Принцип диференціації виплат допомоги з тимчасової непрацездатності залежно від виробничого стажу.

Принцип пріоритету профілактичних заходів у рамках інституту обов'язкового соціального страхування.

Право на безкоштовне медичне обслуговування у РФ.

Принцип порівняння розмірів пенсій до з прожитковим мінімумом.

Право на соціальне забезпечення для іноземців, які постійно проживають на території Росії.

Принципи соціального забезпечення у законодавстві Європейських країн (на вибір).

Принцип загальності соціального забезпечення, незалежно від статі та віку.

Проблема реалізації принципу рівності громадян перед законом у ПЗГ.

Як матеріально-виробничі запаси (МПЗ) приймаються активи:

Використовувані як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції, призначеної на продаж (виконання робіт, надання послуг);

Призначені на продаж;

Використовувані для управлінських потреб організації.

Готова продукція є частиною МПЗ, призначених на продаж.

Товари також є частиною МПЗ, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осібта призначених для продажу.

Рух МПЗ у створенні - це надходження, внутрішнє переміщення і відпустку вбік.

Для відображення операцій із матеріалами застосовуються переважно первинні документи уніфікованої форми, затверджені постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а.

Перелік уніфікованих форм облікової документації

з обліку матеріалів

Для відображення операцій із товарами застосовуються переважно первинні документи уніфікованої форми, затверджені постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N° 132

Перелік уніфікованих форм облікової документації з обліку

Заповнювати форми можна від руки чи комп'ютері. За потреби їх можна доповнити новими реквізитами. Видаляти існуючі реквізити не можна. Розміри бланків, граф та рядків можна змінювати.

Якщо організація внесла зміну до уніфікованих форм, такі документи вважаються самостійно розробленими. Їх потрібно обов'язково затвердити в обліковій політиці.

Наведемо схему руху документів дільниці «МПЗ».

4.1 Відпустка матеріально-виробничих запасів убік

Для оплати (передоплати) відвантаження МПЗ постачальник (продавець) виписує рахунок формою № 868. Він необхідний і постачальнику, і покупцю. Для покупця рахунок є доказом обгрунтованості платежу, для постачальника - основою обліку запасу товару складі і планування його закупівель.

У рахунку вказуються реквізити постачальника, уточнюється, які конкретно товари (роботи, послуги) має бути здійснено платіж, вказується термін, протягом якого товар буде зарезервований даного покупця складі поставщика.

Зазвичай рахунок виписується постачальником покупцю за безготівкової оплати.

У окремих випадках організації не укладають договір, а продавець виставляє рахунок.

Відповідно до ст. 434 ГК РФ договір може бути укладений у будь-якій формі, передбаченій для укладання угод, якщо законом для договорів цього виду не встановлено певна форма. Договір у письмовій формі може бути укладений шляхом складання одного документа, підписаного сторонами, а також шляхом обміну документами через поштовий, телеграфний, телетайпний, телефонний, електронний або інший зв'язок, що дозволяє достовірно встановити, що документ виходить від сторони за договором.

Отже, як договір може виступати і рахунок, в якому вказано всі істотні умови договору.

Розглянемо основні реквізити рахунку.

У рядку «Постачальник» вказується ІПН та повна (або скорочена за статутом) назва постачальника.

У рядку «Адреса» - поштова адреса постачальника.

У разі потреби вказується номер телефону, за яким покупець може поставити додаткові запитання або повідомити про оплату рахунку. Тут може бути вказаний і номер факсу.

Якщо постачальник та вантажовідправник є різними особами, то в рядку «Вантажовідправник та його адреса» показують ІПН та повну (або скорочену за статутом) назву вантажовідправника. Тут же вказується і повна поштова адреса відправника вантажу. Якщо постачальник і вантажовідправник - те саме юридична особа, то в цьому рядку пишуть "Він же".

У рядку «.Вантажоодержувач та його адреса» вказують ІПН та повну (або скорочену за статутом) назву вантажоодержувача та його поштову адресу. Якщо розрахунки між постачальником та покупцем здійснюються за допомогою платіжної вимоги, то для обґрунтованості виставлення вимоги постачальник має подати до банку та рахунок. Тоді у рахунку вказують номер та дату платіжної вимоги у графі «Відмітка про оплату». У графі «Акцептований» ставиться позначка про акцепт рахунку.

Якщо рахунок є документом для оплати відповідно до будь-якого договору, замовлення або наряду, то в рахунку вказують реквізити цього документа: його номер та дату.

Нумерація рахунків здійснюється відповідно до реєстрації їх на підприємстві-постачальнику. Вказується дата, коли складено рахунок.

У графі «Платник та його адреса» зазначають ІПН та повну (або скорочену за статутом) назву платника, а також повну поштову адресу платника. Якщо вантажоодержувач і платник - одна й та сама особа, то пишуть «Той самий, що й вантажоодержувач».

Потім вказуються банківські реквізитиплатника: розрахунковий, кореспондентський рахунок, БІК банку платника та його місцезнаходження.

Якщо замовником виступає юридична особа, відмінна від вантажоодержувача та платника, то вказують її ІПН та повну (або скорочену за статутом) назву замовника.

Графа «Сума рахунку» може не заповнюватись або бути заповненою частково. В останньому випадку у графі «Усього продажна» можна вказати загальну суму рахунку.

У наступній частині рахунку уточнюється спосіб доставки товару:

Станція призначення;

Станція відправлення;

Дата відправлення;

Вид упакування вантажу (наприклад, «контейнер»);

Спосіб відправлення вантажу (наприклад, "автотранспортом постачальника");

Кількість місць, тобто. кількість контейнерів, коробок тощо;

Номер накладної чи квитанції, за якою відвантажується товар;

Вага відправленої партії.

У рядку "Додаток" можуть бути вказані будь-які додаткові умови. Зокрема, тут може бути обумовлено, що оплата рахунку має бути здійснена протягом певного часу. Це означає, що постачальник зобов'язується протягом цього часу зарезервувати складі товар для даного покупателя.

В основній частині рахунку вказуються відомості про товар, що продається (роботи, послуги):

Найменування товару (роботи, послуги);

Кількість товару, що продається за рахунком;

Ціна за одиницю товару;

Вартість товару, що продається (роботи, послуги). Якщо вартість укази
ється з урахуванням податку на додану вартість, то нижче вказується
"в тому числі ПДВ________________________ ". Якщо вартість дана без урахування податку на додану вартість, то нижче вказується сума ПДВ та підсумкова сума за рахунком цифрами, а потім прописом із великої літери. Вільні рядки рахунку прокреслюються.

Рахунок підписується керівником та головним бухгалтером постачальника та засвідчується печаткою постачальника.

Форма рахунку не є уніфікованою. Тому багато організацій розробляють свою форму цього документа, зберігаючи основні показники.

Представимо зразок самостійно розробленої форми рахунку:

4.1.2. Доручення

Якщо організація отримує МПЗ за місцезнаходженням постачальника або кошти з каси контрагента, то на ім'я співробітника, який їх отримуватиме, виписується довіреність. Видача довіреності особам, які працюють у організації, не допускається.

Для доручення отримання матеріальних цінностей передбачені типові бланки за формою № М-2а чи формі М-2 (затверджені постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а).

Якщо представники організації отримують матеріальні цінності у постачальника регулярно, то довіреності виписують формою № М-2а, якщо ні - формою № М-2.

Довіреності за формою № М-2 мають корінці, що підшиваються у хронологічному порядку. Довіреності за формою № М-2а корінців не мають, тому їх реєструють у спеціальному журналі (форма журналу наведена в Інструкції Мінфіну СРСР від 14 січня 1967 р. № 17 «Про порядок видачі довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей та відпустки їх за довіреністю») ).

Книжки довіреностей та журнали «Облік виданих довіреностей» повинні зберігатися у особи, яка відповідає за реєстрацію довіреностей.

Бухгалтер виписує довіреність в одному примірнику та видає її працівникові, який отримуватиме товарно-матеріальні цінності (ТМЦ).

У довіреності обов'язково має бути зазначена дата її складання. Довіреність, в якій ця дата не вказана, є недійсною.

Також вказується номер довіреності та термін її дії.

Як правило, на практиці довіреність виписується на 15 днів. Якщо ж матеріальні цінності купуються і одного постачальника, то довіреність може бути виписана на календарний місяць. Проте ДК РФ дозволяє виписувати довіреність терміном три роки. Якщо термін дії довіреності не вказано, вона зберігає чинність протягом одного року з дня її скоєння (ст. 186 ЦК України).

На наступному рядку проставляють реквізити розрахункового рахунку, найменування та адресу банку платника.

Зазначаються паспортні дані співробітника, якому видається довіреність. Разом із довіреністю він повинен буде пред'являти паспорт,

У довіреності вписуються повне найменування постачальника та найменування документа, виходячи з якого постачальником видаються товарно-матеріальні цінності (ТМЦ). Такий документ може бути відсутнім, наприклад, у разі невеликої номенклатури, невисокої вартості отримуваних матеріальних цінностей.

Оборотна сторона бланка довіреності є переліком ТМЦ, які отримує представник покупця, із зазначенням їх нумерації по порядку, повного найменування кожного товару (виробу), одиниць виміру товару та їх кількості прописом. Якщо на лицьовій сторонібланка у документі на відпустку зазначені найменування цінностей, що підлягають отриманню, та їх кількість, то на зворотному боці перелік прокреслюється.

Кількість прописом вказується від початку відведеної при цьому графи і з великої літери, після чого залишок графи прокреслюється.

У всіх рядках таблиці, що залишилися незаповненими, також ставиться прочерк.

Корінець довіреності дозволяє врахувати всі основні моменти з видачі та використання довіреності: номер, дату видачі та термін дії довіреності, посаду та прізвище особи, яка отримала довіреність, найменування постачальника, номер та дату документа, на підставі якого постачальником видаються матеріальні цінності (графа 7), номер та дату документа, що підтверджує виконання доручення.

Працівник повинен розписатися в отриманні довіреності на її корінці (форма № М-2) або журналі обліку (форма № М-2а). Крім того, працівник повинен поставити свій підпис у самій довіреності, після чого він засвідчується печаткою та підписується керівником та головним бухгалтером.

Працівник, якому видано довіреність, зобов'язаний не пізніше наступного дня після кожного отримання цінностей незалежно від того, чи отримані ТМЦ за довіреністю повністю або частинами, подати до бухгалтерії організації документи про виконання доручень та про здачу на склад (комору) або відповідній матеріально відповідальній особі отриманих їм ТМЦ. Підписи мають бути виконані власноруч. Використання факсимільного підпису на доручення не допускається.

Невикористані довіреності повинні бути повернені організації, яка їх видала, наступного дня після закінчення терміну дії довіреності.

Про повернення невикористаної довіреності робиться відмітка у корінці книжки довіреностей чи журналі обліку виданих довіреностей (у графі «Позначки виконання доручень»). Повернені невикористані довіреності погашаються написом «не використано» та зберігаються до кінця звітного року у особи, відповідальної за їх реєстрацію. Після закінчення року такі довіреності знищуються зі складанням про це відповідного акта.

Працівникам, які не прозвітували у використанні довіреностей, за якими минув термін дії, нові довіреності не видають.

4.1.3. Накладна

Для оформлення продажу (відпустки) матеріальних цінностей сторонньої організації застосовуються товаросупровідні документи.

Основний товаросупровідний документ – накладна.

Вид накладної залежить від способу доставки матеріальних цінностей та від виду самих матеріальних цінностей.

При доставці товарів автомобільним транспортом виписують товарно-транспортну накладну (форма № 1-Т), затверджену постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78. (Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: товарного та транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем.)

Під час доставки товарів залізничним транспортом виписують залізничну накладну. До залізничної накладної можуть бути додані специфікації та пакувальні листи, про що робиться позначка накладної.

Якщо товар відправлений залізницею у контейнерах, то має оформлятися «Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері».

Розглянемо види накладних, що найчастіше зустрічаються на практиці.

Товарна накладна (форма № ТОРГ-12)

Накладна, якою оформляється відвантаження товару, називається товарною накладною. Для неї передбачено типовий бланк за формою № ТОРГ-12. Форму бланку затверджено постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. i>132.

Кількість оформлюваних екземплярів накладної залежить від умов отримання товару покупцем, виду організації-постачальника, місця передачі товару тощо.

Зазвичай оформляють два екземпляри накладної: перший екземпляр залишається на складі продавця у матеріально відповідальної особи, яка відпустила товар (надалі після передачі накладної до бухгалтерії на її підставі буде зроблено списання ТМЦ); другий примірник передається покупцю і є основою оприбуткування в нього цих цінностей.

У шапці накладної вказуються:

Найменування, адреса, номер телефону, факсу та банківські реквізити організації-відправника вантажу;

Найменування, адреса, номер телефону та банківські реквізити організації-вантажоодержувача;

Найменування, адреса, номер телефону та банківські реквізити організації-постачальника. Якщо вантажовідправник і постачальник - одна й та сама особа, то можна вказати тільки назву організації або написати в цьому рядку «відправник вантажу»;

Найменування, адреса, номер телефону та банківські реквізити організації-платника. Якщо вантажоодержувач і платник - одна й та сама особа, то можна вказати лише назву організації або написати в цьому рядку «вантажоодержувач».

Якщо з будь-яких причин у рядку «Вантажоодержувач» відсутні ці реквізити, то це не спростовує фактичну доставку товару постачальником, а також наявність та оприбуткування його на рахунках бухгалтерського обліку у вантажоодержувачів (лист УФПС Росії по м. Москві від 26 квітня 2010р. №16-15/43834).

У рядку «Підстава» зазначається документ, на підставі якого виписується накладна. Це може бути договір, наказ, розпорядження тощо. Праворуч у таблиці вказують номер та дату цього документа.

Якщо товар доставляється покупцю транспортною організацією, то зазначається номер та дата транспортної накладної.

Графа "Вигляд операції" заповнюється, якщо організація застосовує в обліку систему кодування. Тоді проставляється код операції, наданий їй в організації.

У графі 1 зазначається порядковий номер запису.

У графі 2 - найменування, сорт та артикул товару; наводиться його коротка характеристика, наприклад «Пальто жіноче зимове нар. 42-46, артикул 118».

У графі 3 – код товару. Заповнюють, якщо організація застосовує в обліку систему кодування.

У графі 4 - найменування прийнятої за цим товаром одиниці виміру (штуки, кілограми, метри тощо).

У графі 5 - код цієї одиниці виміру відповідно до Загальноросійського класифікатора одиниць виміру ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕІ), затвердженим постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 366.

У графі 6 - вид упаковки товару (ящик, коробка, тюк тощо). Далі вказується кількість:

У графі 7 - одному місці, тобто. в одній упаковці (наприклад, 20 деталей в одному ящику);

У графі 8 – кількість місць, штук, тобто. упаковок (наприклад, 10 ящиків).

У графі 9 - маса брутто (тобто маса товару з тарою), а у графі 10 - маса товару нетто (тобто чиста вага товару без упаковки). Якщо даних про масі товару брутто відсутні, ставиться прочерк.

У графі 10 – загальна кількість товару. Ця сума дорівнює добутку показників із граф 7 та 8.

У графі 11 - ціна одиниці товару без урахування ПДВ у рублях та копійках.

У графі 12 - вартість усієї кількості товару без урахування ПДВ у рублях та копійках.

Графи 13 і 14 - сума ПДВ, яка нараховується на товар, що продається:

У графі 13 - ставка ПДВ, за якою обчислюється ПДВ для цього виду товару, у відсотках;

У графі 14 – сума ПДВ за всією кількістю товару. Розраховується як добуток показників із граф 12 та 13 (не забувайте, що у графі J3 ставка ПДВ зазначена у відсотках).

У графі 15 – загальна вартість товару з урахуванням ПДВ.

Накладна може складатися з кількох аркушів. По кожному підбивається підсумок за графами 8-10, 12, 14 і 15.

Загальний підсумок за цими ж графами підводиться у рядку «Усього за накладною».

Якщо товарна накладна складається з кількох аркушів, прописом вказується їх кількість. Кількість порядкових номерів записів накладної також вказується прописом.

Прописом вказується і кількість місць всього за накладною (підсумок за графою 8), і маса вантажу нетто (підсумок графи 10), і маса вантажу брутто (підсумок за графою 11).

У наступному рядку зазначається прописом загальна сума відпущеного товару з урахуванням ПДВ (підсумок за графою 15).

Завершується заповнення накладної підписами співробітника, який дозволив відпустку товару, головного бухгалтера та співробітника, який відпустив товар.

Якщо представник покупця отримує товар складі постачальника, то товар йому видається лише за наявності доручення від організації - покупця товару. Реквізити довіреності заносяться до накладної.

Одержувач товару розписується у рядку «Вантаж прийняв».

Якщо товар доставляється одержувачу транспортною організацією, то товар за дорученням отримує представник транспортної організації. Він же розпишеться в отриманні товару у продавця. При отриманні товару вантажоодержувачем підпис його представника ставиться у рядку «Вантаж отримав вантажоодержувач».

Накладна засвідчується печатками організацій, що відвантажила та прийняла товар.

Зберігається накладна в архіві організації п'ять років.

Приклад заповнення накладної формою № ТОРГ-12 наведено на с. 104 та 105.

Товарно-транспортна накладна (форма №1-Т)

При перевезенні товару автомобільним транспортом може використовуватися товарно-транспортна накладна (далі - ТТН) за формою № 1-Т. Уніфікована форма цієї накладної затверджена постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 № 78.

Форма № 1-Т необхідна у випадках, коли доставка здійснюється сторонньою автотранспортною організацією та оплачується окремо від вартості товару (лист Мінфіну Росії від 26 травня 2008 р. № 03-03-06/1/333, визначення Верховного СудуРФ від 10 листопада 2009 р № КАС09-515 і т.д.).

Якщо ж доставка здійснюється самостійно автотранспортом продавця чи покупця, то обліку товару достатньо товарної накладної формою № ТОРГ-12, звісно, ​​за умови, що доставка не оплачується окремо, а включено у вартість товару (листи Мінфіну Росії від 15 червня 2010 р.). № 03-03-06/1/413, ФНП Росії від 18 серпня 2009 р. № ШС-20-3/1195).

Коли одночасно складаються обидва види накладних, то форма № 1-Т є первинним документом, адже у шапці форми № ТОРГ-12 мають бути вказані номер та дата складання ТТН.

Форма № 1-Т використовується одночасно і для обліку руху ТМЦ та для розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Товарно-транспортна накладна є документом суворої звітності.

Вона складається з двох розділів: товарного та транспортного.

Товарний розділ є підставою для списання ТМЦ у відправника вантажу та оприбуткування їх у вантажоодержувача. Таким чином, цей розділ визначає взаємини вантажовідправників та вантажоодержувачів. Товарний розділ заповнює відправник вантажу (продавець).

Транспортний розділ служить для обліку транспортної роботи та розрахунків відправників вантажу або вантажоодержувачів з організаціями - власниками автотранспорту за надані ним послуги з перевезення вантажів. Таким чином, цей розділ визначає взаємини відправників вантажу - замовників автотранспорту з організаціями - власниками автотранспорту, що виконали перевезення вантажів. Транспортний розділ заповнюють разом відправник вантажу (продавець) і вантажоперевізник.

Форма № 1 -Т складається відправником вантажу для кожного вантажоодержувача і на кожну поїздку автомобіля. Якщо одночасно перевозиться кілька вантажів на адресу одного або кількох одержувачів, то накладна оформляється на кожну партію вантажів та кожному одержувачу вантажу окремо.

Відправник вантажу та вантажоодержувач несуть відповідальність за всі наслідки неправильності, неточності або неповноти відомостей, зазначених ними в ТТН. Автотранспортні підприємства та організації мають право перевіряти правильність цих відомостей.

Товарно-транспортна накладна зберігається у бухгалтерії організації.

Вона виписується у чотирьох примірниках: перший залишається у відправника вантажу і призначається для списання ТМЦ; другий, третій та четвертий екземпляри,

засвідчені підписами та печатками (штампами) вантажовідправника та підписом водія, вручаються водієві. Надалі, другий примірник здається водієм одержувачу вантажу і призначається для оприбуткування ТМЦ у одержувача вантажу; третій та четвертий екземпляри, засвідчені підписами та печатками (штампами) вантажоодержувача, здаються організації - автовласнику автотранспорту. Третій екземпляр, який є підставою для розрахунків, організація - автовласник автотранспорту додає до рахунку за перевезення і надсилає платнику - замовнику автотранспорту, а четвертий додається до дорожнього листа та є підставою для обліку транспортної роботи та нарахування заробітної плативодію.

Відправник вантажу при необхідності може виписувати додаткові екземпляри ТТН. Наприклад, якщо одному автомобілі одночасно перевозяться кілька партій вантажів на адресу кількох вантажоодержувачів, ТТН виписується кожному одержувачу окремо.

За вантажами нетоварного характеру, якими не ведеться складський облік ТМЦ, але організовано облік шляхом виміру, зважування, геодезичного виміру, ТТН виписується у трьох примірниках: перший і другий примірники передаються організації - власнику автотранспорту. Перший екземпляр служить підставою дня розрахунків організації - власника автотранспорту з відправником вантажу і додається до рахунку, а другий додається до дорожнього листа і служить підставою для обліку транспортної роботи; третій екземпляр залишається у відправника вантажу і служить підставою для обліку виконаних обсягів перевезень.

У ТТН мають бути обов'язково заповнені усі реквізити.

Кожен екземпляр накладної повинен бути засвідчений підписом, печаткою або штампом відправника вантажу.

Прийом вантажів до перевезення підтверджується підписом водія-експедитора у всіх примірниках накладної.

Здаючи вантаж одержувачу, водій пред'являє йому три екземпляри ТТН. Вантажоодержувач засвідчує у накладний прийом вантажу своїм підписом та печаткою (штампом), одночасно вказавши у всіх примірниках час прибуття та вибуття автомобіля.

Таким чином, для продавця документами, які є підставою для списання товару з обліку, є форма № ТОРГ-12 із зазначеними у ній реквізитами покупця та перший екземпляр ТТН за підписом водія про приймання вантажу до перевезення. Повноваження водія підтверджуються переданою продавцю довіреністю від організації-перевізника.

Розглянемо наповнення ТТН.

У заголовку вказується:

Дата складання ТТН;

У рядках «Вантажовідправник» та «Вантажоодержувач» - відповідно найменування організації, що відвантажує товар та отримує товар;

У рядку «Платник» - особа, яка здійснює оплату транспортної роботи за даною ТТН. Часто організації вказують у цьому рядку того, хто оплачує товар за аналогією до накладної форми ТОРГ-12. Але тут слід звернутися до Інструкції про порядок розрахунків за перевезення вантажів автомобільним транспортом, затверджений 30.11.1983 р. Мінфіном СРСР № 156, Держбанком СРСР № 30, ЦСУ СРСР № 354/7, Мінавтотрансом РРФСР № 10/998. Незважаючи на те, що в даному документі йдеться про вже неіснуючу форму, багато положень з нього можна застосувати до нині діючої (і в принципі схожої) форми № 1-Т;

У товарному розділі, що заповнюється відправником вантажу, вказуються відомості про товар.

У графі «Код продукції (номенклатурний номер)» відправник вантажу вказує ці дані відповідно до затвердженої в собі системі кодування.

Графи «Розмір прейскуранта та доповнення до нього», «Артикул або номер за прейскурантом» заповнюються, якщо організація-продавець затверджує в себе прейскурант цін і надає товарам певний артикул.

Інші графи переважно повторюють графи товарної накладної формою № ТОРГ-1.2.

Графи виділення суми ПДВ не передбачені, тому вартість товару вказується з ПДВ.

У рядку «Відпустка дозволила» вказується посада особи, відповідальної за відвантаження товару, ставиться її підпис із розшифровкою.

У графі «Відпустка вантажу зробив» вказується посада особи, яка безпосередньо відвантажила товар, ставиться його підпис із розшифровкою.

Вказується дата відвантаження та ставиться печатка організації-вантажовідправника.

При передачі товару перевізнику в ТТН переносяться реквізити довіреності особи, яка приймає вантаж від імені перевізника (номер та дата). Вказуються найменування організації-перевізника, а також посада особи, яка приймає вантаж, його підпис та розшифрування цього підпису. Представник перевізника ставить відмітку про наявність чи відсутність претензій до отриманого вантажу.

Транспортний розділ заповнює перевізник.

У шапці розділу вказують:

Номер ТТН;

У графі «До колійного листа» - номер колійного листа, який виписується водієві на доставку даного вантажу;

У рядку "Організація" - найменування організації-перевізника;

У рядку «Замовник» - найменування організації, яка замовила перевезення;

У рядку «Водій» - прізвище, ім'я та по батькові водія, а також номер його посвідчення водія;

У рядку «Вигляд перевезення» - найменування виду перевезення, наприклад комерційний, відрядний, погодинний, оплата за їздку, централізоване перевезення тощо;

Реєстраційний номер автомобіля;

Пункти навантаження та розвантаження за наявності та пункт переадресування;

Дані про причеп за його наявності.

Тип ліцензійної картки не заповнюється, оскільки ліцензування перевезення вантажів скасовано.

8 розділу «Відомості про вантаж» вказують:

У графі 1 – коротке найменування вантажу;

Графе 2 «З вантажем слідують документи» - найменування та номери документів, що додаються до ТТН (сертифікати, ТОРГ-12 тощо). Ці документи водій приймає з вантажем, а згодом передає одержувачу вантажу;

Графе 3 "Вигляд упаковки" - вид тари, в якій перевозиться вантаж. Якщо вантаж не запакований, то ставиться «н/в»;

Графе 4 «Кількість місць» - кількість місць по кожному найменуванню вантажу та кожному виду упаковки;

Графе 5 «Спосіб визначення маси» - яким способом визначено масу вантажу (зважуванням на товарних терезах, за допомогою виміру, розрахунковим шляхом тощо);

Графах 6 «Код вантажу», 1 «Номер контейнера», 8 «Клас вантажу» - дані відповідно до системи кодування та нумерації перевізника;

Графе 9 «Маса вантажу» -масу вантажу з точністю до 0,01 т за видами найменування вантажів та загальну масу вантажу;

У рядку «Кількість їздок, заїздок» - Загальна кількістьвиконаних їздок, адже однієї ТТН можуть бути оформлені кілька їздок із вантажем;

Рядках, що відображають приймання-передачу вантажу матеріально відповідальними особами, вказують:

Відбиток пломби, якою опломбований вантаж. Це актуально під час перевезення вантажу у контейнерах, цистернах тощо. під пломбою;

Загальна кількість місць вантажу чи контейнерів (прописом);

Загальну масу, зданого для перевезення даною ТТН;

Рядку «Здав» - посада, підпис та розшифровку підпису липа від організації-відправника вантажу, який передавав вантаж для перевезення перевізнику. Ставиться друк організації-відправника вантажу. Цей підпис, засвідчений печаткою, підтверджує відомості, зазначені у ТТН;

Рядку «Прийняв водій-експедитор» - підпис та розшифрування підпису водія, що підтверджує прийняття зазначеного вище опломбованого вантажу до перевезення.

Аналогічні відомості відображаються і під час передачі вантажу водієм матеріально відповідальної особи організації-вантажоодержувача.

У рядку «Транспортні послуги» перераховуються транспортні послуги, надані водієм під час завантаження матеріальних цінностей в автомашину (упаковка, укриття брезентом тощо) із зазначенням їх кількості. Аналогічні відомості можуть бути відображені при розвантаженні вантажу у вантажоодержувача.

Розділ «Навантажувально-розвантажувальні операції» заповнюється у два прийоми: при завантаженні вантажу у відправника вантажу і при його розвантаженні у вантажоодержувача наступним чином:

У графі 10 "Операція" вказується вид операції: навантаження, розвантаження;

У графі 11 «Виконавець» - найменування виконавця зазначених операцій (перевізник, відправник вантажу, спеціалізована організація тощо);

У графі 12 «Додаткові операції» перераховуються за їх наявності види таких операцій та їх кількість;

Графа 13 «Механізм, вантажопідйомність, ємність ковша» заповнюється при механізованому завантаженні-розвантаженні. Вказуються вид механізму та його характеристики;

У графах «Спосіб» відповідно зазначаються:

У графі 14 - вид способу навантаження-розвантаження: ручний, механізований, наливом, самоскидом;

У графі 15 - код цього за наявності системи кодування в організації;

У графах «Дата (число, місяць), час, год, хв» зазначаються дата та час відповідно: у графі 16 – прибуття, а у графі 17 – вибуття автомобіля під навантаження-розвантаження. Час прибуття - це час пред'явлення водієм дорожнього листа особі, відповідальній за відвантаження (прийом) товару, а час вибуття - час підписання та передачі ТТН водію особою, відповідальною за відвантаження (прийом) товару;

У графі 18 вказується час, витрачений на додаткові операції, перелічені у графі 12;

У графі 19 ставиться підпис особи, відповідальної за виконання зазначених операцій.

Розділ "Інші відомості" заповнюється організацією, власником автотранспорту. У ньому вказують:

У графах 25 "Код експедирування вантажу" - код за наявності системи кодування в організації;

Графах 26 та 27 - суми, що належать за транспортні послуги, відповідно до клієнта та водія;

Графе 28 – суму штрафу за неправильне оформлення документів;

Графах 29 та 30 - поправочні коефіцієнти до зарплати водія (для зміни розцінок відповідно до умов перевезень) та до основного тарифу (для його зміни у випадках, передбачених єдиними тарифами);

Графах 31 і 32 - відповідно час простою автомобіля під навантаженням та розвантаженням.

Розділи «Таксирування» та «Розрахунок вартості» заповнюються працівником організації-перевізника, відповідальним за ці операції, для розрахунку вартості доставки та зарплати водію за цією ТТН.

4.2. Внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей

Рух матеріальних цінностей під час передачі в виробництво всередині організації оформляється з допомогою:

Лімітно-забірних карток (типова форма № М-8);

Вимог-накладних (типова форма № М-11).

Лімітно-забірна карта (форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а) застосовується для оформлення відпустки матеріальних цінностей у структурні підрозділи при систематичному їх споживанні або у разі заздалегідь розробленого ліміту відпустки матеріальних цінностей.

Ліміт встановлює керівник організації чи працівник, призначений його наказом (наприклад, начальник структурного підрозділу). Ті самі особи мають право на внесення змін до ліміту. При розрахунку ліміту використовуються затверджені в установленому порядкувиробничі норми витрати матеріалів одиницю продукції, обсяги виробничих програм цехів, ділянок.

Надлімітна відпустка матеріалів або зміна ліміту допускається лише з дозволу керівника організації чи уповноваженої ним особи. Надлімітна видача матеріальних цінностей здійснюється за окремими вимогами.

Виписується лімітно-забірна карта тільки на один вид матеріальних
цінностей чи кілька взаємозамінних матеріалів. При заміні одного
виду матеріалів на інший у карті робиться запис «Заміна, дивись вимогу
№_____», і, відповідно, зменшується залишок ліміту.

Лімітно-забірна карта виписується бухгалтером у двох примірниках: перший екземпляр передають споживачеві матеріальних цінностей (наприклад, у цех), другий – на склад.

Відпуск матеріалів на виробництво за лімітно-забірними картками може здійснюватися лише з одного прикріпленого складу.

У заповненні лімітно-огорожі можуть взяти участь кілька осіб. При описі порядку заповнення граф лімітно-забірної картки обов'язково вказуватимемо, якщо будь-яка графа має бути заповнена конкретним працівником.

У лімітно-забірній карті співробітник, який відповідає за її витяг, вказує:

Назва організації;

Порядковий номер картки;

дату її складання;

Код операції руху ТМЦ згідно з цією лімітно-забірною карткою (заповнюється, якщо організація застосовує систему кодування);

Вид діяльності, для якої використовується вид матеріальних цінностей;

Відправника, тобто. найменування структурного підрозділу, що відпускає матеріальні цінності;

Одержувача, тобто. найменування структурного підрозділу, який отримує матеріальні цінності;

Облікову одиницю випуску продукції (робіт, послуг), тобто. одиницю виміру продукції, на випуск якої запитується даний вид матеріальних цінностей;

Найменування матеріальних цінностей, що відпускаються, їх коротку характеристику: сорт, розмір, марку;

Номенклатурний номер, присвоєний організації цього виду матеріальних цінностей відповідно до розробленої номенклатурою-ценником. Якщо організація має невеликий асортимент запасів, вона може не надавати їм номенклатурні номери. І тут у графі ставиться прочерк;

Найменування прийнятої за цим видом матеріальних цінностей одиниці виміру (штуки, кілограми, метри тощо);

Код цієї одиниці виміру відповідно до ОКЕІ, затвердженої постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. № 366.

Максимальна кількість матеріальних цінностей, яка може бути відпущена зі складу, зазначається у графі «Ліміт». Цю графу може заповнити співробітник, який встановлює ліміт використання матеріальних цінностей, або працівник, який відповідає за витяг лімітно-забірних карток. Після запису в карзі ліміту відпустки матеріальних цінностей картка має бути засвідчена керівником підрозділу, який встановив ліміт.

Бухгалтер, який відповідає за обробку лімітно-забірних карток, вказує:

Бухгалтерський синтетичний рахунок та субрахунок, з яким буде складено кореспонденцію рахунку обліку матеріальних цінностей на підставі цієї лімітно-забірної картки;

Код аналітичного обліку списуваних матеріальних цінностей;

Ціну за одиницю матеріальних цінностей без урахування ПДВ.

Працівник, який отримує матеріали, пред'являє свій екземпляр карти комірнику.

Комірник повинен вказати на обох примірниках картки дату відпустки, кількість відпущених матеріальних цінностей, а також залишок ліміту. При цьому він розписується в карті працівника, який отримує матеріальні цінності, а працівник - в екземплярі картки, що належить комірнику. Аналогічно оформляється повернення матеріальних цінностей.

Комірник також вказує порядковий номер запису матеріальних цінностей, що відпускаються, по складській картотеці.

Після закінчення періоду, на який встановлено ліміт використання матеріальних цінностей, підбивається підсумок їх відпустки. Для цього підраховується загальна кількість виданих матеріальних цінностей і з нього віднімається їхнє повернення.

При остаточній обробці картки бухгалтер підраховує вартість всього відпущеного за звітний період матеріалу без урахування ПДВ шляхом множення всієї кількості виданих матеріальних цінностей (за мінусом повернення) на вартість одиниці матеріальних цінностей.

Карта засвідчується підписами керівників структурного підрозділу, який отримує матеріальні цінності, та структурного підрозділу, що відпускає ці цінності.

Вказується дата закриття лімітно-огорожі.

Оформляти відпустку матеріалів, що систематично споживаються в процесі виробництва, можна і безпосередньо в картках обліку матеріалів.

У вказівках щодо заповнення лімітно-забірної картки встановлено, що після того, як ліміт, зазначений у картці, використаний, комірник здає картку до бухгалтерії. Здача лімітно-забірної картки повинна відбуватися не рідше одного разу на місяць. Але краще здавати картку разом із звітом про рух матеріалів, термін здачі якого встановлюється у графіку документообігу. Тому й ліміт має встановлюватись з урахуванням цього графіка.

Термін зберігання лімітно-огорожі в архіві організації - п'ять років.

Вимога-накладна за формою № М-11 (затверджена постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей усередині організації між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами.

На відміну від лімітно-забірної картки воно виписується на кожну відпустку матеріальних цінностей усередині організації, але не може застосовуватися у разі, якщо встановлено обмеження на відпустку матеріалів зі складу.

На кілька найменувань матеріальних цінностей може бути виписана одна загальна накладна вимога.

Накладну у двох примірниках становить матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, який здає матеріальні цінності. Один екземпляр служить складові, що здає, підставою для списання цінностей, а другий необхідний приймаючому складу для оприбуткування цінностей.

Цими ж накладними оформляються операції зі здачі складу чи комору залишків з виробництва невитрачених матеріалів, якщо вони раніше були отримані на вимогу, і навіть здавання відходів і шлюбу.

Накладну підписують матеріально відповідальні особи відповідно до здавача та одержувача та здають у бухгалтерію для обліку руху матеріалів.

Заповнення граф вимоги-накладної форми № М-11 аналогічне лімітно-забірній карті.

Термін зберігання вимоги-накладної в архіві організації – п'ять років

Накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма № М-15) виписується у разі відпустки матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Найчастіше накладна застосовується у першому випадку.

Типовий бланк формою М-15 затверджено постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а.

Накладна виписується у двох примірниках: перший передають складу (як основу відпустки матеріалів), другий - одержувачу матеріалів.

Накладна може бути виписана в бухгалтерії бухгалтером, відповідальним за цю ділянку обліку, на складі комірником на підставі письмового розпорядження керівника та довіреності, пред'явленої одержувачем матеріалів, або у структурному підрозділі відповідальним працівником.

В оформленні накладної можуть брати участь і кілька осіб. При описі порядку заповнення граф накладної обов'язково вказуватимемо, якщо будь-яка графа має бути заповнена конкретним працівником.

Нумерація накладних наскрізна. З нового року нумерація починається з №1.

У першій таблиці накладної вказують:

■ дату складання накладної;

Код виду операції (заповнюється, якщо організація застосовує систему кодування);

Відправника: найменування структурного підрозділу та вид його діяльності;

Одержувача: найменування структурного підрозділу та вид його діяльності;

Відповідального за поставку: найменування структурного підрозділу, вид його діяльності та код виконавця (заповнюється, якщо організація застосовує систему кодування).

У рядку «Кому» вказують найменування отримувача матеріальних цінностей: господарств своєї організації чи сторонніх організацій. Крім того, вписують прізвище, ім'я та по батькові, а також реквізити довіреності, поданої одержувачем;

Якщо відповідно до графіка документообігу, встановленого в організації, накладна виписується не в бухгалтерії, то графи 1 і 2 основної таблиці накладної будуть заповнені потім бухгалтером, який відповідає за облік матеріалів:

Бухгалтерський синтетичний рахунок та субрахунок, з яким буде складено кореспонденцію рахунку обліку ТМЦ на підставі цієї накладної;

Код аналітичного обліку списуваних матеріальних цінностей. Наступні графи може заповнювати як бухгалтер.

У графі 3 вказують найменування, сорт, розмір та марку матеріальних цінностей, що відпускаються за накладною.

У графі 7 – кількість матеріалу, яке слід відпустити за накладною.

Графа 8 заповнюється комірником під час відпуску матеріалів зі складу. У ній зазначається фактична кількість відпущеного матеріалу.

Якщо складі ведеться лише кількісний облік (чи відповідальний працівник структурного підрозділу не знає пен на матеріали), то графи 9-12 заповнюються бухгалтером.

У графі 9 вказується ціна одиниці матеріалів без урахування ПДВ у рублях та копійках.

У графі 10 - вартість усієї кількості матеріалів без урахування ПДВ у рублях та копійках. Розраховується як добуток показників із граф 8 та 9.

У графі 11 встановлюється сума ПДВ за всією кількістю матеріалів. Розраховується шляхом множення показника колонки 10 на відповідну ставку ПДВ.

У графі 12 зазначається загальна вартість товару з урахуванням ПДВ. Розраховується як сума показників із граф 10 та 11.

Графи 13-15 заповнює комірник:

У графі 13 зазначається інвентарний номер, наданий матеріалу за даними складської картотеки;

Графе 14 - номер паспорта, який зазвичай має матеріальні цінності, що містять дорогоцінні метали, каміння. В інших випадках у графі ставиться прочерк;

Графе 15 – номер запису у картці обліку матеріалів.

За підсумками накладного пропису зазначаються кількість відпущених найменувань матеріальних цінностей, загальна сума ТМЦ та ПДВ, включена до загальної суми.

Підписують накладну:

Відповідальна особа, яка дозволила відпустку матеріальних цінностей;

Особа, яка відпустила матеріальні цінності;

Головний бухгалтер;

Одержувач цінностей.

Для обліку руху ТМЦ всередині організації структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами застосовується накладна на внутрішнє переміщення, передачі товарів, тари (форма № ТОРГ-13).

Накладна складається у двох примірниках матеріально відповідальною особою структурного підрозділу, що здає матеріальні цінності. Перший екземпляр служить здає підрозділу підставою для списання матеріальних цінностей, а другий - підрозділу, що приймає, підставою для їх оприбуткування.

Заповнений документ підписують матеріально відповідальні особи відповідно до здавача та одержувача та здають до бухгалтерії для обліку руху ТМЦ.

Термін зберігання накладної в архіві організації – п'ять років.

Приклад заповнення накладної форми № ТОРГ-13 наведено на с. 120.

4.3. Приймання матеріальних цінностей

Оприбуткування матеріалів і товарів, що вступають в організацію, оформляється різними первинними документами.

4.3.1. Приймання матеріалів

Якщо кількість і якість матеріалів, що надійшли, збігаються з даними, зазначеними в товаросупровідних документах, то для обліку оприбуткування на складі матеріалів, що надійшли від постачальника або з переробки, складається прибутковий ордер (форма № М-4).

Його в одному примірнику складає матеріально відповідальна особа в день надходження цінностей на склад, а потім передає до бухгалтерії разом із товаросупровідними документами. Прибутковий ордер виписується на фактично прийняту кількість цінностей.

На кілька найменувань матеріалів може бути оформлений один прибутковий ордер, якщо:

Матеріали надійшли від одного постачальника за одним супровідним документом (накладною);

Однорідні матеріали надійшли від одного постачальника за різними документами, але протягом дня.

Приклад заповнення прибуткового ордера наведено на с. 122.

Графи "Код виду операції" та "Код постачальника" заповнюються в тому випадку, якщо організація використовує систему кодування.

У графі «Постачальник» у відповідних випадках зазначають назву організації, прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, у якої придбано матеріали.

У графі «Страхова організація» вказують найменування підприємства, що застрахувала матеріальні цінності, що надійшли, якщо така є. Якщо матеріальних цінностей не застраховані, у графі ставиться прочерк.

У графі «Помір документа» ставиться номер супровідного документа, виходячи з якого припадають матеріальні цінності (зазвичай накладна), і номер шгатежного документа, яким оплачені матеріальні цінності.

"Одиниці вимірювання" вказують відповідно до ОКЕІ. Як правило, матеріальні цінності надходять у тих одиницях виміру, які вказані в супровідних документах постачальника (штуки, кілограми, метри тощо). Але якщо матеріал надходить у великих одиницях виміру (вагон піску), а витрачається у дрібніших (тонна або кілограм), то його приходять у дрібніших одиницях виміру.

І тут необхідно документально оформити переклад одних вимірювальних одиниць обліку на інші. Уніфікованої форми такого документа немає. Це може бути наказ чи розпорядження керівника, акт про переведення. Можна запропонувати зразкову форму такого документа.

До матеріалів, що містять дорогоцінні метали чи каміння, має бути доданий спеціальний паспорт. Його номер зазначають у графі «Номер паспорта». За інших випадках у графі ставиться прочерк.

У графі «Порядковий помер по складській картотеці» вказують номер запису в картці складського обліку, оформленої на матеріальні цінності, що надійшли.

Інші графи заповнюються аналогічно іншим документам.

Прибутковий ордер зберігається у бухгалтерії п'ять років.

Термін зберігання прибуткового ордера в архіві організації – п'ять років.

Якщо при прийманні матеріалів виявлено кількісне або якість розбіжність, то оформляється акт про приймання матеріалів (форма № М-7).

Цей акт є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику матеріалів.

Акг за формою № М-7 складається також у разі відсутності супровідних документів під час приймання матеріалів. Таке надходження називається невідфактурованою постачанням (п. 36 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н).

До невідфактурованих поставок не належать надійшли, але неоплачені матеріальні запаси, куди є розрахункові документи. Такі матеріальні запаси приймаються і приходять організацією в загальновстановленому порядку з віднесенням заборгованості з їх оплати на рахунки розрахунків.

Оприбуткування невідфактурованих поставок провадиться на підставі зазначеного акта. Якщо розрахункові документи на невідфактуровані поставки отримані у тому місяці чи наступного місяці до складання у бухгалтерії відповідних регістрів після приходу матеріальних запасів, вони враховуються у загальновстановленому у цій організації порядку. При цьому матеріальні запаси припадають та враховуються в аналітичному та синтетичному бухгалтерському обліку за прийнятими в організації обліковими цінами, які затверджені в номенклатурі-ціннику.

Після отримання розрахункових документів з невідфактурованих поставок їх облікова ціна коригується з урахуванням розрахункових документів, що надійшли. Одночасно уточнюються розрахунки із постачальником.

Якщо розрахункові документи щодо невідфактурованих поставок надійшли наступного року після подання річний бухгалтерської звітності, то:

Облікова вартість матеріальних запасів не змінюється;

Уточнюються розрахунки з постачальником, при цьому суми різниці, що склалася, між обліковою вартістю оприбуткованих матеріальних запасів та їх фактичною собівартістю списуються в місяці, в якому надійшли розрахункові документи;

Зменшення вартості матеріальних запасів відображається за дебетом рахунків розрахунків та кредитом рахунків фінансових результатів (як прибуток минулих років, виявлений у звітному році);

Збільшення вартості матеріальних запасів відображається за кредитом рахунків розрахунків та дебетом рахунків фінансових результатів (як збитки минулих років, виявлені у звітному році).

Акт оформляє спеціальна комісія, призначена наказом керівника. До складу комісії має входити не менше трьох осіб. Приймання здійснюється в присутності матеріально відповідальної особи, а також представника постачальника (відправника вантажу) або представника незацікавленої організації.

Акт складається у двох примірниках: перший екземпляр передається до бухгалтерії організації разом із супровідними документами, другий – до відділу, який готуватиме претензійний лист.

У шапці акту зазначаються:

Його номер;

Дата складання;

Найменування організації, що становить акт приймання матеріалів;

Місце складання акта;

Супровідні документи (у нашому прикладі накладна постачальника за формою № ТОРГ-12 від 05.07.2011 № 425 та ТТН від 05.07.2011 № 1734);

Номер посвідчення про якість (сертифікат) за його наявності;

Станція (пристань) відправлення - найменування станції відправлення під час перевезення залізничним транспортом, найменування пристані - під час перевезення водним транспортом. Незастосовуваний варіант закреслюється. У разі перевезення здійснюється автотранспортом зі складу відправника, тому ставиться прочерк;

Найменування, адреса та номер телефону відправника, постачальника та одержувача матеріалів;

Найменування, адреса та номер телефону страхової компанії за умови, що вантаж застрахований;

Дата відправки продукції відправником: зі станції, з пристані або відправника. Зайве закреслюється;

Реквізити договору поставки продукції (номер та дата);

Дата та номер телеграми або телефонограми про виклик відправника. Відповідно до Інструкції про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення та товарів народного споживання за кількістю, затвердженою постановою Держарбітражу СРСР від 15 червня 1965 р. № П-6 (далі - Інструкція № П-6), на приймання вантажу слід запрошувати постачальника матеріалу. Але слід враховувати, що ця Інструкція застосовується лише у випадках, коли це передбачено договором поставки (постанова Пленуму ВАС РФ від 22 жовтня 1997 р. № 18). У нашому прикладі такої умови у договорі не передбачено, тому у прийомі матеріалів бере участь представник транспортної організації, якому видано довіреність на цю участь.

Розділ "За супровідними транспортними документами значилося" заповнюється на підставі документів постачальника (товарної накладної та ТТН).

У розділі «Дата та час» вказується дата та час заходів щодо приймання вантажу. У прикладі вантаж доставлений автотранспортом складу покупця, тому заповнюється лише відповідна графа, а інших ставляться прочерки.

У розділі «Умови зберігання продукції складі одержувача» описуються умови зберігання вантажу складі покупця досі його приймання комісією. Так, якщо доставлений вантаж, що швидко псується, а температурний режим на складі не відповідає нормам, то вина за зіпсований вантаж лежить на покупці, а не на постачальнику.

У розділі «Стан тари та упаковки в момент огляду продукції» описується, в якому стані на момент приймання знаходиться тара та упаковка. За наявності пошкоджень слід зазначити їх можливі причини.

У розділі «Кількість продукції, що бракує, визначено» вказується, яким способом визначено кількість вантажу, що бракує (зважуванням, рахунком місць, обміром тощо).

Розділ «Інші дані» заповнюється в тому випадку, якщо існують ще якісь факти, які, але думку приймальної комісії, слід відобразити в акті і які не знайшли місця у попередніх розділах.

У першій таблиці на 3-й сторінці графи "Код виду операції" та "Код постачальника" заповнюються за наявності в організації системи кодування. До інших граф заносяться необхідні відомості. У графі «Розмір супровідного документа» перераховують із першої сторінки акта номери супровідних документів (у нашому прикладі ТОРГ-12 № 425 та ТТН № 1734).

Друга таблиця на 3-й сторінці акту показує кількісне розбіжність доставленого вантажу за документами і власне. Вказується кількість та вартість шлюбу та бою вантажу, а також його нестача. За наявності надлишків також вказується їх кількість та вартість.

Графа "Номер паспорта" заповнюється для матеріальних цінностей, які мають паспорт. До них можна віднести матеріальні цінності, що містять дорогоцінні метали та каміння.

У розділі «Укладання комісії» наводяться висновки, зроблені комісією за підсумками приймання вантажу.

У розділі «Додаток. Перелік документів, що додаються» перераховуються всі супровідні документи.

На закінчення акт підписується всіма членами комісії із зазначенням документів, що підтверджують їх повноваження під час приймання вантажу.

Ставиться дата ухвалення на облік матеріальних цінностей.

Якщо виявлено розбіжність під час приймання вантажу від транспортної організації, слід скласти комерційний акт, що робиться позначка у рядку ТТН «Відмітки складені актах». Номер та дата акту зазначаються у рядку «Комерційний акт». Необхідність складання такого акту у випадках, коли під час приймання вантажу від органів транспорту встановлюються пошкодження або псування вантажу, невідповідність найменування та ваги вантажу чи кількості місць даним, зазначеним у транспортному документі, передбачено п. 4 ст. 796 ГК РФ та в. 5 Інструкції № П-6.

Особливості складання комерційного акта описані у відповідних документах для різних видівтранспорту:

1) автомобільний транспорт: розд. VI Правил перевезень пасажирів та бага-
ж автомобільним транспортом та міським наземним електричним транс-
портом, затверджених постановою Уряду РФ від 14 лютого 2009 р.
№ 112. Комерційний акт складається у двох примірниках та має містити
наступну інформацію:

а) опис стану багажу та тих обставин, за яких виявлено
його незбереження;

б) дані про те, чи правильно був занурений, розміщений та закріплений багаж;

в) опис порушення вимог до навантаження, розміщення або кріплення;
ня багажу.

Комерційний акт складається перевізником у день виявлення обставин, що підлягають оформленню актом. Якщо комерційний акт неможливо скласти у вказаний термін, він повинен бути складним протягом наступної доби.

Форму комерційного акта не затверджено, тому згідно з п. 5 Інструкції № П-6 комерційний акт може бути замінений відповідною відміткою на товарно-транспортну накладну;

2) залізничний транспорт: ст. 119 Статуту залізничного транс-
порту, затвердженого Федеральним законом від 10 січня 2003 р. № 18-ФЗ.
Комерційний акт складається у трьох примірниках і повинен містити слід-
ну інформацію:

а) точний та докладний опис стану вантажу, багажу, вантажобагажу та тих
обставин, за яких виявлено незбереження вантажу, багажу, вантажобагажу;

б) дані про те, чи правильно занурені, розміщені та закріплені вантаж,
багаж, вантажобагаж, а також чи є захисне маркування вантажу, що перевозиться.
го у відкритому рухомому складі. У разі порушення вимог до навантаження,
розміщення або кріплення вантажу, багажу, вантажобагажу у комерційному акті
зазначається, яке порушення допущено.

При складанні комерційного акта про псування продовольчого та швидкопсувного вантажів до нього прикладається виписка з робочого журналу про температурний режим ізотермічних вагонів, контейнерів.

Комерційний акт підписує перевізник, а також вантажоодержувач, пасажир, одержувач, якщо вони беруть участь у перевірці вантажів, багажу, вантажобагажу.

Форму комерційного акта затверджено Правилами складання актів при перевезеннях вантажів на залізничному транспорті, затвердженими наказом МПС Росії від 18 червня 2003 р. № 45;

3) повітряний транспорт: ст. 124 Повітряного кодексу Російської Федерації.

4) внутрішні водні перевезення: ст. 160 Кодексу внутрішнього водного
транспорту Російської Федерації. Комерційний акт не складається:

При нестачі маси вантажу в межах норм природних втрат, норм зниження відсотка вологості або бур'яну при перевезенні вантажу, норм розбіжності у показаннях вагових приладів, різниці в масі вантажу, прийнятого для перевезення виходячи з умов розрахунків за підсумками за навігацію;

Видачі вантажу, доставка якого здійснена на технічно справному судні або в контейнері з неушкодженими запірно-пломбувальними пристроями або у супроводі представника відправника вантажу або вантажоодержувача.

Форму комерційного акта не затверджено;

5) зовнішні водні перевезення: ст. 402 Кодексу торговельного мореплавання Рос-
ній Федерації (далі - КТМ РФ).

Форма комерційного акта не затверджено, але повинна встановлюватися федеральним органом виконавчої влади в галузі транспорту (п. 2 ст. 5 КТМ РФ).

Як приклад запропонуємо форму акта, складеного під час автотранспортного перевезення.

На закінчення останнім акті форми № М-7 ставить свій підпис завідувач складом, приймає на облік матеріальні цінності. Вказується дата закінчення операції з його приймання.

На підставі акта складається претензійний лист до постачальника, вантажовідправника або перевізника. Форма такого листа довільна. У ньому слід відобразити:

Найменування та дату складання документа;

Найменування організації, що складає лист;

Реквізити договору поставки, щодо виконання якого пред'являється претензія;

Перелік матеріальних цінностей у кількісному та вартісному вираженні та характер відхилень по кожному виду;

Висувні вимоги;

Розрахунок суми претензії з обґрунтуванням та підтвердженням тощо.

4.3.2. Приймання товару

Приймання товару також здійснюється комісією, призначеною наказами керівника організації. До складу комісії має входити не менше трьох осіб.

Якщо кількість і якість товару, що надійшов, відповідає супроводжуючим документам, то комісією оформляється акт про приймання товару (форма № ТОРГ-1).

Акт складається в одному примірнику в день надходження товару, хоча кількість примірників акта може бути збільшена залежно від ситуації.

Застосовується для оформлення приймання товарів за якістю, кількістю, масою та комплектністю відповідно до правил приймання товарів та умов договору.

Багато в чому заповнення цього акта схоже на заповнення акта про приймання матеріалів за формою № М-7.

У шапці акту за формою № ТОРГ-1 ​​зазначаються:

Найменування організації, що становить акт, та за наявності структурного підрозділу;

Підстава для складання акта: номер та дата наказу чи розпорядження щодо організації (непотрібний варіант закреслюється);

номер акта;

Дата складання акта;

Місце приймання товару;

Перераховано супровідні документи (у нашому прикладі товарна накладна №14/А-1 від 02.08.2011);

Вид (телефонограма, телеграма, факс тощо), номер та дата документа про виклик представника вантажовідправника, виробника та постачальника (згідно з Інструкцією № П-6 на приймання вантажу слід запрошувати постачальника. Але слід враховувати, що ця Інструкція застосовується тільки, якщо це передбачено договором поставки (постанова Пленуму ВАС РФ від 22 жовтня 1997 р. № 18.) У нашому прикладі товар доставлений представником постачальника, тому він і бере участь у прийомі товару. Йому видано доручення на участь у прийманні. );

Найменування, адреса та номер телефону вантажовідправника, виробника та постачальника товару;

Найменування, адреса та номер телефону страхової компанії за умови, що вантаж застрахований. У прикладі вантаж не застрахований, тому ставиться прочерк;

Реквізити договору поставки товару (номер та дата) та рахунки-фактури;

Реквізити комерційного акта у разі його складання (докладно про комерційний акт розказано під час заповнення акта про приймання матеріалів за формою № М-7);

Реквізити ветеринарного свідоцтва за його наявності;

Реквізити залізничної накладної, якщо вантаж доставлявся залізничним транспортом;

Вид транспортного засобу, що доставив товар (у вагоні, складі, автофургоні, рефрижераторі, на судні тощо) за рядком «Спосіб доставки»;

Дата відправлення товару зі станції (пристані, порту) відправлення: найменування станції відправлення - під час перевезення залізничним транспортом; найменування пристані - під час перевезення водним транспортом; найменування порту - під час перевезення морем. Неприйнятний варіант закреслюється. У нашому випадку перевезення здійснюється авто-

транспортом зі складу відправника, тому у цьому рядку ставиться прочерк, зате у стоку «зі складу відправника товару» вказується найменування відправника;

Температурний режим під час перевезення м'яса (риби).

У розділі «Дата та час» вказується дата та час заходів щодо приймання товару:

Дата прибуття вантажу;

Час початку, призупинення, відновлення та закінчення приймання товару. У прикладі приймання не зупинялася, у цих графах ставиться прочерк.

Наступна таблиця заповнюється за супровідними документами постачальника.

При заповненні рядка «Сертифікат» (документа, що засвідчує якість товару відповідно до прийнятих стандартів) обов'язково зазначається його номер, найменування органу реєстрації, який видав цей документ, та термін його дії.

Описується стан товару, тари та упаковки у момент приймання товару.

Наступні рядки заповнюються у разі, якщо в процесі приймання виявлено невідповідність кількості, якості або асортименту товару, що надійшов супровідним документам постачальника:

«Спосіб визначення товару, що бракує»;

«Висновок про причини та місце утворення нестачі товару»;

Графи 20-24 "Відхилення";

«Рішення керівника» щодо виявлених відхилень.

Акт підписують всі члени приймальної комісії, а також представник відправника вантажу (постачальника, виробника), в нашому випадку - представник постачальника. Вказано реквізити довіреності, виданої йому організацією-постачальником.

На закінчення останнім акті форми № ТОРГ-1 ​​ставить свій підпис завідувач складом, приймає на облік товар. Вказується дата закінчення операції з його приймання.

Акт затверджується керівником організації. Гриф затвердження знаходиться на першій сторінці акту.

Термін зберігання акта в архіві організації – п'ять років.

Якщо ж у процесі приймання виявляється невідповідність товару супровідним документам, то крім цього акта оформляється акт про встановлену розбіжність за кількістю та якістю під час приймання товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-2). Якщо ж надійшов імпортний товар, то – аналогічний акт за формою № ТОРГ-3.

Акт за формою № ТОРГ-2 складається на вітчизняні товари у чотирьох примірниках, акт за формою № ТОРГ-3 – на імпортні товари у п'яти примірниках.

Акти застосовуються оформлення приймання ТМЦ, мають кількісні і якісні розбіжності проти даними супровідних документів постачальника, є юридичною підставою пред'явлення претензії постачальнику, відправнику.

Претензії можуть бути пред'явлені у разі неналежного виконання договору, яке може бути виражене у порушенні умов:

Про кількість товару (ст. 466 ЦК України);

Про якість товару (ст. 469 ЦК України);

Його асортименту (ст. 468 ЦК України) і т.п.

Акти складаються окремо по кожному постачальнику на кожну партію товару, що надійшла за одним транспортним документом.

Перша сторінка акта формою № ТОРГ-2 повторює всі дані з відповідного акта формою № ТОРГ-1. Тому не повторюватимемо її заповнення, а відразу перейдемо до заповнення 2-ї сторінки акту ТОРГ-2.

У рядку «Відомості про стан вагонів, автофургонів та ін. Наявність, опис пакувальних ярликів, пломб транспорту на окремих місцях (сертифікатів, специфікацій у вагоні, контейнері) та відправне маркування» переписуються дані із супровідних документів транспортної організації та постачальника.

У таблиці "За супровідними транспортними документами значиться" наводяться дані про товар відповідно до супровідних документів постачальника.

У рядку «Відомості про стан вагонів, автофургонів та ін. Наявність, опис пакувальних ярликів, пломб транспорту на окремих місцях (сертифікатів, специфікацій у вагоні, контейнері) фактично описуються фактичні дані, виявлені при огляді транспортного засобу при прийманні товару.

Наступна таблиця відображає приймання товару за кількістю місць та виявлені розбіжності.

У розділі «Умови зберігання товару (продукції) до його відкриття складі одержувача» описуються умови зберігання вантажу складі покупця досі його приймання комісією. Так, якщо доставлений вантаж, що швидко псується, а температурний режим на складі не відповідає нормам, то вина за зіпсований вантаж лежить на покупці, а не на постачальнику.

Також у разі потреби вказуються відомості про температурний режим при розвантаженні товару у вагоні (рефрижераторі тощо).

У розділі «Стан тари та упаковки, маркування місць, товару та тари в момент зовнішнього огляду товару (продукції)» описується, в якому стані на момент приймання знаходяться тара та упаковка, а також маркування місць та самого товару.

Наводяться відомості про належність зовнішнього маркування тари, де упакований товар.

Вказується дата розтину тари, найменування організації, яка опломбувала товар під час відвантаження.

При прийманні товару за якістю, якщо робиться вибіркова перевірка, описується порядок відбору товару її проведення.

У наступній таблиці наводяться дані щодо відхилень (нестачі, надлишки) у кількості товару та з їх причин: шлюб, бій. Якщо товар містить дорогоцінні метали чи каміння, то зазначається номер паспорта товару.

У рядку «Визначення кількості товару (продукції) проводилося» вказується, як визначено кількість товару: зважуванням, рахунком місць, обміром тощо, а також де проводилося визначення.

Якщо визначення проводилося шляхом зважування, то в наступному рядку вказується характеристика терезів, які були використані.

За необхідності вказати будь-які відомості, які не знайшли відображення, заповнюється рядок «Інші дані».

Товарно-матеріальні цінності, якими встановлено розбіжності за кількістю і якістю, в актах не перераховуються, що робиться відмітка наприкінці акту такого змісту: «За іншими товарно-матеріальними цінностями розбіжностей немає».

Далі наводиться думка приймальної комісії з докладним описомдефектів (характеру недостачі, надлишків, неналежної якості, шлюбу, бою) та можливими причинамиїх виникнення, і навіть висновок комісії.

Акт підписують усі члени приймальної комісії, а також представник відправника вантажу (постачальника, виробника). Зазначаються реквізити довіреності, виданої йому організацією.

Свій підпис ставить головний (старший) бухгалтер організації, яка приймає товар.

Після цього керівник виносить своє рішення за підсумками приймання та оформлення акта, а потім затверджує акт. Гриф затвердження знаходиться на першій сторінці акту.

Термін зберігання акта в архіві організації – п'ять років.

На підставі акта складається претензійний лист до постачальника, вантажовідправника або перевізника. Вимоги до форми такого листа наведено під час опису акта про приймання матеріалів за формою № М-7.

При прийманні товару, що надійшов без документів, що супроводжують, оформляється акт про приймання товару, що надійшов без рахунку постачальника (форма № ТОРГ-4).

Той самий акт оформляється і при купівлі товарів у фізичної особи.

На його підставі приходять фактично отримані ТМЦ, що надійшли без рахунку постачальника, тобто. акт за формою № ТОРГ-4 використовується для оформлення будь-якого надходження до організації за фактичною наявністю.

Складається цей акт у двох примірниках членами комісії за участю матеріально відповідальної особи: перший екземпляр передається до бухгалтерії, другий залишається у матеріально відповідальної особи.

При оформленні акта зазначаються такі дані:

Найменування організації, що становить акт, та її структурного підрозділу;

Найменування, адреса, номер телефону та банківські реквізити постав-

щика та вантажовідправника;

номер акта;

дата його складання;

Місце приймання товару;

Супровідні документи (наприклад, відсутня накладна за формою № ТОРГ-12, але є залізнична накладна. У цьому випадку в даному рядку вказується тільки залізнична накладна. Якщо відсутні всі документи, то ставиться прочерк або вказується, що товар отриманий без документів);

За наявності документів від транспортної організації:

а) кількість місць за транспортними документами;

б) маса товару станції (пристані, порту) відправлення та призначення;

в) реквізити комерційного акта у разі його складання (докладно про
комерційному акті розказано при заповненні акта про приймання матеріалів щодо
формі № М-7);

Стан упакування товару.

У таблиці наводяться дані про товар.

Акт підписують вагу члени комісії та матеріально відповідальна особа, яка приймає товар.

Термін зберігання акта в архіві організації – п'ять років.

4.3.3. Приймання готової продукції

Готова продукція є частиною МПЗ, виробленої у самій організації та призначеної для продажу.

Готова продукція повинна здаватися складу готової продукції крім великогабаритних виробів та іншої продукції, здавання складу яких утруднена з технічних причин.

Передача готової продукції складу може оформлятися з допомогою вже розглянутих документів, наприклад вимоги-накладной формою № М-II чи накладний на відпустку матеріалів убік формою № М-15.

Для обліку передачі готової продукції з виробництва місця зберігання може бути також використана накладна на передачу готової продукції місця зберігання (форма № MX-18), затверджена постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999 р № 66.

Складається вона у двох примірниках матеріально відповідальною особою структурного підрозділу, що здає готову продукцію. Один екземпляр служить структурному підрозділу (цеху, ділянці, бригаді), що здає, підставою для списання продукції (цінностей), а другий - приймаючому складу (цеху, ділянці, бригаді) підставою для оприбуткування продукції (цінностей).

Накладна підписується матеріально відповідальною особою здавача та одержувача та здається до бухгалтерії для обліку руху продукції (цінностей).

4.4. Врахування матеріальних цінностей на складі

Облік матеріальних цінностей ведеться:

У бухгалтерії - за матеріально відповідальними особами (бригадами) у вартісному вираженні;

На складах - за найменуваннями, сортами, кількістю та ціною товару в товарних книгах, товарних картках.

Звіти матеріально відповідальних осіб із доданими до них документами є підставою для відображення в бухгалтерському обліку операцій з надходження та вибуття товарів.

Оперативний складський облік матеріальних цінностей, що ведуть матеріально відповідальні особи, необхідний:

Для планування постачання та укладання договорів на поставку;

Виявлення залежали, непотрібних, неліквідних запасів;

Контролює збереження матеріальних цінностей у місцях їх зберігання шляхом проведення інвентаризації та порівняння її результатів з бухгалтерськими даними.

4.4.1 Облік матеріалів

Для обліку руху матеріалів на складі за кожним сортом, видом та розміром заповнюється картка обліку матеріалів (форма № М-17

Картка заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу.

Записи в ній робляться в день здійснення операції (на підставі прибуткових чи видаткових документів). Картка ведеться матеріально відповідальною особою (комірником, завідувачем складу).

На складах з невеликою номенклатурою матеріалів можна вести облік у книгах сортового обліку із зазначенням реквізитів, які мають відображатись у картці.

Усі картки реєструються в картотеці, і їм надається порядковий номер відповідно до запису в реєстрі.

Початковим записом у картці є вхідний залишок початку місяця. Записи до граф «Прихід», «Витрата» матеріально відповідальна особа зобов'язана робити щодня на основі оформлених у цей день первинних документів. Після кожного запису картку виводиться залишок. Виняток допускається при відпустці за лімітно-забірними картками, оскільки запис по картці може проводитися один раз після її закриття, але не пізніше 1-го числа наступного за звітним місяцем. У зв'язку з цим протягом місяця матеріально відповідальна особа зберігає свій екземпляр лімітно-забірної картки разом із відповідною карткою обліку матеріалів. Бухгалтер зобов'язаний здійснювати складі у присутності матеріально відповідальної особи перевірку своєчасності та правильності оформлення запису в картках.

Матеріально відповідальна особа має порівнювати поточний залишок з нормою запасу, зазначеної у відповідній графі. Якщо залишок матеріалу стає нижчим за зазначену норму, відділу постачання роблять повідомлення про необхідність закупівлі матеріалу.

Наприкінці кожного місяця матеріально відповідальна особа здає картку до бухгалтерії.

Картка зберігається в архіві організації п'ять років.

4.4.2. Облік товару

Для обліку руху товарів складі застосовується журнал (форма № ТОРГ-18). Приклад заповнення журналу обліку руху товарів складі наведено на с. 151.

Журнал ведеться матеріально відповідальною особою за найменуванням, сортами, кількістю та ціною товару.

Записи у журналі виробляються виходячи з прибутково-витратних документів чи накопичувальних відомостей з обліку відпустки товарів та тари протягом дня.

Термін зберігання журналу в архіві організації – п'ять років.

При обліку товару у кількісно-вартісному вираженні використовується картонка кількісно-вартісного обліку (форма № ТОРГ-28), приклад заповнення якої наведено на с. 152.

Картка ведеться окремо на кожну назву, сорт товару. При кількісно-вартісному обліку однорідні товари різного призначення, але мають однакову роздрібну ціну, можуть враховуватися об'єднано однією картці.

Записи у картці виробляються у кількісному і вартісному вираженні виходячи з перевірених документів, які у бухгалтерію матеріально відповідальними особами.

Термін зберігання картки в архіві організації – п'ять років.

4.5. Звітність матеріально відповідальних осіб

Матеріально відповідальні особи повинні складати звітність про наявність та рух товарів у строки від одного до десяти днів, встановлені керівником та головним бухгалтером торгівельної організації залежно від умов роботи. Строки подання звітності встановлюються графіком документообігу.

Первинні прибуткові та видаткові документи є підставою для складання товарного звіту (форма № ТОРГ-29). Він складається матеріально відповідальною особою у двох примірниках: перший екземпляр разом з усіма виправдувальними документами, що підтверджують надходження або вибуття товарів, подається до бухгалтерії організації, другий з розпискою бухгалтера про прийняття звіту залишається у матеріально відповідальної особи.

В адресній частині товарного звіту вказують найменування організації та структурного підрозділу, посаду, прізвище та ініціали матеріально відповідальної особи, номер звіту, період, за який складається товарний звіт.

У прибутковій частині товарного звіту у вартісному вираженні відображають залишок товарів на дату складання попереднього товарного звіту та надходження товарів та тари за супровідними документами.

Кожен прибутковий документ (джерело надходження товарів, номер і дата документа, сума товарів, що надійшли) записують окремо, розраховують загальну суму оприбуткованих товарів за звітний період і результат приходу з залишком на початок періоду.

У видатковій частині товарного звіту підраховують суму витрат товарів за звітний період.

Кожен видатковий документ відображається окремим рядком (продаж товарів дрібним оптом, повернення недоброякісних товарів, перекидання товарів).

Основою товарного звіту є підтвердження товарного залишку.

Усі прибуткові та видаткові документи, на підставі яких складаються товарні звіти, слід розташовувати у хронологічному порядку. Нумерація товарних звітів має бути послідовною з початку остаточно року з № 1.

Товарні звіти матеріально відповідальних осіб, які розпочали роботу з початку року, нумеруються з початку їхньої роботи.

У тексті та цифрових даних товарних звітів незаперечені виправлення їх підчистка не допускаються. Допущені помилки у звітах виправляються таким чином: однією рисою закреслюється неправильний запис і надписуються правильний текст або цифрові дані.

Виправлення помилки у товарному звіті має бути обумовлено написом «Виправлено» та підтверджено підписом відповідальної особи та бухгалтера із зазначенням дати виправлення.

Товарний звіт, зазвичай, складається при сальдовому методі обліку товарів. Застосовується цей метод зазвичай на великих та середніх підприємствах. Його ще називають оперативно-бухгалтерським. Сенс методу ось у чому.

Бухгалтерія не веде обліку залишків та руху кожного виду товару і, отже, не дублює записи складського обліку. Періодично (щодня або один раз на кілька днів) бухгалтер перевіряє правильність записів у регістрах складського обліку (товарних книгах чи картках), які ведуть матеріально відповідальні особи. Виявлені помилки одразу виправляють.

Після цього регістри складського обліку стають регістрами оперативно-бухгалтерського обліку, тобто. складський облік перетворюється на складову частину аналітичного бухгалтерського обліку. Одночасно з перевіркою карток бухгалтер приймає на складі у матеріально відповідальної особи первинні документи, перевіряє їх, розкладає за обліковими групами та складає супровідний реєстр здачі документів (форма № ТОРГ-31). Розсортовані за обліковими групами первинні документи є підставою для підрахунку підсумків за групами. У бухгалтерії за групами ведуть накопичувальні відомості аналітичного обліку матеріалів лише у грошах. На підставі таких накопичувальних відомостей підсумки приходу і витрати за відповідним субрахунком переносять в оборотну відомість руху матеріалів у грошах.

Для перевірки правильності облікових записів, які ведуть як у складі, і у бухгалтерії, на 1-е число кожного місяця (і навіть на дату інвентаризації) становлять сальдову ведомость. У ній на підставі регістрів складського обліку вказують залишки товарів за найменуваннями, артикулами, сортами, кількістю та ціною. Потім здійснюється таксування та підрахунок загальної вартості всіх товарів. Цей результат має дорівнювати сальдо синтетичного рахунку обліку матеріальних цінностей (10, 41 і т.д.). Сальдові відомості складають за матеріально-відповідальними особами (бригадами), а якщо доцільно - за укрупненими товарними групами.

На малих підприємствах із незначною номенклатурою матеріальних цінностей зазвичай застосовують кількісно-сумовий метод обліку матеріальних цінностей. При цьому методі в картках обліку матеріалів після закінчення місяця виводять підсумки з приходу та витрати матеріальних цінностей та залишок на початок наступного місяця. Підсумки кожної картки є окремим рядком заповнення оборотної відомості руху матеріалів.

Кількісно-сумовий метод аналітичного обліку матеріалів можна і без використання карток. Малі підприємства замість них ведуть відомість обліку виробничих запасів і товарів, а також ПДВ за цими цінностями (форма № В-2), яка містить відомості про залишки, прихід та витрату товарів не тільки у вартісному, а й кількісному вираженні, а також залишки, прихід та витрата по кожному найменуванню товарів. Форма відомості та порядок обліку ТМЦ встановлені в Типових рекомендаціях щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (затверджені наказом Мінфіну Росії від 21 грудня 1998 р. № 64н). Відомість не є уніфікованою формою, тому до неї можна вносити необхідні зміни.

Відомість за формою № В-2 призначена для аналітичного та синтетичного обліку виробничих запасів, готової продукції та товарів, що відображаються на рахунках 10 «Матеріали» та 41 «Товари», а також сум ПДВ за придбаними матеріальними цінностями (рахунок 19 «Податок на додану вартість» за набутими цінностями»).

Відомість відкривається на місяць і ведеться матеріально відповідальними особами (або в бухгалтерії) окремо за виробничими запасами та товарами в розрізі всіх видів цінностей незалежно від того, був чи ні рух за звітний місяць цінностей.

Вартість цінностей визначається та відображається у відомості виходячи з витрат за ціною придбання, транспортних витрат, надбавок, зазначених у розрахункових документах постачальників.

За наявності на підприємстві двох і більше матеріально відповідальних осіб відомості за формою № В-2 складаються кожною матеріальною особою, а в бухгалтерії на основі зазначених відомостей складається відомість за формою № В-2 для зведеного обліку наявності та руху цінностей за місяць у цілому по малому підприємству.

Відокремлено від матеріальних цінностей у відомості окремим рядком відображають ПДВ за цими цінностями, що належить до вирахування.

Структурні підрозділивиробничої організації, що займаються торговою діяльністю (магазини, торгові точки), можуть заповнювати товарний звіт за формою, запропонованою у Методичних вказівках з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

Товарний звіт складається із двох розділів. У розділі «А» відображається рух готової продукції та товарів, у розділі «Б» - рух готівки.

Товарний звіт складається завідувачем магазином, продавцем чи іншою матеріально відповідальною особою у двох примірниках.

У рядку «Неторгова організація» вказується номер чи найменування магазину чи іншого торговельного підрозділу.

Матеріально відповідальна особа у розділі «А» товарного звіту відображає залишки та рух (прихід, витрата) готової продукції та товарів у кількісному вираженні, із зазначенням найменувань, номерів та дат прибуткових та видаткових документів, а також показники «Витрата» та «Залишок на кінець» місяця» у продажних цінах (включно з ПДВ та інші податки до ціни товарів).

У вільних рядках розділу «А» відображається (за наявності операцій):

У підрозділі «Прихід» - надходження зі складу своєї організації, від інших організацій, готової продукції та товарів;

Підрозділі «Витрата» - продаж готової продукції, товарів за розрахунок готівкою, в кредит (тобто з розстрочкою платежу), за розрахунковими чеками кредитної організації і т.д.

У розділі «Б» відображаються джерела надходження та вибуття готівки: виручка від продажу готової продукції та товарів, здавання грошей до каси своєї організації, інкасатора кредитної організації, недостачі та надлишки готівки тощо.

Товарний звіт з прибутковими та видатковими товарними та грошовими документами подається бухгалтерській службі організації у встановлені терміни. Періодичність подання товарного звіту встановлюється графіком документообігу. Звіт не може складатися рідше одного разу на місяць.

Товарні звіти обов'язково складають до кінця кварталу, року, під час проведення переоцінки готової продукції та товарів, інвентаризації, зміни матеріально відповідальної особи та ліквідації неторгової організації.

Бухгалтер перевіряє та приймає звіт та робить про це позначки на обох примірниках звіту. Перший екземпляр звіту з документами залишається у бухгалтерській службі, другий повертається матеріально відповідальній особі.

При виявленні помилок у звіті бухгалтер вносить відповідні виправлення в обидва екземпляри звіту. Матеріально відповідальна особа знайомиться з виправленнями та за згодою з ними підтверджує їх своїм підписом із зазначенням виправленої суми залишку готової продукції, товарів та готівки на кінець звітного періоду.

Бухгалтерська служба організації або відділ торгівлі у розділі «А» товарного звіту заповнює графи «За фактичною собівартістю» - за готовою продукцією та товарами, після чого дані товарного звіту проводяться з бухгалтерського обліку.

До товарного звіту додається «Відомість руху готової продукції та товарів».

У відомості відображаються надходження (прихід) та витрата готової продукції та товарів із зазначенням їх найменувань, відмітних ознак та номенклатурних номерів (якщо вони є), а також одиниці виміру, кількості, ціни та суми за продажними цінами (включаючи ПДВ). Якщо прихід чи витрата готової продукції та товарів оформлені документами з відображенням вищевказаних показників, у відомості вони можуть відображатися із зазначенням лише загальних (підсумкових) сум.

У відомості зазначаються підсумкові суми окремо після приходу та витрати.

Дані за фактичною собівартістю та (або) покупними цінами заповнюються відділом торгівлі або бухгалтерською службою.

Організація повинна вибрати найбільш зручну для себе форму товарного звіту, за якою звітуватимуть матеріально відповідальні особи, або розробити власну форму.

Вибрана форма має бути закріплена в обліковій політиці організації.

Бухгалтер організації зобов'язаний перевіряти своєчасність і повноту оприбуткування матеріальних цінностей, що надійшли, правильність їх списання, а також правильність складання звітів матеріально відповідальними особами.

Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб бухгалтер зобов'язаний установити:

Справжність документів та правильність записів у звіті, зроблених на підставі доданих документів, а також відповідність дати документів періоду, за який подається звіт;

Відповідність у цьому звіті залишків товарів та тари на початок звітного періоду залишкам, показаним у попередньому звіті на кінець звітного періоду;

Відповідність у звіті залишків товарів та тари на початок звітного періоду фактичним залишкам в інвентаризаційних описах на дату проведення інвентаризації;

Чи дати всіх первинних документів, доданих до звіту, свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а не після;

Законність та обґрунтованість господарських операцій (прийом, відпустка, списання товару тощо);

Наявність у документах всіх необхідних реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товарів;

Повноту оприбуткування у звітному періоді товарів за виданими довіреностями, оплаченими або прийнятими до оплати документами;

Правильність цін на товари, таксування та підрахунків у звіті та доданих до нього документах;

Відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами у картках (книгах) складського обліку, з первинними прибутково-видатковими документами;

Відповідність суми за внутрішнім переміщенням відпущених товарів та тари сумі, показаній у прибутковій частині товарних звітів інших матеріально відповідальних осіб;

Відповідність виручки, показаної у видатковій частині товарного (товарно-касового) звіту, сумі, оприбуткованої за касовим звітом (при обліку за продажними цінами).

Якщо під час перевірки цін, таксування чи підрахунків бухгалтер виявляє помилки, їх виправляють коректурним способом; виправлення засвідчують підписом особи, яка виявила помилку, а про зміну залишку товарів на кінець звітного періоду повідомляють матеріально відповідальну особу, яка розписується наприкінці звіту, засвідчуючи правильність внесених виправлень і нового залишку товарів.

Звіти матеріально відповідальних осіб із доданими до них документами мають бути підібрані та переплетені за їх порядковими номерами. Термін зберігання товарних звітів – п'ять років.

У поняття "рух" входить надходження, внутрішні переміщення та споживання або реалізація ТМЦ на бік

Основне завдання перевірки операцій з надходження МПЗ – перевірка повноти та своєчасності оприбуткування МПЗ, що надходять.

Основні канали надходження: від постачальників з урахуванням договору поставки; придбання за готівку через підзвітних осіб; із власного виробництва; безоплатна передача; придбання від фізичних осіб за розрахунок готівкою.

Під час перевірки руху МПЗ аудитор детально вивчає:

Документальне оформлення операцій з руху МПЗ, застосування уніфікованих форм, наявність усіх необхідних реквізитів, відношення операцій до періоду, що перевіряється;

Правильність оприбуткування МПЗ під час купівлі, безоплатному отриманні, іншому надходженні;

Вірність списання та відображення прибутку під час продажу, іншому вибутті МПЗ;

Правильність оприбуткування матеріалів, одержаних при ліквідації основних засобів;

Дотримання законодавства у разі відображення нетипових операцій;

Правильність позабалансового обліку МПЗ, які прийняті на відповідальне зберігання, а також товарів, взятих на комісію;

Повноту обліку операцій із афілійованими особами;

Відповідність законодавству операцій під час передачі МПЗ у заставу тощо.

Необхідно перевірити:

1. Перевірити правильність класифікації запасів по всеросійському класифікатору залежно від галузі-виробника встановлення номенклатурного номера; правильність класифікації за економічним змістом, призначенням та структурою.

2. Аналіз розрахунково-платіжних документів, що підтверджують надходження МПЗ від постачальників: платіжні вимоги-доручення, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні з різними додатками (специфікаціями, посвідченнями якості тощо).

3. Зіставлення даних первинних документів щодо оплати постачальників та даних документів на оприбуткування МПЗ, а також перевірка у наявності правильно оформлених договорів за цими угодами.

4. Зіставлення даних первинних документів щодо надходження цінностей з даними складського обліку (звіти про рух МПЗ, журнали-ордери).

5. Перевірка правильності оцінки (відповідно до облікової політики) МПЗ під час вступу, придбання.

6. Письмові запити, усні опитування працівників, спеціалістів, «третіх» осіб.

7. Перевірка правильності обліку (виділення на сч.19) та прийняття до заліку (відшкодування) ПДВ.

8. Перевірка правильності кореспонденції рахунків – чи немає випадків, коли МПЗ, що надходять, не оприбутковані, а відзначені на інші рахунки (з урахування витрат, розрахунків, фондів).

9. Перевірка правильності списання МПЗ у різних напрямах (реалізація, безоплатна передача, списання через недостачі, псування, розкрадання). Для цих цілей необхідно проаналізувати правильність оформлення документів щодо витрати та внутрішньогосподарського переміщення МПЗ; правильність їхнього обліку в бухгалтерії.

10. Зіставлення (звірка) даних документів на списання цінностей та відповідних реєстрів бухгалтерського обліку. Особливе слід приділити списанню матеріалів на реалізацію.

11. Перевірка правильності оцінки МПЗ, списаних на витрати виробництва та реалізованих. Відповідно до ПБО 5/01 «Облік МПЗ» визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсівдозволяється виробляти одним із таких варіантів методу оцінки запасів: за собівартістю одиниці придбання матеріалів; за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФЗ). Із зазначених варіантів оцінки організація обирає єдиний варіант в обліковій політиці самостійно. Тому треба перевірити обґрунтованість, корисність для управління та правильність використання обраного в обліковій політиці варіанта оцінки матеріальних ресурсів.

Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів створює визначальний момент у дотриманні вимог законодавства щодо бухгалтерського обліку активів. Головним завданням обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ) є своєчасне відображення в обліку їхнього руху, достовірне оформлення надходження та вибуття.

Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів – основні моменти

Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н затверджено Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. У методичних вказівках встановлено порядок встановлення обліку запасів в організаціях (крім кредитних та бюджетних установ). Відповідно до вказівок організації можуть прийняти внутрішні положення щодо документального оформлення матеріально-виробничих запасів, розробити власні інструкції, і навіть форми первинних документів.

Вся первинка на документальне оформлення надходження та витрати матеріальних запасівмає забезпечити належний контроль над надходженням, відпусткою, вибуттям, переміщенням запасів організації. Необхідно встановити список посадових осіборганізації, відповідальних за отримання та відпустку матеріально-виробничих запасів, а також мають право підпису первинних документів.

Своєчасне правильне документальне оформлення руху матеріально-виробничих запасівдозволить організації вивести достовірну фактичну собівартість МПЗ, здійснити належний контроль за їх схоронністю. Налагоджений облік запасів має значення, наприклад, задля забезпечення безперебійного випуску продукції чи надання послуг, виконання робіт, у яких необхідно володіти оперативними даними про наявність залишків сировини і матеріалів.

Документальне оформлення руху виробничих запасівмає забезпечувати безперервне відображення руху запасів, дозволити вести кількісний облік. Організація має право використовувати уніфіковані форми документів, затверджені Державним комітетом Російської Федерації за статистикою, галузеві форми, ухвалені федеральними органами виконавчої влади, а також самостійно розроблені форми, які містять обов'язкові реквізити, визначені законом «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ :

• Назва документу;
• дату;
• найменування організації, яка оформила документ;
• зміст господарського факту;
• натуральний та (або) грошовий вимірювач із зазначенням одиниці виміру;
• посади осіб, які вчинили правочин, їх підписи з розшифровкою.

Як оформляється надходження запасів, їх внутрішній рух

При надходженні матеріалу від постачальника разом із товаром до організації надходять товаросупровідні документи: товарні накладні, вимоги-доручення, товарно-транспортні накладні, сертифікати, якісні посвідчення та ін.

Документальне оформлення надходження матеріально-виробничих запасіввідбувається шляхом заповнення прибуткового ордера форми № М-4, або документ постачальника ставиться відбиток штампа, що замінює заповнення прибуткового ордера і містить його реквізити.

Форму М-4 завантажте на сайті.

Якщо при прийманні матеріалів виявлено розбіжності за кількістю, асортиментом, якістю та іншими даними за документами, спеціальна комісія має скласти акт за формою М-7. Форму М-7 завантажте на сайті.

Під час закупівлі матеріалу підзвітною особою оприбуткування запасу проводиться у загальновстановленому порядку.

На склад може надійти і власна продукція, призначена для внутрішнього споживання, можуть надходити зворотні відходи, матеріали, отримані після демонтажу основних засобів. Такий прихід матеріалу, а також передача між підрозділами оформлюються накладними на внутрішнє переміщення за типовою міжгалузевою формою М-11. Правила її заповнення вивчіть у матеріалі .

Як здійснюється документальне оформлення надходження та витрати матеріальних запасів на складі

Відпуск матеріалу у виробництво зазвичай провадиться на підставі затверджених лімітів. При відпустці матеріалів зі складу у власні підрозділи оформляються лімітно-огорожі (форма № М-8), вимога-накладна (№ М-11), накладна (№ М-15).

Лімітно-забірні карти використовуються, коли ті самі матеріали систематично відпускаються у виробництво. Також метою їх застосування є здійснення контролю за дотриманням встановлених лімітів.

Бланк лімітно-забірних карток форми М-8 скачайте на сайті.

Форма № М-15 застосовується під час передачі МПЗ до територіально віддалених підрозділів організації.

На підставі первинних документів, що надійшли, в місцях зберігання запасів матеріально відповідальна особа веде їх кількісний облік у картках складського обліку, а при невеликій кількості номенклатури картки можна замінити книгою складського обліку. Їх форми та зразок заповнення подивіться у статтях:

• ;

Передані в експлуатацію матеріальні цінності поступово втрачають свої якості. Наприклад, такі МПЗ, як інвентар, інструмент, після закінчення терміну служби підлягають списанню з обліку. Для цього складається акт, форму якого можна знайти у статті .

Підсумки

При документальному оформленні надходження та витрати виробничих запасівслід дотримуватись вимог законодавства, особливо щодо наявності в документації всіх обов'язкових реквізитів. Система обліку МПЗ повинна бути організована так, щоб забезпечувалося своєчасне, достовірне та повне відображення матеріальних цінностей на бухрахунках, була можливість вести належний контроль за їх рухом.

прибуткові документи.

Для отримання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації уповноваженій особі видаються відповідні документи та доручення на отримання матеріалів.

При надходженні матеріалів на склад матеріально відповідальна особа (завскладом, комірник) перевіряє відповідність кількості, якості та асортименту матеріалів, що надійшли, документам постачальника (специфікації, виска, накладні, сертифікати, посвідчення). При повній відповідності кількості документів, що фактично надійшли МПЗ, виписується прибутковий ордер (М-4).Дозволяється не виписувати цей ордер, а ставити на документах постачальника штамп із основними реквізитами прибуткового ордера. Заповнюються реквізити зазначеного штампу та ставиться черговий номер прибуткового ордера.

Якщо постачальник доставляє матеріали транспортом зі свого складу, він виписує товарно-транспортну накладну (ф. № М-5, М-6)

При встановленні невідповідності матеріалів, що надійшли, асортименту, кількості та якості, зазначених у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріалів не відповідає вимогам, що пред'являються (вм'ятини, подряпини, поломка, бій, текти рідких матеріалів тощо), приймання здійснює Комісія , яка оформляє її актом про приймання матеріалів

Акт про приймання матеріалів (М-7)застосовується для оформлення МПЗ, що надійшли, без платіжних документів або у разі розбіжностей з даними супровідних документів постачальника. Акт складається приймальною комісією з обов'язковою участю представника постачальника чи представника незацікавленої організації, завскладом та представника відділу постачання підприємства. Акт складається у 2-х примірниках. 1-й прямує до бухгалтерії, другий – до відділу маркетингу для пред'явлення претензій постачальнику або повідомлення йому про подання платіжної вимоги на надлишки. У разі складання приймального акта прибутковий ордер не оформляється.

Прибуткові документи складаються день надходження МПЗ. Контроль за своєчасним оприбуткуванням вантажів, що прибули, здійснюється згідно з рішенням керівника організації відповідними підрозділами (службою постачання, бухгалтерською службою тощо) та посадовими особами.

Матеріали, закуплені підзвітними особами, підлягають здачі складу. Оприбуткування матеріалів провадиться у загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки та чеки магазинів, квитанція до прибуткового касового ордера), що додаються до авансового звіту підзвітної особи.

Операції з передачі матеріалів з одного підрозділу організації до іншого оформлюються накладними на внутрішнє переміщення матеріалів (М-11).

Нестачі та псування, виявлені під час приймання матеріалів, що надійшли в організацію, враховуються в наступному порядку:

а) сума нестач і псування в межах норм природних втрат визначається шляхом множення кількості відсутніх або зіпсованих матеріалів на продажну ціну постачальника. Інші суми, у тому числі транспортні витрати та ПДВ, що належать до них, не враховуються.

Сума недостач і псування списується:

Д 94 До 60, 76.

Одночасно відсутні або зіпсовані матеріали списуються з рахунку 94 (К-т) і відносяться на ТЗР або на рахунки відхилень вартості матеріальних запасів (16).

Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), вони приходять за цінами можливого продажу. Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування;

б) недостачі та псування матеріалів понад норми природного убутку враховуються за фактичною собівартістю.

Фактична собівартість недостач і псування понад норми природного убутку враховується:

Д 76 субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" До 60.

При оприбуткуванні надійшли від постачальників відсутніх матеріалів, що підлягають оплаті покупцем, відповідно зменшується вартість матеріалів, ТЗР та ПДВ, включені у фактичну собівартість недостачі та псування.

Витратні документивідбивають відпустку матеріалів на виробничі потреби, господарські потреби (зміст будівель, ремонт), реалізацію бік зайвих матеріалів.

До них відносяться:

Лімітно-огорожі (М-8, М-9);

Вимога-накладна (М-11);

Накладна (М-15).

Лімітно-огорожівиписуються підрозділами, що виконують постачальницькі або плануючі функції, у двох або трьох примірниках строком на один місяць (квартал). Один екземпляр лімітно-забірної картки на початок місяця (кварталу) її дії передається підрозділу організації - одержувачу матеріалів, другий екземпляр - відповідному складу. Третій екземпляр (якщо він оформляється) залишається у підрозділах, що виконують постачальницькі або планові функції для контролю.

Комірник зазначає в обох примірниках лімітно-забірної картки дату та кількість відпущених матеріалів, що підтверджуються підписами одержувача та завідувача складу (комірника). Наприкінці місяця (кварталу) лімітно-забірні карти здаються до бухгалтерії.

Матеріально відповідальні особи ведуть картки складського обліку матеріалів(М-12). Бухгалтерія відкриває картки на кожен номенклатурний номер матеріалу та під розписку передає їх завскладом. Принаймні надходження МПЗ складу комірник виписує прибутковий ордер чи ін. документ і реєструє їх у картці. З видаткових документів у картці реєструється витрата матеріалів.

У встановлені терміни комірник складає реєстри здачі документів на прихід та витрату матеріалів(М-13). Бухгалтер матеріального відділу приймає документи при реєстрах, перевіряє правильність відображення основних реквізитів документів у картках складського обліку (номенклатурний номер, кількість, залишок) та засвідчує перевірку своїм підписом, після чого картка набуває чинності бухгалтерського регістру.

Працівник бухгалтерії має проводити на складах контрольні, вибіркові перевірки фактичної наявності залишків матеріалів. Про виявлені порушення в роботі матеріально відповідальних осіб та за результатами вибіркової перевірки зауваження вносяться до спеціального журналу складу та доповідаються головному бухгалтеру.

Виявлені під час інвентаризації розбіжностіміж фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку відображаються в наступному порядку:

а) надлишки запасів приходять за ринковими цінами і водночас їхня вартість відноситься на фінансові результати:

б) суми недостач та псування запасів списуються з рахунків обліку за їхньою фактичною собівартістю, яка включає договірну (облікову) ціну запасу і частку ТЗР, що відноситься до цього запасу.

У бухгалтерському обліку недостача відображається:

Д 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» До 10 – у частині договірної (облікової) ціни запасу;

Д 94 До 16 – під час використання в облікової політики організації рахунків заготівлі та придбання матеріалів до рахунків обліку запасів у частині частки ТЗР.

Нестача запасів та їх псування списується з 94 у межах норм природних втрат на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) на витрати на продаж; понад норми – за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати.

Матеріально-виробничі запаси — це оборотні кошти організації, характерною особливістю яких є те, що вони повністю переносять свою вартість на продукт праці в одному виробничому циклі.

Відповідно до ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (Наказ Мінфіну Росії від 09.06.2001 р. № 44Н) до МПЗ належать активи:

• використовуються як сировина, матеріали, під час виробництва продукції, робіт, надання послуг;
• призначені для продажу;
• що використовуються для управлінських потреб організації.

Одиниця бухгалтерського обліку МПЗ вибирається організацією самостійно залежно від характеру МПЗ, порядку їх придбання та використання. Одиницею МПЗ може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група. МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактична собівартість МПЗ визначається по-різному, залежно джерела надходження МПЗ.

Фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання без ПДВ. До фактичних витрат на придбання МПЗ належать:

• суми, що сплачуються у відповідність до договору, постачальникам;
• суми, що сплачуються за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги;
• митні збори;
• податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням матеріалів;
• витрати на заготівлю та доставку МПЗ до місця їх використання, включаючи витрати на страхування, та нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками, якщо вони залучені для придбання цих запасів;
• витрати на доведення МПЗ до стану, у якому вони придатні для використання.

Відповідно до Методичних вказівок з обліку МПЗ витрати, безпосередньо пов'язані з процесом заготівлі та доставкою матеріалів до організації, формують так звані транспортно-заготівельні витрати. До складу транспортно-заготівельних витрат входять:

• витрати на навантаження матеріалів у транспортні засоби та їх транспортування, що підлягають оплаті покупцем згідно з договором понад ціну цих матеріалів;
• витрати на утримання заготівельно-складського апарату організації, включаючи витрати на оплату праці працівників організації, безпосередньо зайнятих заготівлею, прийманням, зберіганням та відпусткою матеріалів, працівників спеціальних заготівельних контор, складів та агентств, організованих у місцях заготівлі (закупівлі) матеріалів, працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) матеріалів та їх доставкою (супроводом) до організації, відрахування на соціальні потреби зазначених працівників;
• витрати на утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів та агентств, організованих у місцях заготівель (крім витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби);
• націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачуються постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям;
• плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, пристанях, портах;
• плата за відсотками за надані кредити та позики, пов'язані з придбанням матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;
• витрати на відрядження з безпосереднього заготівлі матеріалів;
• вартість втрат за поставленими матеріалами на шляху (нестача, псування) у межах сум, передбачених договором поставки;
• інші витрати.

Витрати на доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні для використання у передбачених в організації цілях,включають витрати організації з переробки, обробки, доопрацювання та поліпшення технічних характеристикпридбаних матеріалів, не пов'язані з виробничим процесом. Зазначені роботи можуть виконуватися як власними силами організації-покупця, і силами сторонніх організацій. При виконанні таких робіт сторонніми організаціями до витрат по доведенню включається вартість виконаних робіт і витрати з перевезення до місця виконання робіт і назад, за навантаження та вивантаження, виконані сторонніми організаціями.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Слід звернути увагу на той факт, що до фактичної собівартості матеріалів включаються нараховані відсотки за комерційними кредитами та позиковими коштами. Причому фактичну собівартість можуть бути включені тільки ті з них, які нараховані до прийняття матеріалів до бухгалтерського обліку. Відсотки ж, нараховані після того, як матеріали будуть прийняті до обліку, згідно з п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації» включаються до інших витрат організації.

Оцінка матеріалів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, проводиться у російських рублях шляхом перерахунку за курсом Центробанку РФ, що діє на дату прийняття цінностей до обліку.

Фактична собівартість МПЗ, внесених рахунок вкладу статутний капітал, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками.

Фактична собівартість МПЗ, виготовлених самою організацією, визначається з фактичних витрат, що з їх виробництвом.

Фактична собівартість МПЗ, отриманих за договором дарування чи безоплатно, і навіть залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до обліку.

Фактичною собівартістю МПЗ, отриманих за договорами, що передбачає виконання зобов'язань негрошовими коштами, визнається вартість активів, що передаються або підлягають передачі.

У поточному обліку (на складі) матеріальні цінності враховуються за умовною обліковою ціною, якою використовується ціна придбання або нормативна (планова) собівартість придбання.

Матеріальні цінності, що використовуються підприємством, класифікують за такими видами: сировина, основні матеріали, допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, тарні матеріали, паливо, запчастини та інші цінності.

Для обліку матеріалів використовується рахунок 10 «Матеріали», активний рахунок, балансовий, до якого відкриваються наступні субрахунки:

1. "Сировина і матеріали".
2. «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі».
3. «Паливо».
4. «Тара та тарні матеріали».
5. "Запасні частини".
6. "Інші матеріали".
7. "Матеріали, передані в переробку на бік".
8. "Будівельні матеріали".
9. «Інвентар та господарське приладдя».
10. «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі».
11. «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації».

Сировина та основні матеріали утворюють речовинну основу вироблюваної продукції, робіт та послуг.

Сировина, як правило, є продукцією сільського господарства та видобувних галузей промисловості.

Допоміжні матеріали сприяють доведенню виробленої продукції до готової продукції відповідно до встановлених ТУ та стандартів.

Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі – це сировина та матеріали, що пройшли певні стадії обробки, але не віднесені до готової продукції.

Тара та тарні матеріали - це вид запасів, призначених для пакування, транспортування та зберігання продукції.

Паливо та запасні частини - цінності, що використовуються при виробленні тепла, ремонті основних засобів, що споживаються власним автотранспортом.

Будівельні матеріали використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей та конструкцій.

Спеціальне оснащення та спецодяг.Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спецобладнання та спеціального одягу (Наказ Мінфіну від 26.12.2002 р. № 135Н) до спецоснащення належать:

• спеціальні інструменти та пристрої - технічні засоби, що мають індивідуальні властивості та призначені для забезпечення умов виготовлення конкретних видів продукції, послуг;
• спецобладнання - багаторазово використовувані у виробництві засоби праці, які забезпечують умови виконання специфічних (нестандартних) технологічних операцій;
• спецодяг - засоби індивідуального захиступрацівників.

До складу спеціального інструменту та спеціальних пристроїв входять: інструменти, штампи, прес-форми, виливниці, прокатні валки, модельне оснащення, кокілі, опоки та ін.

До спеціального обладнання належать:

• спеціальне технологічне обладнання (металообробне, ковальсько-пресове, термічне, зварювальне та ін.);
• контрольно-випробувальна апаратура та обладнання (стенди, пульти, макети готових виробів, випробувальні установки), призначені для регулювань, випробувань, конкретних виробів та здачі їх замовнику;
• реакторне обладнання;
• дезавакційне обладнання та ін.

До складу спеціального одягу входять:

Спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристрої (комбінезони, костюми, куртки, халати, кожушки, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази та ін.).

Відповідно до Облікової політики організації у складі матеріалів можуть враховуватися: інвентар, інструмент, господарське приладдя та інші засоби праці.

Аналітичний облік матеріальних цінностей організується за місцями зберігання (складами, коморами) у розрізі номенклатурних номерів, які присвоюються матеріалам згідно з розробленою на підприємстві номенклатурою.

Аналітичний облік ведеться на картках обліку матеріалів (форма №17).

11.2. Документальне оформлення руху МПЗ

Операції з руху матеріально-виробничих запасів оформляються різноманітними первинними документами, основні у тому числі затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 р. № 71а.

Надходження матеріалів складу підприємства оформляється прибутковим ордером (форма М-4), у якому відбивається найменування матеріалу, що надійшла кількість, умовна вартість, вартість придбання. Він складається матеріально відповідальною особою в день надходження цінностей на склад в одному примірнику, а потім передається до бухгалтерії разом із товаросупровідними документами.

За наявності розбіжностей між фактичною кількістюта даними, зазначеними у рахунку постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (форма М-7). Акт є юридичною основою пред'явлення претензій постачальнику, відправнику. Акт складається у двох примірниках членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника постачальника.

У випадках доставки матеріалів власним автотранспортом основою їхнього оприбуткування є товарно-транспортна накладна.

Повернення матеріальних цінностей з виробництва складу як невикористаних оформляється Накладний на внутрішнє переміщення (форми М-13 і М-14).

Відпуск матеріальних цінностей виробництва продукції, робіт, послуг складає підставі лімітно-забірних карт (форма М-8) і вимог накладних (форма М-11).

У лімітно-забірних картках (форма М-8) вказується:

• найменування матеріалів, що підлягають відпустці;
• ліміт відпустки;
• фактичну відпустку у рахунок встановленого ліміту;
• дата відпустки;
• залишок невикористаного ліміту.

Лімітно-забірні карти виписуються у двох примірниках: перший – підрозділу, який використовує матеріал, другий – складу. При відпустці матеріалів зі складу представник підрозділу розписується в примірнику лімітно-забірної картки складу, а комірник - в примірнику лімітно-забірної картки підрозділу.

p align="justify"> Реалізація матеріальних цінностей оформляється накладною на відпустку матеріалів на сторону (форма М-15). Після закінчення місяця документи, що оформляють рух матеріалів, здаються до бухгалтерії для лічильної перевірки та обробки.

У разі відсутності типових документів підприємству надано право самостійно розробляти прибутково-витратні документи із збереженням у них обов'язкових реквізитів.

11.3. Організація обліку матеріалів на складах

Облік матеріалів на складах здійснюється завідувачем складом (комірником), з яким укладено договір про матеріальну відповідальність за довірені йому цінності.

Комірник приймається на роботу за погодженням з головним бухгалтером і звільняється з посади лише після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та передачі їх за актом, затвердженим керівником організацією.

На складах (у коморах) здійснюється кількісний (сортовий) облік матеріалів у розрізі видів матеріалів та номенклатурних номерів. Облік ведеться на картках обліку матеріалів (форма М-17), основними реквізитами якої є:

• найменування матеріалу;
• його номенклатурний номер;
• місцезнаходження (стелаж, полиця);
• одиниця виміру;
• ціна (облікова ціна).

На картках облік ведеться у натуральних одиницях виміру. Особливістю ведення карток складського обліку є дотримання наступного правила - визначення нового залишку матеріалу після кожної операції з їхнього руху.

На складах облік матеріалів здійснюється оперативно-сальдовим методом. Його суть полягає в тому, що кожні 5-10 днів працівник бухгалтерії здійснює перевірку записів на картках обліку матеріалів, підтверджуючи результати перевірки своїм підписом. На перше число кожного місяця комірник складає сальдову книгу і представляє її для перевірки та таксування в бухгалтерію. У бухгалтерії дані сальдової книги звіряються з відомістю руху матеріалів, що складається у бухгалтерії. При виявленні розбіжностей проводять повторну перевірку записів до проведення інвентаризації.

11.4. Бухгалтерський облік матеріалів у бухгалтерії

Залежно від прийнятого в Обліковій політиці положення, облік матеріалів у бухгалтерії може бути організований за одним із таких варіантів.

За першого варіанта обліку на рахунку 10 «Матеріали» формується фактична собівартість придбаних матеріалів без ПДВ.

Розрахунки з постачальниками за цінами враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

На підставі первинних документів (прибуткових ордерів, рахунків постачальників, рахунків-фактур, авансових звітів про витрати на відрядження осіб, зайнятих безпосереднім придбанням матеріальних цінностей, виписок з розрахункового рахунку в банку) на вартість отриманих матеріалів складається наступна бухгалтерська проводка:

Д-т рах. 10 «Матеріали»

Д-т рах. 19 «ПДВ»

К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".

Виходячи з того, що в поточному обліку матеріали обліковуються за обліковими цінами (нормативною чи плановою собівартістю), у бухгалтерії на рахунку 10 «Матеріали» відображається вартість матеріалів за обліковою ціною та відхилення фактичної собівартості матеріалів від їхньої вартості за обліковими цінами. Це викликає необхідність розподілу відхилень фактичної собівартості від облікової ціни між залишками матеріалів на складах та витрачених на виробництво продукції, робіт та послуг.

Розподіл проводиться у разі середньому відсотку відхилень, розмір якого визначається так:

де за- Відсоток відхилень;

Він м- відхилення фактичної вартості матеріалів від їхньої вартості за обліковими цінами на початок місяця, тис. р.;

Ом- відхилення фактичної вартості матеріалів, придбаних протягом місяця, від вартості за обліковими цінами, тис. р.;

Мнм- вартість матеріалів початку місяця за обліковими цінами, тис. р.;

Мм- Вартість матеріалів за обліковими цінами, що надійшли за місяць, тис. н.

Сума відхилень, що належить до залишку матеріалів складах, визначається як добуток відсотка відхилень на залишок матеріалів наприкінці місяця за умовною ціною, тобто.

де З- Сума відхилень на залишок матеріалів, тис. Р.;

Мкм- Вартість матеріалів на кінець місяця за обліковими цінами, тис. н.

Сума відхилень, що відноситься до величини витрачених за звітний місяць матеріалів Ср , визначається як добуток відсотка відхилень на вартість матеріалів, витрачених за звітний місяць за обліковою ціною, тобто.

де Ср- сума відхилень на витрачені протягом місяця матеріали, тис. р.;

Мр- Матеріали, витрачені за місяць за обліковою ціною, тис. н.

Розрахунок розподілу відхилень здійснюється у відомості в розрізі видів та груп цінностей. Порядок розподілу відхилень фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами показано в табл. 11.1.

Таблиця 11.1

Розрахунок відхилень фактичної вартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами

На вартість витрачених на виробництво матеріалів складається наступний бухгалтерський запис:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 10 "Матеріали".

Оцінка матеріалів, витрачених на виробництво продукції, робіт та послуг проводиться одним із таких способів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (метод ФІФО);
• за собівартістю останніх за часом придбання МПЗ (метод ЛІФО).

При другому варіанті обліку всі фактичні витрати на заготівлю матеріалів враховуються на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів». За дебетом цього рахунку відображаються фактичні витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, без ПДВ, з кредиту різних рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 51 «Розрахунковий рахунок». За кредитом рахунка 15 відображається нормативна (планова) собівартість придбаних та оприбуткованих матеріалів, списана до дебету рахунку 10 «Матеріали». Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами списуються в дебет рахунки 16 «Відхилення вартості матеріалів».

Враховані на рахунку 16 відхилення вартості матеріалів наприкінці місяця підлягають розподілу між залишками матеріалів, на складах і вартістю матеріалів, витрачених на виробництво продукції, робіт і послуг у поточному місяці.

Розподіл відхилень здійснюється аналогічно порядку, викладеному при організації обліку матеріалів за першим варіантом.

При цьому виконуються такі записи на рахунках:

1. На суму фактичних витрат на придбання (заготівлю) матеріалів:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріалів»

Д-т рах. 19 «ПДВ»

К-т рах. 60, 71, 50, 51.

2. На вартість оприбуткованих в оцінці за нормативною (плановою) собівартістю матеріалів згідно з первинними документами:

Д-т рах. 10 «Матеріали» - нормативна (планова) собівартість матеріалів

Д-т рах. 16 «Відхилення вартості матеріалів» — на суму відхилень фактичної собівартості

К-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріалів" - на суму фактичних витрат з придбання матеріалів.

3. На вартість матеріалів в оцінці нормативної (планової) собівартості, витрачених на виробництво продукції, робіт і послуг згідно з первинними документами:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 10 "Матеріали".

4. На суму відхилень, що належать до вартості витрачених матеріалів згідно з розрахунком бухгалтерії:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 16 «Відхилення вартості матеріалів».

5. На вартість сплачених рахунків постачальників згідно з випискою банку:

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".

У випадках, коли у складі матеріальних ресурсів враховується спецінструменти, спецпристосування, спеціальне обладнання (спецоснащення) та спецодяг, організація їх обліку здійснюється наступним чином.

Дані кошти можуть купуватись організацією в інших осіб, у тому числі шляхом купівлі, передачі безоплатно, надходження в рахунок вкладу у статутний капітал, або виготовлятися організацією самостійно.

Спецоснащення та спецодяг, що перебувають у власності організації, а також у господарському віданні або оперативному управлінні, можуть прийматися до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, тобто у сумі фактичних витрат на придбання або заготівлю без ПДВ.

Надходження цих коштів відображається записом:

Д-т рах. 10/10 «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі»

Д-т рах. 19 «ПДВ»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

К-т рах. 75 «Розрахунки із засновниками»

К-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів".

Передача спецоснащення в експлуатацію здійснюється на підставі вимог та відображається записом:

Д-т рах. 10/11 «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації»

К-т рах. 10/10 «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі».

Якщо термін корисного використанняспецоснащення перевищує 12 місяців, то її вартість погашається одним із наступних способів:

• лінійним способом;
• пропорційно до обсягу випущеної продукції.

На вартість списаного спецоснащення робиться запис:

Д-т рах. 25, 26

Вартість спецодягу погашається за галузевими нормами, затвердженими Постановою Міністерства праці та розвитку РФ від 18. 12. 1998 р. № 51. У цьому робиться запис:

Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

К-т рах. 10/11 «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації».

Недоамортизована вартість спецоснащення списується на інші витрати організації записом:

К-т рах. 10/11 «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації».

Витрати по ремонту спецоснащення та спецодягу відносяться на витрати за звичайними видами діяльності.

Спецоснащення та спецодяг, які не належать організації, але перебувають у її користуванні або розпорядженні, враховуються на позабалансових рахунках в оцінці, передбаченій у договорі, або в оцінці, погодженій з їх власником.

Облік вибуття матеріалів.Вибуття матеріалів має місце у таких випадках:

• при відпустці на виробництво продукції, робіт та послуг;
• під час реалізації набік;
• при вкладі у статутний капітал;
• під час передачі за договором дарування;
• під час передачі за договором міни.

Розглянемо порядок відображення на рахунках кожного випадку вибуття матеріалів.

Первинні документи щодо витрат матеріалів на виробництво продукції, робіт та послуг у бухгалтерії піддаються рахунковій перевірці та обробці. За даними первинних документів складається розробна таблиця використання матеріалів за напрямами витрат. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 10 "Матеріали".

Як згадувалося раніше, оцінка витрачених на виробництво матеріалів проводиться виходячи з вартості, відображеної в Обліковій політиці організації.

Реалізація матеріалів на бік оформляється наказом, накладною та рахунком-фактурою. При цьому на підставі первинних документів робляться такі записи:

1. На фактичну вартість реалізованих матеріалів:

Д-т рах. 91/2 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 10 "Матеріали".

2. на суму рахунку, пред'явленого покупцю:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т рах. 91/1 «Інші доходи та витрати»

3. На суму ПДВ, що належить бюджету:

Зіставляючи кредитові та дебетові записи за рахунком 91 «Інші доходи та витрати», визначають фінансовий результат реалізації матеріалів, який відображається записом:

Д-т сч.91/9 «Сальдо інших доходів та витрат»

Безоплатна передача матеріалів оформляється актом. Матеріали списуються в оцінці фактичної собівартості. При цьому робляться записи:

На фактичну собівартість матеріалів, переданих безоплатно:

Д-т сч.91/2 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 10 "Матеріали".

Безоплатна передача матеріалу оподатковується на додану вартість відповідно до п.1 ст. 146 НК РФ, оскільки в цьому випадку має місце передача права власності на товари, виконані роботи та надані послуги.

На суму ПДВ, що належать бюджету, робиться запис:

Д-т сч.91/2 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Результат безоплатної передачі матеріалів списується на фінансовий результат організації:

Д-т сч.99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат».

Вклади до статутного капіталу іншої організації оцінюється за узгодженою засновниками вартості, якщо інший порядок оцінки не передбачено законодавством РФ. Вклади у статутний капітал розглядаються як фінансові вкладення.

При цьому робляться записи:

Д-т рах. 58 «Фінансові вкладення»

К-т рах. 91 «Інші доходи та витрати»

Вибуття матеріалів у зв'язку із вкладом у статутний капітал відображається записом:

Д-т рах. 91 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 10«Матеріали».

Фінансовий результат від зроблених вкладень відображається записом:

Д-т рах. 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки».

11.5. Інвентаризація МПЗ та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства проводять інвентаризацію матеріальних цінностей не рідше ніж один раз на рік і не раніше першого жовтня.

Інвентаризація проводиться комісією, яка призначається наказом керівника організації, у присутності матеріально відповідальної особи, у якої отримано розписку в тому, що всі цінності їм оприбутковані, а документи здані до бухгалтерії. Склади перед інвентаризацією опечатуються.

Матеріальні цінності, що надійшли на склад і що видаються зі складу під час інвентаризації, підлягають реєстрації у спеціальній відомості під рубрикою «Отримано (видано) зі складу під час інвентаризації».

Інвентаризація проводиться шляхом зважування, виміру, обміру матеріальних цінностей щодо кожного місця зберігання. Виявлені цінності заносять до інвентаризаційного опису, за даними якого становлять порівнювальні відомості.

Внаслідок інвентаризації можуть бути виявлені:

1. Надлишки цінностей, що підлягають оприбуткуванню в оцінці за ринковою вартістю. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 10 «Матеріали»

2. Нестача матеріальних цінностей, яка списується на рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Нестача матеріалів у межах норм природних втрат списується на витрати записом:

Д-т рах. 25,26

К-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Нестача з вини матеріально відповідальної особи списується з рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» до дебету рахунку 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

Відшкодування недостачі матеріально відповідальною особою здійснюється за ринковими цінами. При цьому різниця між вартістю матеріалів за ринковими цінами та їх фактичною собівартістю до моменту відшкодування враховується на рахунку 9 8/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю недостач цінностей».

На суму різниці, що підлягає відшкодуванню матеріально відповідальною особою, дебетується рахунок 73/2 «Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків» та кредитується рахунок 9 8/4 «Роздріб між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю недостач цінностей».

При відшкодуванні нестачі винною особою робляться записи:

1. Д-т рах. 50 «Каса»

К-т рах. 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

2. Д-т рах. 9 8/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей»

К-т рах. 91/1 «Інші доходи та витрати».

Типові бухгалтерські проводки з обліку матеріалів представлені у табл. 11.2.

Таблиця 11.2

Типові бухгалтерські проведення з обліку матеріалів в організаціях

Висновки

Матеріально-цінні запаси відносяться до оборотних засобів організації, характерною особливістю яких є те, що вони повністю переносять свою вартість на продукт праці в одному виробничому циклі.

Синтетичний облік МПЗ складає рахунку 10 «Матеріали» за фактичної собівартості, а аналітичний організується на картках складського обліку з кожному виду, типу, сорту матеріалу у натуральних одиницях виміру на картках складського обліку. Облік матеріалів організація може здійснювати із застосуванням рахунків 15, 16 та 10 або із застосуванням лише рахунку 10 «Материли». Обліковою політикою організації визначається оцінка МПЗ, витрачених виробництва (метод ФІФО, ЛІФО, середньозваженої ціни). ПДВ, що сплачується постачальнику, до фактичної собівартості матеріалів не включається, а повністю пред'являється бюджету до відшкодування за дотримання таких умов:

• матеріальні цінності отримані (оприбутковані);
• ПДВ виділено у платіжних документах;
• є рахунок-фактура.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація МПЗ. Виявлені надлишки відносять на фінансові результати організації, а недостачі враховуються на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Списання недостач провадиться з урахуванням причин їх виникнення.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення МПЗ організації.
2. Які цінності належать до МПЗ організації?
3. Які цінності належать до спецоснащення організації?
4. У якій оцінці МПЗ відображаються у балансі та у поточному обліку?
5. Які витрати включаються до фактичної вартості МПЗ?
6. Які методи оцінки МПЗ застосовуються щодо вартості витрачених матеріалів виробництва продукції, робіт і послуг?
7. Як розподіляються відхилення фактичної вартості матеріалів від їхньої вартості за обліковою ціною?
8. Який порядок проведення інвентаризації МПЗ?
9. Як позначаються на рахунках результати інвентаризації МПЗ?
10. За якою вартістю відшкодовується нестача матеріалів матеріально відповідальною особою?

Бібліографія

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ.
2. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Мінфіну Росії від 24.03.2000 р. № 31н.
3. Положення з бухгалтерського обліку Облікова політикаорганізації» (ПБУ1/98): Наказ Мінфіну Росії від 30.12.1999 р. № 107н.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ5/01): Наказ Мінфіну Росії від 09.06.2001 р. № 44н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ9/99): Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 27н.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ10/99): Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 27н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО3/2006) від 27.11.2006 р. № 154н.
8. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів: Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119н з урахуванням змін та доповнень від 23.04.2002 р. № 33н.
9. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер Ст Б.Бухгалтерський облік із елементами оподаткування. СПб.: Юридичний центр Прес, 2004.
10. Кондраков Н. П.Бухгалтерський облік. М: ІНФРА-М, 2005.

Версія для друку

Хрестоматія

Практикуми

Презентації