебіторської заборгованості за іншими операціями відносяться такі статті, як аванси службовцям, аванси філіям, депозити як гарантія боргу, дебіторська заборгованість з фінансових операцій (дебіторська заборгованість з дивідендів та відсотків) та інші.

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається за дебетом рахунків:

1. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (якщо організацією видано аванс у рахунок поставки).

2. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (у разі постачання товарів, робіт, послуг на рахунок наступної оплати).

3. Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» (у разі переплати до бюджету).

4. Рахунок 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (у разі переплати при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації).

5. Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з праці» (при утриманні з працівника певних сум на користь організації).

6. Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами» (у разі неповернення підзвітною особою виданих їй коштів).

7. Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (за наявності заборгованості працівників за наданими позиками, відшкодування матеріальних збитків тощо).

8. Рахунок 75 «Розрахунки із засновниками» (за наявності заборгованості засновників за вкладами до статутного, складеного капіталу).

9. Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (у разі наявності заборгованостей із відшкодування збитків за страховим випадком; розрахунків за претензіями на користь організації; розрахунків за належними дивідендами та ін.) .

Нині нерідкі випадки невиконання боржниками своїх зобов'язань. За порушення умов договорів застосовуються такі заходи цивільно-правової відповідальності: штрафи, пені, неустойки, відсотки.

Суми санкцій, визнаних боржником чи якими отримано рішення суду про їх стягнення, комерційні організації включають до складу позареалізаційних доходів (п. 8 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9/99), затвердженого наказом Мінфіну РФ №32н) .

При цьому виконується запис:

Д-т рахунки 76.2 «Розрахунки за претензіями»,

К-т рахунка 91.1 «Інші доходи» у сумі нарахованого штрафу (пені, неустойки).

Суми штрафів, пені, неустойок до отримання відбиваються у бухгалтерському балансі у складі дебіторську заборгованість (п. 76 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності Російської Федерації, затвердженого наказом Мінфіну РФ №34н) .

Дебіторська заборгованість, не погашена своєчасно та не забезпечена відповідними гарантіями, визнається сумнівною.

1. Ланцюговий темп приросту розраховується:

(1 )

Де - рівень величини в поточному періоді,

Рівень величини у попередньому періоді.

2. Питома вага розраховується:

Питома вага = (2 )

3. Абсолютне відхилення розраховується:

Абсолютне відхилення = звітний період – попередній період (3 )

4. Відносне відхилення розраховується:

Відносне відхилення = (4 )

5. Коефіцієнт оборотності розраховується:

Коефіцієнт оборотності = (5 )

6. Середній термін обігу розраховується:

Середній термін обороту = (6 )

1.1. Облік кредиторської заборгованості

У бухгалтерському обліку кредиторська заборгованість відображається за кредитом рахунків:

1. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (організацією отримано аванс у рахунок постачання товару).

2. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (отримання оплати у рахунок майбутнього постачання товарів, робіт, послуг).

3. Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів» (недоплата до бюджету податків, зборів).

4. Рахунок 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (недоплата при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпечення, обов'язкового медичного страхування працівників організації).

5. Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з праці» (при нарахуванні на користь працівника організації певних сум).

6. Рахунок 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

7. Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (виникнення заборгованості організації з відшкодування матеріальних збитків тощо).

Кредиторська заборгованість відображається в основному на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» є активно-пасивним. Дебетове сальдо означає суму авансів (передоплати), виданих постачальникам та підрядникам. Кредитове сальдо за рахунком 60 свідчить про суми заборгованості організації постачальникам та підрядникам за неоплаченими розрахунковими документами та невідфактурованими поставками. Оборот за дебетом рахунку показує суми сплат, списань та заліків за товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги у звітному місяці. Оборот за кредитом рахунки відображає вартість отриманих від постачальників товарно-матеріальних цінностей, виконаних підрядниками робіт та послуг за звітний місяць.

На рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається інформація про розрахунки з постачальниками та підрядниками за:

1. Отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також щодо доставки чи переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані та підлягають оплаті через банк.

2. Товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, на які розрахункові документи від постачальників чи підрядників не надійшли (невідфактуровані поставки).

3. Надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені під час їх приймання.

4. Отримані послуги з перевезень, і навіть за всі види послуг зв'язку та інших.

Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи чи спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» незалежно від часу оплати.

За рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображаються, крім того, суми за інкасованими розрахунковими документами, що підлягають відповідно до чинних правил оплати без акцептного порядку, та суми за виконавчими документами, пред'явленими відповідними організаціями до банку для примусового стягнення інших рахунків підприємства.

До рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» можуть відкриватися субрахунки:

1. Рахунок 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками за акцептованими та іншими розрахунковими документами».

2. Рахунок 60.2 «Розрахунки з невідфактурованих поставок».

3. Рахунок 60.3 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками з авансів виданих».

4. Рахунок 60.4 «Розрахунки за векселями, виданими постачальникам та підрядникам».

5. Рахунок 60.5 "Розрахунки з дочірніми товариствами".

6. Рахунок 60.8 «Розрахунки за векселями, виданими іншими контрагентами».

Якщо розрахунки з постачальниками та підрядниками ведуться в іноземній валюті, на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" можуть виникати курсові різниці, пов'язані зі зміною курсу рубля по відношенню до іноземної валюти.

При відображенні курсових різниць робиться запис:

Д-т рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

К-т рахунки 91.1 «Інші доходи»

на суму позитивних курсових різниць або

Д-т рахунка 91.2 «Інші витрати»

К-т рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

на суму негативних курсових різниць.

Схема відображення на рахунках бухгалтерського обліку найбільш поширених операцій, пов'язаних із розрахунками з постачальниками та підрядниками, наведена у таблиці 1 господарських операцій, пов'язаних з розрахунками з постачальниками та підрядниками.

Таблиця 1. Схема господарських операцій, пов'язаних із розрахунками з постачальниками та підрядниками (рахунок 60)

Аналітичний облік за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться за кожним пред'явленим рахунком. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання необхідних даних щодо:

1. Постачальникам за акцептованими та іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав.

2. Постачальникам за не сплаченими у строк розрахунковими документами.

3. Постачальникам з невідфактурованих поставок.

4. Постачальникам за виданими векселями.

5. Постачальникам за отриманим комерційним кредитом та ін.

Облік розрахунків із постачальниками і підрядниками у межах групи взаємозалежних організацій, діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» окремо .

Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

На рахунку 76 відображається інформація про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими у поясненнях до рахунків 60, 76:

1. По майновому та особистому страхуванню.

2. За претензіями.

3. За сумами, утриманими з оплати праці працівників підприємства на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або ухвал судів, та ін.

До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» відкриваються субрахунки:

1. 76.1 «Розрахунки з майнового та особистого страхування».

2. 76.2 "Розрахунки за претензіями".

3. 76.3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами».

4. 76.4 «Розрахунки за депонованими сумами» та ін.

На рахунку 76.1 «Розрахунки з майнового та особистого страхування» відображаються розрахунки зі страхування майна та персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якій організація виступає страхувальником.

Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.

Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відбивається за дебетом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

У дебет рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» списуються втрати за страховими випадками (знищення та псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін. рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації у кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій».

Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються:

Д-т рахунки 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки".

К-т рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Втрати від страхових випадків, що не компенсуються страховими відшкодуваннями, списуються з кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Аналітичний облік за субрахунком 76.1 «Розрахунки з майнового та особистого страхування» ведеться за страховиками та окремими договорами страхування.

На субрахунку 76.2 «Розрахунки за претензіями» відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також по пред'явленим та визнаним (або присудженим) штрафам, пеням та неустойкам.

За дебетом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» відображаються, зокрема, розрахунки за претензіями щодо субрахунку 76.2 «Розрахунки за претензіями»:

1. До постачальників, підрядників та транспортних організацій за виявленими під час перевірки їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін та тарифів, зумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок – у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів та відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки у пред'явлених постачальниками та підрядниками рахунках виявились після того, як записи по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін та підрахунків, відфактурованих постачальниками та підрядниками) .

2. До постачальників матеріалів, товарів, а також до організацій, що переробляють матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовленням - у кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

3. До постачальників, транспортних та інших організацій за нестачі вантажу на шляху понад передбачені в договорі величини - у кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

4. За шлюб та простої, що виникли з вини постачальників або підрядників, у сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - у кореспонденції з рахунками 28 «Шлюб у провадженні» з подальшим стягненням з постачальників. До кредитних організацій за сумами, помилково списаними (перерахованими) за рахунками організації, - у кореспонденції з рахунками обліку коштів, кредитів.

5. За штрафами, пені, неустойки, що стягуються з постачальників, підрядників, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються ), - у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати».

Рахунок 76.2 «Розрахунки за претензіями» кредитується на суми платежів, що надійшли в кореспонденції з рахунками обліку коштів. Суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягають, ставляться, зазвичай, ті рахунки, з яких було прийнято на облік по дебету рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Аналітичний облік за субрахунком 76.2 «Розрахунки за претензіями» ведеться за кожним дебітором та окремими претензіями.

На субрахунку 76.3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами» враховуються розрахунки щодо належних організації дивідендів та інших доходів, у тому числі за прибутком, збитками та іншими результатами за договором простого товариства.

Доходи, що підлягають отриманню (розподілу), відображаються:

Д-т рахунки 76.3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами».

К-т рахунки 91 «Інші доходи та витрати».

Активи, отримані організацією в рахунок доходів, припадають за дебетом рахунків обліку активів (51 «Розрахункові рахунки» та ін.) та кредитом рахунку 76.3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами».

На субрахунку 76.4 «Розрахунки за депонованими сумами» враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не виплаченими у встановлений строк (через неявку одержувачів).

Депоновані суми відображаються за кредитом рахунку 76.4 «Розрахунки за депонованими сумами» та дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті цих сум одержувачу робиться запис з дебету рахунки 76.4 «Розрахунки з депонованих сум» і кредиту рахунків обліку коштів.

Облік розрахунків із різними дебіторами і кредиторами у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» окремо в кожному передбаченому субрахунку окремо.

1.2 Шляхи зниження дебіторської заборгованості

Робота з дебіторською заборгованістю, тобто процес управління нею, є важливим моментом у діяльності будь-якого підприємства та потребує пильної уваги керівників та менеджерів. Визначення підходів до управління дебіторською заборгованістю, етапів та методів – проблема, яка не має однозначного рішення, залежить від специфіки діяльності підприємства та особистих якостей керівництва.

Оскільки управління дебіторську заборгованість є складової системи управління підприємством, сам процес управління нею можна здійснювати етапами. Крім того, управління дебіторською заборгованістю відбувається в часі, і природно, що його необхідно представляти як деяку етапну систему.

На думку І.А. Бланка, формування алгоритмів управління дебіторською заборгованістю здійснюється за такими етапами:

1. Аналіз дебіторську заборгованість підприємства.

2. Вибір виду кредитної політики підприємства стосовно покупцям продукції.

3. Визначення можливої ​​суми оборотного капіталу, спрямовану дебіторську заборгованість по комерційному і споживчому кредитам.

4. Формування системи кредитних умов.

5. Формування стандартів оцінки покупців та диференціація умов надання кредиту.

6. Формування процедури інкасації дебіторську заборгованість.

7. Забезпечення використання для підприємства сучасних форм рефінансування дебіторську заборгованість.

8. Побудова ефективних систем контролю руху та своєчасної інкасації дебіторської заборгованості.

Майже такого ж висновку дійшов Г.Г. Кірейцев, але доповнюючи І.А. Бланка, він виділяє ще кілька етапів:

1. Контроль фінансового становища дебіторів.

2. При непогашенні боргу або його частини встановлення оперативного зв'язку з дебітором щодо визнання ним боргу.

3. Звернення до господарського суду з позовом про стягнення простроченої заборгованості.

4. Компенсація збитків із фонду безнадійних боргів.

Російські фахівці виділяють чотири основні напрямки роботи з управління дебіторською заборгованістю:

1. Планування обсягу дебіторську заборгованість підприємствам загалом.

2. Управління кредитними лімітами покупців.

3. Контроль дебіторську заборгованість.

4. Мотивація працівників.

Для управління дебіторською заборгованістю підприємству необхідна інформація про дебіторів та їх платежі:

1. Дані про виставлені дебіторам рахунки, які не сплачені на даний момент.

2. Час прострочення платежу по кожному з рахунків.

3. Розмір безнадійної та сумнівної дебіторської заборгованості, оціненої на підставі встановлених фірмою нормативів.

4. Кредитна історія контрагента (середній період прострочення, середня сума кредиту).

Як правило, такі відомості можна отримати щодо системи бухгалтерського обліку. Однак, перш ніж приступити до дослідження системи, варто визначити принципи обліку та контролю дебіторської заборгованості.

У процесі управління дебіторською заборгованістю виділимо кілька етапів:

Перший етап управління - планування величини дебіторську заборгованість - був, є і буде однією з найважливіших. Це з тим, що у реалізації робіт з планування величини дебіторську заборгованість, необхідно враховувати як параметри дебіторську заборгованість, які характеризують її стан, а й низку зовнішніх чинників, які можуть суттєво вплинути на кінцеві результати управління. У процесі виконання обліку дебіторську заборгованість збирається інформація про фінансове становище дебіторів, яких залежить стан дебіторську заборгованість. Основна складність на даному етапі полягає у визначенні мінімального обсягу та номенклатури даних, які дозволяють керуючому суб'єкту мати чітке уявлення про стан об'єкта управління. Ця обставина пов'язана з двома моментами. Перший момент викликаний тим, що для збору та обробки облікової інформації необхідні кошти, які завжди обмежені.

Другий етап управління - викликаний тим, що інформація може дублюватися та спізнюватися, а це не сприяє ухваленню обґрунтованого рішення.

Третій етап управління - контроль величини дебіторську заборгованість, який передбачає порівняння фактичних даних обліку з плановими чи бюджетними. В епоху централізованого планування було достатньо розробити планові показники, але в ринкових умовах планові показники повинні формуватися щодо ринку, що вимагає розробки бізнес-планів розвитку, бюджетів.

У зв'язку з відсутністю системи планових показників діяльності підприємства етап контролю виконує дещо інші функції, фактично контроль зводиться до порівняння бухгалтерських даних лише за минулий та поточний (плановий) період. Тому ефективний процес управління має базуватись на загальній системі управління підприємством.

На четвертому етапі управління – аналіз дебіторської заборгованості – досліджуються та виділяються фактори, вплив яких призвело до появи відхилень фактичних параметрів стану дебіторської заборгованості від планових показників.

П'ятий етап управління - етап розробки низки альтернативних рішень чи визначення оптимального рішення.

Для формування кількох можливих рішень, вкладених у поліпшення ситуації, у якій перебуває підприємство, достатньо інформації, зібраної ще стадії аналізу. На основі цієї інформації можна створити систему обмежень щодо відповідної цільової функції, а також провести ранжування причин, які найбільше впливають на величину дебіторської заборгованості.

Така сама причина може викликати кілька наслідків, а усунення цих причин моделюється з метою оцінки можливих результатів. Отже, розробляється кілька альтернативних рішень і навіть визначається оптимальне рішення.

Шостий етап управління - фаза реалізації одного чи кількох альтернативних рішень - цьому етапі здійснюється виконання прийнятого оптимального рішення чи кількох альтернативних рішень. У цій стадії визначаються необхідні кошти, і навіть порядок реалізації прийнятого рішення.

З метою ефективного управління дебіторською заборгованістю на підприємстві повинна розроблятися та здійснюватись особлива фінансова політика управління дебіторською заборгованістю.

Управління дебіторської заборгованістю включає такі напрями діяльності:

1. Контроль за освітою та станом дебіторської заборгованості.

2. Визначення політики надання кредиту та інкасації для різних груп покупців та видів продукції (кредитної політики).

3. Аналіз та ранжування клієнтів (на основі кредитних історій).

4. Контроль розрахунків з дебіторами за відстроченими та простроченими заборгованостями (на основі реєстру старіння дебіторської заборгованості).

5. Прогноз надходжень коштів від дебіторів (з урахуванням коефіцієнтів інкасації).

6. Визначення прийомів прискорення запитання боргів та зменшення безнадійних боргів.

Основними завданнями аналітичного забезпечення управління дебіторською заборгованістю є:

1. Обґрунтування політики надання товарного кредиту та інкасації заборгованостей для різних груп покупців та видів продукції.

2. Аналіз дебіторської заборгованості за персональним списком дебіторів, строками освіти та розмірами.

3. Аналіз допустимої та неприпустимої дебіторської заборгованості.

4. Оцінка дійсності дебіторську заборгованість організації.

5. Аналіз та ранжування покупців залежно від обсягу закупівель, історії кредитних відносин та запропонованих умов оплати.

6. Контроль за розрахунками з дебіторами за відстроченою чи простроченою заборгованістю.

7. Оцінка середніх строків погашення заборгованості та строків їх зміни.

8. Попередня оцінка платоспроможності потенційних покупців.

9. Визначення прийомів та способів прискорення запитання боргів та зменшення безнадійних боргів.

10. Визначення умов продажу, які забезпечують гарантоване надходження коштів.

При аналізі дебіторських рахунків необхідно сформувати портфель дебіторів, у якому поруч із такими показниками, як розміри, терміни повернення за окремими боргами, необхідно розрахувати середній термін повернення у всьому портфелю. Далі необхідно проводити порівняльний аналіз окремих боргів із середнім показником.

При цьому корисно розбити дебіторів щонайменше на три групи:

1. Група дебіторів зі строками погашення менша за середній показник.

2. Група дебіторів із термінами погашення, що приблизно відповідають середньому показнику.

3. Група дебіторів із термінами погашення, що перевищують середній показник.

Особлива увага, звичайно, має бути приділена третій групі дебіторів: стосовно них будуть проводитися додаткові роботи щодо посилення умов договорів, надання високоліквідних застав, оформлення справ в арбітражних судах.

Навпаки, для першої та другої груп можливе використання політики торгових знижок, товарних векселів, нових кредитних ліній.

Дзеркальним відображенням роботи з дебіторськими рахунками є робота з кредиторськими рахунками, за якими слід своєчасно та у необхідному розмірі здійснювати грошові виплати іншим підприємствам.

На підприємстві повинен постійно здійснюватись моніторинг кредиторських рахунків за місяцями або за короткі періоди часу.

Порівнюючи місячні дані із середньорічними показниками кредиторської заборгованості, можна швидко та оперативно приймати рішення щодо поліпшення позицій із кредиторськими боргами всередині року, кварталу чи місяця.

Для ефективного управління кредиторськими боргами корисно проводити їхній аналіз за тимчасовими діапазонами.

Особливого значення має управління дебіторську заборгованість, оскільки вона веде до прямому відволіканню грошових та інших платіжних коштів з обороту. Існує ряд прийомів та способів запобігання невиправданому зростанню дебіторської заборгованості, забезпечення повернення боргів та зниження втрат при їх неповерненні.

Для цього необхідно:

1. Уникати дебіторів з високим ризиком несплати, наприклад покупців, які представляють організації, галузі чи країни, які мають серйозні фінансові труднощі.

2. Періодично переглядати граничну суму відпустки товарів (послуг) у борг виходячи з фінансового стану покупців та свого власного.

3. При продажу великої кількості товарів негайно виставляти рахунки покупцям, щоб вони отримали їх не пізніше ніж за день до настання строку платежу.

4. Визначати термін прострочених платежів на рахунках дебіторів, порівнюючи цей термін із середнім по галузі, з даними у конкурентів та з показниками минулих років.

5. При наданні позики або кредиту вимагати заставу на суму не нижче за величину дебіторської заборгованості за майбутнім платежем, користуватися послугами установ та організацій, які стягують борги за наявності поруки.

6. Гасити заборгованість шляхом заліку, тобто. надання зустрічної однорідної вимоги, заміни первинного зобов'язання іншим або надання іншого виконання боргових зобов'язань.

Насамперед необхідно не допускати необґрунтованої заборгованості, зростання не сплачених у строк та безнадійних до повернення боргів. Важливу роль тут грає обрана форма розрахунків між постачальниками та покупцями.

Для дебіторів з найбільшою мірою ризику слід застосовувати передоплату відпущеної продукції (товарів, послуг) або пропонувати акредитивну форму розрахунків.

Керувати дебіторською заборгованістю можна, стимулюючи покупців до дострокової оплати рахунків. Зазвичай це роблять шляхом надання знижок із ціни продажу чи вартості постачання, якщо платіж здійснено раніше договірного терміну.

Перевага постачальника у тому, що, отримавши виручку раніше обумовленого терміну та використовуючи їх у грошовому обороті, він відшкодовує надану знижку.

У кожному з наведених випадків необхідні попередній розрахунок та зіставлення додаткових витрат від продажу в борг і витрат, пов'язаних з ризиком несплати у встановлений договором строк або перетворення дебіторської заборгованості на безнадійну до стягнення.

Передача дебіторської заборгованості іншим організаціям може бути оформлена простим та переказним векселями. Застосовуючи векселі як управління дебіторську заборгованість, необхідно пам'ятати, що з боржника вони пов'язані з ризиком дисконту, тобто. втрат під час передачі.

У сучасних умовах функціонування суб'єктів господарювання набуває все більшого значення управління фінансовими потоками і, зокрема, швидкістю обороту капіталу. Одним із способів підвищення останньої є факторинг.

За своєю сутністю факторинг є операцією, при якій здійснюється переуступка дебіторської заборгованості з метою:

1. Збільшення швидкості обороту коштів.

2. Зниження витрат на ведення рахунку.

3. Гарантій погашення заборгованості.

Основою угоди з продажу боргів дебіторів є договір переуступки права вимоги або договір цесії. Відповідно до цього договору право вимагати повернення боргу та інші права та обов'язки первісного кредитора переходять до іншої організації за відповідну плату.

За договором цесії новий кредитор може вимагати від боржника сплати як основного боргу, а й штрафів, пені та неустойок.

До договору додаються документи, що підтверджують суму заборгованості. Це може бути оригінал або копія первісного договору, акт звірки взаємної заборгованості кредитора та боржника.

Договір факторингу відрізняється від договору цесії тим, що укладається він тільки з банком або кредитною установою та передбачає, крім передачі боргу, та операцію кредитування під відступлення грошової вимоги.

У цьому договорі має бути визначено розмір винагороди, що сплачується банку за надану операцію, та порядок оплати дебіторської заборгованості. Величина винагороди встановлюється зазвичай у відсотках до суми грошової вимоги.

Основні аргументи на користь зміни факторингу можуть бути сформульовані наступним чином: якщо переваги постачальника, що використовує факторинг, полягають у трансформації дебіторської заборгованості в оборотні кошти, ліквідації касових розривів, викликаних простроченнями оплати поставок, покритті валютного та інших ризиків, спричинених наданням відстрочок. за рахунок синхронізованих товарних та грошових потоків та інформаційним забезпеченням, то результатом впровадження факторингу у бізнес постачальника є:

1. Зростання обсягу продажів за рахунок розширення товарного кредитування за обсягами та строками.

2. Збільшення частки над ринком.

3. Розширення та стабільна повнота асортименту, побудова довгострокових відносин з покупцями.

4. Економія на витратах на додатковий персонал, прискорення оборотності товарів.

Дебіторська заборгованість може бути стягнута через суд на основі пред'явленої претензії до боржника. У тих випадках, коли суд відмовив у задоволенні позову, на підставі його рішення борг можна визнати безнадійним та списати на фінансові результати діяльності організації або за рахунок резерву щодо сумнівних боргів.

На збитки підприємства - кредитора може бути списано дебіторську заборгованість після закінчення строку позовної давності (три роки), яка погашається окремо по кожному дебітору на підставі проведеної звірки розрахунків, письмового обґрунтування необхідності списання та наказу керівника організації.

Таким чином, організація ефективного аналітичного забезпечення управління дебіторською заборгованістю дозволить контролювати стан розрахунків з дебіторами, знижувати ризик неповернення дебіторської заборгованості та утворення простроченої заборгованості, своєчасно визначати потребу в додаткових ресурсах для покриття дебіторської заборгованості, виробляти раціональну політику надання кредитів, підприємства.

Управління дебіторськими рахунками передбачає вирішення наступного комплексу завдань:

1. Аналіз та контроль динаміки показників ліквідності, кредитоспроможності дебіторів зі складанням їх рейтингу та портфеля дебіторських рахунків.

2. Визначення оптимального, максимально наближеного до середньоринкових показників періоду погашення дебіторських рахунків. Завдання виникає через те, що жорсткий термін погашення призводить до відтоку клієнтів до конкурентів, великі терміни погашення зменшують приплив готівки, збільшують ризики неплатежів, а значить, і розміри страхових фондів.

3. Розрахунки показників надходження готівки у співвідношенні з показниками виручки від реалізації продукції, робіт і послуг, а також надійшла готівка у співвідношенні із загальними сумами боргів.

4. Складання звіту про дебіторські рахунки, виявлення негативних факторів, умов та розробка заходів щодо покращення позицій організації по роботі з боргами.

Для ефективного управління грошовими потоками організація повинна розробити та затвердити спеціальні бюджети та плани, побудувати графіки платежів, схеми та етапи проходження заявок на оплату рахунків постачальників та виконання інших зобов'язань компанії. Останнім часом особливо ефективною стає система збалансованих показників, що дозволяє відстежувати як фінансові потоки організації, а й стежити її загальним фінансовим станом.

На сьогоднішній день аналіз та управління кредиторськими та дебіторськими боргами підприємства є одними з найважливіших факторів максимізації норми прибутку, збільшення ліквідності, кредитоспроможності та мінімізації фінансових ризиків. Правильно розроблена стратегія управління грошовими потоками організації дозволяє своєчасно та у повному обсязі виконувати виниклі зобов'язання, що сприяє фінансовій стійкості підприємства.

1.3 Шляхи зниження кредиторської заборгованості

У процесі розвитку в організації з поповнення її фінансових зобов'язань виникає потреба у залученні нових позикових коштів.

Джерела та ефективні форми залучення позикових коштів різноманітні і залежить від потреб організації різних етапах її діяльності.

Важливу роль забезпечення нормального виробничого процесу має склад позикових коштів: фінансового і товарного кредиту, внутрішньої кредиторську заборгованість у сумі позикових коштів, використовуваних організацією.

Вони є частиною джерел формування активів організації, і залежно від поєднання позикових і джерел фінансових ресурсів організація виробляє свою політику фінансування.

Вартість внутрішньої кредиторської заборгованості організації (нарахована оплата праці, єдиний соціальний податок, решта видів податку) щодо середньозваженої вартості капіталу враховується за нульовою ставкою, бо є безкоштовне спонтанне фінансування організації з допомогою цього виду кредита.

Сума цієї заборгованості (частина про «стійких пасивів») розглядається як короткостроково залучений позиковий капітал не більше одного месяца. Оскільки терміни виплат подібної нарахованої заборгованості не залежить від організації, вона належить до керованого фінансування з позицій оцінки вартості капіталу.

Залучення позикових коштів у оборот підприємства – явище нормальне. Це сприяє тимчасовому покращенню фінансового стану за умови, що вони не заморожуються на тривалий час у обороті та своєчасно повертаються. В іншому випадку може виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що зрештою призводить до виплати штрафів та погіршення фінансового стану.

Тому в процесі діяльності підприємства необхідно проводити аналіз складу, давності появи кредиторської заборгованості, наявність, частоту та причини утворення простроченої заборгованості постачальникам ресурсів, персоналу підприємства з оплати праці, бюджету, визначити суму виплачених пені за прострочення платежів.

Для цього можна використовувати дані звітної форми №5 «Додаток до балансу», а також дані первинного та аналітичного бухгалтерського обліку.

Подібні документи

Сутність дебіторської та кредиторської заборгованості. Аналіз складу та структури кредиторської та дебіторської заборгованості. Вплив дебіторської та кредиторської заборгованості на фінансову стійкість підприємства, а також методи управління заборгованістю.

курсова робота , доданий 21.12.2011


Мета, завдання та методика аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості. Вплив неплатежів основні характеристики фінансового становища організації. Структура та динаміка кредиторської та дебіторської заборгованості підприємства, шляхи її оптимізації.

курсова робота , доданий 15.05.2013


Поняття, структура та показники дебіторської та кредиторської заборгованості. Аналіз стратегії розвитку підприємства. Впровадження програмного комплексу із трансформації даних дебіторської та кредиторської заборгованості за стандартами МСФЗ на базі "Галактика ERP".

дипломна робота , доданий 29.06.2010


Поняття зобов'язань та його класифікація. Цілі, завдання та роль аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості. Аналіз ліквідності балансу. Заходи щодо регулювання дебіторської та кредиторської заборгованості з метою поліпшення фінансового стану підприємства.

курсова робота , доданий 14.01.2015


Завдання аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості. Джерела інформації для аналізу. Аналіз дебіторську заборгованість. Аналіз кредиторську заборгованість. Аналіз та оцінка темпів зростання дебіторської та кредиторської заборгованості.

курсова робота , доданий 13.04.2003


курсова робота , доданий 04.05.2015


дипломна робота , доданий 14.02.2009


Організаційна структура та економічна характеристика підприємства. Аналіз руху грошових потоків, динаміки показників ринкової діяльності, ліквідності та фінансової стійкості. Шляхи та резерви зниження дебіторської та кредиторської заборгованості.

дипломна робота , доданий 02.07.2014


Поняття та класифікація кредиторської заборгованості. Аналіз дебіторської заборгованості підприємства, її склад, терміни освіти та причини виникнення. Розрахунок чистих активів організації. Характеристика стійкості фінансового становища ЗАТ "Омега".

курсова робота , доданий 14.08.2013


Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу дебіторської та кредиторської заборгованості. Розрахунок впливу структури оборотних активів на оборотність кредиторської заборгованості ВАТ "Федеральна мережева компанія єдиної енергетичної системи".

Одним із активів підприємства вважається дебіторська заборгованість. При цьому підвищення ефективності функціонування компанії показники цієї заборгованості рекомендується мінімізувати. Перед розглядом заходів щодо зниження дебіторської заборгованості варто дати визначення та розглянути сам зміст такого активу.

Цей фінансовий показник належить до прихованих оборотних активів підприємства.

Дебіторська заборгованість є сумою боргів підприємств і приватних клієнтів перед аналізованої організацією. Виникає вона при надходженні товарів (надання послуг) клієнту, але тільки при частковій оплаті або повній її відсутності з боку покупця.

Терміни погашення та розмір такого показника можуть бути досить різними. При цьому гарантією оплати є безпосередньо розпис боржника на документах, що підтверджують отримання товару чи послуги. Незважаючи на те, що дебіторська заборгованість є сукупністю боргів перед фірмою, її відносять до активів, оскільки розглядають як очікуване отримання фінансових коштів.

Види дебіторської заборгованості

Серед основних сфер застосування дебіторської заборгованості можна виділити:

1. Економічна, що полягає у підрахунку загальної суми боргів клієнтів, накопиченого у процесі ведення господарської діяльності підприємства.
2. Бухгалтерська, що полягає в обліку фінансових активів підприємства
3. Юридична, що полягає у належних підприємству прав на майно внаслідок порушень у виконанні клієнтами фінансових зобов'язань.
4. Фінансова, Що полягає у отриманні позитивного фінансового потоку в результаті завершення фінансових відносин з клієнтами.

Чинники, які впливають рівень дебіторську заборгованість

На рівень і розмір показника дебіторської заборгованості впливають внутрішні та зовнішні, при цьому останні можна лише прогнозувати та неможливо повністю усунути.

Серед зовнішніх факторів особливу увагу варто приділити:

1. Загальний економічний стан країни, що впливатиме на ведення фінансових взаємин між різними компаніями.
2. Ефективність фінансової політики центрального банку та стан ринку.Варто зазначити, що при нестачі оборотних коштів на ринку рівень дебіторської заборгованості неухильно зростатиме.
3. Інфляційні показники країни.При зростанні інфляції часто спостерігається спад погашення боргів, оскільки з часом інфляція призведе до зниження суми боргу.
4. Вид продукції та стан ринку збуту.При реалізації сезонних товарів та послуг, а також при роботі на вузькому та насиченому ринку збуту, показник заборгованості зростає.

До внутрішніх факторів відносять:

1. Продуманість, обґрунтованість та якість кредитної політики підприємства.До цього пункту відносять коректне надання кредитування підприємством, встановлення порядку отримання та строків кредиту.
2. Наявність системи перевірки та моніторингу за дебіторською заборгованістю.
3. Особисті та професійні якості менеджерівта фінансових фахівців компанії.

Шляхи та заходи щодо зниження заборгованості

Виділяють чотири основні шляхи зниження рівня дебіторську заборгованість:

1. Ефективне ведення телефонних переговорів із боржниками,з метою встановлення найкоротших термінів погашення боргу та формування, зручних для обох сторін умов виплати.
2. Розсилка письмового повідомленняіз проханнями про виконання боржником його фінансових зобов'язань.
3. Припинення обслуговування клієнтата обмеження поставок до моменту погашення боргових зобов'язань.
4. Звернення до судудля одержання суми боргу.

Крім цього, варто виділити такі заходи та операції, проведення яких буде позитивно позначатися на рівні фінансового показника підприємства, що розглядається:

1. Постійний контроль рівня дебіторську заборгованість.
2. Методична оцінка ризиків укладання тієї чи іншої угоди.
3. Розрахунок можливих термінів, на які можна надавати кредит партнерам.
4. Розробка системи знижок та санкцій для кредиторів залежно від поточної ситуації.
5. Формування чітких правил та стандартів щодо ведення кредитної діяльності.
6. Введення системи оцінки надійності та стабільності підприємства перед наданням йому кредиту.
7. Розробка детальних індивідуальних графіків погашення дебіторської заборгованості для кожного із партнерів-боржників.

Розглянемо роботу заходів щодо зниження дебіторську заборгованість з прикладу підприємства 1. Наприклад, даним підприємством реалізується продукція у сумі 990 тисяч рублів, у своїй оплата надходить у вигляді 770 тисяч рублів. У результаті нескладних розрахунків отримуємо дебіторську заборгованість у вигляді 220 тисяч рублів.

Розглянемо діяльність підприємства 1 під час реалізації оптимізації фінансових операцій та застосування методів зниження заборгованості. При запровадженні обов'язкової передоплати покупцями і розстрочених платежів постачальникам дефіцит оборотних коштів знизиться. Прибуток, одержаний таким чином, підприємство може перерозподілити на власні потреби та платежі на погашення кредитів.

При впровадженні гнучкої системи роботи з клієнтами можна спочатку знизити обсяг дебіторської заборгованості вдвічі. Таким чином, при вимогах передоплати та розстроченнях у розрахунках, сума заборгованості становитиме 110 тисяч рублів.

Роботу щодо зниження рівня боргів перед підприємством (як очікуваних до виплати, так і безнадійних) можна умовно поділити на такі етапи:

1. Моніторинг та аналіз поточної фінансової ситуації на підприємстві та виявлення суми боргів.
2. Проведення досудових заходів, спрямованих на зниження суми боргу.
3. Формування та подання судового позову та інші судові роботи.
4. Перевірка виконання рішення.

Для виконання всіх вищезгаданих етапів роботи необхідно скласти чітку стратегію фінансового моніторингу всередині компанії. Для цього потрібно проводити повноцінний та кваліфікований аналіз ситуації для виявлення джерел заборгованості, оцінки можливих ризиків та шляхів вирішення. На основі результатів аналізу приймається подальше рішення щодо роботи з боржником. Для коректного ухвалення рішення необхідно зважити всі обставини виникнення боргу та динаміку його розвитку.

Після оцінки результатів аналізу є два шляхи врегулювання погашення кредиту. Можна в рамках досудових заходів знайти компроміс із боржником та сформувати умови своєчасного погашення заборгованості з наданням гарантій. Інакше підприємство має повне право звертатися до судових органів з метою примусового стягнення суми боргу або майнових прав на необхідну суму.

У разі судового розгляду важливо мати кваліфікованих юристів, які після винесення судового рішення проконтролюють його своєчасне та повноцінне виконання.

Дебіторська заборгованість формується внаслідок підсумовування всіх боргів третіх осіб перед підприємством. Вона передбачає наступне отримання коштів, отже, збільшення прибутку підприємства.

Для зниження розміру такого фінансового показника необхідно досягти погашення боргів від клієнтів. Для цього можна використати компромісні рішення або звертатися до суду. У будь-якому випадку лише злагоджена робота співробітників, своєчасний аналіз та коректна реакція в залежності від його результатів допоможуть досягти ефективності у фінансовій роботі компанії.

Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі організації - файл Диплом Паршенкова Т. А. дистант, Нелідова, Б-06.doc

Доступні файли (3):

Диплом Паршенкова Т. А. дистант, Нелідова, Б-06.doc

3.2. Основні шляхи зниження кредиторської заборгованості

У процесі розвитку в організації з поповнення її фінансових зобов'язань виникає потреба у залученні нових позикових коштів. Джерела та ефективні форми залучення позикових коштів різноманітні і залежить від потреб організації різних етапах її діяльності.

Визнання законності вимог щодо боргів та зобов'язань.

Підтвердження можливості погашення.

Уточнення прострочених термінів за боргами.

Визначення допустимих схем погашення боргів з урахуванням можливих реальних умов погашення з урахуванням:

Надання товарів чи послуг;

Перехід заборгованості до цільових позик;

Взаємозалік за наявності зустрічних зобов'язань;

Можливості відступлення прав вимоги;

Можливості поруки перед кредиторами (з боку банків, органів влади та інших структур).

Ефективність реструктуризації кредиторської заборгованості багато в чому залежить від реалізації застосовуваної розрахункової політики у відносинах із постачальниками, банками, замовниками, податковими органами та іншими організаціями.

Визначення та аналіз складу кредиторської заборгованості.

Вибір найбільш раціональних методів (методів, напрямів) реструктуризації кредиторську заборгованість організації.

Розробка плану погашення існуючих та оплати нових виникаючих зобов'язань.

Підготовка відповідної документації щодо угод з кредиторами та їх реалізація.

Реструктуризація заборгованості організацій за обов'язковими податковими платежами перед федеральним бюджетом в 1999-2000 роках проводилася відповідно до постанови Уряду РФ від 03.09.1999 № 1002 «Про порядок та строки проведення реструктуризації кредиторської заборгованості юридичних осіб з податків і зборів, а також та штрафів перед федеральним бюджетом».

розрахунки платіжними вимогами-дорученнями;

розрахунки у вигляді акредитивів та особливих рахунків;

розрахунки у порядку планових платежів;

розрахунки платіжними дорученнями;

розрахунки переказами, чеками тощо.

І тут підприємству важливо вибрати найбільш зручний спосіб розрахунків у тому, щоб скоротити час між фактом отримання покупцем товарно-матеріальних цінностей і фактом здійснення платежу – залежить від виду діяльності підприємства.

платежі до доходу бюджету, фондів та страхових компаній;

платежі за роботи, послуги та авансові перерахування;

платежі в оплату претензій щодо якості та нестачі продукції, штрафів, пені та у погашення інших заборгованостей.

Список використаної літератури

Податковий кодекс Російської Федерації. Частина 2. Федеральний закон від 05.08.2000 р. № 118-ФЗ. (У ред. Від 07.03.2011 р.)

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. (У ред. від 28.09.2010.р.)

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. - М: Інформаційне агентство ІПБ-БІНФА, 2007

Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29. 07. 98 №34н (в ред. наказу Мінфіну РФ від 24. 03. 2000. № 31н). - М.: Ексмо, 2008

5. Басовський Л.Є. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: навч. посібник/Л.Є. Басовський, О.М. Басівська. - М: ІНФРА-М, 2009

Вступ

кредиторська заборгованість підприємство

У разі ринкової економіки всі підприємства міста і організації тісно пов'язані між собою економічними зв'язками. Розрахунки виступають найважливішим чинником забезпечення кругообігу коштів.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності за дотриманням дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності оборотних коштів та, отже, покращенню фінансового стану підприємства. Підприємства постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них сировину, матеріали, основні засоби та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з підрядниками – за виконані роботи. Розрахунки забезпечують безперебійність постачання, безперервність та своєчасність відвантаження та реалізації продукції. Від стану розрахунків для підприємства багато в чому залежить платоспроможність підприємства, його фінансове становище та інвестиційна привабливість.

У зв'язку з цим, актуальність теми даної роботи очевидна: щоб забезпечувати виживання підприємства у сучасних умовах, управлінському персоналу необхідно, передусім, вміти реально оцінювати фінансове становище свого підприємства, особливо багато уваги приділяти аналізу кредиторську заборгованість.

Предмет дослідження: Кредиторська заборгованість.

Об'єкт дослідження: ТОВ "Автотрек".

Метою даної є аналіз складу, структури, стану, динаміки і оборотності кредитної заборгованості підприємства з прикладу ТОВ «Автотрек».

Для досягнення поставленої мети необхідне виконання таких завдань:

Розглянути теоретико-методологічні аспекти аналізу кредиторської заборгованості.

2. Провести аналіз кредиторську заборгованість ТОВ «Автотрек».

1. Теоретико-методологічні аспекти аналізу кредиторської заборгованості

.1 Кредиторська заборгованість як економічна категорія

Кредиторська заборгованість з юридичної точки зору може бути розглянута з двох сторін: з одного боку, вона є частиною майна організації; а з іншого боку - це заборгованість компанії перед кредиторами, які мають право вимагати стягнення її власності.

Враховуючи вищезазначені особливості, кредиторська заборгованість може бути визначена як частина майна організації, яка є предметом різних зобов'язань організації-дебітора перед організаціями-кредиторами, що підлягає бухгалтерському обліку.

Виділимо основні види кредиторської заборгованості:

) Кредиторська заборгованість перед бюджетами та фондами.

Сюди можуть бути віднесені різні недоїмки, штрафи, пені, що виникають за різних порушень, наприклад при сплаті податків, податкові збори та інші подібні платежі до бюджету держави. До цієї ж групи належить заборгованість з обов'язкових платежів до позабюджетних фінансових фондів.

) Кредиторська заборгованість перед своїми працівниками.

Сюди можуть бути віднесені суми, що виникають при затримці заробітної плати, компенсацій, відпускної допомоги та ін. на підприємстві.

) Заборгованість перед постачальниками та продавцями послуг.

Сюди можна віднести борги постачальникам за поставлені товари, підрядникам за надані послуги. Також сюди відносяться борги із виплати дивідендів, борги перед дочірніми товариствами. Борги третьої групи досить різноманітні, тому далеко ще не всі їхні види вказано у Положенні з бухгалтерського обліку (вони охоплені одним абстрактним терміном - «Інші кредитори»).

Відповідно не лише російським стандартам бухгалтерського обліку, а й міжнародним, короткострокова кредиторська заборгованість - заборгованість, термін погашення якої має настати лише через рік і, як парвило, за рахунок оборотних коштів.

Заборгованість по дивідендах - це дивіденди, що підлягають виплаті акціонерам, і вони є розподілом прибутку. На дату складання балансу ці оголошені дивіденди ще виплачені, отже, є заборгованістю компанії.

Кредиторська заборгованість із заробітної плати персоналу підприємства складається із суми Фонду оплати праці, вже нарахованому, але ще не виплаченому працівникам. Такі кредиторська заборгованість не говорить про наявність затримки заробітної плати для підприємства, т.к., можлива ситуація, коли вести ще виплачена, т.к. термін її виплати не настав (наприклад, підприємство виплачує заробітну плату 8-го числа кожного місяця, а баланс складався на перше число цього ж місяця, тобто заробітну плату вже було нараховано, але ще не виплачено).

Інша кредиторська заборгованість - це суми, що належать до оплати за продукцію або послуги, не пов'язані безпосередньо з основною діяльністю підприємства.

За стандартами IAS у складі цієї заборгованості необхідно враховувати і заборгованість, що відображається в російській системі обліку за розрахунками з соцстраху та забезпечення, а також страхування майна підприємства.

Отримані аванси з'являються в момент, коли гроші надходять до каси підприємства або на його розрахунковий рахунок під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, наприклад, отримані видавництвом під час передплати журналу або внесення замовником передоплати за сировину. Аванси отримані - це зобов'язання повернути отриманий актив або надати послугу, або виконати інші контрактні зобов'язання, як правило, протягом наступного періоду за звітним.

Таким чином, кредиторська заборгованість - це зобов'язання, які можуть включати:

) суму боргів, належних до сплати організацією на користь інших юридичних та фізичних осіб у результаті господарських взаємин з ними;

) рахунки, належні для отримання у зв'язку з поставками в кредит або оплатою на виплат.

Найбільша за величиною кредиторська заборгованість на даний момент у російських підприємств припадає на борги перед постачальниками та підрядниками за товари, матеріали, надані послуги, які вже були виконані, але досі не оплачені. Зростання кредиторської заборгованості, а, як наслідок, необхідність її гасіння виводить більшу частину оборотних коштів організації, що позначається на його фінансове становище. Прострочення кредиторської заборгованості – серйозний удар по репутації компанії, тому її своєчасне погашення – одне з пріоритетних завдань бухгалтерії.

Після закінчення термінів позовної давності кредиторська заборгованість підлягає списанню фінансові результати у складі позареалізаційних доходів.

.2 Інформаційна база кредиторської заборгованості

Аналіз стану кредиторську заборгованість дає уявлення у тому, наскільки ефективно використовуються організацією стійкі пасиви, і навіть дозволяє визначити рівень забезпеченості організації власними коштами, отже, і оцінити фінансову стійкість підприємства.

Сальдо за рахунком 60 без урахування сальдо за субрахунком «Розрахунки за авансами виданими» може бути лише кредитовим. Воно відображається в балансі за рядками:

«Кредиторська заборгованість постачальникам та підрядникам»,

«Кредиторська заборгованість, забезпечена векселями до сплати»,

«Кредиторська заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами».

Аналітичний облік за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником і підрядником. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання необхідних даних щодо:

постачальникам за акцептованими та іншими розрахунковими документами, строк оплати ало місяця);

сальдо на початок місяця з невідфактурованих поставок - матеріали надійшли, а товарно-супровідні документи для оплати їх не надійшли (сальдо кредитове);

сальдо на початок місяця за авансами виданими, коли матеріали ще не надійшли (сальдо дебетове).

Протягом звітного місяця бухгалтерія організації отримує документи постачальників, акцептовані відділом маркетингу, приймає прибуткові ордери та приймальні акти складів, отримує витяги з розрахункового та інших рахунків організації. Це дозволяє відобразити зобов'язання або закінчити розрахунки через виконання кожною стороною своїх зобов'язань.

1.3 Методика аналізу кредиторської заборгованості

Менеджери в ході розробки стратегії кредитування власного бізнесу повинні виходити з вирішення наступних першочергових завдань - максимізації прибутку компанії, мінімізації витрат, досягнення динамічного розвитку компанії (розширене відтворення), затвердження конкурентоспроможності - які, зрештою, і визначають фінансову стійкість компанії. Фінансування даних завдань має бути досягнуто у повному обсязі. p align="justify"> Наступним етапом в ході розробки політики використання кредитних ресурсів є визначення найбільш прийнятних тактичних підходів. Існує кілька потенційних можливостей залучення позикових коштів:

) кошти інвесторів (розширення статутного фонду, спільний бізнес);

) банківський чи фінансовий кредит (зокрема випуск облігацій);

) товарний кредит (відстрочка оплати постачальникам);

) використання власної «економічної переваги»

Як показує практична діяльність, жодне підприємство не може обійтися без, хоча б незначної, кредиторської заборгованості, яка завжди існує у зв'язку з особливостями бюджетних, орендних та інших періодичних платежів: оплати праці, постачання ТМЦ без попередньої оплати тощо. Даний вид кредиторської заборгованості слід розглядати, як «неминучий». Вона хоч і дозволяє тимчасово використовувати «чужі» кошти у своєму комерційному обороті, але не має важливого значення, якщо такі платежі будуть здійснені у встановлені терміни.

Для того, щоб визначити ступінь залежності компанії від кредиторської заборгованості, необхідно розрахувати кілька наступних показників.

Коефіцієнт залежності підприємства від кредиторської заборгованості.

Кзав = Сума позикових коштів сума активів підприємства

Цей коефіцієнт дозволяє побачити, скільки активи підприємства сформовані з допомогою кредиторів.

Коефіцієнт самофінансування підприємства.

К сф = СК/ЗК

Зростання частки позикового капіталу може призвести до зниження керованості підприємства загалом.

Баланс заборгованості.

Баланс = (Сума кредиторської заборгованості) / (Сума дебіторської заборгованості).

Таблиця 1.1 Оптимальні «рамкові» значення основних коефіцієнтів, що характеризують стан кредиторської заборгованості для підприємства за 2009 рік.

При розрахунку балансу слід дотримуватися сумісності термінів.

Значення цього показника суворо не регламентується і від політики підприємства у сфері управління своєї заборгованістю.

То були коефіцієнти кількісної оцінки.

Тепер розглянемо коефіцієнти, що дозволяють дати якісну оцінку.

Коефіцієнт часу

Кt = (Середньозважений термін гасіння КЗ)/(Середньозважений термін оплати ДЗ)

Коефіцієнт рентабельності кредиторську заборгованість.

Крент = Прибуток / КЗ

Цей показник характеризує ефективність залучених коштів та її особливо доцільно аналізувати за періодами.

2. Аналіз кредиторської заборгованості ТОВ «Автотрек»

2.1 Аналіз динаміки та структури кредиторської заборгованості

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія «Автотрек», іменоване надалі «Суспільство», створено у відповідність до ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» та Цивільним кодексом РФ; запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб про створення юридичної особи внесено МРІ ФНП № 9 по м. Єлабуга та Єлабузькому району 6 листопада 2000 року, ОГРН 1061674038414.

Єдиним учасником Товариства є Нурмухаметов Ільгиз Масгутович, паспорт 9208 № 534153, виданий Відділенням в Електротехнічному районі відділу УФМС Росії по Республіці Татарстан у гір. Набережні Човни 16.09.2008р, зареєстровано: 423800, Республіка Татарстан, м. Набережні Човни, вул. Центральна, д. 93, далі - Учасник.

Суспільство є юридичною особою та будує свою діяльність на підставі цього Статуту та чинного законодавства Російської Федерації.

Повна фірмова назва Товариства російською мовою: Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельна компанія «Автотрек».

Скорочена назва російською мовою: ТОВ «ТК «Автотрек».

Повне фірмове найменування Товариства татарською мовою: «Торгівельна компанія «Автотрек» Жаваплылиги чиклэнген жемгіате.

Скорочена фірмова назва Товариства татарською мовою: «ТК «Автотрек» ЖЧЖ.

Суспільство є комерційною організацією.

Суспільство вправі у порядку відкривати банківські рахунки біля Російської Федерації і її межами. Суспільство має круглий друк, що містить його повне фірмове найменування російською мовою, а також вказівку на його місцезнаходження. Суспільство має право мати штампи та бланки зі своїм найменуванням, власну емблему та інші засоби візуальної ідентифікації.

Суспільство відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, що належить йому на правах власності. Учасник має передбачені законом та цим статутом зобов'язальні права стосовно Товариства.

Учасник не відповідає за зобов'язаннями Товариства та несе ризик збитків, пов'язаних із діяльністю Товариства, у межах вартості належної йому частки у статутному капіталі товариства, Товариство не відповідає за зобов'язаннями учасника.

Російська Федерація, суб'єкти РФ і муніципальні освіти не несуть відповідальності за зобов'язаннями Товариства, як і Суспільство несе відповідальності за зобов'язаннями РФ, суб'єктів РФ і муніципальних утворень.

Місце знаходження Товариства: 423600, Республіка Татарстан, м. Єлабуга, пр-кт Нафтовиків, д. 92, будова 1.

Місце знаходження Товариства визначається місцем цієї державної реєстрації.

Поштова адреса Товариства: 423600, Республіка Татарстан, м. Єлабуга, а/с 92 УППУ.

Суспільство зареєстроване на невизначений термін.

Цілями діяльності ТОВ «ТК «Автотрек» є здійснення господарської діяльності з метою задоволення суспільних потреб у його продукції, товарах, роботах, послугах та реалізації на основі отриманого прибутку економічних інтересів учасників та членів трудового колективу Товариства.

ТОВ «ТК «Автотрек» має право здійснювати будь-які види діяльності, які не заборонені законом.

Предметом діяльності ТОВ «ТК «Автотрек» є:

1. Діяльність агентів з оптової торгівлі паливом.

2. Роздрібна торгівля моторним паливом.

Зберігання та складування нафти та продуктів її переробки.

Зберігання та складування газу та продуктів його переробки.

Надання послуг з видобутку нафти та газу.

Експлуатація гаражів, стоянок для автотранспортних засобів, велосипедів тощо.

Технічне обслуговування та ремонт легкових автомобілів.

Надання інших послуг з технічного обслуговування автотранспортних засобів і т.д.

Діяльність Товариства не обмежується видами діяльності, обумовленими Статутом. Суспільство здійснює будь-які інші види діяльності, які не заборонені чинним законодавством. Угоди, які виходять за межі статутної діяльності, але не суперечать чинному законодавству, визнаються дійсними.

Всі перелічені види діяльності здійснюються відповідно до чинного законодавства Російської Федерації. p align="justify"> Окремими видами діяльності, перелік яких визначається спеціальними федеральними законами, Суспільство може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).

Якщо умовами надання спеціального дозволу (ліцензії) на зайняття певним видом діяльності передбачено вимогу здійснювати таку діяльність як виняткову, то Товариство протягом терміну дії спеціального дозволу (ліцензії) має право здійснювати лише види діяльності, передбачені спеціальним дозволом (ліцензією), та супутні види діяльності.

Структура ТОВ «ТК «Автотрек» заснована на спеціалізованому розподілі праці, тобто робота між людьми розподілена не випадково, а закріплена за фахівцями, здатними виконати її найкраще з точки зору організації як єдиного цілого. Організація складається з апарату управління, бухгалтерії та різних відділів: виробничий, комерційний, маркетинговий, фінансовий і т.д.

Від рівня раціональності структури залежить рівень техніко-економічних показників діяльності підприємства.

Правильно побудована структура управління підприємством створює передумови високої оперативності управління, взаємозалежної роботи всіх структурних підрозділів. Структура представлена ​​малюнку 2.1

Організаційно-управлінська структура ТОВ "ТК Автотрек".

Ця чисельність організації дозволяє виконувати вимоги клієнтів максимально ефективно, і навіть підтримує працездатність фірми. Штат підприємства укомплектований досвідченими фахівцями. На даний момент, середньооблікова чисельність працівників в організації складає 22 особи

Суспільство веде бухгалтерську та статистичну звітність у порядку, встановленому чинним законодавством. Фінансові результати діяльності товариства встановлюються з урахуванням річного бухгалтерського балансу. Фінансові звіти товариства складаються за кожен рік і відображають доходи та витрати товариства в рублях.

Розглянемо фінансово-економічний стан ТОВ «Фірма «Автотрек»

Таблиця 2.1 Розмір чистих активів ТОВ «Автотрек», тыс.руб.

Величина чистих активів зросла і, що найголовніше набула позитивного знака, що безсумнівно говорить про ефективність виконаної роботи.

Таблиця 2.2 Відносні показники ліквідності підприємства

Таблиця 2.3 Аналіз результатів діяльності ТОВ "Фірма Автотрек", тис. руб.

Підсумовуючи можна сказати про невтішне зниження абсолютних показників фінансової стійкості. Якщо найближчим часом керівництвом підприємства не буде вжито найрішучіших заходів щодо усунення ситуації, що склалася, то вона загрожує стати для підприємства загрозливою.

Таблиця 2.4 Розрахунок відносних показників фінансової стійкості ТОВ "Фірма Автотрек"

Підсумки розрахунку відносних показників фінансової стійкості, так само дозволяють говорити про допущені помилки. Не один із розрахованих показників не вклався у існуючі нормативи. Багато хто з них, коефіцієнт автономії, коефіцієнт співвідношення позикових та власних коштів у рази перевищують значення, що характеризують сталий розвиток підприємства.

Хоча не можна не відзначити позитивні тенденції, що намітилися на підприємстві, практично за всіма коефіцієнтами спостерігається зміна якісного поліпшення. Якщо керівництво підприємства зможе зберегти цю спрямованість, то у найближчі кілька років підприємство зможе досягти прийнятних значень.

Після вивчення короткої характеристики об'єкта дослідження почнемо вивчення облікової політики ТОВ «Фірма «Автотрек» як основного документа організації бухгалтерського обліку на підприємстві.

2.2 Аналіз оборотності кредиторської заборгованості

У аналізі важливе місце займає аналіз кредиторську заборгованість. Велике значення має аналіз заборгованості у межах термінів погашення зобов'язань. Як правило, при цьому заборгованість ділиться на дві великі групи: довгострокову та короткострокову. Такий поділ є важливим при аналізі ліквідності.

Таким чином, суто методологічне питання розподілу заборгованості на довгострокову та короткострокову, дуже важливе для аналізу. Загальноприйнятою межею між довгостроковою та короткостроковою заборгованістю є термін погашення через один рік. Нижче за цей поріг заборгованість вважається короткостроковою, вище - довгостроковою. Такий поділ з метою складання бухгалтерської заборгованості закріплено Положенням про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації від 27.12.94 з наступними змінами та доповненнями, а також рядом інших нормативних актів Мінфіну Російської Федерації.

Для аналізу довгострокової заборгованості використовують дисконтування грошових потоків. Дисконтування дозволяє враховувати тимчасову вартість коштів, тобто можливість їхнього короткострокового використання. Короткострокові поточні плани становлять без дисконтування, тобто за номіналом, вважаючи, що спотворенням даних у разі можна знехтувати.

У кредиторську заборгованість велику роль грають розрахунки з постачальниками. Заборгованість постачальникам до настання встановлених термінів платежів нормальна. Однак якщо вона стала і досягає великих розмірів, у процесі аналізу необхідно розглянути можливості скорочення позапланових фінансових ресурсів у обороті підприємства.

При аналізі кредиторську заборгованість, особливу увагу приділяється заборгованості по невідфактурованим поставкам, що утворюється у зв'язку з затримкою постачальниками оформлення та пред'явлення розрахункових документів. При цьому слід вимагати від підприємств платників її погашення, не чекаючи на отримання від постачальників розрахункових документів.

При аналізі заборгованості слід розглянути зміни її величини та тривалість освіти. Аналізуються дані про платежі підприємства до бюджету, дані бухгалтерії підприємства, щоденні платіжні документи у банку. При аналізі звертається увага на своєчасність внеску до бюджету сум незатребуваної кредиторської заборгованості, через яку минули терміни позовної давності.

В економічному аналізі стану розрахунків, велика увага приділялася розгляду заборгованості постачальникам з невідфактурованих поставок, замовникам з авансів та іншої кредиторської заборгованості.

При аналізі необхідно розглянути структуру і склад кредиторську заборгованість, і у ній кредиторську заборгованість постачальникам і підрядчикам. Як змінилися ці показники за звітний рік?

Також варто провести аналіз оборотності кредиторської заборгованості та порівняти її з дебіторською заборгованістю.

У цьому розділі проводиться аналіз кредиторську заборгованість ТОВ «Фірма «Автотрек».

Аналіз бухгалтерського балансу 2009 року показав, що сума кредиторської заборгованості початку року дорівнює 84233 тис. крб., що становить 98,2% всіх короткострокових зобов'язань, але в кінець року - 74317,5 тис. крб., що становить 81,3% . Отже, сума кредиторську заборгованість протягом року знизилася на 9915,5 тис. крб.

Структура кредиторської заборгованості представлена ​​таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 Структура кредиторську заборгованість ТОВ «Фірма Автотрек» за 2009 рік.

З наведеної таблиці можна дійти невтішного висновку у тому, що заборгованість перед постачальниками і підрядниками займає найбільшу частку у сумі кредиторську заборгованість. На початок року вона склала 67955,5 тис. руб., або у відсотковому співвідношенні до загальної суми кредиторської заборгованості – 80,68%. Наприкінці року - 40855,5 тис. крб., що становить 54,97% загальної суми кредиторську заборгованість.

Динаміка зміни кредиторської заборгованості за 2009 рік подано у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Динаміка зміни кредиторської заборгованості

Варто також зазначити, що найменшу частку становила заборгованість перед державними позабюджетними фондами.

Кредиторська заборгованість знизилася протягом року на 9915,5 тис. крб., чи у відсотковому вираженні - на 12%, і становить кінець року 74317,5 тис. крб. Заборгованість перед постачальниками і підрядниками знизилася протягом року на 27100 тис. крб., чи 40% проти минулим. Зниження кредиторську заборгованість говорить, насамперед, про поліпшення рівня платоспроможності організації. Структура заборгованості перед постачальниками та підрядниками представлена ​​у таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 Структура заборгованості перед постачальниками та підрядниками

У підприємства є сім постачальників, загальна заборгованість перед якими становила початку 2009 року 67955,5 тис. крб., наприкінці року - 40855,5 тис. крб.

Найбільшу частку початку року займає постачальник «Практик», заборгованість якому становить 27,08% від усієї заборгованості постачальникам. На кінець року максимальна заборгованість перед постачальником «Євросервіс» становить 13240 тис. руб. або 32,41% від усієї заборгованості.

Динаміка зміни заборгованості перед постачальниками представлена ​​таблиці 2.8.

Таблиця 2.8 Динаміка зміни заборгованості перед постачальниками

Заборгованість перед постачальниками знизилася протягом року на 27100 тис. крб. або у відсотковому співвідношенні – на 40%.

У цьому заборгованість перед постачальником «Пульверак» знизилася на 4959,5 тис. крб. (На 98%), а перед «Пульвелак» - на 8894,5 тис. руб, або на 87% (найбільші зміни за рік). Заборгованості перед постачальниками також знизилися, крім заборгованості перед «Керама», обсяг якої збільшився на 1800 тис. крб. чи 43%. Заборгованості перед Євросервісом за рік не змінилася.

Заборгованість перед постачальником "Перебудова" знизилася на 52% і склала до кінця 2009 року 1500 тис. руб. Заборгованість перед "Практик" знизилася на 8170 тис. руб. чи 44% і становить кінець періоду 10230 тис. крб. Заборгованість перед "Стимул" також знизилася на 34% і склала до кінця року 7315 тис. руб.

З таблиці можна дійти невтішного висновку у тому, що заборгованість за 2009 рік перед постачальниками знизилася, незважаючи на те, що перед деякими з них - збільшилася.

.1 Заходи щодо ефективного використання кредиторської заборгованості

За результатами аналізу складу, структури та динаміки кредиторської та дебіторської заборгованості підприємства можна зробити висновок, що в цілому ситуація у сфері здійснення платіжно-розрахункових відносин підприємства з його дебіторами та кредиторами не становить суттєвої загрози стабільності фінансового стану підприємства. Тим не менш, динаміка зростання і кредиторської, і дебіторської заборгованості свідчить про необхідність пильної уваги керівництва до організації платіжно-розрахункових відносин.

Завдання аналітика полягає не лише у констатації рівня фінансового стану підприємства, а й у підготовці пропозицій щодо його покращення. Для цього він повинен виявити фактори (причини), що вплинули на фінансовий стан підприємства, та дати пропозиції (варіанти пропозицій) щодо усунення негативних факторів та посилення позитивних.

Значну роль фінансовому оздоровленні підприємств зіграла б реструктуризація кредиторську заборгованість.

Публікацій на тему реструктуризації кредиторської заборгованості підприємств у різних виданнях було безліч. Але досі ця проблема стоїть на порядку денному. Реструктуризація одна із способів надходжень податкових платежів до бюджету.

Незважаючи на, здавалося б, покращення економічної ситуації в країні, заборгованість платників податків не зменшується. «Завислі» борги підприємств є чинником їхньої недостатньої фінансової стійкості та інвестиційної непривабливості. У зв'язку з цим, одним із шляхів вирішення проблеми неплатежів є реструктуризація. Вона вигідна не тільки державі, а й платнику податків. У процесі реструктуризації сума заборгованості підприємств розподіляється в часі, складається графік сум, що реструктуруються. Крім того, існує можливість списання боргів по пені за повної сплати заборгованості.

У процесі реструктуризації припиняється нарахування пені на відстрочені платежі, розблоковуються рахунки платників податків, знімаються арешти з майна підприємств. У сукупності ці заходи є кроком на шляху нормалізації збирання податкових платежів та оздоровлення економіки.

У процесі фінансово-господарську діяльність підприємства постійно виникає потреба у проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами. Відвантажуючи вироблену продукцію або надаючи деякі послуги, підприємство, як правило, не отримує гроші на оплату негайно, тобто, по суті, воно кредитує покупців. Тому протягом періоду від моменту відвантаження продукції до моменту надходження платежу кошти підприємства омертвлені у вигляді дебіторської заборгованості, рівень якої визначається багатьма факторами: вид продукції, ємність ринку, ступінь насиченості ринку цією продукцією, умови договору, прийнята на підприємстві схема розрахунків та інше. Останній чинник особливо важливий фінансового менеджера.

Управління дебіторську заборгованість передбачає, передусім, контролю над оборотністю коштів у розрахунках. Прискорення оборотності у поступовій динаміці сприймається як позитивна тенденція. Велике значення має добір потенційних покупців та визначення умов оплати товарів, що передбачаються у контрактах.

Відбір здійснюється за допомогою неформальних критеріїв: дотримання платіжної дисципліни в минулому, прогнозні фінансові можливості покупця по оплаті запитуваного ним обсягу товарів, рівень поточної платоспроможності, рівень фінансової стійкості, економічні та фінансові умови підприємства-продавця (затовареність, ступінь потреби у готівці тощо). п.). Необхідна для аналізу інформація може бути отримана з фінансової звітності, що публікується, від спеціалізованих інформаційних агентств, з неформальних джерел. Так, найбільше у США інформаційне агентство «Дан енд Брестрит» має інформацію про кредитоспроможність кількох мільйонів компаній. Надана їм інформація включає діапазон зміни власного капіталу, ступеня кредитоспроможності та інші корисні відомості. У Казахстані подібне більш менш формалізоване отримання інформації про кредитоспроможність юридичних осіб поки що не налагоджено.

Оплата товарів постійними клієнтами зазвичай виробляється у кредит, причому умови кредиту залежить від безлічі чинників. Виробляючи політику кредитування покупців своєї продукції, підприємство має визначитися з багатьма критеріями. Наведу приклад деяких із них:

1. Строк надання кредиту. Визначаючи договором максимально допустимий термін поставленої продукції, слід брати до уваги як правові аспекти укладання договорів постачання, і економічні наслідки тієї чи іншої варіанта (зокрема, облік впливу інфляції).

2. Стандарти кредитоспроможності. Укладаючи договір про постачання продукції, і визначаючи у ньому умови оплати, підприємство може дотримуватися встановлених їм критеріїв фінансової стійкості щодо покупців; залежно від цього наскільки кредитоспроможний і надійний покупець, умови договору, зокрема щодо наданої знижки, розміру партії продукції, форм оплати праці та інші, можуть змінюватися.

Система створення резервів щодо сумнівних боргів. Під час укладання договорів підприємство, природно, розраховує своєчасне надходження платежів. Однак не виключені варіанти появи простроченої дебіторської заборгованості та повної нездатності покупця розрахуватися за своїми зобов'язаннями. Тому існує практика створення резервів за сумнівними боргами, що дозволяє, по-перше, формувати джерела покриття збитків і, по-друге, мати більш реальну характеристику власного фінансового становища. Дані про резерви щодо сумнівних боргів і фактичні втрати, пов'язані з непогашенням дебіторської заборгованості, повинні бути ретельно регулярними.

У нашій країні досвід у обчисленні резервів щодо сумнівних боргів ще не накопичено. В економічно розвинених країнах компанії в процесі підготовки звітності найчастіше нараховують резерв у відсотках по відношенню до загальної суми дебіторської заборгованості, причому варіація може бути дуже істотною.

4. Система збору платежів. Цей розділ роботи з дебіторами передбачає розробку:

1. процедури взаємодії із нею у разі порушення умов оплати;

2. критеріальних значень показників, що свідчать про суттєвість порушень;

Системи покарання несумлінних контрагентів.

Система знижок. У попередньому пункті наголошувався на репресивних методах роботи з несумлінними дебіторами; набагато більший ефект мають методи заохочення, яких у разі належить надання покупцям опціону отримання знижки з відпускний ціни.

Надання знижки вигідне як покупцю, і продавцю. Перший має пряму вигоду від зниження витрат на купівлю товарів, другий отримує непряму вигоду у зв'язку з прискоренням оборотності коштів, вкладених у дебіторську заборгованість, яка, як і виробничі запаси, є іммобілізацією коштів.

Для покращення фінансового стану підприємства необхідно розробити та впровадити заходи, що сприяють покращенню фінансових показників. Домогтися цього можна шляхом зниження рівня запасів, збільшення джерел власні кошти, або рахунок зростання довгострокових позик і кредитів.

На основі проведеного аналізу показників ТОВ «Dostar Distribution» у другому розділі було виявлено, що необхідно покращити кредиторську та дебіторську заборгованість. Таким чином, пропонується використання наступних заходів:

1. реструктуризація кредиторську заборгованість;

2. взаємозаліки.

Останнім часом дедалі більше підприємств-боржників усіх форм власності звертаються до реструктуризації.

Реструктуризація різноманітних боргів є складний процес, у кожному даному випадку її проведення залежить від обставин, які склалися результаті господарську діяльність організації. Позитивні чи негативні моменти проведення реструктуризації боргів багато в чому залежать від характеру умов раніше укладених договорів, передбачених штрафних санкцій, обсягу та виду боргів чи зобов'язань, строків їх виконання чи виплат, фінансового стану кредиторів, встановлених ставок рефінансування, загальної економічної ситуації в країні та регіоні.

Переговори про реструкрурізацію боргів (дебіторської та кредиторської заборгованості) є процесом дипломатичним і особистісним, багато в чому залежить від уміння керівника організації - боржника та його апарату управління пояснити причини негативних зобов'язань, що склалися.

Кожна сторона у проблемі погашення боргів надає іншій стороні право приймати певні умови для досягнення угоди.

Характер переговорів сторін щодо погашення боргів визначається залежно від конкретних обставин та навіть особистісних якостей учасників переговорів. Тактика ведення переговорів про погашення боргів з метою врахування обопільних інтересів може бути такою:

1. Визнання законності вимог щодо боргів та зобов'язань.

2. Підтвердження можливості погашення.

Уточнення прострочених термінів за боргами.

Визначення допустимих схем погашення боргів з урахуванням можливих реальних умов погашення з урахуванням:

1. Цінні папери;

2. Надання товарів чи послуг;

Перехід заборгованості до цільових позик;

Взаємозалік за наявності зустрічних зобов'язань;

Можливості відступлення прав вимоги;

Можливості поруки перед кредиторами (з боку банків, органів влади та інших структур).

Ефективність реструктуризації кредиторської заборгованості багато в чому залежить від реалізації застосовуваної розрахункової політики у відносинах із постачальниками, банками, замовниками, податковими органами та іншими організаціями.

Методологія реструктуризації заборгованості організації боржника, яка проводиться на стадіях запобігання банкрутству, фінансовому оздоровленню та зовнішньому управлінню, може складатися з наступних етапів:

1) Визначення та аналіз складу кредиторської заборгованості.

2) Вибір найбільш раціональних методів (методів, напрямів) реструктуризації кредиторську заборгованість організації.

) Розробка плану погашення існуючих та оплати нових виникаючих зобов'язань.

) Підготовка відповідної документації за угодами з кредиторами та їх реалізація.

Основне правило початку процесу реструктуризації - повна сплата поточних платежів. Рішення про реструктуризацію приймається податковим органом за місцем постановки на облік платника податків.

При прийнятті рішення про реструктуризацію заборгованості організації з обов'язкових платежів до державного бюджету їй надається право рівномірної сплати заборгованості з податків та зборів протягом 6 років, по пені та штрафам – протягом 4 років після погашення заборгованості з податків та зборів. Із сум заборгованості з податків та зборів організація повинна щокварталу сплачувати відсотки за користування бюджетними коштами.

Організації, яка не мала заборгованості з податків та зборів, надається право погашення заборгованості з пені та штрафів протягом 10 років.

Організація повинна буде при цьому в повному обсязі вносити нараховані поточні податкові платежі та здійснювати платежі за затвердженим графіком погашення реструктуризованої заборгованості.

Під час розгляду результатів реструктуризації заборгованості у галузевому розрізі можна назвати таке.

Серед організацій, які побажали врегулювати свою кредиторську заборгованість перед державним бюджетом, можна виділити підприємства газової галузі, залізничного транспорту, трубопровідного транспорту загального користування, автомобільного та водного транспорту, геології та розвідки надр, чорної та кольорової металургії.

Головним завданням організації є мобілізація податкових платежів у всі рівні бюджету як поточних, і сплачуваних рахунок погашення графіків реструктуризованої заборгованості, що вимагає злагодженої роботи податкових, фінансових і казначейських органів на местах .

Залежно від змісту операцій розрахунки виробляються за товарними операціями і за нетоварними операціями, що з рухом коштів (погашення заборгованостей бюджету, між організаціями, банку тощо.).

Форми безготівкових розрахунків у своїй встановлює ЦБ РФ. Це:

1. розрахунки платіжними вимогами-дорученнями;

2. розрахунки у вигляді акредитивів та спеціальних рахунків;

Розрахунки у порядку планових платежів;

Розрахунки платіжними дорученнями;

Розрахунки переказами, чеками тощо.

І тут підприємству важливо вибрати найбільш зручний спосіб розрахунків у тому, щоб скоротити час між фактом отримання покупцем товарно-матеріальних цінностей і фактом здійснення платежу - залежить від виду діяльності підприємства.

Взаємозаліки платіжними дорученнями - це наказ банку перерахування з розрахункового рахунку суми коштів іншому підприємству. Платіжними дорученнями оформлюються:

1. платежі до доходу бюджету, фондів та страхових компаній;

2. платежі за роботи, послуги та авансові перерахування;

Платежі в оплату претензій щодо якості та нестачі продукції, штрафів, пені та у погашення інших заборгованостей.

Взаємозалік передбачає погашення взаємних зобов'язань контрагентів. Він може здійснюватися із залученням третіх осіб (по ланцюжку заборгованостей). Сума погашених зобов'язань визначається угодою сторін і як дохід організації, як прибуток від реалізації продукції, якщо у заліку беруть участь зобов'язання з оплати продукції.

Взаємозаліки боргів є поширеним методом реструктуризації заборгованостей, бо дозволяє вирішувати фінансові проблеми організацій без залучення додаткових коштів

Взаємозаліки між організаціями можуть проводитися не лише через банк, а й наданням взаємних робіт, послуг; обмін різними товарами, продукцією та ін, тим самим зменшивши заборгованості підприємств.

З метою підвищення ефективності діяльності підприємства - ТОВ «Dostar Distribution» - можлива розробка спеціальної кредитної політики для своїх покупців.

Так, на основі відомостей, зібраних підприємством про наявних та потенційних покупців, що стосуються їх фінансового стану, а також можливості своєчасної сплати за поставлену продукцію, надійності покупців, їх можна розбити на три групи:

надійні покупці Покупці, чия фінансова історія не викликає сумніву, великі споживачі, які мають позитивну репутацію, своєчасно оплачують продукцію, що їм поставляється.

Для таких покупців може бути запропонована кредитна програма «Еліт+», яка передбачає надання знижок покупцям при купівлі великого обсягу товарів, за своєчасну та (або) дострокову сплату продукції, знижок за попередню оплату продукції з наданням розстрочки на певний період часу для оплати обсягу товарів, що залишився. .

Звичайні покупці. Споживачі, які купують товар невеликими партіями, зазвичай своєчасно оплачують поставлену продукцію. Для таких споживачів можлива пропозиція кредитної програми «Стандарт», яка передбачає надання стандартних знижок за своєчасну чи попередню оплату продукції;

група ризику. Це покупці, щодо яких є певні сумніви щодо їх можливості своєчасно сплатити поставлену продукцію, або нові покупці, щодо яких відсутня будь-яка інформація про їхнє фінансове становище. Для таких споживачів можна запропонувати кредитну програму «Бізнес», яка передбачає запровадження штрафних санкцій за несвоєчасну оплату продукції.

Від того, яким чином буде побудовано кредитну політику та фінансування оборотних коштів, може залежати весь фінансовий стан фірми, її стабільність, прибутковість і рентабельність.

3.2 Прогноз величини кредиторської заборгованості

Під дебіторську заборгованість розуміються що входять до складу активів організації її майнові вимоги до іншим юридичним і фізичним особам, які стосовно організації є боржниками.

Заборгованість, призначена до отримання як коштів, істотно впливає фінансове становище організації, величину коштів у складі оборотних засобів, платоспроможність і обсяг прибутку. Подібна властивість дебіторської заборгованості нерідко використовується для здійснення протиправних дій, пов'язаних із умисним перекручуванням фінансового стану та фінансових результатів. За наявності позитивних результатів від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) організація може мати нестійке фінансове становище й у майбутньому - збитки, якщо є тенденція зростання дебіторську заборгованість внаслідок некваліфікованого управління нею. Тому як завдання з організації управління дебіторською заборгованістю, на мій погляд, можна виділити такі:

1. виключення необґрунтованого збільшення зростання дебіторів та суми дебіторської заборгованості;

2. недопущення утворення дебіторської заборгованості з високим ступенем ризику;

Своєчасне оформлення платіжно-розрахункових документів щодо стягнення дебіторської заборгованості та контроль строків їх оплати;

Оформлення розрахунків із заборгованості грошовими документами (векселями, акредитивами) та шляхом заліку взаємних вимог;

Продаж у разі потреби наявної дебіторської заборгованості з мінімізацією втрат і витрат під час здійснення цієї операції;

Стягнення простроченої заборгованості через судові органи.

Залежно від термінів погашення слід розрізняти нормальну (непрострочену) та прострочену дебіторську заборгованість.

Нормальна заборгованість - це заборгованість третіх осіб за зобов'язаннями, терміни виконання яких на час складання бухгалтерської звітності не настали. Вона враховується як заборгованість, реальну до стягнення.

Прострочена заборгованість - заборгованість за зобов'язаннями, терміни виконання яких на момент складання бухгалтерської звітності настали та порушені дебіторами. У разі відсутності у договорі строків виконання зобов'язань за основу приймається розумний строк після його виникнення. Розумним терміном вважається термін нормального документообігу, але не більше трьох місяців. В обліку таку заборгованість доцільно поділяти на:

1. реальну погашення заборгованість;

2. заборгованість, стягнення якої неможливо внаслідок форс-мажорних причин, банкрутства платника тощо.

Реальність чи нереальність повернення заборгованості дебіторами оцінює організація-кредитор з урахуванням конкретних обставин щодо кожної заборгованості окремо.

Після закінчення терміну позовної давності дебіторська заборгованість підлягає списанню. Загальний термін позовної давності встановлено ст. 196 ЦК РК і становить три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні терміни позовної давності, скорочені чи триваліші проти загальним терміном.

Строк позовної давності починає обчислюватися після закінчення терміну виконання зобов'язань, якщо він визначений, або з моменту, коли кредитор виникає право пред'явити вимогу про виконання зобов'язання. Дебіторська заборгованість після закінчення терміну позовної давності списується зменшення прибутку чи резерву сумнівних боргів. Списання заборгованості оформляється наказом керівника організації.

З урахуванням аналізу експертних бухгалтерських досліджень з економічних та податкових злочинів можна виділити такі основні способи маніпулювання дебіторською заборгованістю.

Заволодіння майном власника (організації-кредитора) шляхом умисного введення в оману (обману) кредитора. При скоєнні подібних шахрайських дій можуть використовуватися як документи «лжефірми», і справжнє юридична особа.

До ознак, що підтверджують вчинення шахрайських дій, пов'язаних з умисним невиконанням зобов'язань щодо погашення дебіторської заборгованості перед організацією-кредитором та заволодінням її майном, на мій погляд, можна віднести такі:

1. створення організації за підробленими документами на вигаданих осіб, зокрема з реєстрацією за кількома юридичними адресами;

2. незначний розмір статутного капіталу лжеорганізації чи його фіктивність;

Неблагополучне фінансове становище організації-покупця, що не дозволяє виконати зобов'язання щодо погашення дебіторської заборгованості;

Явна некомпетентність та недбалість представника організації-платника у питаннях оформлення документів та обліку фінансово-господарських операцій;

відсутність реальних технічних можливостей для виконання умов укладеного договору (відсутність у покупця необхідних торгових площ, складських приміщень для зберігання товару тощо);

Пред'явлення підроблених гарантійних листів в обґрунтування своєї кредитоспроможності під час укладання договору купівлі-продажу.

Використання спотворених даних про обсяг та склад дебіторської заборгованості для здійснення фіктивного банкрутства. Вчинення такого виду економічних злочинів у ряді випадків пов'язане з фальсифікацією облікових даних та звітних показників, що характеризують фінансовий стан організації шляхом завищення фактичної суми дебіторської заборгованості. Для досягнення фіктивного банкрутства використовуються підроблені документи, що «підтверджують» наявність дебіторської заборгованості: акти звірок взаємних розрахунків, рахунки-фактури, накладні, акти приймання виконаних робіт та ін.

Умисне створення дебіторську заборгованість із метою навмисного банкрутства організації. У разі наявність дебіторську заборгованість має реальну основу і супроводжується, зазвичай, справжніми виправдувальними документами. З метою погіршення фінансового стану організації керівництво навмисне здійснює господарські операції з продажу продукції без проведення контрольних дій за погашенням дебіторської заборгованості та попереднього аналізу платоспроможності покупців.

Даний вид економічних злочинів набув найбільшого поширення серед суб'єктів господарювання, що мають організаційно-правову форму у вигляді акціонерного товариства. Це пов'язано з тим, що особи, допущені до керівництва акціонерними товариствами, як правило, є найманим персоналом і не мають права власності на майно керованої ними організації, але водночас наділяються широкими повноваженнями щодо оперативного управління коштами та майном організації.

Викрадення коштів або іншого майна за рахунок дебіторської заборгованості шляхом попередньої змови організації-кредитора з контрагентом. При здійсненні протиправних дій названим способом контрагент, отримавши товарно-матеріальні цінності, не здійснює розрахунки з організацією-контрагентом, а здійснює розрахунок з посадовцем цієї організації, що санкціонував відпустку майна, шляхом передачі заздалегідь обумовленої грошової суми або інших коштів від вартості дебіторської заборгованості.

Злочинна діяльність посадових осіб щодо використання дебіторської заборгованості для розкрадання майна або коштів, як і інші злочини економічної спрямованості, як правило, включає три основні етапи:

етап – підготовка до скоєння злочину. На цьому етапі спеціально створюються (заснуються) організації-контрагенти. При використанні раніше зареєстрованих юридичних осіб здійснюється необхідна робота щодо залучення адміністрації цих організацій до злочинної діяльності або отримання (фальсифікації) необхідних документів, що дають право представляти інтереси та діяти від імені суб'єкта господарювання.

етап – вилучення (транспортування) викраденого майна. Безпосереднє вилучення майна організації-кредитора здійснюється за рахунок надання цій дії правомірної форми з дійсним оформленням первинних документів щодо відпустки покупцю товарно-матеріальних цінностей без попередньої оплати на підставі укладеного договору купівлі-продажу.

Етап - приховування слідів скоєного економічного злочину. Розкрадання, скоєне з використанням дебіторську заборгованість, характеризується особливостями матеріальних наслідків. З одного боку, з обороту організації-кредитора вилучаються товарні ресурси, що зрештою призводить до зменшення оборотних засобів як коштів. З іншого боку, підтримки стабільного фінансового становища організація-кредитор змушена компенсувати таке вилучення з допомогою позикових коштів (кредитів, позик, кредиторську заборгованість).

З метою досягнення максимального результату під час проведення бухгалтерської експертизи можна назвати чотири основних напрями підготовчої роботи експерта-бухгалтера щодо маніпуляцій з дебіторської заборгованістю.

Повне та своєчасне отримання необхідних документів, які поділяються на три групи:

перша - загальні відомості про організацію (реєстраційні та установчі документи, відомості про відкриті рахунки в банках, структура органів управління, список філій та представництв та ін.);

друга - інформація про фінансово-господарську діяльність організації, що перевіряється (бухгалтерська звітність за перевірений період, акти попередніх документальних ревізій, аудиторських та податкових перевірок, матеріали останньої інвентаризації товарно-матеріальних цінностей);

третя – дані про факт передачі товарно-матеріальних цінностей організації-дебітору (договір купівлі-продажу, рахунки-фактури, накладні чи товарно-транспортні накладні, інвентарні картки складського обліку тощо).

Економіко-криміналістичний аналіз дебіторської заборгованості організації кредитора. У ході експертного бухгалтерського дослідження слід використовувати бухгалтерську звітність організації за певний період часу, підтверджену аудиторськими висновками та відмітками податкового органу про її прийняття. Основою проведення економіко-криміналістичного аналізу може бути розшифровка дебіторську заборгованість.

Використовуючи матеріали оперативних заходів та документальну інформацію про діяльність досліджуваної організації, виявляються організації-дебітори, щодо яких проводитиметься подальша перевірка. На основі отриманих відомостей складається таблиця 10 вибірки сумнівних дебіторів із поквартальною розбивкою у звітному році.

Як бачимо, організації "А". «Б» та «В» у звітному періоді працювали в режимі найбільшого сприяння, оскільки керівництво організації-кредитора санкціонувало відпустку їм товарно-матеріальних цінностей без попередньої оплати та за наявності простроченої дебіторської заборгованості. Дані таблиці дозволяють виявити низку сумнівних організацій-боржників, щодо яких доцільно проводити подальші перевірочні та експертні заходи.

Таблиця 3.2.1 Вибір сумнівних дебіторів

Попередній аналіз матеріалів документальної ревізії та (або) податкової перевірки – необхідна умова допустимості їх використання з метою формулювання висновків експерта-бухгалтера.

Отримання пояснень осіб, які мають відомості про скоєне правопорушення. Насправді протиправні облікові операції з дебіторську заборгованість можуть здійснюватися такими основними способами:

а) незаконне списання дебіторську заборгованість. У ході аналізу враховуються два основні моменти: реальність погашення заборгованості організацією-дебітором; санкціонування списання дебіторської заборгованості;

б) заниження суми заборгованості. При виявленні подібних дій послідовному аналізу та зіставленню піддаються: накладні на відпустку товарно-матеріальних матеріальних цінностей; рахунки-фактури, що оформляють купівлю-продаж; облікові регістри, що фіксують процес та результати продажів;

в) невідображення факту її наявності у фінансовій звітності організації-кредитора. Подібна дія, як правило, супроводжується повним чи частковим знищенням чи вилученням документів, що супроводжують господарську операцію.

З метою покращення контролю за станом дебіторської заборгованості необхідно:

) проводити регулярний моніторинг та контролювати дебіторську заборгованість підприємства, відстеження при цьому співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості;

) контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями;

) по можливості орієнтуватися збільшення кількості замовників з метою зменшення ризику несплати монопольним замовником.

З метою підвищення ефективності контролю та аналізу дебіторської заборгованості доцільно ввести в практику роботи бухгалтерії ТОВ «Dostar Distribution» форму звітності «Аналіз стану дебіторської заборгованості за термінами її виникнення» (додаток 5), що дозволить бухгалтеру представляти чітку картину стану розрахунком з різними дебіторами, своєчасно виявляти прострочену заборгованість та вживати заходів щодо її усунення.

У певних ситуаціях для управління дебіторською заборгованістю підприємства, що розглядається, можна скористатися послугами факторингової компанії. При факторингу підприємство поступається своїми вимогами покупцям, а банк зобов'язується кредитувати підприємство. Основною перевагою цього інструменту є швидке отримання коштів (що дуже важливо для підтримки певного рівня ліквідності підприємства) та перенесення частини витрат з управління боргом на контрагента. Однак цей інструмент управління дебіторською заборгованістю має високу вартість і тягне за собою погіршення фінансових відносин із дебітором.

З метою максимізації припливу коштів, підприємству слід використовувати різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами форми оплати та ціноутворення. Можливі різні варіанти: від передоплати або часткової передоплати до передачі на реалізацію та банківської гарантії.

Визначення мінімально необхідної потреби у грошових активах для здійснення поточної господарської діяльності спрямоване на встановлення нижньої межі залишку необхідних коштів у національній та іноземній валютах. Розрахунок мінімально необхідної суми грошових активів (без урахування їх резерву у формі короткострокових фінансових вкладень) ґрунтується на запланованому грошовому потоці за поточними господарськими операціями, зокрема, на обсязі їх витрачання у майбутньому періоді.

Диференціація мінімально необхідної потреби у грошових активах за основними видами поточних господарських операцій складає тих підприємствах, які ведуть зовнішньоекономічну діяльність. Мета такої диференціації полягає в тому, щоб із загальної мінімальної потреби у грошових активах виділити валютну частину на формування необхідних підприємству валютних фондів. Основою такої диференціації є запланований обсяг витрачання грошових активів за внутрішніми та зовнішньоекономічними операціями.

Для покращення стану розрахунків:

1. необхідно стежити за співвідношеннями дебіторської та кредиторської заборгованості: значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансової стійкості підприємства та унеможливлює залучення додаткових (як правило, дорогих) коштів; перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;

2. контролювати політику диверсифікації щодо дебіторів, тобто. орієнтуватися збільшення їх кількості зменшення ризику несплати одним чи кількома великими покупцями;

Постійно контролювати стан розрахунків щодо простроченої заборгованості;

Проводити класифікацію покупців залежно від виду продукції, обсягу закупівель, платоспроможності, історії кредитних відносин та запропонованих умов оплати;

Маючи оперативні дані щодо простроченої заборгованості, потрібно розпочинати претензійну роботу, тобто. надсилати повідомлення - претензії з усіма розрахунками пені за прострочену заборгованість;

Розробляти різноманітні моделі договорів із гнучкими умовами оплати, зокрема надання покупцями знижок при достроковій оплаті, оскільки зниження ціни призводить до розширення продажів та інтенсифікує приплив коштів.

Для поліпшення організації розрахунків із постачальниками та покупцями рекомендуються такі заходи:

1. Створити комісію по роботі з дебіторською заборгованістю, в обов'язки якої входять систематичне спостереження за станом розрахункової дисципліни, проведення регулярних звірок розрахунків із покупцями. Важливою складовою оперативної роботи комісії має стати ведення картотеки нагадування боржникам та своєчасне пред'явлення претензій щодо оплати продукції;

2. необхідно проводити аналіз складу та структури дебіторської та кредиторської заборгованості за конкретними постачальниками та покупцями, а також за строками утворення заборгованості або термінами їх можливого погашення, що дозволить своєчасно виявляти прострочену заборгованість та вживати заходів до її стягнення;

Постійно стежити за співвідношенням дебіторської та кредиторської заборгованості, оскільки значне переважання дебіторської заборгованості створює загрозу фінансової стійкості підприємства та робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування, а перевищення кредиторської заборгованості над дебіторською може призвести до неплатоспроможності підприємства;

Контролювати оборотність дебіторської і кредиторської заборгованості, і навіть стан розрахунків по простроченої заборгованості, оскільки за умов інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до того, що реально отримує лише частина вартості поставленої продукції, тому бажано розширити систему авансових платежів;

У ситуації можна порадити організувати для підприємства систему аналітичного обліку дебіторську заборгованість як за термінами, а й у розмірах, місцезнаходження юридичних, фізичних осіб і запропонованих умов оплати .

Таким чином, вищевикладені пропозиції сприятимуть удосконаленню організації розрахунків та їх обліку, аналізу, зниженню дебіторської та кредиторської заборгованостей, зміцненню фінансового стану підприємства.

Висновок

У разі нестабільної ринкової економіки ризик несплати чи несвоєчасної оплати рахунків збільшується, це призводить до появи дебіторську та кредиторську заборгованість. Частина цієї заборгованості у процесі фінансово - господарську діяльність неминуча і має у межах допустимих значень.

Прострочена кредиторська заборгованість свідчить про порушення фінансової та платіжної дисципліни, що потребує негайного вжиття відповідних заходів для усунення негативних наслідків. Своєчасне вжиття цих заходів, можливо, лише за умови здійснення з боку підприємства систематичного контролю.

Розвиток ринкових відносин підвищує відповідальність і самостійність підприємств у виробленні та прийнятті управлінських рішень щодо забезпечення ефективності розрахунків із кредиторами. Збільшення чи зниження кредиторську заборгованість призводять до зміни фінансового стану підприємства. Так, наприклад, значне перевищення дебіторської заборгованості над кредиторською може призвести до так званого технічного банкрутства. Це з значним відволіканням коштів підприємства з обороту і неможливістю гасити вчасно заборгованість перед кредиторами. На підставі цього необхідно проводити моніторинг та аналіз стану розрахунків. Для проведення аналізу використовуються дані бухгалтерського обліку та звітності, тому важливу роль відіграє правильна організація на підприємстві бухгалтерського обліку розрахункових операцій, яка потребує своєчасного та повного відображення господарських операцій з розрахунків у первинних документах та облікових регістрах.

У цій роботі мною було проведено аналіз кредиторської заборгованості компанії ТОВ «Фірма «Автотрек» на кінець 2009 року. На підставі проведеного аналізу можна зробити висновки, що компанія дуже ефективно працює зі своєю кредиторською заборгованістю та не має високих ризиків претензій з боку кредиторів. За 2009 рік кредиторська заборгованість компанії трохи знизилася, проте структура змінилася у бік концентрації кредиторської заборгованості на виділеній групі постачальників.

Список використаних джерел та літератури

Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік. – М.: ІКЦ «Березень», 2007. – 430 с.

Бакаєв А.С., Безруких П.С. та ін. Бухгалтерський облік. 4 - е вид., перероб. І дод. – М.: Бухгалтерський облік, 2006. – 320 с.

Багата І.М., Хахонова Н.М. Аудит. – Ростов н/Д: Фенікс, 2007. – 122 с.

Бакаєв А.С., Шнейдман Л.З., та ін. План та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку М.: «Інформаційне агентство ІПБ – БІНФА» 2005.

Білих Л.П., Федотова А.С. Реструктуризація підприємства: Навч. посіб. М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2010. – 230 с.

Валдайцев С.В. Оцінка бізнесу та управління вартістю підприємства: Навч. посіб. – М.: ЮІТІ – ДАНА, 2010. – 450 с.

Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві: на основі плану рахунків бухгалтерського обліку та Податкового кодексу РФ 7-е вид., перероб. М.: Новосибірськ: КНОРУС ЕКОР, 2008. – 430 с.

Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М. Аудит: Навчальний посібник. – М: ВД ФКБ – ПРЕС, 2009. – 230 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник 4-е вид. перероблене та доповнене М.: ІНФРА – М, 2006. – 456 с.

Камишанов П.І. Аудит (організація та методика перевірок). – М.: Інформаційно – впровадницький центр «Маркетинг», 2007. – 322 с.

Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності: 2 - е вид., перераб. та дод. – М.: Фінанси та статистика, 2007. – 322 с.

Мазур І.І. Реструктуризація підприємств та компаній: Навч. посіб. – К.: Економіка, 2007. – 566 с.

Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів. Передисл. та склад. Бакаєва А.С. - М: Бухгалтерський облік, 2006.

Особливості управління підприємством у кризових умовах/За ред. О.М. Ряхівській. – М.: ІПК-держслужби, 2007. – 456 с.

Палій В.Ф. Фінансовий облік: Навчальний посібник: У 2 частинах. – М.: ФБК – ПРЕС, 2007. – 543 с.

Подільський В.І., Савін А.А. та ін Аудит: Підручник для вузів. 3 - е вид., перероб. та дод. – М.: ЮНІТІ – ДАНА, аудит, 2004.

Савицька Г.В. «Аналіз господарську діяльність підприємств АПК» Мн.: Нове знання, 2008. - 456 з.

Селезньова І.М., Фінансовий аналіз. Управління фінансами: Навчальний посібник для вузів – 2-ге вид., перераб. та дод. - М.: ЮНІТІ - ДАНО, 2003.

Суйц В.П., Смірнов Н.Б. Основи українського аудиту. М: ІЦ «Анкіл», ІКЦ «ДІС», 2007. - 344 с.

Холоденко О.М. Бухгалтерський облік торгівельних операцій. – М.: Видавництво «Економіка – Прес», 2006. – 456 с.

Бухгалтерський облік розрахункових відносин, їх форми // Додаток до журналу «Бухгалтерський облік» № 17, 18, 19 – 2000.

Волков Н.Г. «Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Терміни розрахунків та позовної давності» // Головбух № 15 – 2006. – с.30-41.

Гусєв А.Ю. «Проблеми організації розрахунків» // Економіка сільськогосподарських та переробних підприємств № 5-2007 – с.49.

Мозгаліна Є.А. Аудит: «Стадія планування» // Аудиторські відомості № 11 – 2009. – 122 с.

Ширкіна О.І. «Аудиторська перевірка зовнішніх розрахункових операцій» // Бухгалтерський облік №22 – 2008.