Оцінка методів списання МПЗ та їх впливу на звітність. Методи оцінки мпз

У пропонованій увазі читачів статті М.Л. П'ятов (СПбГУ) розглядає можливості застосування різноманітних методів оцінки запасів. Показується вплив вибору тієї чи іншої методу зміст бухгалтерської звітності та результати її аналізу. Обговорюються «плюси» та «мінуси» кожного з запропонованих нормативними документами методів.

У попередній статті (№ 12, грудень, «БУХ.1С» за 2011 рік, стор. 18) ми говорили про облікову політику організації як про можливість реалізації професійного судження бухгалтера з метою складання звітності, яка найбільше адекватно представляє зацікавленим особам картину фінансового стану фірми.

Ми постаралися побачити те, як у цілому зміст звітності організації може залежати від обраної облікової політики. Ми говорили про соціальну відповідальність бухгалтера як професіонала, який постачає суспільству інформацію про фінансове становище компаній - інформацію, що визначає реальні управлінські рішення, що впливають на розподіл капіталів у економіці, що діє. Ми могли бачити, що кожен з елементів облікової політики є неможливим без праці маніпулювати цифрами, але можливість відобразити вплив на стан справ фірми тих чи інших факторів таким чином, яким не дозволяють цього зробити однакові для всіх одноваріантні правила складання облікових записів. У цій статті ми з вами обговоримо можливості, які надає професійному бухгалтеру вибір методу оцінки запасів – елемента облікової методології, який, мабуть, найміцніше асоціюється зі словами «облікова політика».

Вибір методу оцінки запасів є актуальним в умовах зміни цін придбання запасів компанії (товарів, матеріалів тощо). Зміна цін купівлі та наявність залишків на кінець періоду створюють проблему їхньої оцінки. Справді, надходили запаси протягом періоду за різними цінами, було продано (відпущено у виробництво) лише частина запасів, і якщо партійний облік не вівся, то як оцінити залишки, за якими цінами? І це не єдине тут питання. Адже від того, як ми оцінимо залишок не проданих (не використаних) запасів на кінець звітного періоду, залежатиме і оцінка реалізованих чи використаних під час виробництва продукції запасів, тобто оцінка витрат періоду, а отже, і прибутку. Отже, ми маємо три елементи звітності, оцінка яких залежить від обраних нами методів - це:

1) запаси підприємства у балансі як елемент її оборотних активів,
2) витрати періоду у звіті про прибутки та збитки, та
3) фінансовий результат (прибуток або збиток) у звіті про прибутки та збитки, а надалі (у частині нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)) та у балансі.

Отже, від оцінки запасів залежить те, як виглядатимуть в очах користувачів звітності показники:

1) платоспроможності фірми,
2) її рентабельності та
3) структури джерела фінансування її діяльності.

Перші визначаються співвідношенням оборотних активів та короткострокових зобов'язань, а оцінка запасів, відповідно, визначає і величину оцінки оборотних активів фірми загалом. Другі розраховуються співвідношенням прибутку з активами або відображеними у звіті про прибутки та збитки витратами – тут має місце вплив оцінки запасів на величину фінансового результату. Треті залежить від частки власні джерела коштів у загальному обсязі пасивів, але в це співвідношення впливає величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Отже, як оцінити запаси за умов динаміки цін їх придбання? Можливі варіанти відповіді це питання і є так звані методи оцінки запасів.

У сучасній практиці широко відомі чотири методи оцінки запасів організації:

1) оцінки собівартості одиниці запасів;
2) метод середніх цін;
3) метод ФІФО та
4) метод ЛІФО.

Метод оцінки собівартості одиниці запасів

Метод оцінки собівартості одиниці запасів застосовується або коли фірма веде партійний облік запасів, тобто їх аналітичний облік організований отже дозволяє відстежити рух по партіям. При цьому в більшості випадків при застосуванні партійного обліку та фактичний рух (вибуття) запасів організується за партіями. Це може стати необхідним при використанні в діяльності фірми (продажу або використанні у виробництві) оборотних активів, що швидко псуються, наприклад, харчових продуктів. Тут, якщо партія була придбана за однією ціною, списання запасів конкретної партії проводиться за відповідними цінами.

Також цей метод застосовується, коли йдеться про унікальні певною мірою цінності. Наприклад, наша фірма – це салон, який продає дорогі автомобілі. Організація обліку передбачає їх списання «групами».

Кожен факт реалізації підлягає відокремленому відображенню у бухгалтерському обліку, і відображення кожного факту передбачає списання конкретного автомобіля за ціною його придбання у постачальників.

В інших випадках даний метод оцінки практично не застосовується.

Метод середніх цін

Метод середніх цін найпростіший. Можливо, саме тому зараз його застосовують більшість компаній і так люблять наші колеги.

Він передбачає обчислення середніх цін запасів, придбаних у період, з урахуванням їх залишку початку звітного періоду.

Припустимо, ми маємо залишок товарів початку періоду, що становить 20 одиниць, оцінених по 200 рублів за одиницю (4 000 рублів). За період ми закупили дві партії товарів - 50 одиниць по 210 рублів за одиницю (10 500 рублів), і 100 одиниць по 220 рублів за одиницю (22 000 рублів). За період ми продали 130 одиниць товару за ціною 240 рублів за одиницю.

Таким чином, наша виручка склала – 31 200 рублів. Ми оцінюємо собівартість проданих товарів, вартість їх залишку і, відповідно, прибуток від продажу, знаходячи середню ціну одиниці товару, використовуючи простий метод розрахунку середньої арифметичної.

Загальний обсяг товарів, що надійшли за період, у сумі з їх залишком на початок періоду складе 170 одиниць. Їхня загальна вартість становить 36 500 рублів.

Звідси середня вартість одиниці запасів становитиме 214,7 рублів за одиницю. Ми продали 130 одиниць товару. Їхня собівартість складе 27 911 рублів. Відповідно, прибуток від продажу буде оцінено в 3289 рублів. Залишок непроданих товарів отримає оцінку 8589 рублів.

Метод ФІФО

Метод ФІФО (абревіатура від англ. FIFO - First In First Out, «першим надійшов - першим вибув») припускає, що ми ставимо оцінку залишку запасів та їх частини, що вибула за період, у залежність від послідовності їх надходження (купівлі). Оцінка вартості залишку запасів у цьому випадку ґрунтується на припущенні того, що запаси вибувають точно в тій самій послідовності, що й надходили до організації, а, отже, залишок запасів на кінець періоду має бути оцінений, виходячи з останніх за хронологією цін на їх придбання. Метод ФІФО іноді порівнюють із конвеєром, з якого запаси надходять рівно в тій послідовності, в якій вони були на нього завантажені.

Оцінимо за методом ФІФО вартість залишку запасів у розглянутому вище прикладі. Ми продали 130 одиниць товару, і їхня оцінка припускатиме, що ми продавали товар, вилучаючи його із запасів на складі строго відповідно до порядку його придбання. Тобто оцінку проданих товарів становитимуть: вартість залишку початку періоду 20 одиниць по 200 рублів (4 000 рублів), плюс 50 одиниць по 210 рублів (10 500 рублів), плюс 60 одиниць по 220 рублів (13 200 рублів). Таким чином, собівартість проданих товарів становитиме 27 700 рублів. Прибуток від продажу у разі буде визначено як 3 500 рублів (31 200 - 27 700). Відповідно залишок непроданих товарів у 40 одиниць отримає оцінку виходячи з ціни придбання 220 рублів за одиницю, тобто буде оцінено в 8 800 руб.

Метод ЛІФО

Метод ЛІФО (абревіатура від англ. LIFO - Last In First Out, «останнім надійшов, останнім вибув») передбачає, що ми оцінюємо запаси, що вибувають, виходячи з послідовності, зворотної послідовності їх надходження. Сутність методу ЛІФО іноді пояснюється за аналогією з бункером чи контейнером, куди закладаються запаси. І ось, якщо ми захочемо ці запаси з такого бункера - контейнера дістати, нам доведеться спочатку вийняти ті, що потрапили туди останніми. Отже, оцінюючи вибулі за період цінності, ми починаємо «вибирати» останню за часом надходження партію, якщо кількості товарів у ній не вистачає - передостанню, і так далі, ніби повертаючись до залишку на початок.

Таким чином, собівартість проданих (використаних) запасів визначають їх «останні» ціни.

У нашому прикладі оцінку проданих товарів за методом ЛІФО складуть: 100 одиниць по 220 рублів (22 000 рублів) і 30 одиниць по 210 рублів (6 300 рублів), тобто ми оцінимо продані товари в 28 300 рублів. Відповідно, прибуток у разі буде оцінена в 2 900 рублів (31 200 - 28 300). Оцінка залишку товарів складе, отже, 8200 рублів.

Вплив вибору методу оцінки на показники звітності

Отже, ми можемо загалом охарактеризувати вплив вибору методів оцінки запасів на показники звітності таким чином:

• метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів дозволяє виявляти фінансовий результат від продажу кожної одиниці запасів та подавати їх оцінку у звітності у суворій відповідності з ціною придбання кожного конкретного елемента (одиниці) запасів організації;
• метод середніх цін приховує (загасає, розмиває, вуалює) вплив зміни цін придбання запасів на показники їх оцінки як елемента активу балансу, витрат періоду та фінансового результату (прибутку та збитку);
• метод ФІФО в умовах зростання цін придбання запасів формує максимальну оцінку запасів на кінець періоду, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату. В умовах зниження цін, ФІФО, навпаки, дає нам мінімальну оцінку запасів на кінець періоду в балансі, максимальну оцінку витрат періоду та мінімальну величину фінансового результату;
• метод ЛІФО в умовах зростання цін на придбані запаси формує мінімальну оцінку запасів у балансі на кінець періоду, максимальну величину витрат періоду у звіті про прибутки та збитки та мінімальну оцінку фінансового результату (прибутку або збитку). В умовах зниження цін ЛІФО дає нам максимальну оцінку запасів у балансі, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату.

Нормативно-правова довідка

Говорячи про можливості використання методів оцінки запасів на практиці, перш за все, слід звернути увагу на те, що в даний час нормативні документи з бухгалтерського обліку та НК РФ надають організаціям різні можливості щодо вибору методу оцінки запасів для цілей фінансового обліку та податкового обліку відповідно. У першому випадку йдеться про формування облікової політики організації, у другому – облікової політики для цілей оподаткування. Чинні нормативні правові акти щодо бухгалтерського обліку не передбачають можливості використання методу ЛІФО. Відповідно до НК РФ , для формування облікової політики з оподаткування у частині прибуток організації можуть вибирати кожен із розглянутих нами 4-х методів.

Наведемо відповідні приписи нормативних документів, що дають саме визначення методів оцінки запасів, якими слід керуватися в практиці фінансового та податкового обліку.

Бухгалтерські нормативні документи

Нагадаємо, що, визначаючи зміст методу ЛІФО, «стара» редакція ПБО гласила таке (п. 20): «Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ЛІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, що першими надходять у виробництво (продаж), мають бути оцінені за собівартістю останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього способу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться у разі фактичної собівартості ранніх за часом придбання, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість пізніх за часом придбання».

Аналітичне значення методів оцінки запасів

Що ми маємо показати в бухгалтерській звітності, застосовуючи методи оцінки запасів?

Отже, ми визначили характер впливу вибору тієї чи іншої методу оцінки запасів зміст бухгалтерської звітності. Тепер нам слід поговорити про те, як цей вплив співвідноситься із загальним завданням звітності - достовірно подати картину фінансового стану компанії, що максимально можливо відповідає реальності. Під реальністю у разі слід розуміти впливом геть стан справ фірми зміни цін придбання її запасів.

Давайте подивимося, який цей вплив. Отже, ми маємо як мінімум чотири елементи (показники) бухгалтерської звітності, оцінка яких повинна відображати в собі, в тому числі, і зміна цін запасів, що входять, - це:

1) залишок запасів на кінець періоду, що відображається у складі оборотних активів у бухгалтерському балансі,

2) витрати періоду у звіті про прибутки та збитки,

3) фінансовий результат періоду у звіті про прибутки та збитки і, як наслідок,

4) величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у пасиві балансу, якщо такий має місце.

Оборотні активи - це ресурси, які мають принести нам доходи у майбутньому, зокрема розглядаються як забезпечення існуючих в організації зобов'язань.

Насамперед, якщо говорити про аналітичні коефіцієнти, що розраховуються за балансом, оцінка оборотних активів визначає значення коефіцієнта загальної ліквідності (або загальної платоспроможності), що визначається співвідношенням величин оборотних активів і короткострокових зобов'язань. Реальність оцінки оборотних активів у разі забезпечується її максимальною відповідністю поточному рівню цін. Звідси найбільш реалістичною слід визнати оцінку оборотних активів у балансі, максимально наближену до «останніх» цін їх купівлі.

Прибуток - показник зростання капіталу підприємства, зростання капіталу, не що з збільшенням його зобов'язань. Демонстрація у звітності зростання капіталу фірми свідчить або про можливість розширення масштабів її діяльності порівняно з «точкою відліку», або про можливість вилучення з обігу організації частини «зароблених» нею коштів без шкоди для її фінансового становища, яке вона мала на початок періоду. який прибуток було обчислено у бухгалтерському обліку. Зміна цін придбання запасів означає, що в наступному звітному періоді, за умови продовження діяльності нашої фірми, нам знадобляться кошти на придбання даних запасів в обсязі, близькому саме до останніх цін їх купівлі в минулому періоді.

Отже, найбільш реалістичні величини видатків та фінансового результату нам також дасть використання у розрахунках саме «останніх» за хронологією закупівель запасів цін.

Тепер давайте звернемо увагу на те, що нам дозволяє показати використання кожного їх розглянутих методів оцінки (тут ми навмисно розглянемо і метод ЛІФО у зв'язку з можливістю його застосування при веденні управлінського обліку).

Метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів, на наш погляд, не потребує спеціальних коментарів. У цьому випадку ми окремо ведемо облік придбання та продажу кожної одиниці запасів, отримуючи відповідні дані звітності. Перейдемо методу середніх цін.

Метод середніх цін

Застосування методу середніх цін фактично дозволяє згладити вплив зміни цін придбання запасів на показники звітності. Ми розраховуємо середню ціну придбання запасів за період (з урахуванням оцінки залишку на початок періоду) з метою оцінки запасів на кінець періоду в активі балансу; оцінку за середніми цінами отримують витрати періоду як вартість списаних з балансу запасів, що відображаються у звіті про прибутки та збитки; «Середньої» відповідно виходить і прибуток.

Звідси, застосовуючи спосіб середніх цін, і розмиваючи цим вплив їх динаміки на показники звітності, ми фактично демонструємо користувачам відсутність значного впливу динаміки ціни фінансове становище фірми. Наскільки та у яких випадках це справедливо? Очевидно, що показувати відсутність впливу зміни цін ми маємо в тих випадках, коли такого (значимо) і справді немає. Іншими словами, застосування методу середніх цін підходить для ситуацій, коли професійне судження бухгалтера дозволяє йому оцінити вплив зміни цін на придбання оборотних активів на показники звітності як незначне або несуттєве.

Так, наприклад, ціни протягом періоду могли часто змінюватися, але на незначні суми, причому відповідно змінювалися і ціни продажу матеріально-виробничих запасів. Звідси вплив такої динаміки можна визнати незначним, що й дозволяє продемонструвати метод середніх цін.

Метод ФІФО

p align="justify"> Метод ФІФО, як ви пам'ятаєте, в умовах зростання цін показує максимальну оцінку запасів і прибутку, а в умовах зниження цін придбання запасів - мінімальну оцінку цих показників. Відповідність оцінки запасів у балансі на кінець звітного періоду їх «останнім» цінами за методом ФІФО максимально наближає їхню оцінку до найближчого стану справ. І чим більша частка саме «останніх» цін у розрахунку оцінки залишку запасів, тим вона в цьому сенсі буде реалістичнішою.

Таким чином, з погляду оцінки оборотних активів та розрахунку показників платоспроможності організації, метод ФІФО - це найкращий варіант оцінки. Однак на оцінку фінансового результату вибір методу ФІФО надає аж ніяк не такий позитивний вплив. Списання запасів за методом ФІФО здійснюється в послідовності придбання, тобто за першими цінами. Це фактично завищує фінансовий результат порівняно з рівнем цін на придбання запасів на дату складання звітності. Величина прибутку, таким чином, демонструє перебільшені можливості власників щодо вилучення коштів із обороту компанії та/або розширення обсягів бізнесу. Фірма виглядає перебільшено рентабельною.

Метод ЛІФО

Використання методу ЛІФО призводить до протилежної ситуації. Оцінка залишку запасів наприкінці періоду у балансі грунтується у разі на «перших» цінах. При цьому специфіка методу ЛІФО полягає в тому, що за наявності залишку «перші» ціни можуть бути основою оцінки скільки завгодно довго, і через деякий час оцінка запасів у балансі втрачає зв'язок з реальністю. Звідси, при застосуванні методу ЛІФО оцінка оборотних активів спотворює дійсність, й у першу чергу це стосується показника поточної платоспроможності (ліквідності), що у умовах зростання цін стає заниженим тим паче, значніша частка залишку запасів у загальному обсязі оборотних активів фірми.

При цьому фінансовий результат як наслідок адекватної оцінки поточних витрат, навпаки, отримує найбільш адекватну реальному стану справ оцінку. Величина відображеної у звітності прибутку враховує зростання цін на ресурси, що підлягають відновленню, що визначає обсяг необхідного в майбутньому відтоку вільних коштів. Звідси прибуток як «сигнал» до розподілу коштів більш реалістично показує можливості власників для такого вилучення коштів з компанії та їх реінвестування.

Підсумки

Порівняння методів ЛІФО та ФІФО, таким чином, демонструє нам дуже важливе протиріччя. Отримуючи (при використанні методу ФІФО) можливість найбільш адекватно оцінити залишки запасів, ми спотворюємо величину прибутку, що відображається у звітності. Найбільш реалістично оцінюючи прибуток (при використанні методу ЛІФО), ми спотворюємо оцінку запасів фірми, що подається в активі бухгалтерського балансу. Ця ситуація є окремим випадком загального феномена методології обліку, заснованої на балансовій рівності активів та пасивів, визначеного професором Я.В. Соколовим (1938-2010) як принцип додатковості. Відповідно до цього принципу, що більш точну (адекватну, близьку до реальності) оцінку отримує один показник бухгалтерської звітності, тим менш точну оцінку отримує інший показник, пов'язаний з ним. У нашому випадку такою пов'язаною «парою» показників є запаси та прибуток.

Примітка:
* Я В. Соколів. Основи теорії бухгалтерського обліку – М.: Фінанси та статистика, 2000, стор 38-39.

Звідси очевидно, що метод ФІФО більшою мірою орієнтовано завдання складання балансу, а метод ЛІФО - звіту про прибутки і збитки. Чільну роль балансу чи звіту про фінансовий стан нині зумовила скасування методу ЛІФО як рекомендованого російськими ПБО та МСФЗ. Однак метод ЛІФО зберігає актуальність для оцінки витрат та прибутку в управлінському обліку. І саме в управлінському обліку, за умови значущості оцінки відповідних показників для прийняття управлінських рішень, ми можемо застосовувати метод ФІФО для формування управлінського балансу та метод ЛІФО для складання управлінського звіту про прибутки та збитки.

У фінансовому обліку при виборі між методом ФІФО та методом середніх цін нам не слід забувати про аналітичне значення величини прибутку як сигналу до виплати дивідендів. Неадекватне реальному стану справ сприйняття такого сигналу власниками підприємства може за умов значного зростання ціни запаси призвести до нераціонального вилучення коштів з обороту предприятия. Виходячи з цього, метод середніх цін, коли доводиться вибирати між ним та ФІФО, на наш погляд, більшою мірою відповідає принципу обачності (консерватизму), дозволяючи не вселяти зайвого оптимізму в серця користувачів бухгалтерської звітності.

Що ж до податкового обліку та облікової політики організації з метою оподаткування, то тут правильність вибору методу ЛІФО в умовах зростання цін, на наш погляд, абсолютно безперечна.

При відпустці запасів на виробництво або іншому вибутті їх оцінка може проводитись відповідно до одного з методів:

методом ФІФО;

методом ЛІФО;

за середньою собівартістю;

за собівартістю кожної одиниці.

Вибір конкретного методу залежить головним чином, які завдання вирішуються організацією у сфері фінансів, інвестицій та оподаткування.

Метод ФІФОпередбачає, що матеріали мають списуватися за собівартістю відповідних партій у хронологічному порядку їх надходження. В умовах інфляції він зумовлює заниження вартості відпущених у виробництво ресурсів, завищення їх залишку в балансі, а отже – завищення фінансового результату від основної діяльності та покращення показників ліквідності. Метод ФІФО доцільно використовувати організаціям, які планують здійснення капітальних вкладень за рахунок власних коштів і користуються при цьому відповідними пільгами з податку на прибуток.

Метод ЛІФОпередбачає першочергове списання матеріалів щодо собівартості останніх партій. Даний метод забезпечує завищення вартості відпущених цінностей, заниження їхнього залишку на кінець місяця, а значить зниження прибутку та погіршення ліквідності. Його рекомендується використовувати тим організаціям, які мають на меті мінімізувати податок на прибуток.

Метод середньої собівартостідає можливість оцінювати ресурси, що відпускаються, за середньокуповою собівартістю. Він є помірним з погляду впливу прибуток і ліквідність проти розглянутими вище методами.

Метод собівартості кожної одиниціґрунтується на індивідуальній оцінці матеріальних запасів. Це стосується насамперед до запасів, використовуваних організацією особливому порядку (дорогоцінним металам, дорогоцінним каменям тощо.), і запасів, які можуть звичайним чином заміняти одне одного. Можливість застосування цього способу офіційно передбачена з 1999р.

Ці методи можуть застосовуватися в організаціях за дотримання трьох введених обмежень:

обраний метод закріплений в обліковій політиці та діє протягом усього звітного року;

метод має бути єдиним для виду (групи) матеріалів;

не підпадати під встановлені винятки, саме до матеріалів, які можуть замінювати одне одного. Їх передбачений єдиний метод оцінки – за собівартістю кожної одиниці.

4. Показники використання обігових коштів.

Оборотні кошти підприємств перебувають у постійному русі, здійснюють кругообіг, що має 3 стадії:

I стадія - Це заготівля предметів праці. У цьому стадії оборотні кошти, отримані підприємством як грошей, витрачаються їм у придбання виробничих запасів.

II стадія кругообігу протікає у сфері виробництва – матеріальні цінності надходять у виробництво та створюється готова продукція.

III стадія - Реалізація готової продукції. Отриманням коштів за продану продукцію завершується ця стадія. Оборотні кошти повертаються до своєї первісної форми і починають знову кругообіг.

Підприємства можуть застосовувати різні варіанти методів бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, один із яких – метод списання матеріалів у виробництво за вартістю перших партій придбання (ФІФЗ).

Яким документом регламентовано метод ФІФО?

У п. 16 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженого наказом Мінфіну Росії № 44н від 09.01.2001, відбито, що оцінка вартості запасів за її вибутті виробляється однією з кількох способів, серед яких і цей метод.

Кожне підприємство має відобразити в облікової політики обраний спосіб списання запасів.

У чому полягає метод ФІФО?

При застосуванні цього методу використовується наступний принцип: матеріально-виробничі запаси за її списання різні потреби оцінюються за собівартістю перших за часом закупівель. Насправді застосування цього методу виглядає так: спочатку відпускаються матеріально-виробничі запаси за вартістю залишку складі, потім за вартістю першої закупленої партії, потім другої закупленої партії тощо. Залишок матеріально-виробничих запасів наприкінці звітний період у разі визначається з партії останніх за часом закупівель.

Приклад розрахунку методом ФІФО

У таблиці 1 подано вихідні дані для розрахунку списання матеріально-виробничих запасів.

З таблиці 1 видно, що залишок матеріально-виробничих запасів початку місяця (на 01.02.2017) становить 600 кг за ціною 100 крб. за 1 кг, тобто залишок на складі є на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).

Протягом місяця було надходження ресурсів чотирма партіями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Кожна партія надходила протягом місяця за своєю ціною: 05.02.2017 надходження було 120 кг за ціною 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 надійшло 175 кг за ціною 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 - надходження 201 кг за ціною 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 - надходження 136 кг за ціною 132 руб. за 1кг.

Загальна сума надходження запасів становить 632 кг (120+175+201+136) на загальну суму 75724 руб. (12600+20650+24522+17952).

Таблиця 1

Протягом місяця на потреби суб'єкта господарювання витрачено 830 кг запасів.

Списання вартості витрачених запасів за методом ФІФО відображено у таблиці 2.

Списання за цим методом відбувається у такому порядку: насамперед списуються матеріали з ціні запасів, що залишаються складі початку звітного періоду (у разі 600 кг за ціною 100 крб. за 1 кг).

За цей звітний період витрачено 830 кг сировини, тобто при списанні 600 кг залишається списати ще 230 кг (830 – 600). Потім списуються матеріали за ціною першої партії (120 кг по 105 руб.).

Оскільки списано ще 120 кг, залишається списати ще 110 кг (230 - 120). Потім списання сировини відбувається за ціною другої партії надходження, тобто 15.02.2017 (за ціною 118 руб. за 1 кг).

Списання відбувається 110 кг за ціною 118 руб., Т. е. у сумі 110 * 118 = 12980 крб. Загальна кількість списаних запасів становить 830 кг (600+120+110). Загальна сума списаних методом ФІФО запасів становить 85580 крб. (60000+12600+12980).

Таблиця 2

Залишок на кінець звітного періоду при цьому методі залишається за ціною останніх партій (таблиця 3). У нашому прикладі з партії надходження 15.02.2017 залишок залишається 65 кг (175 – 110) за ціною 118 руб. за 1 кг на загальну суму 7670 руб. (65 х 118). У залишку залишається також вся партія (201 кг), що надійшла 25.02.2017 за ціною 122 руб. за 1 кг на загальну суму 24 522 руб. (201 кг х 122 руб.). І також залишається у залишку партія, що надійшла 28.02.2017 (136 кг) за ціною 132 руб. за 1 кг, тобто на загальну суму 17 952 руб. (136 кг х 132 руб.). Загальна сума залишку на кінець місяця, тобто на 28.02.2017, становить 402 кг на загальну суму 50 144 руб.

Таблиця 3

Переваги та недоліки застосування методу ФІФО

Як можна бачити з даного прикладу, в собівартість того чи іншого виду готової продукції увійшли партії запасів за нижчою ціною (з залишку і перших партій), тобто і собівартість у цьому випадку буде нижчою, ніж за інших методів списання запасів Виробництво. Залишок на складі того чи іншого виду запасів залишається за вищою вартістю (з пізніших партій).

До переваг застосування даного методу відносять простоту та зручність розрахунків. Застосування цього методу зручно у діяльності тих суб'єктів господарювання, де використовуються запаси, що швидко псуються, при послідовно-організованому виробничому процесі.

До недоліків застосування цього методу можна віднести завищення фінансових результатів підприємства внаслідок заниження собівартості. Завищення фінансових результатів призводить до збільшення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток.

Методи LIFO та FIFO використовуються у бухгалтерії для визначення черговості відпустки товару зі складу.

ФІФО розшифровується як "first in, first out", що перекладається - "перший прийшов, перший пішов". Це означає, що спочатку відпускається продукція, що надійшла першою.

ЛІФО, навпаки, передбачає першочерговий продаж товару, що надійшов останнім. Розшифровка абревіатури - "last in, first out", що перекладається "останній прийшов, перший пішов".

Застосування у бухгалтерії

За відсутності терміну придатності значної різниці у творі відпустки товару немає.

Тому найчастіше вибір на користь того чи іншого методу має умоглядний характер, що має значення лише в рамках обліку та ведення бухгалтерії.

Інакше кажучи, знання пріоритету дозволяє бухгалтеру чи керівнику у разі потреби точно визначити, який саме товар було відпущено.

При роботі найчастіше використовується метод FIFO

Метод ФІФО дозволяє відстежувати просування одиниць продукції.

ЛІФО застосовується, коли він обґрунтований зовнішніми факторами.

Як приклад найчастіше наводять схему з тарілками, що лежать чаркою. Оскільки весь товар однаковий, практично не схильний до псування, має сенс на продаж чи інших потреб брати верхню тарілку, тобто. яка надійшла останньою.

Метод списання ФІФО

У певних випадках застосування методу FIFO має суто формальний характер.

Тобто, відпустка проводиться з міркувань комірника чи продавця, а враховується товар за тією ціною, за якою було закуплено найстарішу партію.

FIFO дозволяє оцінити реальні витрати та простежити шлях інвестицій, а відповідно обчислити їхню окупність.

Мінуси застосування методу полягають у відсутності ігнорування інфляції чи цінових коливань за відсутності обліку від фактичної відпустки. Це може призвести до неправильного, некоректного обчислення прибутку та бази оподаткування.

Списання методом FIFO. Метод включений як допустимий для обліку до пункту 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

При списанні товарів під час використання FIFO необхідно враховувати такі правила:

• З собівартості першої партії товару, розраховується як прихід і витрата, а й залишок складі.

Можливе застосування двох видів FIFO – звичайного та модифікованого

У разі враховується так звана «ковзна» ціна. Це середня ціна, яка перераховується щодня на момент відпустки.

• При застосуванні стандартного FIFO облік залишків на складі здійснюється один раз наприкінці кожного місяця.

Приклад списання товару методом FIFO.
У першому місяці на складі знаходиться залишок з 40 прасувальних дощок за ціною 100 рублів. У другий місяць відбувається надходження одиниць товару спочатку у кількості 10 штук до 110 рублів, потім у кількості 12 штук до 115 рублів. Комірнику необхідно відпустити 52 прасувальних дощок.

Існує два варіанти розрахунку їх вартості:

1. Стандартний метод FIFO. У такому разі вартість партії до відвантаження складатиме:
40 * 100 +10 * 110 +2 * 115 = 5330 рублів,

Відповідно, середня ціна за дошку становитиме:
5330/52 = 102,5 рубля.

На складі залишиться 10 прасувальних дощок, загальною вартістю 1150 рублів та за ціною 115 рублів за штуку.

2. Ковзний (модифікований) спосіб FIFO. В цьому випадку розраховується середня ціна за дошку, що складає:

(40 * 100 + 110 * 10 + 12 * 115) / 62 = 104,5 рубля.

За цією ціною і проводиться відпустка товару, при цьому фактично покупець отримує дошки для прасування, що надійшли на склад першими.

Загальна сума закупівлі складе:
104,5 * 52 = 5434 рубля.

Залишок на складі складе:
104,5 * 10 = 1045 рублів.

Програмне забезпечення для обліку FIFO обирається підприємством самостійно

До програм, що дозволяють узгоджувати бухгалтерський та складський обліки, належать:

1. Бухсофт,
2. РАУЗ, а також ряд он-лайн сервісів,
3. популярним ресурсом є Клас 365, за його допомогою можна безкоштовно здійснювати облік, а також відображати товарне списання за FIFO,
4. деякі організації модифікують під звичайний метод MS Excel.

Метод списання товарів ЛІФО

Метод було включено як допустимий для обліку до пункту 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

З моменту 1 січня 2008 року застосовувати списання методом LIFO не можна. Це було затверджено наказом Міністерства фінансів №44н.

Таке становище пояснюється такими факторами:

• Прагнення наблизити російську бухгалтерську систему до міжнародної, в якій LIFO не заборонено, проте фактично не застосовується.
• Невигідність використання методу для самих підприємців та організацій у зв'язку з високим рівнем інфляції. LIFO вигідний при падінні вартості товарів, що є радше рідкістю, ніж закономірністю нашій країні.

Метод продовжує діяти за податкової звітності

У разі організація може застосовувати його, якщо неї це вигідно. У такому разі відбудеться розбіжність між фінансовими розрахунками та податковими.

МетодФІФО (англ. FIFO,FirstInFirstOut, модель конвеєра) – метод бухгалтерського обліку матеріально виробничих запасів підприємства у хронологічному порядку їх надходження та списання. Базовий принцип цього методу є «перший прийшов – перший пішов», тобто матеріали, що прийшли на склад першими, будуть використані також першими. До матеріально виробничих запасів (МПЗ) відносять оборотні активи, які у виробничому циклі підприємства: сировину, матеріали, напівфабрикати, готова продукція. Запаси займають значну частину оборотних активів підприємства та потребують грамотного обліку. У бухгалтерському обліку існують інші методи обліку матеріальних запасів:

• за вартістю кожної одиниці;
• за середньозваженою собівартістю;
• за вартістю останніх закупівель (ЛІФО).

Метод ФІФО та ЛІФО. Переваги і недоліки

Протилежним методом обліку ФІФО є метод ЛІФО (LIFO, Last In First Out). Метод ліфо називають ще модель бочки, так як насамперед списуються матеріали, які надійшли останніми. Слід зазначити, що метод ЛІФО використовується лише з метою податкового обліку. Методи використовуються також і в складській логістиці, так метод ФІФО застосовується для складського обліку матеріальних запасів, що швидко псуються.

Приклад оцінки методом ФІФО

Розглянемо приклад використання методу ФІФО практично. На малюнку нижче показані вихідні дані щодо приходу та використання матеріально-виробничих запасів тканини. За місяць березень було витрачено 270 метрів тканини, необхідно визначити запаси тканини на квітень.

При розрахунку методом ФІФО необхідно використовувати дані послідовно, починаючи із залишків за попередній місяць. Загальна сума тканини, що надійшла за березень склала 13400 руб. У 270 входить залишок за попередній місяць – 100 м., 120 м за перше надходження та 50 метрів за друге надходження. Вартість списаного матеріалу розраховується так: