Бухгалтерський облік основних засобів підприємства. Купуємо основні засоби, що були в експлуатації Придбання основних засобів що

За плату - це найпоширеніший, і тому найпростіший спосіб прийняття до обліку майна. Тут важливо відстежити всі витрати, що стосуються придбання даного об'єкта та правильно сформувати його первісну вартість.

Початкова вартість ОС

Початкова вартість складається з наступних фактичних витрат:

• оплата постачальнику (продавцю);

доставка;

приведення об'єкта в стан, придатний для використання;

інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

мита та митні збори;

податки, що не відшкодовуються, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагороди, сплачувані посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;

загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з придбанням;

відсотки за кредитами, отриманими на купівлю основного кошти – інвестиційного активу, нараховані з початку купівлі остаточно місяця, у якому основний засіб ввели у эксплуатацию.

Проведення

Усі витрати на придбання основних засобів відображаються за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Дебет 08 Кредит 60 (76, 23, 26,70 ...)- Враховані витрати безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів (без ПДВ).

Дебет 19 Кредит 60 (76)- Враховано ПДВ за витратами, безпосередньо пов'язаними з придбанням об'єкта основних засобів.

Щоб прийняти об'єкт до обліку як основні засоби та перевести його з 08 рахунку на 01 рахунок, необхідно наступне:

1. Створити комісію з прийому-передачі основних засобів та затвердити наказом керівника.
2. Оформити акт про прийом основного засобу, де комісія ставить свій висновок: чи готовий до експлуатації об'єкт чи ні.

p align="justify"> Прийняття основного засобу до обліку відображається на рахунку 01 "Основні засоби". Основні кошти, призначені для здавання в оренду враховуються на рахунку 03 "Прибуткові вкладення матеріальних цінностей".

Дебет 01 (03) Кредит 08– прийнято до обліку основний засіб за первісною вартістю.

Дебет 68 Кредит 19– зроблено відрахування з ПДВ ( відрахування провадиться після прийняття на облік основного засобу).

Придбання нерухомості, яка потребує державної реєстрації

Як відображати нерухомість, яка потребує державної реєстрації? До 2011 року її можна було враховувати або на 08 рахунку або на 01 рахунку на окремому субрахунку.

З 2011 року об'єкти нерухомості, за якими закінчено капітальні вкладення, незалежно від факту їхньої держреєстрації враховуються на окремому субрахунку 01 рахунку, наприклад, «Основні кошти, що підлягають держреєстрації» (п. 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом від 13 жовтня 2003 р. № 91н). нараховується у загальному порядку.

Після отримання документів про держреєстрацію основний засіб списується з окремого субрахунку:

Дебет 01 Кредит 01» «Основні кошти, що підлягають держреєстрації».

Оскільки держмито було сплачено, після того, як нерухомість була врахована як ОС, її не можна включити у вартість об'єкта. Витрати на держмито необхідно врахувати у складі поточних витрат:

Дебет 26 Кредит 68 «Держмито».

Документальне оформлення

Нині використовувати уніфіковані форми документів з обліку основних засобів необов'язково, організація може самостійно розробити форми документів чи застосовувати звичні уніфіковані:

• Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (форма ОС-1);
• Акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (форма ОС-1а);
• Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд (Форма ОС-1б)

Вибрані форми документів слід затвердити наказом керівника.

Якщо придбане майно враховувалося у продавця як товар

Це найпоширеніший випадок. Від продавця мають бути отримані такі документи:

• Товарна накладна;
• Рахунок-фактура;
• Технічний паспорт виробу, інструкція із застосування та інше.

Організація, при введенні в експлуатацію майна та сформувавши його остаточну первісну вартість на рахунку 08, складає акт про прийом – передачу основного засобу. Після цього оформляється інвентарна картка чи інвентарна книга (для підприємств).

Якщо придбане майно враховувалося у продавця як основний засіб

У цьому випадку товарною накладною буде акт прийому-передачі основних засобів. Продавець майна складає та заповнює його у 2-х примірниках: один для себе, другий для покупця.

Покупець повинен скласти ще один екземпляр акта, вже самостійно та вказати у ньому свої дані. Заповнити інвентарну картку (інвентарну книгу).

Якщо придбано майно у продавця – громадянина

1. В цьому випадку надходження від громадянина можна оформити актом у довільній формі.
2. Скласти акт про прийом-передачу основних засобів та затвердити його керівником.
3. Оформити інвентарну картку (інвентарну книгу).

» № 24/2008

Тому доводиться задовольнятися тим, яке вже побувало у використанні. Подивимося, як відобразити купівлю такого основного кошти у податковому та бухгалтерському обліку, як його амортизувати та розраховувати податок на майно.

Публікацію підготовлено за участю фахівців ФНП Росії

Організація, яка купила або отримала основний засіб, що безоплатно був в експлуатації, повинна відобразити його придбання в податковому та бухгалтерському обліку. Для цього необхідно сформувати первісну вартість об'єкта. Щоб розпочати нарахування амортизації за таким основним засобом, потрібно визначити ще термін його корисного використання.

Формуємо первісну вартість

Основний засіб, що був в експлуатації, приймається до податкового та бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Принципи формування первісної вартості у податковому та бухгалтерському обліку різняться.

У податковому обліку первісна вартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за мінусом ПДВ та акцизів. Це в пункті 1 статті 257 НК РФ. Зазначений порядок формування первісної вартості поширюється як на нові засоби, так і на ті, що були в експлуатації.

У пункті 5 статті 270 НК РФ говориться, що всі витрати організації, пов'язані з придбанням та (або) створенням майна, що амортизується, не враховуються з метою оподаткування прибутку

Наведена норма разом із положеннями пункту 5 статті 270 НК РФ визначає, що будь-які елементи витрат на придбання або створення основних засобів (оплата праці, нарахування на оплату праці, матеріальні та інші витрати) самі по собі не можуть бути прийняті до зменшення податкової бази з податку на прибуток. Вони лише формують первісну вартість основних засобів за умови, що ці об'єкти згодом будуть введені в експлуатацію. Наприклад, суми державних мит за реєстрацію права власності на нерухоме майно або у зв'язку з постановкою на облік у ДІБДР, мит та митних зборів за придбаними (спорудженими) основними засобами враховуються в первісній вартості основних засобів (лист Мінфіну Росії від 01.06.2007 № 03 -03-06/2/101).

Винятком із зазначеного порядку є відсотки за позиками інвестиційного характеру, що враховуються згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат. Але тут є логіка. Адже здійснення організацією таких витрат визначається не так фактом створення або придбання майна, скільки тимчасовою відсутністю у компанії вільних коштів. Таким чином, ці суми не можна безпосередньо віднести до операцій з придбання або створення об'єкта основних засобів.

У податковому обліку первісна вартість ОЗ змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єкта та з інших аналогічних підстав (п. 2 ст. 257 НК РФ)

До бухгалтерського обліку до первісної вартості ОЗ не включаються загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів (п. 8 ПБО 6/01)

На відміну від податкового обліку держмита, мита та збори в бухгалтерському обліку включаються до первісної вартості ОЗ (п. 8 ПБО 6/01)

У бухгалтерському обліку первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ та інших відшкодованих податків. Так сказано у пункті 8 ПБО 6/01.

Основні засоби в ПБО 6/01, які були в експлуатації, окремо взагалі не згадуються. Отже, можна дійти невтішного висновку, що такі кошти відбиваються у бухгалтерському обліку за загальним правилам. Це підтверджується пунктом 24 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н. У ньому йдеться, що наведений порядок визначення первісної вартості основних засобів діє щодо нових та об'єктів, що були в експлуатації.

Отже, фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів у бухгалтерському обліку складаються:

• із сум, що сплачуються постачальнику чи продавцю об'єкта;
• вартості доставки об'єкта та приведення його в стан, придатний для використання;
• сум, що сплачуються організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
• вартості інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із придбанням основних засобів;
• мит та митних зборів;
• невідшкодованих податків та державного мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
• винагород посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;
• інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів.

Нагадаємо, що з пункту 8 ПБО 6/01 було виключено вимогу про включення до первісної вартості основних засобів відсотків за позиковими коштами, нарахованими до прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. Зазначене правило застосовується, починаючи з бухгалтерської звітності за 2006 рік. Незважаючи на це, порядок обліку відсотків за позиками, залученими для придбання, спорудження або виготовлення основного засобу, не змінювався. До кінця 2008 року вони, як і раніше, збільшують первісну вартість об'єкта. Підставою є пункт 25 ПБО 15/01.

Таким чином, первісна вартість придбаного основного засобу, який був в експлуатації, швидше за все буде різнитися у податковому та бухгалтерському обліку. Очевидно, що в бухобліку вона складатиме велику величину. Знехтувати правилами ведення бухгалтерського обліку та відображати колишній у використанні основний засіб у бухобліку за первісною вартістю, визначеною для податкового обліку, не можна. Справа в тому, що в цьому випадку організація занизить податок на майно, яке, як відомо, обчислюється за даними бухгалтерського обліку.

У податковому обліку строк корисного використання основного кошту організація визначає самостійно на дату введення в експлуатацію цього об'єкта. При цьому вона керується статтею 258 НК РФ та Класифікацією основних засобів, що включаються до (далі - Класифікація). Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, термін корисного використання компанія встановлює згідно з технічними умовами чи рекомендаціями організацій-виробників (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Щодо основних засобів, що були у вжитку, передбачені спеціальні правила. Організація, яка придбала такий об'єкт, має право зменшити термін його корисного використання на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Це зазначено у пункті 12 статті 259 НК РФ.

Тобто при використанні лінійного методу норма амортизації за основним засобом, що був в експлуатації, визначається таким чином:

К = х 100%,

де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується; N - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях;

Термін корисного використання основного засобу - це період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності організації (п. 1 ст. 258 НК РФ)

Якщо амортизація за основним засобом, що був у вжитку, нараховується нелінійним методом, використовується формула:

К = х 100%,

де К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкта майна, що амортизується; N - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях;

Р – кількість місяців експлуатації даного об'єкта попередніми власниками.

Оскільки в пункті 12 статті 259 НК РФ йдеться саме про право підприємства, вона не повинна зменшувати термін корисного використання подібних об'єктів з урахуванням часу їх роботи в інших власників. Інакше висловлюючись, організація, купила який був у використанні основний засіб, може встановити термін його корисного використання за загальним правилам, які діють нових об'єктів.

Приклад 1

У листопаді 2008 року ТОВ «Парус» придбало у ЗАТ «Фрегат» копіювальний апарат фірми Xerox, що був у вжитку, за 36 300 руб. (без урахування ПДВ). В акті про прийом-передачу об'єкта основних засобів продавець зазначив, що він експлуатував цей апарат протягом 15 місяців.

Згідно з Класифікацією копіювальний апарат відноситься до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання від трьох до п'яти років (від 37 до 60 місяців). При введенні об'єкта в експлуатацію ТОВ «Вітрило» визначило термін його корисного використання у податковому обліку рівним чотирьом рокам (48 місяцям), а також вирішило зменшити термін корисного використання копіювального апарату на кількість місяців його експлуатації у попереднього власника. Таким чином, ТОВ «Вітрило» з метою оподаткування прибутку встановило термін корисного використання об'єкта – 33 місяці (48 міс. – 15 міс.).

Допустимо, термін фактичного використання основного засобу попередніми власниками виявився рівним або навіть перевищив термін його корисного використання, визначений організацією на підставі класифікації. Тоді компанія має право самостійно встановити термін корисного використання цього основного засобу (п. 12 ст. 259 НК РФ). Щоправда, вона має врахувати вимоги техніки безпеки та інші фактори.

На думку автора, не слід встановлювати термін корисного використання такого об'єкта менше одного року. Адже правило, передбачене в пункті 12 статті 259 НК РФ, поширюється тільки на майно, що амортизується. Тобто на майно з терміном корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 20 000 руб.

Проте за наявності певних чинників, підтверджених документально, організація має право самостійно встановити термін корисного використання такого об'єкта менше одного року.

Приклад 2

У жовтні 2008 року ЗАТ «Вітязь» придбало у сторонньої організації офісну міні-АТС за 21 000 руб. (без урахування ПДВ). Згідно з актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів міні-АТС експлуатувалася в організації-продавця протягом шести років (72 місяці).

За класифікацією офісні міні-АТС належать до четвертої амортизаційної групи зі строком корисного використання від п'яти до семи років (від 61 до 84 місяців). Термін фактичного використання основного засобу попередніми власниками перевищив мінімальний термін корисного використання, передбачений Класифікацією (72 міс. > 61 міс.). Тому, враховуючи рекомендації виробника та компанії, що займається технічним обслуговуванням телефонного обладнання, ЗАТ «Вітязь» самостійно визначило термін корисного використання міні-АТС для цілей податкового обліку – чотири роки (48 місяців).

З 2009 року придбані організацією об'єкти майна, що вживаються, включаються до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони були включені у попереднього власника (п. 12 ст. 258 НК РФ в редакції Федерального закону від 22.07.2008 № 1 -ФЗ)

У бухгалтерському обліку строк корисного використання об'єкта переглядається, якщо внаслідок проведеної реконструкції чи модернізації спочатку прийняті нормативні показники функціонування об'єкта було покращено або підвищено (п. 20 ПБО 6/01)

Увага!Зміни з 2009 року: згідно з новою редакцією статті 258 НК РФ право зменшити термін корисного використання основного засобу, що був в експлуатації, на період його роботи у попередніх власників надаватиметься лише за лінійного методу нарахування амортизації. Підстава - пункт 7 статті 258 НК РФ. При цьому термін корисного використання таких основних засобів може бути визначений як термін їхнього корисного використання, встановлений попереднім власником та зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Як і до 2009 року, якщо термін фактичного використання такого об'єкта у попередніх власників виявиться рівним або перевищить термін його корисного використання, встановлений згідно з Класифікацією, організація має право самостійно визначити термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

При застосуванні нелінійного методу нарахування амортизації компанія з 2009 року сама встановлює термін корисного використання основних засобів, що були у використанні, без його зменшення на період фактичної експлуатації колишніми власниками.

У бухгалтерському обліку строк корисного використання основного засобу, включаючи об'єкти, що були в експлуатації, організація визначає при прийнятті об'єкта до обліку (п. 20 ПБО 6/01). Він встановлюється виходячи з таких факторів:

Очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності чи потужності;

Очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

Нормативно-правові та інші обмеження використання об'єкта (наприклад, термін оренди).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

Якщо об'єкт отримано під час реорганізації або у вигляді вкладу до статутного капіталу

Організація отримала основний засіб, що був у вживанні, як вклад у статутний (складковий) капітал або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб. Як визначити термін його корисного використання?

Відповідь це питання міститься у пункті 14 статті 259 НК РФ. У ньому йдеться, що у подібній ситуації організація має право взяти за основу термін корисного використання об'єкта, встановлений попереднім власником, та зменшити його на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Це правило продовжить діяти і 2009 року. Щоправда, воно поширюватиметься лише на об'єкти основних засобів, амортизація за якими нараховується лінійним методом

У ПБО 6/01 прямо не зазначено можливість зменшення терміну корисного використання основного засобу, що був у використанні, на період його експлуатації попередніми власниками. Незважаючи на це, організація, яка придбала такий об'єкт, може при визначенні терміну його корисного використання врахувати цей період. Важливо, щоб встановлений термін було обґрунтовано. Інакше висловлюючись, вона має право з терміну корисного використання, визначеного з їх технічних та інших чинників, відняти кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками.

Будь-яка організація прагне зблизити податковий та бухгалтерський облік. Тому, приймаючи до обліку основний засіб, що був в експлуатації, доцільно встановити однакові терміни корисного використання даного об'єкта і в податковому, і в бухгалтерському обліку. Тим більше, що це не суперечить ні правилам ведення податкового обліку, ні принципам бухгалтерського обліку.

Класифікація, що застосовується з метою податкового обліку, може використовуватися і при встановленні термінів корисного використання основних засобів у бухгалтерському обліку (п. 1 постанови Уряду РФ від 01.01.2002 № 1)

Отже, компанія може вибрати один із двох способів:

Визначити термін корисного використання об'єкта на основі Класифікації (технічних характеристик, рекомендацій виробників, вимог техніки безпеки та інших факторів) та не зменшувати його на період експлуатації у попередніх власників;

Встановити термін корисного використання на підставі Класифікації (технічних характеристик, рекомендацій виробників, вимог техніки безпеки та інших факторів) та зменшити його на кількість місяців (років) експлуатації основного засобу колишніми власниками.

Разом про те організація вправі обрати різні терміни корисного використання у податковому та бухгалтерському обліку. Адже, як ми з'ясували, первісна вартість основного засобу, що був у використанні, визначається у податковому та бухгалтерському обліку по-різному. Отже, і щомісячні суми амортизації за таким об'єктом з метою бухобліку та оподаткування швидше за все збігатися не будуть. Тому організації у будь-якому разі доведеться застосовувати ПБО 18/02.

Приклад 3

Скористаємося умовою прикладу 1. Припустимо, ТОВ «Вітрило» з метою бухгалтерського обліку застосовує Класифікацію. Це встановлено у бухгалтерській обліковій політиці організації.

У листопаді 2008 року, беручи копіювальний апарат до бухгалтерського обліку, організація зменшила термін корисного використання даного об'єкта на кількість місяців його експлуатації у попереднього власника. Таким чином, у бухобліку компанія встановила такий же термін корисного використання основного засобу, як і у податковому обліку – 33 місяці.

Підтверджуємо термін корисного використання документами

Фактичний термін, протягом якого основний засіб експлуатувався попередніми власниками, слід підтвердити документально. Про це неодноразово йшлося у листах Мінфіну Росії . Наприклад, можна використовувати такі документи:

Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів за формою № ОС-1 або акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів за формою № ОС-1б. У разі придбання будівлі або споруди оформляється акт про прийом-передачу будівлі (споруди) за формою № ОС-1а. У формах № ОС-1 та ОС-1а передбачено розділ 1, у якому відображаються відомості про стан основного засобу на дату передачі. Цей розділ заповнюється на підставі даних сторони, що передає (організації-здавача). У ньому зокрема вказуються фактичний термін експлуатації об'єкта у попереднього власника та встановлений ним термін корисного використання. Аналогічна інформація міститься у формі № ОС-1б, лише у загальній таблиці;

Копію інвентарної картки обліку об'єкта основних засобів (форма № ОС-6) чи інвентарної картки групового обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6а), складених попереднім власником об'єкта. Копія інвентарної картки має бути засвідчена підписами головного бухгалтера та керівника компанії, що передає основний засіб, та скріплена печаткою. У цьому документі містяться всі відомості про об'єкт основних засобів, причому заповнені стороною, що передає.

Якщо вказати термін фактичного використання в акті приймання-передачі об'єкта або отримати копію інвентарної картки у попереднього власника неможливо, слід мати один із наступних документів:

Паспорт транспортного засобу ;

Свідоцтво про державну реєстрацію нерухомості, технічний паспорт будівлі, його копію або витяг з неї. У документі має бути зазначений рік побудови будівлі.

При купівлі інших об'єктів основних засобів (не транспортних засобів та не об'єктів нерухомості) підтвердженням може бути офіційний лист від попереднього власника із зазначенням терміну фактичного використання цього об'єкта.

Амортизація за об'єктами основних засобів, права на які підлягають державній реєстрації, починає нараховуватися з моменту документально підтвердженого факту подання документів на реєстрацію зазначених прав, але не раніше введення їх в експлуатацію (п. 8 ст. 258 НК РФ)

Припустимо, організація неспроможна документально підтвердити термін експлуатації основного кошти колишніми власниками. Тоді вона не має права зменшувати термін корисного використання такого об'єкта. У разі компанія самостійно визначає термін корисного використання основного засобу виходячи з Класифікації. В аналогічному порядку слід встановлювати термін корисного використання уживаного майна, набутого у фізичної особи.

Нараховуємо амортизацію

У податковому обліку амортизація за основними засобами, що були у використанні, нараховується за загальними правилами, встановленими у статті 259 НК РФ. Тобто організація починає нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт майна, що амортизується, був введений в експлуатацію. Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується, з будь-яких підстав (був проданий, переданий безоплатно, внесений у вигляді вкладу до статутного капіталу іншої організації та т. п.).

Організація обирає, яким методом – лінійним чи нелінійним – вона нараховуватиме амортизацію у податковому обліку. Вибраний метод необхідно закріпити в обліковій політиці, що застосовується для оподаткування. Винятком є ​​лише будівлі, споруди, передавальні пристрої, що входять у восьму – десяту амортизаційні групи. За перерахованими об'єктами амортизація нараховується лише лінійним способом. Це в пункті 3 статті 259 НК РФ. Сума амортизаційних відрахувань розраховується за нормою амортизації, визначеної даного об'єкта з терміну його корисного використання (п. 3 ст. 259 НК РФ). Як зазначалося, за наявності підтверджуючих документів термін корисного використання основного кошти може бути зменшено кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Сума амортизації з оподаткування визначається щомісяця (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Приклад 4

Скористаємося умовою прикладу 1. Припустимо, що придбаний копіювальний апарат було введено в експлуатацію в листопаді 2008 року, є акт за формою № ОС-1. Відповідно до облікової політики, що застосовується для цілей оподаткування, амортизація за цим об'єктом нараховується лінійним методом.

ТОВ «Вітрило» визначило термін корисного використання об'єкта рівним 33 місяцям. Щомісячна сума амортизаційних відрахувань становить 1100 руб. (36 300 руб.: 33 міс.). Починаючи з грудня 2008 року організація щомісяця зменшуватиме оподатковуваний прибуток на 1100 руб.

З 2009 року при застосуванні нелінійного методу амортизація нараховуватиметься окремо за кожною амортизаційною групою (підгрупою), а при лінійному методі - окремо за кожним об'єктом майна, що амортизується (Федеральний закон від 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Порядок розрахунку амортизаційних відрахувань за кожним із чотирьох можливих способів нарахування амортизації в бухобліку встановлено у пункті 19 ПБО 6/01

У бухгалтерському обліку придбання уживаного майна та нарахування амортизації по ньому відбивається так само, як і прийняття до обліку нових основних засобів. Початкова вартість об'єкта формується за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів». Аналітичний облік на рахунку ведеться по кожному об'єкту основних засобів, що купується.

Після введення об'єкта в експлуатацію та оформлення акта про приймання-передачу об'єкта основних засобів (за однією з форм - № ОС-1, ОС-1а або ОС-1б) сформована первісна вартість списується з кредиту рахунку 08-4 до дебету рахунку 01 «Основні засоби" .

Нарахування амортизації відбивається за кредитом рахунки 02 «Амортизація основних засобів» у кореспонденції з рахунками обліку витрат 20, 25, 26, 44 та інших.

На відміну від податкового обліку амортизацію в бухгалтерському обліку можна нараховувати одним із чотирьох способів: лінійним, способом зменшуваного залишку, способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання або способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт). Вибраний спосіб вказується у бухгалтерській обліковій політиці.

Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття основного кошти до бухгалтерського обліку, і провадиться до погашення вартості цього об'єкта чи його списання з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6/01).

Приклад 5

Скористаємося умовами прикладів 1 і 3. У бухгалтерському обліку ТОВ «Вітрило» нараховує амортизацію лінійним способом. У листопаді 2008 року у бухгалтерському обліку організації зроблено записи:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

36300 руб. - Відбито первісна вартість придбаного копіювального апарату, що був у вжитку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

36300 руб. - введено в експлуатацію копіювальний апарат.

Сума щомісячної амортизації становить 1100 руб. (36 300 руб.: 33 міс.) на місяць. Починаючи з грудня 2008 року, ТОВ «Парус» щомісяця робить проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44 ...) КРЕДИТ 02

1100 руб. - Нараховано амортизацію.

Розраховуємо податок на майно

Податком на майно організацій оподатковується рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене до спільної діяльності), яке враховується на балансі організації як об'єкти основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Про це йдеться у пункті 1 статті 374 НК РФ. Отже, основні засоби, що були в експлуатації та прийняті новим власником до бухгалтерського обліку, також є об'єктом оподаткування цим податком.

Податковою базою з податку майно організацій є середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. Відповідно до пункту 1 статті 375 НК РФ при розрахунку податку враховується майно, сформоване за правилами бухгалтерського обліку. Іншими словами, щоб не спотворити розрахунки з податку на майно організацій, важливо правильно сформувати первісну вартість уживаного майна та визначити термін його корисного використання. Як зазначалося, організація вправі врахувати у своїй кількість місяців (років) експлуатації даного основного кошти колишніми власниками. Адже терміном корисного використання основного засобу є період, протягом якого експлуатація об'єкта основних засобів приносить організації економічні вигоди чи доход (див. лист Мінфіну Росії від 27.03.2006 № 03-06-01-04/77)

З 2009 року згідно з ПБО 15/2008, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 107н, суми відсотків включаються лише до первісної вартості інвестиційних активів. В інших випадках вони відображаються як інші витрати.

Затверджено постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1.

Євген Маляр

# Бізнес-словник

Проведення, формули, зразки документів

У бухгалтерському обліку до основних засобів відносяться активи із вартістю від 40 000 грн. У податковому – від 100 000 грн.

Навігація за статтею

• Бухгалтерський облік основних засобів
• На що вказує МСФЗ-16
• Проведення бухгалтерського обліку основних засобів
• Облік зносу основних засобів та амортизація
• Визначення первісної вартості
• Чим визначається термін експлуатації
• Види зносу основних засобів
• Методи амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку
• Оформлення оренди основних засобів
• Які проведення робити орендодавцю основного засобу
• Проведення ОС з позиції орендаря
• Що таке балансова вартість основних засобів
• Як розрахувати середньорічну вартість основних фондів
• Завдання та методи аудиту обліку ОС
• Чим відрізняється податковий облік від бухгалтерського
• Оподаткування основних засобів
• Документальне оформлення операцій із основними засобами
• Бухгалтерська звітність з основних засобів
• Накази щодо основних засобів
• Правовстановлюючі документи
• Методичні вказівки щодо обліку основних засобів
• Висновок

За сформованою практикою і з вимог російського законодавства, підприємства мають вести подвійний облік основних засобів – податковий і бухгалтерський. Різниця між ними існує об'єктивно, і проявляється у багатьох ознаках. Завдання у бухгалтерського та податкового обліку різні.

Останні роки держава багато зробила для зближення податкового та бухгалтерського видів звітності, але злити ці форми в одне ціле поки що не вдалося. Стаття про загальні риси та відмінності податкового та бухгалтерського підходів до обліку основних засобів.

Бухгалтерський облік основних засобів

Положення ПСБО 6/01 у 2019 році продовжує діяти. На основі цього документа слід відносити ті чи інші активи до основних засобів (ОС). Визначення терміна спирається на такі критерії:

• Використання об'єкта, що враховується, у виробничих або управлінських цілях. Можливе також здавання в оренду, лізинг або передачу на основі інших договірних форм тимчасового використання сторонніми суб'єктами.
• Термін корисного використання активу становить період тривалістю на рік або більше.
• Об'єкт здатний приносити прибуток у майбутньому.
• Майно придбано не для перепродажу.

Вартість об'єкта ОЗ визначає прийнята на підприємстві облікова політика, проте нижня межа встановлена ​​пунктом 5 ПБО 6/01. Усі активи, які стоять до 40000 тис. крб., у балансі відбиваються як матеріально-виробничі запаси (МПЗ).

Користуватися іншими переліченими ознаками основних засобів для віднесення до них об'єктів теоретично можливо, проте це бухгалтерський облік, зазвичай, не практикується. Підприємство може бути зацікавлене у штучному збільшенні вартості основних фондів, якщо є необхідність отримання кредиту або залучення інвесторів. В інших випадках 1150-й рядок у бухгалтерському балансі задає розмір податку на майно, що підвищує фіскальне навантаження, яке зазнає фірма.

Таким чином, чинне положення ПБО 6/01 надає певну свободу при виробленні облікової політики підприємства щодо віднесення того чи іншого активу до основних засобів.

На що вказує МСФЗ-16

Окрім ПБО 6/01, при складанні структури основних засобів бухгалтер може керуватись ще одним офіційним документом.

Стандарт МСФЗ-16 передбачає класифікацію ОС на такі види об'єктів:

• земельні ресурси;
• будівлі та інші споруди;
• Машини та обладнання;
• транспортні засоби (автомобілі, судна, літаки та ін.);
• меблі та інші предмети інтер'єру;
• офісна техніка.

Розшифровка абревіатури МСФЗ – Міжнародні стандарти фінансової звітності.

Проведення бухгалтерського обліку основних засобів

Усі дії, що здійснюються з ОС від моменту їх надходження на підприємство та закінчуючи ліквідацією (списанням з балансу), мають знаходити документальне відображення. Про те, який рахунок бере участь у кожній конкретній операції, буде наведено нижче.

Чинний нині план рахунків передбачає проведення за основними засобами у бухгалтерському обліку. Для зручності вони зведені до таблиці. Облік руху передбачає такі дії у програмі 1С (можна також робити це у балансі на паперовому носії).

Як правило, дохід, який приніс продаж основного кошти, не включається до виручки від реалізації (його відносять до позареалізаційних).

Форми обліку ОЗ складі, придбаних, але у експлуатацію не запроваджених, відбиваються на субрахунку «Основні кошти складі (в запасі)» рахунки 01 «Основні кошти».

Облік зносу основних засобів та амортизація

У процесі експлуатації основні засоби у своїй більшості старіють. Виняток становлять земельні ресурси, термін служби яких нічим не обмежений.

Щомісячні відрахування у спеціальний фонд, призначений для оновлення ОС, виробляються на початкову вартість та називаються амортизацією. Розрахунок зношування виконується на підставі двох основних параметрів:

• первісної вартості;
• термін корисного використання об'єкта.

Визначення первісної вартості

Підставою для початкової оцінки активу, що відноситься до основних засобів, є документально підтверджена фактична сума, витрачена на введення його в експлуатацію. Крім покупної ціни, до цього поняття включаються прямі витрати:

• на доставку;
• підготовку настановної площі;
• розвантаження;
• налагодження;
• накладні витрати;
• інші можливі дії, пов'язані із досягненням експлуатаційної придатності.

Якщо основний засіб купувався в кредит, то в більшості випадків його слід враховувати лише за основною сумою (тілом), без сплачених відсотків. Виняток становлять ситуації, передбачені МСФЗ 23.

Чим визначається термін експлуатації

Нормативний термін служби ОС не може бути меншим за рік, але для кожного об'єкта він визначається індивідуально з урахуванням декількох факторів:

• паспортних даних та рекомендацій підприємства-виробника;
• передбачуваної інтенсивності експлуатації;
• специфікою технічного обслуговування;
• очікуваного морального старіння;
• правових та інших нормативних обмежень.

Види зносу основних засобів

Повна або часткова втрата основним засобом своїх корисних експлуатаційних властивостей, а отже, його знецінення може відбуватися з двох основних причин:

Фізичний знос

Відбувається внаслідок впливу шкідливих факторів, що діють на об'єкт у процесі його використання або зберігання. Це поняття включає сукупність процесів тертя, окислення та інших фізико-хімічних явищ, що супроводжують усі матеріальні предмети. На інтенсивність цього виду зношування впливають:

• темпи експлуатації;
• якісні показники об'єкта, що задають його довговічність;
• якість основних фондів;
• зовнішні умови роботи та технологічні особливості середовища;
• кваліфікація персоналу;
• ретельність та своєчасність профілактики, техобслуговування.

Ступінь фізичної зношеності визначається двома методами:

• Експертним, за якого стан об'єкта оцінюється фахівцями, які порівнюють об'єктивні параметри з еталонними.
• Аналітичним, що передбачає врахування нормативного терміну експлуатації.

Моральний знос

Виражається критичним зниженням ефективності використання ОС у комерційних цілях через концептуальне старіння. Зрозумілим прикладом може бути найкращий комп'ютер, вироблений у середині 90-х. Навіть якщо він лежав весь час на складі в упакованому вигляді, він не відповідає сьогоднішнім вимогам до обчислювальної техніки.

Прийнято поділ морального зносу на два різновиди. Перша форма пов'язана з здешевленням аналогів, що замінюють. Іншими словами, такий самий об'єкт зараз можна купити дешевше. Визначити ступінь морального зношування першої форми можна за формулою:

Де:
МІ1 – показник морального зносу першої форми;
ОСБ - ціна, за якою одиниця обліку значиться на балансі;
ОСВ – сума, яку обійдеться відновлення чи оновлення основного засобу в актуальних ринкових умовах.

Виникнення морального зношування другої форми обумовлено появою більш прогресивних виробничих методів та технологій. Працювати «по-старому» теоретично можна, але відтворення комерційного продукту стає менш рентабельним, а його реалізація становить проблему через конкуренцію.

Ступінь морального зносу основного засобу другої форми обчислюється за формулою, що виражає відносне підвищення ефективності нових засобів виробництва:

Де:
МІ2 – моральне зношування другої форми;
ПНР – продуктивність нового засобу виробництва в прийнятих на підприємстві одиницях виміру (наприклад, штук на годину);
ПСС – продуктивність старого основного засобу тих самих одиницях.

Усередині другої форми морального зносу також є розподіл на підкатегорії. Він може бути:

• Частковим – якщо втрачено не вся його виробнича цінність. У деяких випадках застарілий об'єкт можна застосовувати на другорядних технологічних ділянках або операціях із прийнятною ефективністю.
• Повним – коли подальша експлуатація спричиняє збитки. Застаріла ОС чекає на розукомплектація та утилізація.
• Прихованим. Нових, більш продуктивних основних засобів ще немає, але відомо, що ведеться їхня розробка.
• Зовнішнім. Цей підвид морального старіння другої форми проявляється під впливом чинників, які залежать від внутрішньої політики підприємства. Наприклад, виробництво продукції може бути обмежене або заборонене рішенням органів влади.

Незалежно від форми морального зношування, його причиною є технологічний прогрес. Йому схильні також деякі нематеріальні активи (програмне забезпечення, технічна документація та інше).

Методи амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку

Бухоблік використовує чотири основні методи нарахування амортизації залежно від характеру об'єкта ОЗ, законодавчих регламентуючих норм та власних інтересів.

При лінійному методіЦіна ОС списується поступово, протягом терміну корисної експлуатації. Наприклад, якщо верстат розрахований на п'ятирічну роботу, то щороку амортизуватиметься 20% його початкової вартості.

Методом зменшуваного залишкупередбачено нарахування річний амортизації той самий відсоток, як і за лінійному, але у суму не первісної, а залишкової вартості. Якщо взяти приклад із тим же верстатом, то в перший рік його вартість так само зменшиться на 20%, але потім процес піде повільніше (у другому році буде списано 16%, тобто п'ята частина від 80% тощо). Цей нелінійний метод дозволяє швидше амортизувати основні засоби в початковий період експлуатації, а потім знижувати його частку в собівартості продукту.

Третій метод називається «за сумою чисел», і заснований на додаванні цифр натурального ряду, що утворюють термін експлуатації об'єкта. Незважаючи на довгу назву, він досить простий. Якщо взяти той же приклад зі верстатом, то його амортизація буде прискореними темпами в перші роки використання:

Це означає, що в перший рік амортизація становитиме третину початкової вартості. У другий рік буде списано 40%:

Цей метод дозволяє проводити прискорену амортизацію.

І, нарешті, четвертий спосіб у тому, що Ціна основного кошти перетворюється на ціну виробленого товарупропорційно до обсягу його випуску. Наприклад, відомо, що на згаданому верстаті можна за термін його корисного використання (5 років) без шкоди якості виготовити 10 мільйонів виробів. Якщо на ньому вже зробили 5 млн. шт., то він має бути амортизований наполовину.

Пункт 5 ПБУ 6/01 та стаття 256 Податкового кодексу РФ однозначно вказують на те, що об'єкти, що стоять менше ніж 40000 рублів не підлягають амортизації.

Оформлення оренди основних засобів

У Росії її правові аспекти оренди регламентовані главою 34 ДК РФ. Суб'єкти господарювання можуть передавати в тимчасове користування на комерційній основі різні об'єкти, у тому числі й основні засоби. У цьому орендодавець залишається власником майна, а орендар користується активом період, зазначений у договорі. Виняток становить лізинг, умови якого передбачають поетапний викуп.

Які проведення робити орендодавцю основного засобу

Як і за інших господарських операціях, у разі відносини між сторонами відбиває бухгалтерський облік. Орендовані об'єкти переходять у розряд доходних вкладень, на що, відповідно до чинного плану рахунків, вказує проведення Дт01 – Кт03.

На рахунку 03, згідно з ПБО 6/01, акумулюються доходні вкладення.

Доходи, що приносяться орендою основних засобів, враховуються на рахунках 90 та 91 («Продажі» та «Інші доходи та витрати» відповідно). При цьому слід враховувати деякі особливості:

• Якщо оренда основних засобів становить головний дохід підприємства, то вона на підставі пункту 5 ПБО 9/99 вважається виручкою та враховується на рахунку 90.
• Рахунок 91 («Інші доходи») використовується, якщо господарська структура має інше головне джерело прибутку (пункт 7 того ж ПБО).

Проводки, що відображають здачу ОС в оренду, виглядають так:

Примітки. Амортизація зданих в оренду ОЗ накопичується на рахунку 91, тобто її відносять до доходів, за рахунок яких надалі можливо відновлюватиметься даний актив. На суму надходжень нараховується податок на прибуток.

Зданий у найм об'єкт як і значиться на сч.01 як основний засіб. На рахунок 03 він не переноситься, тому що оренда передбачає тимчасове користування. Після закінчення терміну договору актив знову можна використати для потреб.

Проведення ОС з позиції орендаря

Орендовані кошти враховуються на позабалансовому рахунку 001. Вартість об'єкта вказується відповідно до договору оренди.

Оприбуткування орендованого ОЗ проводиться на Дт001. При поверненні майна проведення завершується на Кт001.

Оплата оренди враховується у витратах, входить у собівартість виробленого орендарем товару і на нарахування прибуток.

Що таке балансова вартість основних засобів

Основні кошти відбиваються у балансі за вартістю, званою залишковою. Формула розрахунку проста:

Де:
O – залишкова вартість;
F – первісна вартість;
S – сума нарахованої амортизації.

Найчастіше, у процесі експлуатації відбувається зменшення балансової вартості. Після податкового відшкодування з неї також провадиться відрахування ПДВ.

Зміни первісної балансової вартості ОС можливі у таких випадках:

• добудова чи реконструкція нерухомості, що спричинили збільшення ціни об'єкта;
• удосконалення засобу виробництва;
• часткова ліквідація ОС;
• переоцінка.

Дооцінку чи уцінку основних засобів для підприємства можна проводити щорічно чи рідше. Обґрунтуванням цих дій служать підтверджуючі документи або приведення вартості у відповідність до ринкових реалій (індексації).

Модернізація та реконструкція основних засобів на підприємстві в 2019 році відрізняються від ремонту за критерієм змін техніко-економічних показників майна, що амортизується. У випадках коли вони підвищуються, це модернізація. Якщо ставиться мета відновлення колишніх характеристик і властивостей, втрачених у процесі експлуатації, має місце ремонт.

Федеральний закон «Про оціночну діяльність» встановлює такі види вартості основних засобів:

• Ринкова – це сума, необхідна для придбання аналога, або ціна, за якою його можна безпроблемно продати.
• Відновлювальна – сума витрат, необхідні приведення об'єкта у той стан, у якому перебував у останній момент останньої оцінки.
• Замісна – те саме, що й відновна, але із застосуванням сучасних технологічних досягнень, що здешевлюють, і теж з урахуванням фактичного зносу.
• Інвестиційна – сума, виведена з метою залучення акціонерів із поправкою на максимальну прибутковість фінансових вливань.
• Ліквідаційна – приблизно відповідає ринковій, але дещо нижче. За такою ціною актив можна гарантовано та швидко реалізувати.
• Утилізаційна – складається з вартості корисних матеріалів та ліквідних комплектуючих, що утворюються при демонтажі об'єкта мінус витрати на розбирання, сортування тощо.

Як розрахувати середньорічну вартість основних фондів

Цей показник необхідний заповнення форми 11 та інших статистичних документів, і навіть для внутрішнього аналізу динаміки розвитку підприємства. Визначити середньорічну вартість ОС можна двома основними методами: спрощеним та точним.

Як правило, розв'язання цього завдання для ІП на УСН не складно. У індивідуального підприємця цінні активи наперелік і всі на увазі. Він це середня цифра між значеннями початку і поклала край року. Різниця між цінами обумовлена ​​нарахуванням амортизації. Якщо ОС у якийсь місяць продано, то це легко врахувати, якщо потрібно.

У випадку великої фірми, ТОВ або ЗАТ, все не так просто. Складна і дорога техніка може списуватися чи закуповуватися, причому це нерівномірно. Найбільш точний результат вийде, якщо робити обчислення за допомогою формули:

Де:
СГС – середньорічна вартість основних засобів;
CH i- Вартість ОЗ початку кожного місяця;
CK i- Вартість ОЗ на кінець кожного місяця;
i- Порядковий номер місяця.

Розрахунок середньорічної вартості активної частини провадиться аналогічно, проте, щоб виділити її із загальної суми основних засобів, необхідний синтетичний та аналітичний облік.

Завдання та методи аудиту обліку ОС

Щоб уникнути можливих штрафів порушення вимог нормативних актів, які у Росії, підприємства проводять аудит обліку основних засобів. Цей захід передбачає контроль наступних фактів:

1. Численні за балансом ОС є у наявності, які стан відповідає зазначеному.
2. Документальне забезпечення операцій із основними засобами (прихід, вибуття, переоцінка та інших.) ведеться правильно.
3. Амортизація провадиться належним чином.
4. Усі податки нараховані та сплачені.
5. Об'єкти віднесено до ОС обґрунтовано.

Якщо виявляється недостача, аудитор відбиває їх у звірячій відомості. Результат як акта служить керівництвом усунення порушень. Якщо їх виявить ревізія, яку проводять державні органи, неминуче будуть прийняті штрафні санкції, можливо дуже суворі.

Чим відрізняється податковий облік від бухгалтерського

Відмінності податкового та бухгалтерського обліку обумовлені тим, що їх регламентують різні нормативні документи.

Податковий кодекс РФ визначає свої критерії віднесення до основних засобів. У НК РФ мінімальна вартість у 2019 році встановлена ​​у розмірі ста тисяч рублів (за ПБО 6/01 - 40 тис. руб.)

Таким чином, майно, що не амортизується, відноситься на матеріальні витрати в момент введення в експлуатацію, а час його списання платник податків встановлює самостійно, виходячи з ймовірного терміну використання або інших міркувань.

Але не лише ліміт у 2019 році визначає відмінності. Вони виявляються з метою кожної із систем обліку:

• Податковий облік визначає основу оподаткування.
• Бухгалтерський облік дозволяє судити про ефективність діяльності комерційної організації.

Розбіжності податкового та бухгалтерського підходів до обліку – тема окремого докладного дослідження. Цілком їх усунути найближчим часом навряд чи вдасться, проте робота у напрямі зближення постійно ведеться.

Оподаткування основних засобів

У статті вже розказано, як оприбуткувати основний засіб, як продати його, проте залишається ще одне важливе питання – оподаткування.

Почати слід із однієї з основних фіскальних зобов'язань будь-якого суб'єкта комерційної діяльності – ПДВ.

Податком на додану вартість оподатковуються всі без винятку операції з придбання, продажу, ремонту та оренди основних засобів. Він нараховується за одночасної наявності трьох необхідних умов:

1. ОЗ придбано для діяльності, що оподатковується ПДВ.
2. Основний засіб введено в експлуатацію.
3. Придбання ОС підтверджено коректно оформленим рахунком-фактурою.

Якщо основний засіб придбано на безоплатній основі, то його вартість включається до доходної частини. Цю суму, як й у продукції, виробленої у вигляді цього ОС, нараховується податку з прибутку.

Продаж основного засобу в бухобліку сприймається як реалізація, з виручки відраховується 20% ПДВ, якщо в момент його придбання продавець прийняв податок до вирахування. В іншому випадку, якщо вартість ОЗ «висить» на рахунку 01 разом з ПДВ, то податок слід вважати інакше:

Де:
S – сума залишкової вартості з витратами на введення в експлуатацію

Розрахунок податку майно виробляється виходячи з рахунків 01 («Основні кошти») і 03 («Дохідні вкладення»), виходячи з статей Податкового кодексу РФ та інших нормативних документів.

Базою оподаткування служить залишкова вартість об'єкта, що дорівнює початковій вартості плюс витрати на введення в експлуатацію за вирахуванням амортизації, виробленої дійсним власником (не колишнім).

З початку 2013 року облік податків на майно передбачає нарахування виключно на об'єкти нерухомості, що належать до основних засобів.

Документальне оформлення операцій із основними засобами

Облік основних засобів спирається на первинні документи та акти. Вони можуть виконуватися на електронних або паперових носіях у довільній формі з дотриманням обов'язкових реквізитів. Інструкція з обліку - Постанова Держкомітету зі статистики РФ №7 від 21 січня 2003 року.

Затверджені бланки для первинного обліку, до яких можна вносити доповнення, наведено в таблиці:

Бухгалтерська звітність з основних засобів

Протягом усього періоду використання ОС, всі дії, які з ним, охоплюються звітністю. Документи з обліку, у яких вона ведеться, наведено в таблиці:

Накази щодо основних засобів

Через важливість основних засобів кожному за підприємства (вони становлять основу його фінансової спроможності) всі дії із нею (списання, консервація, інвентаризація, модернізація тощо. буд.) оформляються наказами вищого керівника організації. Виконуються вони стандартних бланках (допускаються доповнення). Обов'язковим є вказівка ​​причини тієї чи іншої дії (обґрунтування) та інші реквізити, передбачені формою.

Кожен із наказів реєструється в журналі ІНВ-23.

Зразок наказу на основні засоби, у разі їх інвентаризації:

завантажити

Члени інвентаризаційної комісії можуть бути перераховані в тексті документа із зазначенням їх ПІБ та посад або призначатися окремим наказом.

Зразок наказу щодо створення комісії для інвентаризації ОЗ можна завантажити за посиланням:

завантажити

Правовстановлюючі документи

Документи для придбання основних засобів зберігаються, зазвичай, над бухгалтерії, а в головного юриста, але до обліку вони також мають відношення. Це підтвердження законності права власності на ОС.

Наприклад, договір купівлі-продажу виглядає так:

завантажити

Підприємство може володіти майном також на основі договорів безоплатної передачі, міни та інших правовстановлюючих документів.

Методичні вказівки щодо обліку основних засобів

Порядок обліку ОЗ регламентується основним документом - «Методичними вказівками з бухобліку основних засобів», затвердженими наказом № 91н Мінфіну РФ від 13.10.2003.

Окрім цього, практикуються і внутрішні нормативи підприємства, які встановлюються у межах законодавчих обмежень. Зокрема, облікова політика визначається особливим наказом, в якому назавжди (поки існує організація) вказуються правила бухгалтерської, податкової та фінансової звітності.

Відповідно до статті 1 Закону про бухгалтерський облік, обліковою політикою називаються принципи, методи та процедури, що використовуються підприємством у процесі формування фінансової звітності.

У наказі про облікову політику відбивається як організація обліку, а й правила облікової оцінки.

До внутрішніх регламентів належить посадова інструкція бухгалтера з обліку основних фондів (якщо така посада передбачена штатним розкладом) або головбуха.

Висновок

Податковий облік відрізняється від бухгалтерського своїми завданнями, правовою основою та деякими процедурними моментами.

Придбання основних засобів за плату є найпоширенішим способом надходження їх до організації. При цьому організація може купувати основні засоби, що вимагають монтажу і не потребують його.

У статті розглядається облік придбання основних засобів, які потребують монтажу.

Придбання основних засобів, що не потребують монтажу

Бухгалтерський облік

Для обліку фактичних витрат з придбання машин, устаткування, інструменту та інших об'єктів основних засобів, які потребують монтажу, використовується «Вкладення у внеоборотные активи», субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів». На цьому рахунку формується актив за правилами п.8 ПБО 6/01. При цьому виключаються ПДВ та інші податки, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Дебет 08-4 - Кредит 60
- Відбито витрати на придбання основного засобу, що не вимагає монтажу.

Дебет 08-4 - Кредит 60, 70, 69, 71, 76, …
- Відбито витрати на доставку, вантажно-розвантажувальні роботи, зберігання та інші витрати, пов'язані з придбанням основного засобу, що не вимагає монтажу.

Майно, повністю придатне для використання у діяльності організації, переводиться до складу основних засобів на «Основні кошти» (або «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей»). В обліку робиться наступний запис.

Дебет 01 (03) - Кредит 08-4
- Прийнятий до бухгалтерського обліку об'єкт як основний засіб (або дохідного вкладення в матеріальні цінності) за первісною вартістю.

Для приймання майнових об'єктів (які потребують монтажу) використовується акт приймання-передачі основного кошти. Він може бути складений на базі:

1. типових форм, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 р. № 7:

• акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) за формою № ОС-1;
• акт про прийом-передачу будівлі (споруди) за формою № ОС-1а;
• акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) за формою № ОС-1б;

2. форм, які організація розробила самостійно.

При цьому первинний документ повинен містити всі обов'язкові реквізити, зазначені у ч.2 ст.9 Федерального закону від 06.12.2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон № 402-ФЗ).

Акт приймання-передачі основного засобу оформляється в момент переходу права власності на майно, що надійшло від продавця до покупця. Зазвичай це відбувається на дату придбання, якщо інше не передбачено договором купівлі-продажу (постачання). Документ повинен містити висновок приймальної комісії щодо можливості використання об'єкта та бути затверджений керівником організації.

На підставі акта приймання-передачі та супровідних документів (товарних накладних, технічної документації тощо) працівники бухгалтерії відкривають інвентарну картку, куди заносять дані про включення активу до складу основних засобів. Згідно ч.4 ст.9 Закону № 402-ФЗкартка складається у довільній формі або з використанням уніфікованих форм № ОС-6, ОС-6а.

Порядок обліку ПДВ

Відповідно до правил п.8 ПБУ 6/01 і абз.2 п.1 ст.257 НК РФ сума ПДВ, пред'явлена ​​продавцем при купівлі основного кошти, не включається до його первісної вартості. Вона підлягає відрахуванню виходячи з п.1 і п.2 ст.171 НК РФ (якщо інше встановлено гл.21 НК РФ). Але перш ніж подати податок до відрахування, організація повинна перевірити своє право на відшкодування. Для цього одночасно мають виконуватися такі умови:

1. є рахунок-фактура від постачальника з виділеною сумою ПДВ, оформлений у належному порядку (п.1, п.2, п.5, п.6 ст.169 НК РФ, абз.1 п.1 ст.172 НК РФ);
2. основне засіб придбано реалізації діяльності, оподатковуваної ПДВ (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ);
3. основне засіб прийнято до обліку (абз.3 п.1 ст.172 НК РФ);
4. не закінчилися 3 роки після прийняття на облік придбаного основного кошти (п.1.1 ст. 172 НК РФ).

Найбільше суперечок із контролюючими органами виникає щодо реалізації 3-го умови. Справа в тому, що норма абз.3 п.1 ст.172 НК РФ не уточнює, про який облік йдеться: про бухгалтерський чи податковий, і який рахунок бухгалтерського обліку ідентифікується з податковим поняттям «прийнято до обліку».

Мінфін Росії неодноразово висловлював свою позицію з цього питання (листи: від 24.01.2013 р. № 03-07-11/19, від 16.08.2012 р. № 03-07-11/303, від 28.10.2011 р. № 0 -07-11/290, від 02.08.2010 р. № 03-07-11/330, від 21.09.2007 р. № 03-07-10/20). Вона зводиться до того, що відрахування ПДВ при купівлі майна можливе лише після відображення його на рахунку 01 «Основні кошти», коли сформовано самостійний інвентарний об'єкт. Аналогічний порядок відшкодування податку застосовується щодо сум ПДВ за додатковими витратами, пов'язаними з придбанням основних засобів.

Однак дана позиція є спірною, оскільки гл.21 НК РФ не пов'язує право на відрахування ПДВ за придбаним основним засобом з його урахуванням на конкретному бухгалтерському рахунку. Це і позитивна арбітражна практика: суди, включаючи ВАС РФ, вважають, що з відшкодування податку важливий факт оприбуткування товарів, робіт, послуг (зокрема. майна). При цьому бухгалтерський рахунок, на який вони оприбутковані, не має значення. Ці висновки містяться в Постановах ФАС СЗВ від 27.01.2012 р. № А56-10457/2011, ФАС МО від 15.09.2011 р. № А40-113023/09-126-735, ФАС УО від 2010. 5226/11, Президії ВАС РФ від 30.10.2007 р. № 8349/07 та багатьох ін.

Таким чином, організації необхідно вирішити самостійно, коли вона пред'являтиме ПДВ до відрахування за придбаними основними засобами:

1. після прийняття до обліку на рахунок 01;
2. у разі відображенні на рахунку 08.

Якщо компанія піде другому рішенню, то свою правоту, швидше за все, доведеться відстоювати в суді. Організації, які дотримуються офіційної позиції чиновників, в обліку зроблять такі проводки.

Таблиця 1 - Бухгалтерські проводки з обліку придбання основних засобів, що не потребують монтажу

Приклад 1.

У березні ТОВ «МегаМаркет» придбало та ввело в експлуатацію картотечну шафу для зберігання особових справ співробітників вартістю 53 100 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 8 100 руб.

Довідкові дані:

Рішення.

У бухгалтерському обліку ТОВ "МегаМаркет" зробить такі проводки.

Кінець прикладу

Приклад 2.

У січні АТ «Завод металовиробів» придбало за договором купівлі-продажу новий металообробний верстат, що не потребує монтажу, за ціною 118 000 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 18 000 руб.

Доставка верстата здійснювалася транспортним підприємством ТОВ «Перевезення». Її вартість склала 5900 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 900 руб. У цьому ж місяці обладнання, що надійшло, було прийнято до бухгалтерського обліку і введено в експлуатацію.

Довідкові дані:об'єкт призначений для використання у діяльності, що оподатковується ПДВ.

Рішення.

Операція з придбання основного кошти буде відображена у бухгалтерському обліку в такий спосіб.

Кінець прикладу

У разі, якщо організація-покупець перераховує аванс у рахунок майбутнього поставки основного кошти, вона має право заявити до відрахування ПДВ із суми попередньої оплати (часткової оплати) незалежно від фактичної дати відвантаження за дотримання низки умов (п.9 ст.172 НК РФ ):

• є рахунок-фактура від продавця (постачальника) у сумі авансу;
• є платіжні документи, що підтверджують перерахування авансу;
• договір купівлі-продажу (постачання) містить умову про попередню повну або часткову оплату.

Довідка.Цей порядок обліку ПДВ з авансів введено в дію з 1 січня 2009 р. Федеральним законом від 26.11.2008 р. № 224-ФЗ.

Сума податку визначається розрахунковим шляхом за правилами п.4 ст.164 НК РФ. Відповідно до абз.1 п.1 ст.168 НК РФ організація-продавець зобов'язана виставити організації-покупцеві рахунок-фактуру на суму авансу протягом 5 календарних днів, починаючи з дня отримання попередньої оплати (повної чи часткової). Документ складається в двох примірниках по одному для кожної зі сторін угоди, причому він повинен містити обов'язкові реквізити, перелічені в п.5.1 ст.169 НК РФ:

Якщо продавець відвантажує товар протягом 5 календарних днів після надходження авансу, достатньо буде виставити рахунок-фактуру за фактом відвантаження. Такі роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 12.10.2011 р. № 03-07-14/99, від 06.03.2009 р. № 03-07-15/39. Правомірність цих висновків підтверджує ВАС РФ у Постанові від 10.03.2009 р. № 10022/08.

Однак фіскальні органи мають із цього приводу прямо протилежну думку. ФНП Росії вважає, що рахунок-фактура на аванс має оформлятися за будь-яких обставин, незалежно від того, коли відбулося відвантаження товару в рахунок попередньої оплати. Позиція податківців заснована на нормі абз.1 п.3 ст.168 НК РФ та викладена у листі ФНП Росії від 15.02. 2011 р. № КЕ-3-3/354.

Як бачимо єдиного рішення з цього питання не вироблено. Тому, якщо організація відмовляється виписувати рахунки-фактури на аванс, це, з часткою ймовірності, може призвести до розбіжностей із перевіряльниками.

У тому податковому періоді, в якому покупець отримав право на відрахування ПДВ із придбаного основного кошту, необхідно:

1. відновити раніше пред'явлений до відрахування ПДВ у розмірі, що визначається із суми передоплати, яка зарахована в рахунок оплати за отриманий основний засіб (абз.3 пп.3 п.3 п.3 ст.170 НК РФ);
2. прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ за основним засобом, що надійшов в загальновстановленому порядку (п.2, п.12 ст.171 НК РФ).

Проведення будуть такими.

Таблиця 2 - Бухгалтерські проводки з обліку придбання основних засобів, що не потребують монтажу (якщо продавцю перераховується аванс)

<*>60-2 - субрахунок рахунку 60 для обліку розрахунків із постачальниками за виданими авансами;
<**>76-АВ - субрахунок рахунку 76 для відображення ПДВ із виданих авансів;
<***>60-1 - субрахунок рахунку 60 для обліку розрахунків із постачальниками за придбаними основними засобами.

Приклад 3.

На початку березня ТОВ «Транс-Інвест» уклало договір на постачання сейфа для бухгалтерського відділу вартістю 94 400 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 14 400 руб. (транспортні витрати включені у вартість товару).

Відповідно до умов договору суспільство має зробити передоплату в середині березня у розмірі 47 200 руб. (У т. ч. ПДВ (18%) - 7 200 руб.), Що і було зроблено у встановлений термін. Після надходження коштів на розрахунковий рахунок постачальник оформив та виставив покупцю рахунок-фактуру на аванс із зазначенням суми ПДВ.

Постачання сейфу було здійснено на початку квітня. Постачальник надав рахунок-фактуру на вартість відвантаженого товару. У цьому ж місяці об'єкт, що надійшов, був прийнятий до складу основних засобів і введений в експлуатацію. ТОВ «Транс-Інвест» погасило свої зобов'язання щодо оплати перед постачальником.

Довідкові дані:організація перебуває у загальній системі оподаткування (ОСНО).

Рішення.

У обліку бухгалтер ТОВ «Транс-Інвест» зробить такі записи.

Кінець прикладу.

Податок на прибуток

При купівлі об'єкта основних засобів організація несе певні витрати, які у бухгалтерському обліку включатимуться до його первісної вартості, а податковому - немає. У таблиці 3 наведено перелік таких витрат, порядок обліку яких ґрунтується на буквальному тлумаченні норм законодавства.

Таблиця 3 - Визнання витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів, у бухгалтерському та податковому обліку

Додаткові витрати, що супроводжують купівлю основних засобів, виникають досить часто. Однак їх податковий облік не є настільки однозначним, наскільки це представлено в таблиці 3.

Перш ніж врахувати або не врахувати той чи інший вид витрат у первісній вартості об'єкта основних засобів, необхідно проаналізувати норми податкового законодавства: абз.2 п.1 ст.257 НК РФ, п.5 ст.270 НК РФ, п.4 ст.252 НК РФ. Крім того, слід враховувати думку Мінфіну та ФНП Росії з цих питань. Щодо окремих витрат у цих відомств вже склалася стійка думка (таблиця 4).

Таблиця 4 - Витрати, які безпечніше враховувати у первісній вартості основних засобів

Якщо організація при обліку витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів, займає позицію, протилежну позиції чиновників, то такий підхід загрожує податковими ризиками та судовими розглядами.

Для того, щоб у поточному обліку відобразити взаємозв'язок бухгалтерського та податкового обліку, організації застосовують Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 р. № 114н (далі - ПБО) 18/02). Відмінності у формуванні первісної вартості об'єктів основних засобів призводять до виникнення тимчасових різниць, що віднімаються (оподатковуються), які утворюють відстрочені податкові активи (зобов'язання).

Приклад 4.

На початку травня ТОВ «РусЛіс» придбало бортовий КАМАЗ вартістю 2360000 руб., У т. ч. ПДВ (18%) - 360000 руб. Організація направила свого працівника у відрядження з метою доставки автомобіля. Йому було видано під звіт кошти у вигляді 10 000 крб., у тому числі було витрачено:

• на добові – 1 500 руб. (По 750 руб. За 2 доби);
• на проживання – 3 000 руб. без ПДВ (по 1500 руб. за 1 добу);
• на ПММ - 3500 руб.

Залишок підзвітних коштів було повернуто працівником після повернення з відрядження та надання авансового звіту. Цього ж місяця об'єкт було прийнято до складу основних засобів та введено в експлуатацію. Його придбання буде відображено в обліку такими проводками.

Довідкові дані:

1) організація є платником ПДВ;
2) відповідно до облікової політики ТОВ «РусЛіс» для цілей бухгалтерського та податкового обліку:

- термін корисного використання визначається за Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (затверджено Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1);
3) наказом керівника для транспортного засобу КАМАЗ встановлено строк корисного використання – 6 років або 72 місяці (4-та амортизаційна група).

Примітка.Витрати на сплату державного мита за реєстрацію транспортного засобу в ДІБДР в умовах цього прикладу не розглядаються.

Ситуація 1.Витрати на відрядження включаються в первісну вартість основного кошти і в бухгалтерському та в податковому обліку.

Рішення

У податковому обліку первісна вартість автомобіля формується з тих самих витрат, що й у бухгалтерському обліку, тому тимчасові різниці не виникають.

Ситуація 2.У бухгалтерському обліку витрати на відрядження включаються в первісну вартість основного кошти, а в податковому обліку списуються одночасно до складу інших витрат.

Рішення

Розбіжності у формуванні первісної оцінки об'єкта у бухгалтерському та податковому обліку наочно представлені у таблиці нижче.

Витрати на відрядження будуть визнаватись поточними:

У бухгалтерському обліку - зі списанням вартості основного кошти через амортизаційні відрахування протягом терміну корисного використання;
- у податковому обліку - у тому звітному періоді, до якого вони належать.

Внаслідок цього виникають оподатковувані тимчасові різниці, які утворюють відстрочені податкові зобов'язання (ВОНО):

• ВОНО = Оподаткова тимчасова різниця х 20% (ставка податку на прибуток).

В обліку поряд із проведеннями формування бухгалтерської первісної вартості об'єкта основних засобів (таблиця із ситуації 1 прикладу) будуть зроблені такі записи.

ВОНО підлягає щомісячному списанню, починаючи з місяця початку нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, тобто з червня.

Розрахунок амортизації (А) лінійним методом у бухгалтерському обліку:

1. Агод = Початкова вартість х Норма амортизації = 2008000 руб. х 100%/6 л. = 334 666,67 руб.
2. Амес = Агод/12 міс. = 334 666,67 руб. / 12 міс. = 27888,89 руб.

Розрахунок ВОНО для списання у звітному місяці:

1. ВОНОміс. = ВОНО/6 л. / 12 міс.

Бухгалтерські проводки з нарахування амортизації та погашення ВОНО, аналогічні тим, що були відображені в бухгалтерському обліку в червні, робитимуться щомісяця протягом строку корисного використання КАМАЗу до моменту повного списання його вартості (або зняття з обліку).

Кінець прикладу.

У бухгалтерському обліку актив може бути визнаний основним засобом раніше, ніж у податковому обліку. Все залежить від того, коли готовий для використання об'єкт введений в експлуатацію. Якщо дати прийняття основного кошти до бухгалтерського та податкового обліку припадають на різні звітні місяці, формуються тимчасові різниці, що віднімаються, які призводять до утворення відкладених податкових активів (ОНА).

Варто нагадати, що з прийняття активу до бухгалтерського обліку як основний засіб досить підготувати його до використання за функціональним призначенням (за дотримання інших ). У податковому обліку об'єкт необхідно ввести у експлуатацію. У цьому полягає головна відмінність бухгалтерських критеріїв визнання основних засобів вимог податкового законодавства.

Приклад 5.

У середині травня ТОВ «ТехноЦентр» придбало нового працівника - системного адміністратора комп'ютер вартістю 59 000 крб., зокрема. ПДВ (18%) - 9 000 крб. Отриманий об'єкт придатний для експлуатації. Керівник своїм наказом встановив термін корисного використання комп'ютера – 2,5 роки чи 30 місяців (2-я амортизаційна група).

Співробітника було прийнято на роботу на початку червня.

Довідкові дані:

1) організація перебуває у загальній системі оподаткування (ОСНО);
2) відповідно до облікової політики ТОВ «ТехноЦентр» для цілей бухгалтерського та податкового обліку:
- амортизація за всіма основними засобами нараховується лінійним способом;
- термін корисного використання визначається за Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (затверджено Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1).

Рішення.

Оскільки комп'ютер, що надійшов, повністю готовий до використання, у травні організація прийме його до бухгалтерського обліку до складу основних засобів. Операцію вона відобразить такими проводками.

Для цілей оподаткування прибутку об'єкт буде визнаний майном, що амортизується в червні, коли новий співробітник стане його експлуатувати. Амортизація по об'єкту почне нараховуватись:

• у бухгалтерському обліку - з 1-го червня (з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку як основний засіб);
• у податковому обліку – з 1-го липня (з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію).

Розрахунок амортизації (А) лінійним методом:

• У бухгалтерському обліку:

1. Агод = Початкова ціна x Норма амортизації = 50 000 руб. х 100%/2,5 р. = 20 000 руб.
2. Амес = Агод/12 міс. = 20000 руб. / 12 міс. = 1666,66 руб.

• У податковому обліку:

1. Амес = Початкова вартість / Термін корисного використання (міс.) = 50 000 руб. / 30 міс. = 1666,66 руб.

Розрахунок показує, що величина амортизації, яка визнаватиметься у витратах для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування прибутку, є однаковою, тому сумових розбіжностей тут не виникає.

Через те, що в бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування за основним коштом враховуються у витратах на місяць раніше ніж у податковому обліку, утворюються тимчасові різниці, що віднімаються, які формують відкладені податкові активи (ОНА):

• ВОНА за витратами амортизацію = Віднімається тимчасова різниця x 20% (ставка прибуток) = 1 666, 66 крб. х 20% = 333,33 руб.

Наприкінці червня в обліку буде відображено такі записи.

ВОНА підлягає списанню у місяці визнання витрат на амортизацію у податковому обліку, тому у липні бухгалтер зробить таке проведення.

Але через те, що в кінці липня для цілей бухгалтерського обліку за основним засобом буде нараховано амортизацію вже за 2-й місяць терміну корисного використання, знову утворюється тимчасова різниця, що віднімається, і отже ВОНА.

Записи щодо нарахування амортизації, а також формування та погашення ВОНА будуть проводитись в обліку щомісяця протягом усього терміну корисного використання комп'ютера до повного погашення його вартості або списання з обліку.

Розбіжності, що виникають між бухгалтерським та податковим обліком, представлені в таблиці нижче.

Що стосується основних засобів? Як правильно враховувати основні засоби у бухгалтерії? Що таке амортизація та як вона розраховується?

Основні кошти у бухгалтерії

Основні кошти підприємства є майно, яке використовується як засоби праці для виробництва товару, надання послуг, виконання робіт або для управління установою протягом періоду, що становить понад 12 місяців, або циклу операційного, що перевищує 12 місяців.

Що стосується основних засобів:

• будови
• робоче обладнання
• силові машини
• прилади вимірювальні та пристрої регулюючі
• обчислювальну техніку
• засоби транспорту
• інструментарій
• приладдя та інвентар господарський
• виробнича та продуктивна, племінна та робоча худоба
• багаторічні насадження
• дороги внутрішньогосподарські та інші відповідні об'єкти

Також, серед основних засобів враховують:

• капіталовкладення з метою докорінного земельного поліпшення (зрошувальні, осушувальні та інші роботи з меліорації)
• капіталовкладення в об'єкти основних засобів на правах оренди
• ділянки землі, об'єкти природокористування (надра, вода та інші ресурси)

Основні кошти, призначені лише надання установою за грошове винагороду на тимчасове користування і володіння чи тимчасове користування з метою отримання прибутку, відбиваються у бухобліку, і навіть бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Актив приймається установою до бухгалтерського обліку як основний засіб у разі одночасного виконання умов:

• призначення об'єкта - використання у виробництві товарів, надання послуг або під час здійснення робіт; для управлінських потреб установи або надання установою за грошову винагороду в користування тимчасове або тимчасове користування та володіння
• призначення об'єкта - використання протягом багато часу, тобто періоду, тривалість якого понад 12 місяців чи операційного циклу, що становить понад 12 місяців
• установою не заплановано подальшого перепродажу даного об'єкту
• він може приносити установі економічну вигоду (прибуток) у майбутньому

Амортизація ОС

У процесі експлуатації основний засіб переносить свою вартість собівартість продукції з допомогою амортизаційних відрахувань. Амортизаційні відрахування розраховуються щомісяця протягом усього терміну корисного використання об'єкта.

Термін корисного користування є період, протягом якого користування об'єктом, що є основним засобом, приносить економічну вигоду (прибуток) установі. Для ряду основних засобів подібний термін визначається за кількістю продукції (обсягом робіт у вираженні натуральному), який очікується отримати в результаті користування даним об'єктом.

Документи з основних засобів:

У бухгалтерському обліку дуже важливим є правильне документальне оформлення руху основних засобів.

Кошти приймають до обліку лише на основі відповідної первинної документації:

• акта прийому та передачі: форма ОС-1, застосовується з метою обліку всіх об'єктів засобів основних, за винятком споруд та будівель, форма ОС-1а - для обліку споруд та будівель, форма ОС-1б - при обліку груп основних засобів, за винятком споруд та будівель
• акта про прийом обладнання за формою ОС-14
• акта про прийом та передачу обладнання на монтаж за формою ОС-15

На кожен об'єкт основних засобів слід відкривати інвентарну картку:

• форма ОС-6 - при одному об'єкті основних засобів
• форма ОС-6а – при групі об'єктів основних засобів
• форма ОС-6б - книга інвентарна з обліку об'єктів основних засобів

У разі списання основних засобів необхідне оформлення акта списання:

• за формою ОС-4 – при одному об'єкті
• за формою ОС-4а – для автомобільного транспорту
• за формою ОС-4б – при групі об'єктів

Бухгалтерський облік основних засобів для підприємства

Основні кошти у бухгалтерському обліку припадають на 01 рахунок «Основні кошти». Весь обсяг основних засобів надходить на 01 рахунок через 08 рахунок "Вкладення у необоротні активи". Рахунок 08 -проміжний між рахунками 01 «Кошти основні» та 60 «Розрахунок з постачальниками». При прийнятті об'єкта до обліку всі витрати збираються за дебетом сч.08, після чого з кредиту сч.08 надходять у дебет сч.01, з цього моменту об'єкт вважається введеним в експлуатацію Вибуття та списання об'єкта відбувається з кредиту сч.01.

Для нарахування амортизаційних відрахувань застосовується сч.02 Амортизація.

Списання основних засобів до 40 000 руб.

ПБУ 6/01 п.4 дає можливість організаціям приймати недорогі об'єкти (вартість яких у межах 40 тис. руб.) до обліку не як основний засіб, а як матеріально-виробничі запаси, після чого списати його у витрати.

Наприклад, підприємство придбало принтер за 5000 руб., немає сенсу приймати його на 01 рахунок як ОС, нараховувати на нього щомісячну амортизацію. Набагато зручніше прийняти його як МПЗ і одразу списати у витрати. При цьому в бухгалтерії потрібно відобразити проводки: Д10 К60 - об'єкт прийнятий до обліку як матеріали, після чого списати його у витрати проводкою Д20 (25, 26, 44) К10.

Так можна робити тільки, якщо вартість об'єкта основних засобів менше 40000 руб., Якщо його основний засіб вартістю понад 40000 руб., То приймати об'єкт потрібно на сч.01.

Надходження основних засобів на підприємство

Основними засобами називають активи, що безпосередньо використовуються для випуску продукції, надання послуг та здійснення інших функцій підприємства, що мають термін служби не менше одного року. Крім тих, що знаходяться в експлуатації, частина основних засобів може утримуватися в запасі або здаватися в оренду. Амортизація схильних до зносу основних засобів, наприклад, верстатів або автотранспорту, враховується в собівартості продукції (наданих послуг).

Докладніше зупинимося на особливостях обліку надходження об'єктів на підприємство, розглянемо проведення за основними засобами, які виконуються при прийнятті їх до обліку у разі будівництва, купівлі, безоплатного отримання, а також при отриманні об'єкта у вигляді внеску до статутного капіталу.

Облік надходження основних засобів

Введені в експлуатацію кошти враховуються з використанням рахунку «Основні засоби» (рах. 01). Підставою для введення в експлуатацію є наказ керівника підприємства. Бухгалтерія складає акти приймання-передачі та враховує основні засоби на інвентарних картках (типу ОС-6).

Найчастіше прихід основних засобів відбувається в результаті:

1. закінчення будівництва
2. придбання за плату (придбання ОС)
3. отримання безоплатно
4. надходження у вигляді внеску до статутного капіталу

Відповідно до цього дещо відрізняється бухгалтерський облік отримання таких коштів. Розглянемо окремо кожен випадок.

Врахування прийнятих в експлуатацію будівельних об'єктів

Формування первісної вартості об'єкта, що вводиться в експлуатацію, в даному випадку визначається величиною витрат на його будівництво. Ці витрати відбиваються на балансовому рахунку «Вкладення у необоротні активи» (08 рахунок). Спорудження об'єктів може здійснюватися силами підприємства чи із залученням підрядних організацій.

У разі будівництва за допомогою стороннього забудовника використовується рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (рах. 60).

Бухгалтерські проводки під час будівництва об'єкта ОС сторонніми силами:

Д08 – К60 – визначено повну вартість робіт

Д19 – К60 – виділено ПДВ

Д01 – К08 – будівельний об'єкт прийнято в експлуатацію

Д68 – К19 – виділений ПДВ спрямований на відшкодування з бюджету

Д60 – К51 – переведені кошти підряднику.

Якщо будівництво провадиться власними силами, то для обліку витрат на нього застосовуються рахунки «Матеріали» (10), «Розрахунки з персоналом з праці» (70), «Допоміжні виробництва» (23), «Амортизація» (02) та інші. У цьому випадку оформляються проводки:

Д08 – К10 (02,23,70,69 та інших.) – враховуються витрати на будівництво

Д01 – К08 – об'єкт прийнято в експлуатацію.

Облік придбання основних засобів

Купівля основних засобів – найчастіший вид їх надходження. Для обліку таких коштів використовуються рахунки «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (рах. 60) або «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (рах. 76). Залежно від виду коштів, що купуються, до рахунку «Вкладення у необоротні активи» (08) відкриваються відповідні субрахунки.

Початковою вартістю придбаних основних засобів вважається сума всіх витрат, пов'язаних з їх покупкою та введенням в експлуатацію. Такими витратами, крім суми, сплаченої продавцю, можуть стати: мита, неповоротні податки, держмита, винагороди посередникам та консультантам, а також кошти, витрачені на встановлення та налагодження обладнання.

Придбання основних засобів проведення:

Д08 – К60 (76) – враховано вартість об'єкта згідно з документами постачальника

Д19 – К60 (76) – із вартості об'єкта виділено ПДВ

Д08 – К70 (69, 76, 10 та ін.) – враховано витрати на доставку, складання, налагодження

Д01 – К08 – об'єкт прийнято в експлуатацію

Д68 – К19 – ПДВ направлено до відшкодування з бюджету

Д60 (76) – К51 – переведені кошти постачальнику.

Облік безоплатно отриманих основних засобів

Початковою вартістю основних засобів підприємства, прийнятих безоплатно, наприклад, як подарунка, вважається ринкова вартість таких об'єктів. У разі неможливості її визначення оцінка відбувається за вартістю аналогічних матеріальних цінностей. Відповідно до НК РФ, безоплатно отримані кошти вважаються позареалізаційними доходами підприємства.

Безоплатне отримання основних засобів проведення:

Для обліку застосовується субрахунок «Безкоштовні надходження» (98-2). У бухгалтерському обліку відображаються такі проводки:

Д08 – К98-2 – прийнято основні засоби до обліку

Д01 – К08 – об'єкти введено в експлуатацію.

Д98-2 – К91 – списано амортизаційні відрахування.

Надходження основних засобів як внесок у статутний капітал

Основні кошти, що надійшли як вклад у статутний капітал, враховуються за узгодженою засновниками організації (акціонерного товариства) вартістю. У разі потреби вдаються до послуг незалежного оцінювача.

Вклад засновників відбивається з використанням рахунку «Статутний капітал» (80), субрахунку «Розрахунки за вкладами у статутний капітал» (75-1).

Проведення наступні:

Д75-1 – К80 – сформовано заборгованість засновників

Д08 – К75-1 – отримано кошти як внесок у статутний капітал організації

Д01 – К08 – об'єкт прийнято до експлуатації.

Через війну статті зведемо все проводки, виконувані у тому чи іншому вигляді надходження об'єкта на підприємство, одну таблицю.

Проведення при надходженні основних засобів:

Поняття амортизації ОС

Амортизація основних засобів – що це таке? Навіщо потрібна амортизація? Що таке термін корисного використання? Особливості нарахування амортизації та відповідні бухгалтерські проводки розберемо у статті нижче.

У процесі експлуатації основних засобів відбувається поступове старіння об'єкта, як моральне, і фізичне. Зношуються деталі, втрачається потужність, знижується продуктивна здатність. Як наслідок цьому настає повне фізичне зношування, внаслідок якого об'єкт списується з обліку, натомість йому купується нова сучасна модель.

Існує таке поняття, як термін корисного використання - період, протягом якого об'єкт здатний працювати на повну силу та приносити економічну вигоду. Протягом всього цього періоду від вартості ОС розраховується амортизація, яка, по суті, є одиницею зносу в грошах.

Навіщо потрібна амортизація?

Амортизація - це дуже важливий процес, завдяки якому відбувається повернення витрачених на придбання ОС коштів у складі виручки від продажу продукції.

З першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, починається процес нарахування амортизації. Щомісяця розраховуються амортизаційні відрахування і списуються на собівартість продукції, робіт, послуг чи витрати на продаж (для торгових підприємств). Таким чином, коли продукція (товар) надходять на продаж, у її собівартість закладено частину вартості основних засобів, що використовуються у процесі виробництва, у розмірі амортизаційних відрахувань. Ці кошти повертаються на підприємство після продажу продукції (робіт, послуг) та отримання оплати від покупця. Отримані кошти можна використовувати поліпшення наявних основних засобів (ремонт, реконструкція, модернізація) чи купівлю нових, найсучасніших об'єктів.

Процес нарахування амортизації безперервний, триває з місяця на місяць доти, доки об'єкт не буде повністю замортизований, тобто поки вартість ОЗ не буде повністю перенесена на собівартість продукції. Після цього об'єкт можна списати з рахунку, на якому він врахований (рахунок 01 Основні засоби). Також нарахування амортизації припиняється при вибутті об'єкта з підприємства, наприклад, під час його продажу, безоплатної передачі, морального зношування.

Відповідно до законодавства, нарахування амортизації починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, і припиняється з 1 числа місяця, наступного за місяцем зняття з обліку.

Амортизація також перестає нараховуватися у разі, якщо об'єкт переводиться на консервацію терміном понад три місяці, або реконструкцію (модернізацію) терміном понад дванадцяти місяців.

Амортизація основних засобів залежить від терміну корисного використання, встановленого об'єкта. Встановлюється цей термін підприємством самостійно, залежно від виду об'єкта. Керуватися при цьому потрібно Класифікацією основних засобів, згідно з якою всі об'єкти діляться на амортизаційні групи. Усього існує 10 таких груп, кожна має свій термін корисного використання.

При надходженні основного засобу організація відповідно до класифікації визначає, до якої групи належить основний засіб, що надійшов, вибирає відповідний цій групі термін корисного використання і, виходячи з нього, надалі щомісяця нараховує амортизацію.

Термін корисного використання залежно від амортизаційної групи:

• 1 – 1-2 роки
• 2 – 2-3 роки
• 3 – 3-5 років
• 4 – 5-7 років
• 5 – 7-10 років
• 6 – 10-15 років
• 7 – 15-20 років
• 8 – 20-25 років
• 9 – 25-30 років
• 10 – від 30 років

При надходженні об'єкта оформляється документ акт прийому передачі формою ОС-1, ОС-1а чи ОС-1б. Інформація про вибраний термін корисного використання повинна бути відображена у цьому документі.

Проведення з нарахування амортизації

Нарахування амортизації – це господарська операція, на яку у бухгалтерському обліку підприємства має бути відбито проводка.

Проведення з нарахування амортизації виконується виходячи з документа – розрахункова відомість з нарахування амортизації.

Для обліку амортизації призначений 02 рахунок бухгалтерського обліку, що має назву «Амортизація». До кредиту рахунку 02 щомісяця заносяться розраховані амортизаційні відрахування до кореспонденції з рахунками обліку витрат на продаж чи виробництво.

Проведення з нарахування амортизації:

Д20 (23, 25) К02 – нараховано амортизацію об'єкта ОЗ, зайнятого у виробництві;

Д26 К02 – нараховано амортизацію ОЗ, що використовуються для господарських потреб;

Д44 К02 – відбито нарахована амортизація за основними засобами, які у торгової діяльності.

Таким чином, за кредитом сч.02 накопичується амортизація.

При списанні основного кошти з обліку вся накопичена на рахунку 02 амортизація списується проводкою Д02 К01.

Під час продажу ОС накопичена амортизація списується проводкою Д02 К91/2.

Знаючи первісну вартість ОС, за якою він числиться за дебетом рах.01, і нараховану за весь період експлуатації амортизацію за кредитом рах. вартості нагоді у ряді випадків, наприклад, при вибутті об'єкта, продажу, розрахунку амортизаційних відрахувань.

Для розрахунку щомісячних амортизаційних відрахувань існує 4 методи:

• лінійний
• метод зменшуваного залишку
• метод списання вартості ОЗ пропорційної виробленої продукції

Розрахунок амортизації ОС лінійним способом

Для розрахунку амортизаційних відрахувань у бухгалтерському обліку застосовується 4 методи.

Способи нарахування амортизації основних засобів:

• Лінійний спосіб
• Метод зменшуваного залишку
• Метод пропорційно до обсягу випущеної продукції
• Метод за сумою чисел років строку корисного використання

У всіх цих 4 методах розрахунку амортизації застосовується таке поняття, як норма амортизації – щорічний відсоток вартості основних засобів.

Основою розрахунку є первісна (або відновна) вартість об'єкта або залишкова, остання виходить шляхом вирахування з первісної вартості зносу. Відновлювальна – ця вартість, отримана в результаті переоцінки основних засобів, вона може бути як більшою (у разі дооцінки), так і меншою (у разі уцінки) початковою.

Організація самостійно визначає собі, який метод розрахунку для даного об'єкта буде використано, свій вибір слід закріпити в обліковій політиці. Крім того, обраний метод відображається в інвентарній картці основного засобу.

Розглянемо для початку детальніше лінійний метод розрахунку амортизаційних відрахувань. Як правило, у переважній більшості випадків підприємства використовують саме цей спосіб.

Лінійний метод нарахування амортизації

Це найпростіший і найпоширеніший метод розрахунку. Протягом усього терміну використання амортизація списується рівними частками. Нараховувати амортизацію слід розпочинати з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку.

Для розрахунку амортизаційних відрахувань за цим методом необхідно знати первісну (або відновлювальну) вартість основного засобу та норму амортизації.

Формула розрахунку амортизації лінійним способом:

А = Початкова вартість Норма амортизації.

Початкова вартість - це вартість, за якою об'єкт врахований на 01 рахунку.

Формула для розрахунку норми амортизації:

Норма А = 100%/термін корисного використання.

Отримана величина амортизації – річна, до розрахунку щомісячних відрахувань, потрібно річну амортизацію розділити на 12 місяців.

Приклад розрахунку лінійним способом:

Автомобіль має первісну вартість 200 000 та прийнятий до обліку 10.03.2014. Термін корисного використання прийнято 10 років. Як розрахувати амортизацію автомобіля?

Щорічна А. = 200 000*(100%/10) = 20 000.

Щомісячна А. = 20000/12 = 1666,67.

Таким чином, щомісяця, починаючи з 1 квітня 2014 року, слід нараховувати амортизацію у розмірі 1666,67, на цю суму слід щомісяця проводити з нарахування амортизації - Д20 (44) К02.

Розрахунок амортизації лінійним способом має низку переваг у порівнянні з нелінійними.

Метод дуже простий, щомісячні амортизаційні відрахування розраховуються один раз на початку експлуатації.

Вартість об'єкта поступово переноситься на собівартість продукції (послуг, робіт) протягом усього терміну використання. При нелінійних методах у перші роки відбувається списання більшу частину вартості ОС, рахунок чого відбувається збільшення собівартості продукції ці роки. Для підприємств, які планують швидко оновлювати основні фонди, зручніше застосовувати нелінійні методи, якщо актив купується для тривалої експлуатації та швидкої його заміни не планується, то краще і простіше використовувати лінійний спосіб нарахування амортизаційних відрахувань.

Розрахунок амортизації методом зменшуваного залишку

Усі методи нарахування амортизації основних засобів поділяються на лінійні та нелінійні. Докладніше зупинимося на нелінійному методі розрахунку – метод зменшуваного залишку. За допомогою цього методу здійснюється прискорена амортизація основних засобів. Чим зручний цей спосіб нарахування? У яких випадках його вигідніше застосовувати? Нижче наведено приклад розрахунку амортизаційних відрахувань прискореним методом.

На відміну від лінійного методу розрахунку для обчислення амортизації способом залишку, що зменшується, береться залишкова вартість об'єкта. Залишкова вартість вважається шляхом віднімання з первісної (або відновлювальної) вартості об'єкта нарахованої амортизації. Тобто залишкова вартість дорівнює різниці значення за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 02.

Крім цього, у цьому способі використовують коефіцієнт прискорення, який організація встановлює самостійно. Цей коефіцієнт призначений для прискорення списання вартості об'єкта за допомогою амортизації та, відповідно, повернення вкладених у придбання ОС коштів.

При надходженні основних засобів, об'єкт приймається до обліку на 01 рахунок, з наступного місяця на нього слід нараховувати амортизацію та виконувати щомісяця проведення зі списання амортизаційних відрахувань (Д20 (44) К02).

Загальна формула розрахунку методом зменшуваного залишку:

А = Залишкова вартість * Норма амортизації * Коефіцієнт прискорення.

Приклад розрахунку амортизації основних засобів прискореним методом:

Маємо основне коштів первісною вартістю 200 000 та строком корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення приймемо рівним 2-м.

При розрахунку амортизаційних відрахувань методом залишку, що зменшується, норма амортизації буде розраховуватися з урахуванням коефіцієнта прискорення.

Норма А = 100% * 2 / 5 = 40%

1 рік експлуатації:

Залишкова вартість (зл.) = 200 000 - 0 = 200 000.

Щомісячна А = 80 000/12 = 6666,67

2 рік експлуатації:

Зуст. = 200 000 - 80 000 = 120 000.

Рік. А. = 120000 * 40% = 48000.

Їжмо. А. = 48000 / 12 = 4000

Зуст. = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

Рік. А. = 72000 * 40% = 28800.

Зуст. = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

Рік. А. = 43200 * 40% = 17280

Як видно, щороку експлуатації щомісячні амортизаційні відрахування зменшуються. Більшість вартості основного кошти списується в перші роки. Для того, щоб повністю списати вартість об'єкта, потрібно скористатися статтею 259 НК РФ, згідно з якою, у момент, коли залишкова вартість буде менше 20% від первісної вартості, амортизація розраховується як залишкова вартість, розділена на кількість місяців, що залишилися, строку корисного використання.

У прикладі 20% від первісної вартості – це 40 000.

Зуст. = 200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 17 280 = 25 920, це менше, ніж 20% первісної вартості.

Тому розраховуватимемо надалі щомісячну амортизацію за допомогою поділу залишкової вартості на 12.

Їжмо. А. = 25920/12 = 2160.

В результаті цих розрахунків вартість об'єкта основного засобу повністю спишеться, залишкова вартість дорівнюватиме 0, об'єкт можна списати з рахунку 01.

Коли спосіб зменшення залишку вигідно використовувати?

Прискорений метод розрахунку амортизаційних відрахувань зручно застосовувати у тому випадку, якщо організації з якоїсь причини потрібно якнайшвидше списати актив. Це актуально для ОС, які швидко зношуються чи морально старіють, продуктивність яких значно скорочується із збільшенням терміну використання.

Прикладом такого основного засобу можна назвати комп'ютер. З кожним роком з'являються все потужніші моделі, і дуже швидко комп'ютер, термін експлуатації якого ще не добіг кінця, вже може не справлятися з поставленими завданнями. Вже через 2-3 роки використання його потрібно модернізувати або змінювати більш сучасну модель. Тому тут зручно буде в перші 1-2 роки списати основну частину його вартості і на гроші, що повернулися у складі виручки, поліпшити комп'ютер або ж придбати новий. При цьому стару модель можна встигнути продати, поки не закінчився термін його експлуатації. При цьому виявиться, що практично всю вартість комп'ютера повернемо за допомогою прискореної амортизації, і отримаємо додатковий прибуток за рахунок продажу старої моделі.

Тобто якщо організація планує швидке оновлення основних фондів, то для неї вигідніше застосовувати прискорений метод залишку, що зменшується.

Існує ще також такий нелінійний метод нарахування амортизації, як метод пропорційно до обсягу продукції та за сумою чисел років строку корисного використання.

Метод списання вартості ОЗ за сумою чисел років строку корисного використання

Для розрахунку амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку існує 4 методи. Один з них лінійний метод – найпоширеніший і найпростіший.

Інші 3 – нелінійні:

• Метод зменшуваного залишку
• Метод списання вартості ОЗ за сумою чисел років строку корисного використання
• Метод списання вартості пропорційної обсягу продукції (робіт, послуг)

Розберемо спосіб нарахування амортизації за сумою чисел років терміну корисного використання.

Цей метод поряд з методом залишку, що зменшується, є прискореним способом списання вартості ОС. У перший рік експлуатації щомісячна сума амортизаційних відрахувань, що списується, буде найбільшою, з кожним наступним роком щомісячна амортизація буде зменшуватися.

У ряді випадків метод прискореної амортизації вигідніший для підприємства, ніж лінійний метод, при якому нарахування амортизації відбувається рівномірно протягом усього терміну корисного використання.

Основою розрахунку є первісна вартість основного засобу, через яку він приймається до обліку.

Формула для розрахунку амортизаційних відрахувань:

А = Початкова вартість ОС * Норма амортизації.

Норма амортизації для кожного року вважається окремо та залежить від строку корисного використання, встановленого для об'єкта під час його прийняття до обліку.

Загальна формула для розрахунку норми:

Норма А = кількість років, що залишилися до кінця строку корисного використання/сума чисел років строку корисного використання.

Наприклад, якщо термін корисного використання 7 років, то річна норма амортизації в перший рік вважатиметься:

Норма А в 1-й рік = 7/(1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

Н. А в 2-й рік = 6/(1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

Н. А в 3-й рік = 5/(1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

Н. А в 4-й рік = 4/(1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Для інших років терміну корисного використання розрахунок норми амортизації відбувається за тим самим принципом, чисельник з кожним роком зменшується на одиницю, знаменник залишається постійним.

Приклад розрахунку

Є основний засіб, прийнятий до обліку 10.01.2014 р. за первісною вартістю 200 000. Для нього встановлено строк корисного використання 4 роки. Як розрахувати щомісячні амортизаційні відрахування для цього основного кошти?

Насамперед зазначимо, що об'єкт введено в експлуатацію в січні 2014 року, отже амортизацію за ним нараховуватиме з 1 лютого 2014 року.

Норма А = 4/(1+2+3+4) * 100% = 40%.

Річна А = 200000 * 40% = 80000.

Щомісячна А = 80 000/12 = 6666,67.

Норма А = 3/(1+2+3+4) * 100% = 30%.

Річна А = 200000 * 30% = 60000.

Щомісячна А = 60 000/12 = 5000.

Норма А = 2/(1+2+3+4) * 100% = 20%.

Річна А = 200000 * 20% = 40000.

Щомісячна А = 40 000/12 = 3333,33.

Норма А = 1/(1+2+3+4) * 100% = 10%.

Річна А = 200000 * 10% = 20000.

Щомісячна А = 20 000/12 = 1666,67.

Таким чином, за 4 роки вартість основного засобу повністю спишеться за допомогою амортизації.

Переваги та недоліки методу

Як говорилося вище, цей метод є прискореним. У перші роки списується найбільша частина вартості основного засобу, з кожним наступним роком амортизаційні відрахування зменшуються доти, доки вартість ОЗ не буде повністю списана.

У яких випадках зручно застосовувати прискорений спосіб нарахування амортизації?

Якщо підприємство передбачає швидке оновлення своїх основних фондів, то краще скористатися прискореним методом. У цьому випадку підприємство зможе швидше повернути кошти, витрачені на придбання об'єкта за допомогою амортизаційних відрахувань у складі виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг.

Якщо обладнання, що використовується, швидко зношується, його продуктивність значно знижується з кожним роком експлуатації або швидко морально застаріває, то краще застосовувати прискорений метод, наприклад, метод списання за сумою чисел років терміну корисного використання. Витрачені кошти швидше повернуться на підприємство, за ці гроші можна буде купити нове обладнання.

Крім зазначеного способу можна використовувати метод зменшуваного залишку, де підприємство самостійно застосовується коефіцієнт прискорення і повернути вкладені в об'єкт кошти можна значно швидше.

Крім зазначених переваг, метод списання вартості основного кошти за сумою чисел років строку корисного використання має свої недоліки.

Безсумнівним мінусом можна назвати подорожчання виробленої продукції (робіт, послуг) у перші роки, оскільки саме у роки амортизаційні відрахування максимальні. Амортизація включається до собівартості, тому у перші роки собівартість продукції буде завищена, поступово з кожним роком вона зменшуватиметься.

Списання вартості ОЗ пропорційно до обсягу продукції

Метод списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції – це нелінійний спосіб нарахування амортизації може бути застосовним лише об'єктів основних засобів, котрим визначено гаданий випускати продукцію. У яких випадках зручно застосовувати цей спосіб обчислення, як порахувати амортизацію пропорційно до обсягу фактично виробленої продукції – про це нижче.

В цілому, для розрахунку амортизації основних засобів існує 4 методи, один з яких лінійний та 3 нелінійних.

Лінійний метод відрізняється рівномірним нарахуванням амортизації на протязі всього терміну корисного використання. Як правило, саме цей спосіб найчастіше використовують для розрахунку.

Три нелінійних методи:

• Метод зменшуваного залишку – прискорений метод нарахування амортизації, що характеризується списанням більшої частини вартості основного засобу у перші роки експлуатації, з кожним наступним роком амортизаційні відрахування зменшуються
• Метод списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання – також прискорений метод
• Метод списання вартості основного засобу пропорційно до обсягу випущеної продукції. Про цей спосіб нарахування амортизації поговоримо нижче, наведемо приклад розрахунку амортизаційних відрахувань за цим методом

Формула для розрахунку амортизації пропорційно до обсягу випущеної продукції:

Як вже було сказано, метод застосовний тим об'єктів, котрим заздалегідь виробником встановлений передбачуваний випускати продукцію – тобто якщо відомий обсяг робіт, які об'єкт має виконати за власний термін корисного використання.

Для розрахунку береться первісна вартість основного засобу, що формується на час вступу об'єкта на підприємство і введення його в експлуатацію.

Загальна формула для розрахунку:

А = Фактичний обсяг випущеної продукції за звітний період * Норма амортизації

Норма амортизації = Початкова вартість / Очікуваний обсяг продукції за термін корисного використання.

Приклад розрахунку амортизації:

Є основний засіб - вантажний автомобіль. Його первісна вартість 600 000 руб. Прийнятий до обліку 20 квітня 2014 року. Передбачуваний пробіг за весь термін корисного використання, встановлений виробником, складає 400 000 км.

Розрахунок:

Норма А = 600 000/400 000 = 1,5 руб/км

Амортизація на автомобіль нараховується щомісяця, тому за звітний період приймемо 1 місяць. Амортизацію починаємо нараховувати з 1 травня 2014 року, тобто за наступним місяцем після введення в експлуатацію. Припиняється нарахування амортизації після повного списання вартості основного засобу або за вибуття основного засобу.

Фактичний пробіг вантажного автомобіля за травень становив 1000 км.

А = 1000*1,5 = 1500 руб.

Фактичний пробіг за червень = 4000 км.

А = 4000*1,5 = 6000 руб.

Фактичний пробіг за липень = 5000 км.

А = 5000*1,5 = 7500 руб.

Далі амортизація для автомобіля розраховується аналогічно залежно від фактичного пробігу цього місяця. Списання відбуватиметься доти, доки вартість не буде повністю списана за допомогою амортизації.

Якщо вартість об'єкта буде повністю списано, але термін корисного використання його не закінчився, тобто основний засіб знаходиться в робочому стані, то об'єкт можна експлуатувати далі, амортизацію при цьому не треба нараховувати.

Коли зручно застосовувати метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції?

Будь-який метод нарахування амортизації має свої плюси та мінуси, в одному випадку зручно застосовувати один спосіб розрахунку, в іншому – інший.

У разі списувати вартість об'єкта залежно від обсягу випущеної продукції зручно тоді, коли існує пряма залежність зносу об'єкта від частоти його експлуатації.

Даний метод поширений у промисловості, наприклад, добувної, або транспорту легкового чи вантажного.

Який би метод не був обраний для нарахування амортизації, він має бути відображений в обліковій політиці організації.

Порядок проведення переоцінки основних засобів

Початкова вартість, за якою об'єкт основних засобів прийнятий до обліку, у процесі експлуатації може змінюватись у кількох випадках. Якщо проводилася реконструкція об'єкта чи його модернізація, і навіть під час переоцінки. Отримана в результаті переоцінки вартість іменуватиметься відновлювальна.

Що таке переоцінка основних засобів?

Переоцінка - це процес перерахунку первісної вартості основних засобів з метою її відповідності ринковим цінам. Ця процедура доступна лише комерційним підприємствам, які самостійно визначають собі частоту проведення переоцінки, і навіть об'єкти, якими вона проводитиметься. Встановлюючи періодичність проведення переоцінки основних засобів, потрібно пам'ятати про одне обмеження: проводити її можна не частіше ніж один раз на рік в останньому місяці року. Усі моменти, що стосуються переоцінки вартості ОЗ, мають бути відображені в обліковій політиці підприємства.

Потрібно мати на увазі, що якщо для об'єкта встановлена ​​певна періодичність проведення перерахунку вартості, і вона зазначена у Наказі з облікової політики, то цієї періодичності потрібно дотримуватись та проводити переоцінку в обов'язковому порядку.

Як проводиться переоцінка вартості основних засобів?

Процедура має бути документально оформлена, мають бути відображені всі необхідні проведення з переоцінки основних засобів, пов'язані зі збільшенням або зменшенням їх вартості за результатами перерахунку.

Як уже було сказано вище, переоцінка проводиться наприкінці року. Починається процедура з оформлення наказу із зазначенням об'єктів, для яких має бути проведено переоцінку. Підсумки переоцінки (нова ціна об'єкта та перерахована амортизація) мають позначитися на інвентарній картці об'єкта ОС.

Метод переоцінки основних засобів для комерційних підприємств називається метод прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

Вартість основного засобу перераховується відповідно до ринкових цін на дату перерахунку. Визначити середню ринкову ціну можна як самостійно, і із залученням фахівців-оцінювачів.

Нова (відновна вартість) відбивається на початку нового року.

Збільшення вартості (дооцінка) у бухгалтерському обліку відображається за кредитом рахунка 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з дебетом рахунку 01 (проводка Д01 К83).

Зменшення вартості (уцінка) відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції із кредитом рахунку 01 (проводка Д91/2 К01).

Поруч із вартістю, відбитої за дебетом сч.01, перерахунку піддається і нарахована на 02 рахунку амортизація.

Як провести переоцінку амортизації основних засобів?

Ступінь зносу = (нарахована амортизація / первісна ст-сть ОС) * 100%.

Перерахована амортизація = відновна ст-ть ступінь зносу.

Збільшення амортизації внаслідок дооцінки відбивається проводкою Д83 К02.

Зменшення амортизації внаслідок уцінки відбивається проводкою Д02 К91/1.

Для наочності розглянемо два приклади: дооцінку та уцінку вартості ОС.

Дооцінка основних засобів (приклад):

Маємо основне коштів первісною вартістю 100 000. По об'єкту нараховано амортизацію 25 000. У результаті переоцінки вартість збільшилася до 110 000. Які проводки потрібно відобразити у бухгалтерії?

Вартість ОС збільшилася – спостерігаємо дооцінку.

Перерахуємо амортизацію:

Ступінь зносу = (25 000/100 000) * 100% = 25%

А = (110000 * 25%) / 100% = 27500.

Тобто внаслідок переоцінки вартість основного кошти збільшилась на 10 000, амортизація збільшилась на 2 500.

Проводки при дооцінці:

10 000 - Д01 К83 - збільшена ст-сть об'єкта при дооцінки.

2500 - Д83 К02 - збільшена нарахована амортизація по об'єкту в результаті дооцінки.

Уцінка основних засобів (приклад):

Маємо об'єкт первісною вартістю 100 000. Нарахована амортизація – 25 000. Під час аналізу ринку було виявлено середню ринкову ціну на цей об'єкт – 80 000. Як проводки потрібно відобразити?

Вартість основного засобу поменшала – спостерігаємо уцінку.

Перерахуємо амортизацію:

Ступінь зносу = 25%

А = (80000 * 25%) / 100% = 20000

Тобто в результаті переоцінки вартість основного засобу зменшилась на 20 000, величина нарахованої амортизації зменшилася на 5 000.

Проведення при зниженні цін:

20 000 - Д91/2 К01 - зменшена ст-сть об'єкта при уцінці.

5 000 – Д02 К91/1 – зменшено нараховану амортизацію по об'єкту під час уцінки.

Інвентаризація основних засобів (надлишки та недостача)

Інвентаризація основних засобів – процедура, необхідна кожному предприятию. Інвентаризація - це процес звіряння фактичної наявності об'єктів основних засобів та їх місцезнаходження з даними бухгалтерського обліку. Ця важлива процедура дозволяє виявити невідповідність облікових та фактичних даних, виявити надлишки та недоліки.

Порядок проведення інвентаризації регламентується Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

Перш ніж розпочати інвентаризацію, потрібно підготуватися – перевірити наступні моменти:

• Наявність та правильність заповнення документів за основними засобами: інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших документів
• Наявність технічної документації на основні засоби
• Наявність документів на орендовані об'єкти, а також на передані в оренду

Якщо будь-які документи не знайдені або зіпсовані, їх слід відновити, отримати чи оформити.

Перед початком процедури з матеріально-відповідальних осіб береться розписка про те, що всі об'єкти знаходяться за місцем призначення та враховані.

Інвентаризація може проводитись у таких випадках:

• Контрольна перевірка
• Зміна матеріально-відповідальної особи
• Чергова планова перевірка та ін

Порядок проведення інвентаризації основних засобів

Ця процедура має супроводжуватися грамотним документальним оформленням.

Насамперед, рішення про проведення інвентаризації основних фондів закріплюється у наказі на інвентаризацію. І тому існує уніфікована форма ИНВ-22. У цьому наказі зазначається, які активи перевіряються, встановлюється дата проведення процедури, а також склад інвентаризаційної комісії.

Формування інвентаризаційної комісії – це невід'ємна частина цього процесу. До її складу потрібно включити представників бухгалтерії, матеріально-відповідальних осіб, представників керівного складу, сторонніх осіб, які не є працівниками цього підприємства. До функцій сформованої комісії входить контроль процесу інвентаризації, оформлення необхідної документації та винесення підсумкового висновку.

При настанні зазначеної у наказі дати починається перевірка наявності та стану основних фондів підприємства.

Комісія оглядає всі об'єкти, заносить до спеціальних інвентаризаційних описів за формою ІНВ-1 відомості про перевірені об'єкти:

• Найменування
• Призначення
• Інвентарний номер
• Технічні та експлуатаційні показники

При інвентаризації будівель, споруд, земельних ділянок перевіряється наявність документів, які б підтверджували знаходження цих об'єктів у власності організації.

Інвентаризаційні описи складаються у двох примірниках: для бухгалтерії та для матеріально-відповідальної особи.

При інвентаризації орендованих основних засобів описи складаються у трьох примірниках, третій варіант опису передається безпосередньому власнику об'єкта.

На об'єкти основних засобів, якими у процесі інвентаризації виявлено розбіжності, складаються звірювальні відомості формою ИНВ-18.

Порівнювальна відомість також складається у двох примірниках: для працівників бухгалтерії, які виконають необхідні проводки з обліку надлишків та списання недостачі, та для матеріально-відповідальної особи.

Об'єкти, які стали непридатними і не підлягають відновленню, відображаються в окремому описі із зазначенням дати початку використання, а також причини, через яку вони не придатні до експлуатації.

Об'єкти, що знаходяться на ремонті, також відображаються окремо, на ці кошти заповнюється акт інвентаризації незакінчених ремонтів за формою ІНВ-10.

Об'єкти, що числяться в організації, але їй не належать, наприклад, що знаходяться на відповідальному зберіганні, заносяться в окремі відомості.

Усі документи щодо інвентаризації засвідчуються підписами матеріально-відповідальних осіб та членів комісії на чолі з головою.

Підсумкові результати інвентаризації основних засобів заносяться у відомість обліку результатів форма ІНВ-26.

Бухгалтерський облік інвентаризації основних засобів

Результати інвентаризації підлягають негайному відображенню у бухгалтерському обліку підприємства. Виявлені надлишки та недостача мають бути відображені за допомогою бухгалтерських проводок у місяці, в якому було проведено інвентаризацію.

Усі виявлені надлишки та недостача мають бути пояснені матеріально-відповідальними особами.

Надлишки при інвентаризації (проводки):

Надлишки – це невраховані у бухобліку об'єкти.

Виявлені у процесі проведення інвентаризації надлишки припадають з урахуванням обліку основних засобів (сч.01) у кореспонденції з урахуванням обліку інших доходів і витрат (сч.91). Прийняття надлишків на облік проводиться через 08 рахунок, так само, як і у разі надходження основних засобів. Проведення з прийняття надлишків мають вигляд: Д08 К91/1 та Д01 К08. Приймаються такі кошти за середньої ринкової вартості на поточну дату.

Списання недостачі при інвентаризації (проводки):

Виявлена ​​недостача списується з 01 рахунку в дебет рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». При списанні об'єкта необхідно виконати три кроки:

1 – списати з 02 рахунка нараховану амортизацію за відсутнім об'єктом (проводка Д02 К01/2),

2 – списати з 01 рахунку первісну вартість об'єкта, що бракує (проводка Д01/2 К01/1),

3 – списати з 01 рахунку залишкову вартість об'єкта, що бракує (проводка Д94 К01/2).

Для того щоб списати об'єкт, необхідно на 01 рахунку відкрити субрахунок 2, в його дебет перенести первісну вартість об'єкта, що бракує, а в його кредит нараховану амортизацію. Після чого за кредитом сч.01/2 визначиться залишкова вартість, яку потрібно списати в недостачу.

1 – винну особу не встановлено, у разі недостача списується до інших витрат проводкою Д91/2 К94. У цьому випадку має бути документальне підтвердження відсутності винних осіб або відмова від стягнення шкоди з винної особи.

2 – винну особу встановлено, у разі недостача списується в дебет субсчета 2 рахунки 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям» проводкою Д73/2 К94. Далі працівник або вносить нестачу в касу готівкою (проводка Д50 К73/2) або вона утримується з його зарплати (проводка Д70 К73/2). Якщо з винної особи стягується ринкова вартість об'єкта, що бракує, то різниця між сумою недостачі та ринковою вартістю відноситься на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів».

Проведення при інвентаризації основних засобів:

Переведення основних засобів на консервацію

Консервація основних засобів – це припинення експлуатації об'єкта на будь-який термін із можливостей її поновлення. Консервація є набір заходів, вкладених у забезпечення безпеки об'єкта протягом багато часу.

Консервація може бути застосована в тому випадку, якщо об'єкт з якоїсь причини простоює і не використовується, при цьому керівництво може вирішити, що вигідніше буде законсервувати об'єкт на необхідний термін, забезпечивши йому належні умови для збереження.

Термін консервації основного засобу не може бути меншим за три місяці.

За законсервованими об'єктами амортизація не нараховується. Амортизацію слід припинити нараховувати з першого місяця, наступного за місяцем переходу на консервацію.

Якщо сталася така ситуація, що об'єкт розконсервований менш як через 3 місяці, наприклад, через 2 місяці, то за ці 2 місяці доведеться нарахувати амортизацію.

Порядок переведення основного кошти на консервацію

На початковому етапі підготовки до консервації проводиться інвентаризація основних засобів, перевіряється фактична наявність об'єктів з обліковими даними. Інвентаризація необхідна виявлення основних фондів, які на даний момент не використовуються. Такі об'єкти економічно вигідніше перевести на консервацію, забезпечивши цим їм безпеку.

Процедуру переведення на консервацію здійснюють за допомогою комісії, спеціально створеної для цього. До складу комісії можуть входити працівники підприємства, представники керівного складу та ін. Комісія складає перелік об'єктів, що простоюють, перевіряє їх, приймає рішення про консервацію об'єкта основних засобів, встановлює терміни консервації, оформляє необхідну документацію.

Насамперед керівник підприємства складає наказ про консервацію, в якому наводиться перелік об'єктів, що не використовуються. Наказ складається у довільній формі.

Ще один із основних документів – це акт про консервацію об'єкта, який складається та підписується членами комісії. Оскільки Держкомстатом типової форми акта не встановлено, то організація сама розробляє бланк акта відповідно до своїх потреб.

Встановлюючи бланк акта, потрібно дотримуватись певних правил і включити у форму необхідні реквізити. Як правило, акт про консервацію містить таку інформацію:

• Номер та дата
• Назва об'єкта, його призначення
• Інвентарний номер основного засобу
• Початкова вартість (або відновлювальна, якщо проводилася переоцінка вартості)
• Залишкова вартість
• Нарахована амортизація
• Терміни корисного використання
• Причини переведення на консервацію
• Термін консервації основного засобу

Після підписання членами комісії акта він направляється керівнику на затвердження.

В інвентарних карток можна зробити відмітку про переведення об'єкта на консервацію, зручніше це зробити у 4-му розділі.

Після виведення об'єкта із законсервованого стану слід продовжити нарахування амортизації, термін корисного використання при цьому триває на час перебування на консервації. Починати нарахування амортизації потрібно з першого числа місяця, наступного за місяцем розконсервації.

Бухгалтерський облік консервації ОС

Об'єкти основних засобів приймаються до обліку на дебет рахунки 01. При переведенні основного кошти на консервацію відкривається на 01 рахунку окремий субрахунок «Основні кошти на консервацію». Законсервований об'єкт переводиться туди проводкою Д01.ОС на консервації К01.ОС в експлуатації.

При розконсервації виконується зворотне проведення.

Витрати на консервацію:

Під час підготовки об'єкта до консервації та переведення його на тривале зберігання виникають деякі витрати, які враховуються як інші за дебетом рахунки 91/2. Витрати можуть виникати при розконсервації, а також у процесі зберігання.

Проведення по списанню витрат на консервацію ОС: Д91/2 К20 (23, 10, 70 і т.д.).

Ремонт основних засобів

Ремонт основних засобів може знадобитися будь-якої миті. Обладнання не вічне і може пошкодитися або зламатися. Якщо відновленню обладнання не підлягає, його слід списати, якщо ж експлуатаційні властивості об'єкта можна відновити, то проводиться ремонт.

Ремонт чи реконструкція?

Відновлення об'єкта може проводитись двома способами: поточний ремонт та капітальний ремонт (реконструкція, модернізація). Ці два поняття, часом, плутають або вважають одним і тим самим процесом. Однак бухгалтерський та податковий облік поточного та капітального ремонту основних засобів відрізняється. Важливо на початковому етапі визначитися, як відновлюватиметься об'єкт: ремонтуватиметься чи реконструюватиметься.

При проведенні поточного ремонту відбувається відновлення властивостей та характеристик об'єкта, що були до поломки. Тобто техніко-економічні показники основного засобу не змінюються, відбувається лише усунення несправностей, що виникли, або ж виконуються профілактичні роботи з недопущення цих несправностей. Тобто ремонт спрямований насамперед на підтримку стандартного робочого стану основного засобу. Витрати на ремонт списуються у витрати у поточному податковому періоді.

При проведенні капітального ремонту (реконструкції чи модернізації) відбувається поліпшення характеристик об'єкта, він стає кращим, потужнішим, продуктивнішим, сучаснішим. Зміни глобальніші і, загалом, характеризуються поліпшенням техніко-економічних показників об'єкта. При цьому всі витрати на капітальний ремонт збільшують первісну вартість об'єкта.

Тобто механізм обліку витрат в обох випадках принципово різний, щоб у податкового органу в майбутньому не виникало зайвих питань, необхідно чітко визначити, який вид робіт проводиться з об'єктом і куди при цьому необхідно віднести витрати.

Облік витрат на ремонт основних засобів (проводки)

Виконувати ремонтні роботи можна силами самого підприємства, так і залучати сторонніх виконавців, з якими укладається договір підряду. У першому випадку метод проведення ремонту називається господарський, другий – підрядний.

Залежно від того, як організація вирішить відремонтувати свої активи, витрати дещо змінюватимуться.

Яким би не було джерелом виникнення витрат, витрати на ремонт основних засобів відносять на збільшення собівартості продукції, товарів.

Проведення зі списання витрат на ремонт, що виконується самотужки:

• Д 23 К10 – проведення зі списання зі складу необхідних для проведення ремонту матеріалів
• Д23 К70 – проведення з нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим ремонтом об'єкта
• Д23 К69 – проведення з нарахування страхових внесків із зарплати працівників, зайнятих ремонтом об'єкта
• Д20 К23 – Витрати ремонт віднесено витрати виробництва

Проведення зі списання витрат на ремонт, що виконується підрядним способом:

• Д 20 (23, 25, 26, 44) К60 (76) – проведення щодо віднесення вартості виконаних робіт на собівартість продукції для виробничих підприємств (у витрати на продаж для торгових підприємств)
• Д19 К60 – виділено ПДВ із вартості виконаних підрядником робіт
• Д68.ПДВ К19 – ПДВ направлено до відшкодування з бюджету
• Д60 (76) К50 (51) – оплата підряднику виконаних робіт

Резерв на ремонт основних засобів у бухгалтерському обліку (проводки)

Великі підприємства, для яких проведення ремонту – це часта операція та/або витрати на ремонт значні, заздалегідь формують спеціальний резерв. Створення резерву на ремонт основних засобів відбувається поступово, із місяця на місяць. У бухгалтерському обліку при цьому використовується рахунок 96 «Резерв майбутніх витрат». Формування резерву ремонт відбувається за кредитом сч.96 з допомогою поступового включення деяких сум у собівартість продукції.

Проведення на створення резерву на ремонт основних засобів: Д20 (23, 25, 26) К96.

Коли виникає необхідність відремонтувати якийсь об'єкт, виконується проводка зі списання витрат за рахунок резерву: Д96 К10 (70, 60, 76, 69…).

Щомісячна сума, що відраховується в резерв, визначається як 1/12 від річної вартості ремонту за кошторисом.

Якщо суми сформованого резерву мало щодо ремонтних робіт, то недостатні кошти можна одержати або з допомогою відрахування додаткових коштів у резерв (проводка Д20 К96), або шляхом віднесення цих витрат за собівартість продукції (проводка Д20 К10, 70, 60).

Якщо сума сформованого резерву перевищила річні витрати на ремонт, то кошти, що залишилися за кредитом, списуються в доходи організації проводкою Д96 К91/1.

На кінець року сальдо на 96 рахунку дорівнює 0.

Модернізація та реконструкція основних засобів

У процесі використання основних засобів обладнання може ламатися, втрачати свої експлуатаційні властивості, морально та фізично старіти. Для відновлення властивостей та характеристик основних засобів проводиться ремонт. Якщо ж у процесі ремонтних робіт відбувається поліпшення об'єкта, він стає функціональнішим, працездатнішим, тобто загалом покращуються його техніко-економічні показники, то це вже буде не просто ремонт, а реконструкція чи модернізація.

Відмінність реконструкції від ремонту

Важливо бачити різницю між звичайним поточним ремонтом основних засобів і модернізацією чи реконструкцією. Механізм обліку витрат в обох випадках різний, тому треба на початковій стадії визначити, яким чином основний засіб відновлюватиметься.

У процесі ремонту відбувається відновлення функцій та властивостей об'єкта, які були у нього на початковій стадії експлуатування, тобто об'єкт не стає кращим, ніж був. Лише усуваються поломки, пошкодження.

Якщо ж у процесі проведення ремонтних робіт, заміни частин та деталей обладнання основний засіб став потужнішим, функціональнішим, його продуктивність збільшилася, покращилося планування (для нерухомості), то це вже модернізація та реконструкція. І витрати потрібно враховувати інакше.

Витрати на поточний ремонт включаються до собівартості продукції або до витрат на продаж. Витрати модернізацію, реконструкцію, добудову, дообладнання збільшуються первісну вартість ОС.

Отже, модернізацію характеризують збільшення продуктивної потужності, збільшення балансової вартості ОЗ та терміну корисного використання, зміна параметрів нарахування амортизації.

Бухгалтерський облік реконструкції (модернізації) основних засобів

Основна ознака, що відрізняє реконструкцію від ремонту, – це покращення техніко-економічних показників об'єкта. Основний засіб з економічної точки зору стає вигіднішим для експлуатації. У процесі реконструкції (модернізації) можуть з'явитися нові властивості та функції об'єкта.

Документальне оформлення:

Якщо підприємство вирішує основний засіб покращити шляхом його модернізації, то керівник видає наказ (розпорядження), в якому встановлює, який об'єкт підлягає капітальному ремонту, які терміни проведення робіт призначає відповідальних осіб.

На об'єкт ОС заповнюється дефектна відомість із зазначенням причини проведення модернізації.

Якщо роботи проводяться підрядним способом, то укладається договір із підрядником, у якому описуються терміни проведення робіт, а також наводиться перелік того, що потрібно зробити. Складається кошторисно-технічна документація.

На модернізацію, реконструкцію ОС перекладається виходячи з накладної на внутрішнє переміщення (форма ОС-2). Ця форма оформляється, якщо ОС ремонтуватиметься силами самої організації. Якщо для цього залучаються сторонні особи, то використовується акт прийому-передачі ОС-1.

Модернізований, реконструйований об'єкт приймається назад до обліку на підставі акта про прийом-здачу за формою ОС-3.

Інформація про проведення капітального ремонту та супутні витрати відображається в інвентарній картці об'єкта.

Проведення з обліку витрат:

Усі витрати на проведення модернізації, реконструкції відносять збільшення початкової вартості основного кошти.

Так само, як і при надходженні ОЗ на підприємство, всі витрати на проведені роботи збираються за дебетом рахунка 08, після чого переносяться до дебету рахунку 01.

Проведення при модернізації (реконструкції) основних засобів самотужки:

• Д08 К10 – списані матеріали, необхідні для модернізації (реконструкції)
• Д08 К70 – нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим у процесі реконструкції
• Д08 К69 – нараховано страхові внески із зарплати цих працівників
• Д08 К23 – списано витрати допоміжного виробництва
• Д01 К08 – збільшено вартість основного кошту на суму витрат на модернізацію, реконструкцію

Проведення під час реконструкції (модернізації) основних засобів підрядним способом:

• Д08 К60 (76) – відображено вартість робіт сторонніх організацій
• Д19 К60 (76) – виділено ПДВ із вартості проведених робіт
• Д01 К08 – збільшено вартість ОЗ у сумі врахованих витрат

Зі збільшенням вартості ОЗ щомісячні амортизаційні відрахування також буде збільшено, це необхідно врахувати при нарахуванні амортизації.

Також слід зазначити, що у зв'язку з покращенням техніко-економічних показників об'єкта ОС, може бути збільшений термін корисного використання. Необхідність цього визначається керівництвом організації та комісією, яка контролює процес проведення модернізації (реконструкції).

Вибуття основних засобів із підприємства

Залишити підприємство об'єкт основного кошти може декількома способами і з різних причин. Об'єкт може бути продано, подаровано, внесено до статутного капіталу іншої організації, списано у зв'язку з моральним чи фізичним зносом. Розберемо кожен спосіб вибуття основного засобу, як відбувається зняття об'єкта з обліку, які проводки зі списання основного засобу має виконати бухгалтер у кожному разі.

Списання основного засобу внаслідок фізичного чи морального зносу

Якщо об'єкт основного засобу фізично зносився, закінчився термін корисного використання, морально застарів чи зіпсований настільки, що подальшому використанню не підлягає, його необхідно списати, тобто зняти з обліку.

Перш ніж списати ОС, необхідно оцінити його стан, можливість чи неможливість подальшої експлуатації. Таку оцінку проводить спеціальна комісія. Якщо комісія ухвалює рішення списати об'єкт, то керівником видається наказ про необхідність списання основного засобу. При цьому складається акт списання за формою ОС-4, ОС-4а або ОС-4б, на підставі якого бухгалтер виконує проводки зі зняття основного засобу з обліку і робить відмітку про списання в інвентарній картці ОС-6, ОС-6а або ОС-6 6б.

При вибутті ОС у такий спосіб відбувається списання його залишкової вартості з 01 рахунки, у якому об'єкт числиться. Залишкова вартість вважається шляхом вирахування з первісної (відновної) вартості суми нарахованої амортизації. Початкова – ця вартість, за якою основний засіб було прийнято до обліку на 01 рахунок на час вступу. Відновна - це вартість, отримана в результаті проведення переоцінки. Нарахована амортизація – беруться всі накопичені амортизаційні відрахування на дату списання, що числяться за кредитом сч.02.

Порядок списання основних засобів наступний:

1. На рахунку 01 відкривається додатковий субрахунок 2 "Вибуття ОС". При цьому на субрахунку 1 будуть числитися експлуатовані ОС
2. Виконується проведення зі списання первісної (відновлювальної) вартості: Д01/2 К01/1
3. Виконується проводка зі списання нарахованої амортизації: Д02 К01/2
4. На субрахунку 2 утворилася залишкова вартість ОЗ (різниця дебету та кредиту), яка списується до інших витрат проводкою Д91/2 К01/2

Якщо об'єкт повністю замортизований, термін його корисного використання закінчився, то залишкова вартість дорівнюватиме 0 (дебет обчислення 2 сч.01 дорівнює його кредиту).

Витрати зі списання ОС, наприклад, на демонтаж списуються також інші витрати (Д91/2 К70, 69, 76).

Деталі, запчастини, матеріали, що залишилися після демонтажу об'єкта ОС і підлягають подальшому використанню, припадають за середньою ринковою вартістю матеріальними цінностями (Д10 К91/1).

За підсумками списання на рахунку 91 формується фінансовий результат, у разі отримання прибутку виконується проведення Д91/9 К99, у разі отримання збитку відображається проведення Д99 К91/9.

Проведення при списанні основного засобу:

Продаж основного засобу

Якщо вибуття внаслідок списання оформляється актом списання, то вибуття основного кошти у вигляді продажу оформляється актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Якщо для підприємства продаж ОС – це одиничний випадок і не є звичайним видом діяльності, то супутні продажі доходи та витрати відбиваються на сч.91 (на відміну від продажу товарів, що відображаються за сч.90 «Продажі»).

При реалізації основного засобу сторонньому підприємству відбувається списання залишкової вартості об'єкта аналогічним чином.

Д01/2 К01/1 – списана первісна вартість ОС,

Д02 К01/2 – списана амортизація з цього ОС.

Д91/2 К01/2 – списана залишкова вартість ОС, спрямованого продаж.

Д91/2 К70 (69, 76) – відбито супутні витрати.

Виручка, отримана від реалізації ОЗ, відображається за кредитом рахунка 91 на першому субрахунку, проведення має вигляд:

Д62 (76) К91/1 – відбито прибуток від продажу ОС.

Реалізація об'єкта основних засобів – це операція, що підлягає оподаткуванню ПДВ. Вартість, за якою об'єкт продається покупцю, повинна включати податок на додану вартість. Сума ПДВ відображається проводкою Д91/3 К68.

За підсумками продажу на рахунку 91 формується фінансовий результат, який відображається однією із проводок:

Д99 К91/9 – відбито збиток від продажу ОС (якщо витрати перевищили виторг).

Д91/9 К99 – відбито прибуток від реалізації ОС (якщо прибуток від продажу перевищила витрати).

Проведення під час продажу основного засобу:

Безоплатна передача основного засобу (дарування)

Дарування основного засобу дорівнює реалізації, тому механізм вибуття ОС аналогічний продажу.

Аналогічним чином списується залишкова вартість дебет сч.91/2. Туди ж відносяться всі супутні витрати.

Так як об'єкт передається безкоштовно, то виручки в даному випадку не буде. Однак, ПДВ необхідно нарахувати до сплати. Розрахунок ПДВ походить від середньої ринкової вартості основного кошти на дату передачі.

Отриманий від дарування збиток відбивається проводкою Д99 К91/9.

Проведення при безоплатній передачі основного засобу:

Внесення основного кошти до статутного капіталу іншого підприємства

Розглянемо ще один спосіб вибуття ОС – внесення його до статутного капіталу іншої організації. Передача аналогічно оформляється актом приема-передачи.

Внесення ОЗ у статутний капітал вважається фінансовим вкладенням підприємства з отримання доходу як дивідендів, для відображення цієї операції використовується сч.58 «Фінансові вкладення».

Спочатку виконуються проводки зі списання первісної вартості та амортизації: Д01/2 К01/1 та Д02 К01/2.

Проведення з передачі ОС іншому підприємству має вигляд: Д76 К01/2, яка виконується у сумі залишкової вартості ОС.

При цьому формується заборгованість за вкладом у статутний капітал, що відображається проводкою Д58 К76.

ПДВ із вартості ОЗ нараховувати не потрібно, оскільки ця операція не дорівнює реалізації, а вважається вкладенням підприємства.

Проведення при внесенні основного засобу до КК іншого підприємства:

Оренда основних засобів

При передачі основних засобів у тимчасове користування від однієї організації інший виникає необхідність урахування оренди об'єктів як у орендодавця, і у орендаря.

Майно передається виходячи з договору оренди, у якому зазначаються реквізити сторін (орендодавця і орендаря), і навіть термін, який майно передається. При передачі основних засобів терміном менше 12 місяців спостерігаємо короткострокову оренду, терміном понад 12 місяців – довгострокову. Також у договорі може бути відображена можливість переходу права власності на майно, що орендується, та вказуються умови, за яких це можливо.

Бухгалтерський облік орендованих основних засобів повинні вести обидві сторони цієї угоди. З допомогою проводок орендодавець відбиває передачу об'єкта у найм, а орендар – їх прийом. Розберемося, які бухгалтерські проведення з оренди основних засобів мають відображати обидві сторони.

Облік оренди основних засобів у орендодавця

Власник об'єкта основних засобів, наприклад обладнання має право передати це обладнання в тимчасове користування іншої організації. Це може бути одиничний випадок, а може організація спеціалізується на тому, щоб передавати майно в оренду і для неї такі операції є звичайним видом діяльності.

Розберемо обидва випадки, оскільки облік витрат і доходів обох випадках помітно різниться.

До речі, незважаючи на те, що основний засіб передано в оренду іншому підприємству, об'єкт, як і раніше, продовжує значитися на балансі орендодавця і, отже, по ньому необхідно нараховувати щомісяця амортизацію.

Для обліку передачі об'єкта ОС в оренду на 01 рахунку відкривається окремий субрахунок «ОС передані в оренду», переведення об'єкта в оренду відображається проводкою Д01.ОС в оренді Д01.ОС в експлуатації.

Сама передача оформляється актом приймання-передачі формою ОС-1, ОС-1а чи ОС-1б.

Передача в оренду основних засобів – основний вид діяльності підприємства

У цьому випадку для обліку всіх доходів та витрат від операцій оренди використовується рахунок 90 «Продаж». За дебетом цього рахунки збираються всі витрати, пов'язані з орендою, за кредитом доходи.

Як витрати може виступати щомісячні амортизаційні відрахування, витрати на транспортування та монтаж об'єкта (якщо це відбувається за рахунок орендодавця), витрати на поточний чи капітальний ремонт (знову ж таки якщо це відбувається за рахунок власника обладнання) та інші супутні витрати.

Як доходи виступають орендні платежі, які орендар сплачує власнику об'єкта.

Проведення з обліку витрат на оренду має вигляд: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проведення з нарахування орендних платежів має вигляд: Д76 К90/1.

Проведення з отримання цих платежів: Д51 К76.

Щомісяця на рахунку 90 вважається підсумковий фінансовий результат від оренди, отриманий прибуток відображається проведення Д90/9 К99, якщо ж витрати перевищили доходи, то спостерігаємо збиток, який відображаємо проводкою Д99 К90/9.

Якщо орендні платежі містять у собі ПДВ, його необхідно виділити із суми платежів (проводка Д90/3 К68.ПДВ) і сплатити до бюджету (Д68.ПДВ К51).

Передача ОС в оренду – разова операція

У цьому випадку для обліку витрат та доходів застосовується рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Аналогічним чином за дебетом сч.91 збираються витрати, пов'язані з об'єктом основних засобів, переданим у найм, за кредитом сч.91 – доходи.

Проведення з обліку оренди ОС:

Д91/2 К20, 23, 26 (44) – враховано витрати на оренду ОС.

Д76 К91/1 – нараховано орендні платежі.

Д51 К76 – отримано оплату оренду ОС.

При поверненні основного кошти на 01 рахунку виконується зворотне проведення Д01.ОС в експлуатації К01.ОС в оренді. А також робиться відмітка в акті прийому-передачі цього ОС.

Облік орендованого об'єкта ОС у орендаря

Отримуючи від іншої організації будь-яке обладнання у тимчасове користування, організація враховує його на позабалансовому рахунку 001. Вартість, зазначена в договорі анерди, заноситься до дебету рахунку 001.

У цьому організація може завести ці кошти інвентарні картки.

Так як об'єкт продовжує значитися на балансі його власника, орендар амортизацію щодо нього не нараховує.

Витрати орендні платежі орендар списує проводкою Д20 (44) К76, їхню оплату орендодавцю відбиває проводкою Д76 К51.

ПДВ, включений у суму оренди, орендар виділяє проводкою Д19 К76 та спрямовує його до відшкодування з бюджету проводкою Д68. ПДВ К19.

Якщо орендар повертає власнику його майно, то бухгалтерський облік орендаря його необхідно зняти з рахунку 001, навіщо його вартість відбивається за кредитом 001.

Якщо орендар хоче виплатити орендні платежі раніше терміну, можна скористатися рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів». Виконується проводка Д97 К76. Після чого щомісяця необхідно виконувати проведення Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт орендованого основного засобу

Якщо об'єкт, переданий у найм, потребує ремонту, він проводиться залежно від умов, зазначених у договорі аренде.

За рахунок орендаря:

Якщо орендар самотужки ремонтує ОС, тоді всі витрати на ремонт списуються проводками:

Д20 (44) К10 – списано вартість матеріалів, витрачених на ремонт.

Д20 (44) К70 – списано нараховану зарплату працівників, зайнятих у ремонті орендованого ОС.

Д20 (44) К69 – нараховано страхові внески із зарплати цих працівників.

Д20 (44) К76 – відбито витрати послуги сторонніх організацій, зайнятих ремонтом.

Д19 К76 – виділено ПДВ з послуг сторонніх організацій.

Д68.ПДВ К19 - ПДВ спрямований до відрахування.

За рахунок орендодавця:

Якщо виконується ремонт ОС його власником, всі зазначені вище проводки виконується в бухобліку орендодавця.

Також ці витрати можуть бути зараховані в рахунок майбутніх орендних платежів, при цьому всі витрати, пов'язані з ремонтом та зібрані за дебетом сч.20 або 44, списуються проводкою Д76 К20 (44).

Викуп орендованого основного кошти:

Можливість викупити ОС зазвичай прописується у договорі аренды. У цьому, зазвичай, орендар оплачує вартість цього устаткування його власнику (проводка Д76 К51). Викупна ціна зазвичай відображається у тексті договору оренди.

Витрати, пов'язані з викупом об'єкта, збираються за дебетом сч.08, сюди належить викупна вартість (проводка Д08 К76), і навіть орендні платежі, сплачені раніше. Ці орендні платежі будуть враховані як нарахована амортизація проводкою Д08 К02.

Викуплений об'єкт вводиться в експлуатацію, при цьому бухгалтер виконує проводку Д01 К08.

За матеріалами: buhs0.ru