Bir işletmenin sabit varlıklarının muhasebeleştirilmesi. Kullanılmış sabit kıymetler satın alıyoruz

Bir ücret karşılığında - bu, mülkü dikkate almanın en yaygın ve dolayısıyla en kolay yoludur. Burada bu nesnenin edinilmesiyle ilgili tüm maliyetleri takip etmek ve doğru şekilde oluşturmak önemlidir. ilk maliyet.

İlk işletim sistemi maliyeti

Başlangıç ​​maliyeti aşağıdaki fiili maliyetlerden oluşur:

• tedarikçiye (satıcıya) ödeme;

teslimat;

nesneyi kullanıma uygun bir duruma getirmek;

sabit varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri;

gümrük vergileri ve gümrük ücretleri;

iade edilmeyen vergiler, sabit varlıkların edinimi ile bağlantılı olarak ödenen devlet vergileri;

sabit varlığın edinildiği aracı kuruluşa ödenen ücretler;

satın almayla doğrudan ilgili olması durumunda genel iş ve diğer benzeri giderler;

bir sabit kıymetin satın alınması için alınan kredilere olan faiz - satın almanın başlangıcından sabit kıymetin işletmeye alındığı ayın sonuna kadar tahakkuk eden bir yatırım varlığı.

İlanlar

Sabit varlıkların edinimi ile ilgili tüm maliyetler 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" hesabının borcuna yansıtılmıştır.

Borç 08 Kredi 60 (76, 23, 26,70...)– doğrudan sabit varlıkların edinimi ile ilgili maliyetler dikkate alınır (KDV hariç).

Borç 19 Kredi 60 (76)– Sabit varlıkların edinimiyle doğrudan ilgili maliyetlerde KDV dikkate alınır.

Muhasebe için bir nesneyi sabit kıymet olarak kabul etmek ve onu 08 hesabından 01 hesabına aktarmak için aşağıdakilere ihtiyacınız vardır:

1. Sabit varlıkların kabulü ve devri için bir komisyon oluşturun ve yöneticinin emriyle onaylayın.
2. Komisyonun şu sonuca vardığı sabit varlığın kabulüne ilişkin bir belge hazırlayın: nesne çalışmaya hazır mı değil mi?

Muhasebe için sabit varlıkların kabulü 01 “Duran Varlıklar” hesabına yansıtılmıştır. Kiralama amaçlı sabit varlıklar 03 “Maddi varlıklara karlı yatırımlar” hesabında muhasebeleştirilir.

Borç 01 (03) Kredi 08- Sabit kıymet orijinal maliyeti üzerinden muhasebeye kabul edilir.

Borç 68 Kredi 19– KDV indirimi yapıldı ( kesinti sabit kıymetin tescilinden sonra yapılır).

Devlet tescili gerektiren gayrimenkul alımı

Devlet tescili gerektiren gayrimenkuller nasıl yansıtılır? 2011 yılına kadar 08 no'lu hesapta veya 01 no'lu hesapta ayrı bir alt hesapta muhasebeleştirilebiliyordu.

2011 yılından bu yana, sermaye yatırımları tamamlanan gayrimenkul nesneleri, devlet tescili olup olmadığına bakılmaksızın, hesabın ayrı bir 01 alt hesabında muhasebeleştirilmektedir, örneğin “Devlet tesciline tabi sabit kıymetler” (madde 52). 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emirle onaylanan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuz. genel prosedüre göre hesaplanır.

Devlet tescil belgeleri alındıktan sonra, sabit kıymet ayrı bir alt hesaptan borçlandırılır:

Borç 01 Kredi 01 "Devlet kaydına tabi duran varlıklar."

Devlet vergisi ödendiğinden, mülk duran varlık olarak dikkate alındıktan sonra mülkün maliyetine dahil edilemez. Devlet vergisinin maliyeti cari giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır:

Borç 26 Kredi 68 “Devlet görevi”.

Belgeleme

Şu anda, sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için birleşik belge formlarının kullanılması gerekli değildir; bir kuruluş bağımsız olarak belge formları geliştirebilir veya olağan birleşik olanları kullanabilir:

• Sabit varlıkların kabulü ve devredilmesine ilişkin yasa (OS-1 formu);
• Bir binanın (yapının) kabulü ve devri belgesi (form OS-1a);
• Sabit varlık gruplarının kabulü ve devredilmesine ilişkin kanun (binalar, yapılar hariç (Form OS-1b)

Seçilen belge formları yöneticinin emriyle onaylanmalıdır.

Edinilen mülkün satıcı tarafından mal olarak muhasebeleştirilmesi durumunda

Bu en yaygın durumdur. Satıcıdan aşağıdaki belgeler alınmalıdır:

• Paket listesi;
• Fatura;
• Ürünün teknik veri sayfası, kullanım talimatları vb.

Kuruluş, mülkü işletmeye alırken ve hesap 08'de nihai başlangıç ​​​​değerini oluştururken, sabit varlıkların kabulü ve devri hakkında bir belge hazırlar. Bundan sonra bir envanter kartı veya envanter defteri (küçük işletmeler için) hazırlanır.

Edinilen mülk satıcı tarafından sabit kıymet olarak dikkate alınmışsa

Bu durumda irsaliye, sabit kıymetlerin kabulü ve devri anlamına gelecektir. Mülkün satıcısı bunu 2 nüsha halinde hazırlar ve doldurur: biri kendisi için, ikincisi alıcı için.

Alıcı, bu sefer bağımsız olarak kanunun başka bir kopyasını hazırlamalı ve içindeki verilerini belirtmelidir. Envanter kartını (envanter defteri) doldurun.

Mülk satıcıdan satın alınmışsa - vatandaş

1. Bu durumda vatandaştan alınan makbuz herhangi bir biçimde bir işlemle resmileştirilebilir.
2. Sabit varlıkların kabulü ve devri hakkında bir belge hazırlayın ve bunu yönetici tarafından onaylayın.
3. Bir envanter kartı (envanter defteri) oluşturun.

» Sayı 24 /2008

Bazen bir kuruluşun yeni ekipman satın alma fırsatı olmayabilir, bu nedenle daha önce kullanılmış olanla yetinmek zorunda kalır. Böyle bir sabit kıymetin satın alınmasının vergiye ve muhasebeye nasıl yansıtılacağını, nasıl amortisman ayrılacağını ve emlak vergisinin nasıl hesaplanacağını görelim.

Yayın, Rusya Federal Vergi Dairesi uzmanlarının katılımıyla hazırlandı.

Kullanılmış bir sabit varlığı ücretsiz olarak satın alan veya alan bir kuruluş, edinimini vergi ve muhasebe kayıtlarına yansıtmalıdır. Bunu yapmak için bu nesnenin ilk maliyetini oluşturmak gerekir. Böyle bir sabit kıymetin amortismanını hesaplamaya başlamak için faydalı ömrünü de belirlemeniz gerekir.

İlk maliyeti oluşturuyoruz

Kullanılmış sabit kıymetler vergi ve muhasebe amaçları için orijinal maliyetleri üzerinden kabul edilir. Vergi ve muhasebede başlangıç ​​​​maliyetini oluşturma ilkeleri farklılık gösterir.

Vergi muhasebesinde, bir sabit varlığın başlangıç ​​maliyeti, onun edinimi, inşaatı, üretimi, teslimi ve kullanıma uygun duruma getirilmesi için yapılan harcamaların toplamından KDV ve tüketim vergilerinin düşülmesiyle tanımlanır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir. Başlangıç ​​maliyetinin oluşturulması için belirtilen prosedür hem yeni duran varlıklar hem de kullanılmış olanlar için geçerlidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 5. Fıkrasında, bir kuruluşun amortismana tabi mülkün edinilmesi ve (veya) yaratılmasıyla ilgili tüm masraflarının kar vergisi amacıyla dikkate alınmadığı belirtilmektedir.

Yukarıdaki norm, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesinin 5. paragrafı hükümleriyle birlikte, sabit varlıkların edinilmesi veya yaratılmasına ilişkin maliyetlerin herhangi bir unsurunun (ücretler, ücret tahakkukları, malzeme ve diğer giderler) kendilerinin olamayacağını belirler. Kazanılan vergi için vergi matrahının düşürülmesi dikkate alınır. Bu nesnelerin daha sonra işletmeye alınması şartıyla, yalnızca sabit varlıkların ilk maliyetini oluştururlar. Örneğin, gayrimenkul mülkiyetinin tescili için veya Devlet Trafik Güvenliği Müfettişliği'ne kayıt ile bağlantılı olarak devlet vergileri, edinilen (inşa edilen) sabit varlıklara ilişkin gümrük vergileri ve gümrük vergileri, sabit varlıkların ilk maliyetinde dikkate alınır ( Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01.06.2007 tarih ve 03 -03-06/2/101 sayılı yazısı).

Bu prosedürün bir istisnası, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesinin 1. paragrafının 2. bendi uyarınca dikkate alınan yatırım niteliğindeki kredilere olan faizdir. Ama burada da bir mantık var. Sonuçta, kuruluşun bu tür maliyetleri karşılaması, mülkün yaratılması veya edinilmesi gerçeğiyle değil, şirketin geçici olarak serbest nakit eksikliğiyle belirlenir. Dolayısıyla bu tutarlar, sabit kıymetlerin edinimi veya yaratılmasına yönelik işlemlere doğrudan atfedilemez.

Vergi muhasebesinde, sabit varlıkların başlangıç ​​​​maliyeti, bir nesnenin tamamlanması, ek donanım, yeniden inşa, modernizasyon, teknik yeniden donatım, kısmen tasfiye edilmesi ve diğer benzer nedenlerle değişir (Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu)

Muhasebede, sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, doğrudan sabit varlıkların edinimi, inşaatı veya üretimi ile ilgili olduğu durumlar dışında genel işletme ve diğer benzer giderleri içermez (PBU 6/01'in 8. maddesi)

Vergi muhasebesinden farklı olarak, devlet vergileri, gümrük vergileri ve muhasebe ücretleri sabit varlıkların ilk maliyetine dahildir (PBU 6/01'in 8. maddesi)

Muhasebede, bir ücret karşılığında edinilen sabit varlıkların ilk maliyeti, KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç, kuruluşun fiili satın alma, inşaat ve üretim maliyetlerinin tutarı olarak kabul edilir. Bu, PBU 6/01'in 8. paragrafında belirtilmiştir.

Kullanılmış sabit varlıklar PBU 6/01'de ayrıca belirtilmemiştir. Bu, bu tür duran varlıkların genel kurallara göre muhasebeye yansıtıldığı sonucuna varabileceğimiz anlamına gelir. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Emri ile onaylanan Sabit Varlıkların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Metodolojik Yönergelerin 24. paragrafı ile doğrulanmaktadır. Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetini belirlemek için yukarıdaki prosedürün yeni ve kullanılmış nesneler için geçerli olduğunu belirtir.

Dolayısıyla, muhasebede sabit varlıkların edinimi, inşası ve üretimi için gerçek maliyetler toplanır:

• nesnenin tedarikçisine veya satıcısına ödenen tutarlardan;
• nesneyi teslim etme ve kullanıma uygun duruma getirme maliyeti;
• inşaat sözleşmeleri ve diğer sözleşmeler kapsamında iş yapmak için kuruluşlara ödenen tutarlar;
• sabit varlıkların edinimi ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetlerinin maliyeti;
• gümrük vergileri ve gümrük ücretleri;
• sabit varlıkların edinimi ile bağlantılı olarak ödenen iade edilmeyen vergiler ve devlet harçları;
• sabit kıymetin satın alındığı aracı kuruluşun ücreti;
• Sabit varlıkların edinimi, inşaatı ve üretimi ile doğrudan ilgili diğer maliyetler.

PBU 6/01'in 8. paragrafından, nesnenin muhasebe için kabul edilmesinden önce tahakkuk eden borç alınan fonlara ilişkin sabit varlıkların faizinin başlangıç ​​maliyetine dahil edilmesi gerekliliğini hatırlayalım. Bu kural 2006 yılı mali tablolarından itibaren geçerlidir. Buna rağmen, sabit varlıkların edinimi, inşaatı veya üretimi için sağlanan kredilere ilişkin faizlerin muhasebeleştirilmesi prosedürü değişmedi. 2008 yılı sonuna kadar da mülkün başlangıç ​​maliyetini artırmaya devam ediyorlar. Temel PBU 15/01'in 25. paragrafıdır.

Bu nedenle, satın alınan ve kullanılan sabit varlığın ilk maliyeti büyük olasılıkla vergi ve muhasebe açısından farklılık gösterecektir. Açıkçası, muhasebede büyük bir miktar olacaktır. Muhasebe kurallarını ihmal etmek ve kullanılmış bir sabit varlığı vergi muhasebesi için belirlenen orijinal maliyetle muhasebeye yansıtmak mümkün değildir. Gerçek şu ki, bu durumda kuruluş, bilindiği gibi muhasebe verilerine göre hesaplanan emlak vergisini küçümseyecektir.

Vergi muhasebesinde kuruluş, sabit bir varlığın faydalı ömrünü, bu nesnenin işletmeye alındığı tarihte bağımsız olarak belirler. Bunu yaparken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesi ve buna dahil olan sabit varlıkların Sınıflandırılması (bundan sonra Sınıflandırma olarak anılacaktır) rehberlik etmektedir. Amortisman gruplarında belirtilmeyen sabit kıymet türleri için şirket, kullanım ömrünü teknik şartlara veya imalat kuruluşlarının tavsiyelerine uygun olarak belirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 5. fıkrası).

Kullanılmış sabit kıymetler için özel kurallar geçerlidir. Böyle bir nesneyi satın alan kuruluş, bu mülkün önceki sahipler tarafından çalıştırıldığı yıl (ay) sayısına göre faydalı ömrünü kısaltma hakkına sahiptir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 12. paragrafında belirtilmiştir.

Yani, doğrusal yöntem kullanıldığında, kullanılmış bir sabit varlığın amortisman oranı aşağıdaki şekilde belirlenir:

K = x %100,

burada K, amortismana tabi mülkün orijinal (yenileme) maliyetinin yüzdesi olarak amortisman oranıdır; N, belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrüdür;

Sabit bir varlığın faydalı ömrü, sabit varlık nesnesinin kuruluşun faaliyetlerinin hedeflerini yerine getirmeye hizmet ettiği süredir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 1. fıkrası)

Kullanılmış bir sabit kıymetin amortismanı doğrusal olmayan bir yöntem kullanılarak hesaplanırsa aşağıdaki formül kullanılır:

K = x %100,

burada K, belirli bir amortismana tabi mülk kalemine uygulanan kalıntı değerin yüzdesi olarak amortisman oranıdır; N, belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrüdür;

P - bu nesnenin önceki sahipler tarafından çalıştırıldığı ay sayısı.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'uncu maddesinin 12'nci paragrafı özellikle şirket hakkına atıfta bulunduğundan, bu tür nesnelerin diğer sahipler için çalıştıkları süre dikkate alınarak faydalı ömrünü kısaltmak zorunda değildir. Başka bir deyişle, kullanılmış bir sabit kıymet satın alan bir kuruluş, onun faydalı ömrünü yeni nesneler için geçerli olan genel kurallara göre belirleyebilir.

örnek 1

Kasım 2008'de Parus LLC, Fregat JSC'den kullanılmış bir Xerox fotokopi makinesini 36.300 ruble karşılığında satın aldı. (KDV hariç). Sabit kıymetlerin kabulü ve devrinde satıcı, bu cihazı 15 ay boyunca çalıştırdığını belirtmiştir.

Sınıflandırmaya göre fotokopi makinesi, üç ila beş yıllık (37 ila 60 ay arası) faydalı ömrü olan üçüncü amortisman grubuna aittir. Tesisi işletmeye alırken Parus LLC, vergi muhasebesindeki faydalı ömrünü dört yıl (48 ay) olarak belirledi ve ayrıca fotokopi makinesinin faydalı ömrünü önceki sahibiyle birlikte çalıştığı ay sayısına göre azaltmaya karar verdi. Böylece Parus LLC, kâr vergisi amacıyla nesnenin faydalı ömrünü 33 ay (48 ay - 15 ay) olarak belirlemiştir.

Diyelim ki bir sabit varlığın önceki sahipleri tarafından fiili kullanım süresi, kuruluş tarafından Sınıflandırmaya göre belirlenen faydalı ömrüne eşit veya hatta onu aştı. Daha sonra şirket, bu sabit varlığın faydalı ömrünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir (Madde 12, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesi). Doğru, güvenlik gereklilikleri ve diğer faktörler dikkate alınmalıdır.

Yazara göre böyle bir nesnenin faydalı ömrü bir yıldan az olmamalıdır. Sonuçta, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 12. paragrafında öngörülen kural yalnızca amortismana tabi mülkler için geçerlidir. Yani, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve başlangıç ​​​​maliyeti 20.000 rubleden fazla olan mülkler için.

Bununla birlikte, belgelerle teyit edilen belirli faktörler varsa, kuruluş, böyle bir nesnenin faydalı ömrünün bir yıldan az olacağını bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir.

Örnek 2

Ekim 2008'de CJSC Vityaz, üçüncü bir taraftan 21.000 RUB karşılığında bir ofis mini PBX'i satın aldı. (KDV hariç). Sabit varlıkların kabulü ve devri kanununa göre mini-PBX, satış kuruluşu tarafından altı yıl (72 ay) süreyle işletildi.

Sınıflandırmaya göre, ofis mini PBX'leri, beş ila yedi yıl (61 ila 84 ay arası) faydalı ömrü olan dördüncü amortisman grubuna aittir. Sabit varlığın önceki sahipleri tarafından fiili kullanım süresi, Sınıflandırmada öngörülen minimum faydalı ömrü (72 ay > 61 ay) aşmıştır. Bu nedenle, üreticinin ve telefon ekipmanının bakımını yapan şirketin önerilerini dikkate alarak Vityaz CJSC, mini-PBX'in vergi muhasebesi amacıyla faydalı ömrünü bağımsız olarak belirledi - dört yıl (48 ay).

2009 yılından bu yana, kuruluş tarafından satın alınan kullanılmış amortismana tabi mülkler, önceki sahibinden dahil edildikleri amortisman grubuna (alt grup) dahil edilmiştir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 12. maddesi, No. .158, 22 Temmuz 2008 -FZ)

Muhasebede, yeniden yapılanma veya modernizasyon sonucunda nesnenin işleyişine ilişkin başlangıçta kabul edilen standart göstergelerin iyileştirilmesi veya arttırılması durumunda bir nesnenin faydalı ömrü revize edilir (PBU 6/01'in 20. maddesi)

Dikkat! 2009'dan bu yana yapılan değişiklikler: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin yeni versiyonuna göre, işletme süresi boyunca faaliyette olan bir sabit varlığın faydalı ömrünü kısaltma hakkı yalnızca önceki sahipler tarafından verilecektir. doğrusal amortisman yöntemini kullanarak. Temel, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 7. paragrafıdır. Bu durumda, bu tür sabit kıymetlerin faydalı ömrü, önceki sahibi tarafından belirlenen faydalı ömürleri olarak tanımlanabilir ve bu mülkün önceki sahibi tarafından çalıştırıldığı yıl (ay) sayısına göre azaltılabilir.

2009'dan önce olduğu gibi, böyle bir nesnenin önceki sahipleri tarafından fiili kullanım süresinin Sınıflandırmaya göre belirlenen faydalı ömrüne eşit veya bu ömrü aşarsa, kuruluş bu sabit nesnenin faydalı ömrünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. güvenlik gereklilikleri ve diğer faktörler dikkate alınarak varlık.

Doğrusal olmayan amortisman yöntemini uygularken, 2009 yılından bu yana şirket, kullanılmış sabit varlıkların faydalı ömrünü, eski sahiplerin fiili kullanım süresi boyunca azaltmadan kendisi belirlemektedir.

Muhasebede, kullanılmış nesneler de dahil olmak üzere sabit bir varlığın faydalı ömrü, nesneyi muhasebe için kabul ederken kuruluş tarafından belirlenir (PBU 6/01'in 20. maddesi). Aşağıdaki faktörlere göre ayarlanır:

Beklenen verimlilik veya kapasiteye göre tesisin beklenen ömrü;

Çalışma moduna (vardiya sayısı), doğal koşullara ve agresif ortamın etkisine, onarım sistemine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma;

Tesisin kullanımına ilişkin düzenleyici ve diğer kısıtlamalar (örneğin kiralama süresi).

NOT

Nesne yeniden yapılanma sırasında veya kayıtlı sermayeye katkı şeklinde alınmışsa

Kuruluş, kayıtlı (hisse) sermayeye katkı olarak veya tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesi sırasında miras olarak kullanılmış bir sabit varlık aldı. Faydalı ömrü nasıl belirlenir?

Bu sorunun cevabı Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 14. paragrafında yer almaktadır. Böyle bir durumda kuruluşun, önceki sahibi tarafından belirlenen nesnenin faydalı ömrünü temel alma ve bu mülkün önceki sahibi tarafından çalıştırıldığı yıl (ay) sayısına göre azaltma hakkına sahip olduğunu belirtir.

Bu kural 2009 yılında da uygulanmaya devam edecektir. Doğru, bu yalnızca amortismanı doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanan sabit varlıklar için geçerli olacaktır.

PBU 6/01, kullanılmış bir sabit varlığın kullanım ömrünün önceki sahipler tarafından çalıştırıldığı süre boyunca kısaltılma olasılığını doğrudan belirtmez. Buna rağmen böyle bir nesneyi edinen kuruluş, yararlı ömrünü belirlerken bu süreyi dikkate alabilir. Son teslim tarihinin haklı olması önemlidir. Başka bir deyişle, bu mülkün önceki sahipleri tarafından işletildiği yıl (ay) sayısını, teknik ve diğer faktörlere göre belirlenen faydalı ömürden çıkarma hakkına sahiptir.

Her kuruluş vergi ve muhasebeyi bir araya getirmeye çalışır. Bu nedenle, kullanılmış bir sabit varlık dikkate alınırken, bu nesnenin hem vergi hem de muhasebe açısından aynı faydalı ömrünün belirlenmesi tavsiye edilir. Üstelik bu durum ne vergi muhasebesi kurallarına ne de muhasebe ilkelerine aykırıdır.

Vergi muhasebesi amacıyla kullanılan sınıflandırma, muhasebede sabit varlıkların faydalı ömrünün belirlenmesinde de kullanılabilir (1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin 1. maddesi)

Bu nedenle şirket iki yoldan birini seçebilir:

Nesnenin kullanım ömrünü Sınıflandırmaya (teknik özellikler, üreticinin tavsiyeleri, güvenlik gereklilikleri ve diğer faktörler) göre belirleyin ve önceki sahiplerin çalışma süresi boyunca kısaltmayın;

Sınıflandırmaya (teknik özellikler, üretici önerileri, güvenlik gereklilikleri ve diğer faktörler) dayalı olarak faydalı bir ömür belirleyin ve bunu, sabit varlığın eski sahipleri tarafından çalıştırıldığı ay (yıl) sayısına göre azaltın.

Aynı zamanda kuruluş vergi ve muhasebe konularında farklı faydalı ömür süreleri seçme hakkına sahiptir. Sonuçta, öğrendiğimiz gibi, kullanılmış bir sabit varlığın başlangıç ​​​​maliyeti vergi ve muhasebede farklı şekilde belirlenmektedir. Bu, böyle bir nesnenin muhasebe ve vergilendirme amaçlı aylık amortisman tutarlarının büyük olasılıkla çakışmayacağı anlamına gelir. Bu nedenle kuruluşun her durumda PBU 18/02'yi uygulaması gerekecektir.

Örnek 3

Örnek 1'deki koşulu kullanalım. Diyelim ki Parus LLC, muhasebe amacıyla Sınıflandırmayı uyguluyor. Bu, kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenmiştir.

Kasım 2008'de, fotokopi makinesini muhasebe amacıyla kabul ederken, kuruluş bu nesnenin kullanım ömrünü önceki sahibi tarafından çalıştırıldığı ay sayısına göre azalttı. Böylece, muhasebede şirket, sabit kıymetin vergi muhasebesindekiyle aynı faydalı ömrünü - 33 ay - belirledi.

Kullanım ömrünü belgelerle onaylıyoruz

Sabit varlığın önceki sahipleri tarafından işletildiği fiili dönem belgelenmelidir. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektuplarında defalarca dile getirildi. Örneğin aşağıdaki belgeleri kullanabilirsiniz:

OS-1 formundaki sabit varlıkların kabulü ve devri veya OS-1b formundaki sabit varlık gruplarının kabulü ve devri. Bir binanın veya yapının satın alınması durumunda, binanın (yapının) kabulü ve devri OS-1a formunda düzenlenir. OS-1 ve OS-1a numaralı formlar, transfer tarihi itibariyle sabit kıymetin durumu hakkındaki bilgileri yansıtan Bölüm 1'i sağlar. Bu bölüm, devreden tarafın (teslimat organizasyonu) verilerine göre doldurulur. Özellikle nesnenin önceki sahibinin fiili hizmet ömrünü ve onun tarafından belirlenen faydalı ömrü gösterir. Benzer bilgiler OS-1b numaralı formda yalnızca genel tabloda yer almaktadır;

Nesnenin önceki sahibi tarafından derlenen, sabit varlık nesnesinin kaydedilmesi için envanter kartının (Form No. OS-6) veya sabit varlık nesnelerinin grup muhasebesi için envanter kartının (Form No. OS-6a) bir kopyası. Envanter kartının bir kopyası, baş muhasebecinin ve sabit kıymeti devreden şirket başkanının imzalarıyla tasdik edilmeli ve mühürlenmelidir. Bu belge, devreden tarafça doldurulan sabit kıymet kalemine ilişkin tüm bilgileri içerir.

Nesnenin devir ve kabul belgesinde fiili kullanım süresinin belirtilmesi veya önceki sahibinden envanter kartının bir kopyasının alınması mümkün değilse, aşağıdaki belgelerden birini hazır bulundurmalısınız:

Araç pasaportu;

Gayrimenkulün devlet tescil belgesi, binanın teknik pasaportu, kopyası veya alıntısı. Belgede binanın inşa edildiği yıl belirtilmelidir.

Diğer sabit varlıkları satın alırken (araç veya gayrimenkul değil), onay, önceki sahibinden bu nesnenin fiili kullanım süresini belirten resmi bir yazı olabilir.

Hakları devlet tesciline tabi olan sabit varlıklardaki amortisman, bu hakların tescili için belge sunulmasının belgelendiği andan itibaren tahakkuk etmeye başlar, ancak bunların devreye alınmasından önce değil (Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 8. fıkrası) Rusya Federasyonu)

Diyelim ki bir kuruluş, bir sabit varlığın hizmet ömrünü eski sahipleri tarafından belgeleyemiyor. O zaman böyle bir nesnenin kullanım ömrünü kısaltma hakkı yoktur. Böyle bir durumda şirket, sınıflandırmaya göre sabit kıymetin faydalı ömrünü bağımsız olarak belirler. Benzer şekilde, bir kişiden satın alınan kullanılmış mülkün faydalı ömrünün belirlenmesi gerekmektedir.

Amortismanı hesaplıyoruz

Vergi muhasebesinde, kullanılmış sabit kıymetlerin amortismanı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinde belirlenen genel kurallara göre hesaplanır. Yani kuruluş, amortismana tabi mülkün işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren amortisman hesaplamaya başlar. Amortisman tahakkuku, böyle bir nesnenin maliyetinin tamamen silindiği veya bu nesnenin herhangi bir nedenle amortismana tabi mülkten çıkarıldığı (satıldığı, ücretsiz devredildiği, yapıldığı) ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren durur. başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak vb.).

Kuruluş, vergi muhasebesinde amortismanı hangi yöntemle (doğrusal veya doğrusal olmayan) hesaplayacağını seçer. Seçilen yöntemin vergi amaçlı uygulanan muhasebe politikalarında sabit olması gerekir. Tek istisna, sekizinci - onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazlarıdır. Listelenen nesneler için amortisman yalnızca doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 3. paragrafında belirtilmiştir. Amortisman ücretlerinin miktarı, belirli bir nesne için faydalı ömrüne göre belirlenen amortisman oranına göre hesaplanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 3. fıkrası). Daha önce belirtildiği gibi, destekleyici belgeler mevcutsa, bir sabit varlığın faydalı ömrü, bu mülkün önceki sahipleri tarafından çalıştırıldığı yıl (ay) sayısına göre azaltılabilir. Vergi amaçlı amortisman tutarı aylık olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 2. fıkrası).

Örnek 4

Örnek 1'deki koşulu kullanalım. Diyelim ki satın alınan fotokopi makinesi Kasım 2008'de devreye alındı, OS-1 şeklinde bir kanun var. Vergi amaçlı kullanılan muhasebe politikası uyarınca bu kalemin amortismanı doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır.

Parus LLC tesisin faydalı ömrünü 33 ay olarak belirlemiştir. Aylık amortisman ücreti 1100 ruble. (36.300 RUB: 33 ay). Aralık 2008'den itibaren kuruluş vergiye tabi karı her ay 1.100 ruble azaltacak.

2009 yılından itibaren, doğrusal olmayan yöntem uygulandığında, her amortisman grubu (alt grup) için ayrı ayrı amortisman tahakkuk ettirilecek ve doğrusal yöntem kullanıldığında amortismana tabi mülkün her kalemi için ayrı ayrı tahakkuk ettirilecektir (22 Temmuz 2008 tarihli ve 158 sayılı Federal Kanun- FZ)

Muhasebede amortismanı hesaplamanın dört olası yönteminin her biri için amortisman ücretlerini hesaplama prosedürü PBU 6/01'in 19. paragrafında oluşturulmuştur.

Muhasebede, kullanılmış mülkün edinimi ve amortismanının hesaplanması, yeni sabit varlıkların muhasebeye kabulüyle aynı şekilde yansıtılır. Nesnenin ilk maliyeti, 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” alt hesabı 08-4 “Sabit varlıkların edinimi” hesabının borçlandırılmasından oluşur. Satın alınan her sabit kıymet kalemi için hesapta analitik muhasebe tutulur.

Tesisin işletmeye alınmasından ve sabit varlıkların kabulü ve devri ile ilgili bir işlem yapıldıktan sonra (formlardan birine göre - OS-1, OS-1a veya OS-1b), oluşturulan ilk maliyet krediden düşülür. 08-4 hesabının 01 “Sabit tesisler” hesabının borcuna.

Amortisman, maliyet hesapları 20, 25, 26, 44, vb. ile uyumlu olarak 02 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabının kredisine yansıtılır.

Vergi muhasebesinden farklı olarak, muhasebedeki amortisman dört yoldan biriyle hesaplanabilir: doğrusal, azalan bakiyeler yöntemi, faydalı ömrün yıllarının toplamı ile maliyetin silinmesi yöntemi veya amortismanın silinmesi yöntemi. üretim hacmi (iş) ile orantılı maliyet. Seçilen yöntem muhasebe politikasında belirtilir.

Amortisman, sabit kıymetin muhasebe için kabul edildiği ayı takip eden ayın 1. gününde başlar ve bu nesnenin maliyeti tamamen geri ödenene veya muhasebeden silinene kadar gerçekleştirilir (PBU 6/01'in 21. maddesi).

Örnek 5

Örnek 1 ve 3'ün koşullarını kullanalım. Muhasebede Parus LLC, amortismanı doğrusal yöntemi kullanarak hesaplar. Kasım 2008'de kuruluşun muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı:

BORÇ 08-4 KREDİ 60

36.300 RUB - satın alınan fotokopi makinesinin kullanımda olan orijinal maliyetini yansıtır;

BORÇ 01 KREDİ 08-4

36.300 RUB - fotokopi makinesi devreye alındı.

Aylık amortisman tutarı 1100 ruble. (36.300 RUB: 33 ay). Aralık 2008'den beri Parus LLC aylık olarak şunları yayınlıyor:

BORÇ 20 (26, 44…) KREDİ 02

1100 ovmak. - amortisman hesaplandı.

Emlak vergisini hesaplıyoruz

Kurumsal emlak vergisi, yerleşik muhasebe prosedürüne uygun olarak kuruluşun bilançosunda sabit kıymetler olarak kaydedilen taşınır ve taşınmaz mallardan (ortak faaliyetlere katkıda bulunulan geçici mülkiyet, kullanım, elden çıkarma veya güven yönetimi için devredilen mülkler dahil) alınır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir. Bu, kullanımda olan ve yeni sahibi tarafından muhasebeye kabul edilen sabit kıymetlerin de bu vergiye tabi olduğu anlamına gelir.

Kurumsal emlak vergisinin vergi matrahı, vergiye tabi olan mülkün ortalama yıllık değeridir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 375. maddesinin 1. fıkrası uyarınca, vergi hesaplanırken muhasebe kurallarına uygun olarak oluşturulan mülkler dikkate alınır. Yani kurumlar vergisi hesaplamalarının çarpıtılmaması için kullanılmış mülkün başlangıç ​​maliyetinin doğru formüle edilmesi ve faydalı ömrünün belirlenmesi önemlidir. Daha önce de belirtildiği gibi, kuruluş, bu sabit varlığın eski sahipleri tarafından çalıştırıldığı ay (yıl) sayısını dikkate alma hakkına sahiptir. Sonuçta, bir sabit kıymetin faydalı ömrü, bir sabit kıymet kaleminin işletilmesinin kuruluşa ekonomik fayda veya gelir getirdiği dönemdir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 27 Mart 2006 tarih ve 03-06 tarihli mektubu). -01-04/77)

2009 yılından bu yana, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Ekim 2008 tarih ve 107n sayılı emriyle onaylanan PBU 15/2008'e göre, faiz tutarları yalnızca yatırım varlıklarının başlangıç ​​maliyetine dahil edilmektedir. Diğer durumlarda diğer giderler olarak yansıtılır.

1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır.

Evgeniy Malyar

# İş Sözlüğü

İlanlar, formüller, örnek belgeler

Muhasebede sabit varlıklar, değeri 40.000 ruble veya daha fazla olan varlıkları içerir. Vergi dairesinde - 100.000 ruble'den.

Makale navigasyonu

• Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi
• UFRS-16 neyi gösteriyor?
• Duran varlıklar için muhasebe girişleri
• Sabit varlıkların amortismanının ve amortismanının muhasebeleştirilmesi
• Başlangıç ​​maliyetinin belirlenmesi
• Hizmet ömrünü ne belirler?
• Sabit varlıkların amortisman türleri
• Muhasebede duran varlıkların amortisman yöntemleri
• Sabit varlıkların kiralanmasının tescili
• Sabit kıymeti kiraya verenin hangi kayıtlarını yapması gerekir?
• Kiracının konumundan işletim sistemi gönderileri
• Sabit varlıkların defter değeri nedir
• Sabit varlıkların ortalama yıllık maliyeti nasıl hesaplanır?
• Varlık muhasebesinin denetim görevleri ve yöntemleri
• Vergi muhasebesi ile muhasebe arasındaki fark nedir?
• Sabit varlıkların vergilendirilmesi
• Sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin belgelenmesi
• Sabit varlıklar için muhasebe tabloları
• Sabit varlıklara ilişkin siparişler
• Başlık belgeleri
• Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar
• Çözüm

Yerleşik uygulamalara ve Rus mevzuatının gerekliliklerine göre, işletmelerin sabit varlıkların (vergi ve muhasebe) çift muhasebesini sürdürmesi gerekmektedir. Aralarındaki fark nesnel olarak mevcuttur ve birçok işarette kendini gösterir. Muhasebe ve vergi muhasebesinin görevleri farklıdır.

Son yıllarda devlet, vergi ve muhasebe raporlamasını birbirine yakınlaştırmak için pek çok şey yaptı ancak bu formları tek bir bütün halinde birleştirmek henüz mümkün olmadı. Duran varlıkların muhasebeleştirilmesinde vergi ve muhasebe yaklaşımlarının ortak özellikleri ve farklılıkları hakkında bir makale.

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

PAS 6/01 hükümleri 2019 yılında da geçerliliğini sürdürmektedir. Bu belgeye dayanarak belirli varlıkların sabit kıymetler (FPE) olarak sınıflandırılması gerekmektedir. Terimin tanımı aşağıdaki kriterlere dayanmaktadır:

• Hesabı verilen nesnenin üretim veya yönetim amacıyla kullanılması. Üçüncü şahıslar tarafından diğer sözleşmeye dayalı geçici kullanım biçimlerine dayanarak kiralamak, kiralamak veya devretmek de mümkündür.
• Bir varlığın faydalı ömrü bir yıl veya daha uzun bir süredir.
• Gayrimenkul gelecekte kar elde etme kapasitesine sahiptir.
• Taşınmaz yeniden satış amacıyla satın alınmamıştır.

Bir varlığın maliyeti, işletme tarafından benimsenen muhasebe politikasına göre belirlenir, ancak alt sınır, PBU 6/01'in 5. paragrafı tarafından belirlenir. Değeri 40.000 bin rubleye kadar olan tüm varlıklar bilançoya stok olarak yansıtılmaktadır.

Nesneleri kendilerine göre sınıflandırmak için sabit varlıkların listelenen diğer özelliklerini kullanmak teorik olarak mümkündür, ancak bu kural olarak muhasebede uygulanmaz. Bir işletme, kredi alma veya yatırımcı çekme ihtiyacı varsa, sabit varlıkların değerini yapay olarak artırmakla ilgilenebilir. Diğer durumlarda, bilançonun 1150. satırı emlak vergisi tutarını belirler ve bu da şirketin yaşadığı mali yükü artırır.

Bu nedenle, PBU 6/01'in mevcut hükmü, bir varlığın sabit kıymet olarak sınıflandırılması açısından bir işletmenin muhasebe politikasını geliştirmede belirli bir özgürlük sağlar.

UFRS-16 neyi gösteriyor?

PBU 6/01'e ek olarak, sabit varlıkların yapısını hazırlarken bir muhasebeciye başka bir resmi belge rehberlik edebilir.

UFRS-16 standardı, sabit varlıkların aşağıdaki nesne türlerine göre sınıflandırılmasını sağlar:

• arazi kaynakları;
• binalar ve diğer yapılar;
• arabalar ve ekipmanlar;
• araçlar (arabalar, gemiler, uçaklar vb.);
• mobilya ve diğer iç eşyalar;
• Ofis malzemesi.

UFRS - Uluslararası Finansal Raporlama Standartları kısaltmasının açıklaması.

Duran varlıklar için muhasebe girişleri

Duran varlıklarla ilgili olarak işletmeye alındığı andan itibaren tasfiye (bilançodan silinme) ile sonuçlanan tüm işlemler belgelenmelidir. Her bir özel operasyona dahil olan hesap aşağıda tartışılacaktır.

Mevcut hesap planı, muhasebedeki sabit kıymetlere kayıt yapılmasını sağlar. Kolaylık sağlamak için bunlar bir tabloda özetlenmiştir. Hareket muhasebesi, 1C programında aşağıdaki eylemleri içerir (bunu kağıt üzerinde bir bilançoda da yapabilirsiniz).

Kural olarak, bir sabit kıymetin satışından elde edilen gelir, satıştan elde edilen gelire dahil edilmez (faaliyet dışı olarak sınıflandırılır).

Satın alınan ancak işletmeye alınmayan bir depodaki sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin formlar, 01 "Sabit varlıklar" hesabının "Depodaki sabit varlıklar (stokta)" alt hesabına yansıtılır.

Sabit varlıkların amortismanının ve amortismanının muhasebeleştirilmesi

İşletme sırasında çoğu sabit varlık eskimiş hale gelir. Bunun istisnası, hizmet ömrü sınırsız olan arazi kaynaklarıdır.

İşletim sistemini güncellemeye yönelik özel bir fona yapılan aylık katkılar, ilk maliyet üzerinden yapılır ve amortisman olarak adlandırılır. Aşınma hesaplaması iki ana parametreye göre yapılır:

• ilk maliyet;
• nesnenin faydalı ömrü.

Başlangıç ​​maliyetinin belirlenmesi

Sabit varlıklarla ilgili bir varlığın ilk değerlendirmesinin temeli, onu işletmeye almak için harcanan belgelenmiş fiili tutardır. Bu konsept, satın alma fiyatına ek olarak doğrudan maliyetleri de içerir:

• teslim için;
• kurulum alanının hazırlanması;
• boşaltma;
• ayarlama;
• Genel giderler;
• Hizmet verilebilirliğin sağlanmasıyla ilgili diğer olası eylemler.

Sabit varlık krediyle satın alınmışsa, çoğu durumda faiz ödenmeden yalnızca anapara tutarı (gövde) dikkate alınmalıdır. Bunun istisnası UFRS 23 tarafından sağlanan durumlardır.

Hizmet ömrünü ne belirler?

İşletim sisteminin standart hizmet ömrü bir yıldan az olamaz, ancak her nesne için çeşitli faktörler dikkate alınarak ayrı ayrı belirlenir:

• pasaport verileri ve üreticinin önerileri;
• beklenen çalışma yoğunluğu;
• bakımın özellikleri;
• beklenen eskime;
• Yasal ve diğer düzenleyici kısıtlamalar.

Sabit varlıkların amortisman türleri

Bir sabit varlığın faydalı işletme özelliklerinin tamamen veya kısmen kaybedilmesi ve buna bağlı olarak amortisman iki ana nedenden dolayı meydana gelebilir:

Fiziksel bozulma

Bir nesnenin kullanımı veya saklanması sırasında ona etki eden zararlı faktörlere maruz kalınması sonucu oluşur. Bu kavram, tüm maddi nesnelere eşlik eden bir dizi sürtünme, oksidasyon ve diğer fiziksel ve kimyasal olayları içerir. Bu tür aşınmanın yoğunluğu aşağıdakilerden etkilenir:

• çalışma hızı;
• bir nesnenin dayanıklılığını belirleyen kalite göstergeleri;
• sabit varlıkların kalitesi;
• dış çalışma koşulları ve çevrenin teknolojik özellikleri;
• personel nitelikleri;
• önleme ve bakımın eksiksizliği ve zamanındalığı.

Fiziksel bozulmanın derecesi iki yöntemle belirlenir:

• Nesnenin durumunun, nesnel parametreleri referans parametrelerle karşılaştıran uzmanlar tarafından değerlendirildiği uzman.
• Analitik, standart hizmet ömrünü dikkate alan.

Modası geçme

Kavramsal eskime nedeniyle işletim sisteminin ticari amaçlarla kullanılmasının verimliliğinde kritik bir azalma ile ifade edilir. Bunun açık bir örneği 90'ların ortalarında üretilen en iyi bilgisayar olabilir. Her zaman ambalajlı bir şekilde depoda dursa bile günümüzün bilgi işlem teknolojisi gereksinimlerini karşılamıyor.

Eskimeyi iki türe ayırmak gelenekseldir. İlk form, yedek analogların maliyetindeki azalma ile ilişkilidir. Yani aynı obje artık daha ucuza satın alınabiliyor. İlk formun eskime derecesi aşağıdaki formül kullanılarak belirlenebilir:

Nerede:
MI1 – ilk formun eskimesinin göstergesi;
OSB – muhasebe biriminin bilançoda listelendiği maliyet;
SALT, mevcut piyasa koşullarında bir sabit varlığın onarılması veya güncellenmesinin maliyeti olacak tutardır.

İkinci formun eskimesinin ortaya çıkışı, daha gelişmiş üretim yöntemleri ve teknolojilerinin ortaya çıkmasından kaynaklanmaktadır. Teorik olarak “eski usul” çalışmak mümkün ancak ticari bir ürünün çoğaltılması daha az kârlı hale geliyor ve rekabet nedeniyle satışı sorun yaratıyor.

İkinci formdaki bir sabit varlığın eskime derecesi, yeni üretim araçlarının verimliliğindeki göreceli artışı ifade eden bir formül kullanılarak hesaplanır:

Nerede:
MI2 – ikinci formun eskimesi;
PNS – işletmede kabul edilen ölçü birimleri cinsinden yeni bir üretim aracının verimliliği (örneğin, saat başına adet);
PSS, eski sabit varlığın aynı birimlerdeki verimliliğidir.

İkinci eskime biçiminde de alt kategorilere bölünme vardır. O olabilir:

• Kısmi - üretim değerinin tamamı olmasa da kaybolur. Bazı durumlarda, eskimiş bir tesis ikincil proses alanlarında veya kabul edilebilir verimliliğe sahip operasyonlarda kullanılabilir.
• Tamamlandı – daha fazla sömürü kayıplara yol açtığında. Güncelliğini yitirmiş işletim sistemi sökülmeyi ve imha edilmeyi bekliyor.
• Gizlenmiş. Henüz yeni, daha verimli sabit varlıklar yok, ancak geliştirilmelerinin devam ettiği biliniyor.
• Harici. İkinci formun bu eskime alt türü, işletmenin iç politikasından bağımsız faktörlerin etkisi altında kendini gösterir. Örneğin, üretilen ürünlerin üretimi yetkililerin kararıyla sınırlandırılabilir veya yasaklanabilir.

Eskime şekli ne olursa olsun teknolojik ilerlemeden kaynaklanmaktadır. Bazı maddi olmayan varlıklar (yazılım, teknik dokümantasyon vb.) de buna tabidir.

Muhasebede duran varlıkların amortisman yöntemleri

Muhasebe, varlığın niteliğine, yasal düzenlemelere ve kendi çıkarlarına bağlı olarak amortisman hesaplamasında dört ana yöntem kullanır.

Şu tarihte: doğrusal yöntem varlığın maliyeti faydalı ömrü boyunca eşit olarak silinir. Örneğin, bir makine beş yıl dayanacak şekilde tasarlanmışsa, her yıl orijinal maliyetinin %20'si amortismana tabi tutulacaktır.

Bakiyeyi azaltma yöntemi Yıllık amortisman tahakkuku için doğrusal ile aynı yüzdede, ancak orijinal değil, kalıntı değer tutarı kadar karşılık ayrılır. Aynı makine örneğini ele alırsak, ilk yılda maliyeti de% 20 azalacak, ancak daha sonra süreç daha yavaş ilerleyecek (ikinci yılda% 16, yani 80'in beşte biri silinecek) %, vesaire.). Bu doğrusal olmayan yöntem, sabit kıymetleri ilk işletme döneminde hızlı bir şekilde amortisman etmenize ve ardından ürünün maliyetindeki payını azaltmanıza olanak tanır.

Üçüncü yöntem denir "sayıların toplamına göre" ve nesnenin hizmet ömrünü oluşturan doğal serideki sayıların eklenmesine dayanır. Uzun ismine rağmen oldukça basittir. Aynı örneği bir takım tezgahı için alırsak, ilk kullanım yıllarında daha hızlı bir şekilde yıpranma meydana gelecektir:

Bu, ilk yılda amortismanın orijinal maliyetin üçte biri olacağı anlamına gelir. İkinci yılda %40'ı silinecektir:

Bu yöntem hızlandırılmış amortismana izin verir.

Ve son olarak dördüncü yol şudur: sabit varlığın maliyeti üretilen ürünün fiyatına girerçıkışının hacmiyle orantılıdır. Örneğin söz konusu makinede kaliteden ödün vermeden kullanım ömrü (5 yıl) boyunca 10 milyon adet ürün üretmenin mümkün olduğu bilinmektedir. Halihazırda 5 milyon adet yapılmışsa yarı yarıya amortismana tabi tutulmalıdır.

PBU 6/01'in 5. paragrafı ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. Maddesi, maliyeti 40.000 ruble'den az olan nesnelerin amortismana tabi olmadığını açıkça göstermektedir.

Sabit varlıkların kiralanmasının tescili

Rusya'da kiralamanın hukuki yönleri Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 34. Bölümünde düzenlenmektedir. Ticari kuruluşlar, sabit varlıklar da dahil olmak üzere çeşitli nesneleri ticari olarak geçici kullanım için devredebilir. Bu durumda kiraya veren mülkün sahibi olarak kalır ve kiracı, sözleşmede belirtilen süre boyunca varlığı kullanır. Bunun istisnası, koşulları aşamalı bir satın alma sağlayan kiralamadır.

Sabit kıymeti kiraya verenin hangi kayıtlarını yapması gerekir?

Diğer ticari işlemlerde olduğu gibi bu durumda da taraflar arasındaki ilişki muhasebeye yansır. Kiralanan nesneler, mevcut hesap planına göre Dt01 - Kt03 kaydıyla gösterilen gelir getirici yatırımlara dönüşür.

PBU 6/01'e göre 03 hesabında karlı yatırımlar birikiyor.

Sabit varlıkların kiralanmasından elde edilen gelirler 90 ve 91 numaralı hesaplara (“Satışlar” ve “Diğer gelirler ve giderler”) kaydedilir. Bazı özellikler dikkate alınmalıdır:

• Sabit varlıkların kiralanması işletmenin ana gelirini oluşturuyorsa, PBU 9/99'un 5. paragrafına göre gelir olarak kabul edilir ve 90 hesabında muhasebeleştirilir.
• Hesap 91 (“Diğer gelirler”), iş yapısının başka bir ana kâr kaynağına sahip olması durumunda kullanılır (aynı PBU'nun 7. maddesi).

İşletim sisteminin kiralandığına ilişkin ilanlar şu şekilde:

Notlar Kiralanan sabit kıymetlerin amortismanı 91 no'lu hesapta birikir, yani bu varlığın gelecekte geri kazanılmasının mümkün olacağı gelire atfedilir. Gelir vergisi, tahsil edilen tutar üzerinden alınır.

Kiralanan nesne hala 01 numaralı hesapta sabit kıymet olarak listeleniyor. Kira sözleşmesi geçici kullanım sağladığından 03 hesabına aktarılmaz. Sözleşmenin süresi dolduktan sonra varlık tekrar kendi ihtiyaçlarınız için kullanılabilir.

Kiracının konumundan işletim sistemi gönderileri

Kiralanan sabit kıymetler bilanço dışı hesap 001'de muhasebeleştirilir. Nesnenin maliyeti kira sözleşmesine göre belirtilir.

Kiralanan sabit kıymetlerin aktifleştirilmesi Dt001 tarihinde yapılmaktadır. Mülk iade edilirken kayıt Kt001'de sona erer.

Kira ödemesi gider olarak dikkate alınır, kiracının ürettiği ürünün maliyetine dahil edilir ve gelir vergisinin hesaplanmasını etkiler.

Sabit varlıkların defter değeri nedir

Sabit kıymetler bilançoya kalıntı değer adı verilen değeriyle yansıtılır. Hesaplama formülü basittir:

Nerede:
O – artık değer;
F – başlangıç ​​maliyeti;
S – tahakkuk eden amortisman tutarı.

Çoğu durumda, operasyon sırasında defter değeri düşer. Vergi iadesi sonrasında KDV de düşülmektedir.

Sabit varlıkların başlangıçtaki defter değerinde değişiklik aşağıdaki durumlarda mümkündür:

• mülkün fiyatının artmasına neden olacak şekilde gayrimenkulün tamamlanması veya yeniden inşa edilmesi;
• üretim araçlarının iyileştirilmesi;
• OS'nin kısmi tasfiyesi;
• yeniden değerleme.

Bir işletmedeki sabit varlıkların yeniden değerlemesi veya amortismanı yılda bir veya daha az sıklıkla yapılabilir. Bu eylemler, destekleyici belgelerle veya değerin piyasa gerçekleriyle uyumlu hale getirilmesiyle (endeksleme) gerekçelendirilir.

2019 yılında işletmedeki sabit varlıkların modernizasyonu ve yeniden inşası, amortismana tabi mülkün teknik ve ekonomik göstergelerindeki değişiklik kriterlerine göre onarımlardan farklılık göstermektedir. Arttıkları durumlarda bu modernleşmedir. Amaç, işletme sırasında kaybedilen önceki özellikleri ve özellikleri geri kazandırmaksa onarım gerçekleşir.

“Değerleme Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanun, aşağıdaki sabit varlık değer türlerini belirler:

• Piyasa – bir analogun satın alınması için gereken tutarı veya kolayca satılabileceği fiyatı temsil eder.
• Restorasyon – nesneyi son değerlendirme sırasındaki durumuna getirmek için gerekli maliyetlerin toplamı.
• Değiştirme, restorasyonla aynıdır, ancak modern, maliyetten tasarruf sağlayan teknolojik gelişmelerin kullanılması ve aynı zamanda gerçek aşınma ve yıpranmanın da dikkate alınması gerekir.
• Yatırım - hissedarları cezbetmek için çekilen, finansal yatırımlardan maksimum getiri sağlayacak şekilde ayarlanan tutar.
• Tasfiye – yaklaşık olarak piyasadakine eşit, ancak biraz daha düşük. Bu fiyatla varlık garanti altına alınabilir ve hızlı bir şekilde satılabilir.
• Geri dönüşüm - bir nesnenin sökülmesi sırasında üretilen faydalı malzemelerin ve sıvı bileşenlerin maliyetinden sökme, sınıflandırma vb. maliyetleri çıkarılarak elde edilir.

Sabit varlıkların ortalama yıllık maliyeti nasıl hesaplanır?

Bu gösterge, Form 11'i ve diğer istatistiksel belgeleri doldurmak ve ayrıca kurumsal gelişim dinamiklerinin dahili analizi için gereklidir. Sabit varlıkların ortalama yıllık maliyetini belirlemenin iki ana yöntemi vardır: basitleştirilmiş ve doğru.

Kural olarak, basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan bireysel girişimciler için bu sorunu çözmek çok zor değil. Bireysel bir girişimcinin çok sayıda değerli varlığı vardır ve her şey göz önündedir. Onun için bu, yılın başındaki ve sonundaki değerler arasındaki ortalama rakamdır. Değerler arasındaki fark amortismandan kaynaklanmaktadır. İşletim sistemi belirli bir ayda satılırsa, gerekirse bunu hesaba katmak kolaydır.

Büyük bir şirket, LLC veya CJSC söz konusu olduğunda, her şey o kadar basit değil. Karmaşık ve pahalı ekipmanlar silinebilir veya satın alınabilir ve bu durum dengesiz bir şekilde gerçekleşir. Aşağıdaki formülü kullanarak hesaplamalar yaparsanız en doğru sonuç elde edilecektir:

Nerede:
SGS – sabit varlıkların ortalama yıllık maliyeti;
CH Ben– her ayın başında sabit varlıkların maliyeti;
CK Ben– her ayın sonunda sabit varlıkların maliyeti;
Ben– ayın seri numarası.

Aktif kısmın ortalama yıllık maliyetinin hesaplanması da benzer şekilde yapılır, ancak bunu toplam sabit kıymet tutarından ayırmak için sentetik ve analitik muhasebe gereklidir.

Varlık muhasebesinin denetim görevleri ve yöntemleri

Rusya'da yürürlükte olan düzenlemelerin gerekliliklerinin ihlali nedeniyle olası cezalardan kaçınmak için işletmeler sabit kıymet muhasebesi denetimi yapmaktadır. Bu olay aşağıdaki gerçeklerin izlenmesini içerir:

1. Bakiyede listelenen sabit kıymetler mevcuttur ve durumları belirtilenlere uygundur.
2. Sabit kıymetlerle yapılan işlemlere (teslim alma, elden çıkarma, yeniden değerleme vb.) ilişkin belge desteği doğru bir şekilde gerçekleştirilir.
3. Amortisman usulüne uygun olarak gerçekleştirilir.
4. Tüm vergiler tahakkuk ettirildi ve ödendi.
5. Nesneler haklı olarak işletim sistemi olarak sınıflandırılır.

Bir eksiklik tespit edilirse denetçi bunu mutabakat formuna yansıtır. Bir eylem biçimindeki sonuç, ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik bir rehber görevi görür. Devlet denetimleri sonucu ortaya çıkarsa, kaçınılmaz olarak çok ağır cezalar uygulanacaktır.

Vergi muhasebesi ile muhasebe arasındaki fark nedir?

Vergi ve muhasebe arasındaki farklar, bunların farklı düzenleyici belgelerle düzenlenmesinden kaynaklanmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, sabit varlıklar olarak sınıflandırma kriterlerini tanımlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda 2019'daki minimum maliyet yüz bin ruble olarak belirlendi (PBU 6/01 - 40 bin ruble'ye göre)

Bu nedenle, amortismana tabi olmayan mülk, işletmeye alma sırasında maddi giderlere dahil edilir ve vergi mükellefi, beklenen kullanım süresine veya diğer hususlara bağlı olarak, amortisman süresini bağımsız olarak belirler.

Ancak farklılıkları belirleyen yalnızca 2019 sınırı değil. Her muhasebe sisteminin amaçları için görünürler:

• Vergi muhasebesi vergi matrahını belirler.
• Muhasebe, ticari bir organizasyonun etkinliğini değerlendirmemizi sağlar.

Muhasebeye ilişkin vergi ve muhasebe yaklaşımları arasındaki farklılıklar ayrı bir detaylı çalışmanın konusunu oluşturmaktadır. Yakın gelecekte tamamen ortadan kaldırılmaları pek olası değil, ancak yakınlaşmaya yönelik çalışmalar sürekli devam ediyor.

Sabit varlıkların vergilendirilmesi

Makalede, sabit bir varlığın nasıl aktifleştirileceği ve nasıl satılacağı hakkında zaten konuşmuştuk, ancak bir önemli konu daha var: vergilendirme.

Herhangi bir ticari kuruluşun temel mali yükümlülüklerinden biri olan KDV ile başlamalıyız.

Katma değer vergisi, istisnasız olarak sabit kıymetlerin edinimi, satışı, onarımı ve kiralanmasını içeren tüm işlemlerden alınır. Gerekli üç koşulun aynı anda karşılanması durumunda tahakkuk eder:

1. KDV'ye tabi faaliyetler için işletim sistemi satın alındı.
2. Ana tesis devreye alındı.
3. İşletim sisteminin satın alınması, doğru şekilde yürütülen bir faturayla onaylanır.

Bir sabit kıymetin bedelsiz olarak satın alınması durumunda maliyeti gelir kısmına dahil edilir. Bu tutar üzerinden ve bu işletim sistemi üzerinden üretilen ürünlerin satışından kâr vergisi alınmaktadır.

Muhasebede bir sabit kıymetin satışı satış olarak kabul edilir; satıcının, edinimi sırasında vergiyi indirim olarak kabul etmesi durumunda hasılattan %20 KDV düşülür. Aksi takdirde, sabit varlıkların maliyeti gelen KDV ile birlikte 01 hesabında "asılı kalırsa", vergi farklı şekilde hesaplanmalıdır:

Nerede:
S – işletmeye alma maliyetleriyle birlikte kalan değerin toplamı

Emlak vergisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun maddeleri ve diğer düzenleyici belgeler esas alınarak 01 ("Duran Varlıklar") ve 03 ("Gelir Yatırımları") hesapları esas alınarak hesaplanır.

Vergi matrahı, nesnenin kalıntı değeridir; orijinal maliyet artı onu işletmeye alma maliyetleri eksi gerçek sahibi tarafından yapılan amortisman (önceki değil).

2013 yılı başından bu yana emlak vergisi muhasebesi, yalnızca sabit kıymetlere ilişkin gayrimenkul kalemleri üzerinden tahakkuk ettirilmektedir.

Sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin belgelenmesi

Sabit varlıkların muhasebesi birincil belgelere ve işlemlere dayanmaktadır. Gerekli ayrıntılara uygun olarak elektronik veya kağıt ortamda herhangi bir biçimde yapılabilir. Muhasebe Talimatları - Rusya Federasyonu İstatistik Devlet Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı.

Eklenebilecek birincil muhasebe için onaylanmış formlar tabloda listelenmiştir:

Sabit varlıklar için muhasebe tabloları

İşletim sisteminin tüm kullanım süresi boyunca, onunla gerçekleştirilen tüm işlemler raporlama kapsamındadır. Saklandığı muhasebe belgeleri tabloda listelenmiştir:

Sabit varlıklara ilişkin siparişler

Sabit varlıkların her işletme için önemi nedeniyle (finansal ödeme gücünün temelini oluştururlar), bunlarla ilgili tüm eylemler (silinme, koruma, envanter, modernizasyon vb.) kuruluşun üst yöneticisinin emirleri ile resmileştirilir. Standart formlarda doldurulurlar (eklemelere izin verilir). Şu veya bu eylemin nedenini (gerekçesini) ve formda sağlanan diğer ayrıntıları belirtmek gerekir.

Siparişlerin her biri INV-23 günlüğüne kaydedilir.

Sabit varlıklar için örnek sipariş, bu durumda envanterleri:

İndirmek

Envanter komisyonu üyeleri belge metninde tam adları ve görevleriyle birlikte listelenebileceği gibi ayrı bir emirle de atanabilirler.

İşletim sistemi envanteri için bir komisyon oluşturulmasına yönelik örnek bir sipariş aşağıdaki bağlantıdan indirilebilir:

İndirmek

Başlık belgeleri

Sabit kıymetlerin satın alınmasına ilişkin belgeler kural olarak muhasebe departmanında değil, baş avukatta saklanır, ancak bunlar aynı zamanda muhasebe ile de ilgilidir. Bu, işletim sisteminin yasal mülkiyetinin onayıdır.

Örneğin, bir satın alma ve satış sözleşmesi şuna benzer:

İndirmek

Bir işletme aynı zamanda karşılıksız devir, takas ve diğer tapu belgeleri anlaşmalarına dayanarak da mülk sahibi olabilir.

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi prosedürü, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Kararı ile onaylanan “Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik kurallar” temel belgesi ile düzenlenmektedir.

Ayrıca işletmenin mevzuat kısıtlamaları çerçevesinde oluşturulan iç standartları da uygulanmaktadır. Özellikle muhasebe politikası, muhasebe, vergi ve mali raporlamaya ilişkin kuralları bir kez ve tamamen (kuruluş var olduğu sürece) belirleyen özel bir emirle belirlenir.

Muhasebe Kanunu'nun 1. maddesine göre muhasebe politikaları, bir işletmenin mali tablolarının hazırlanması sürecinde kullandığı ilke, yöntem ve prosedürlerdir.

Muhasebe politikasına ilişkin düzen yalnızca muhasebe organizasyonunu değil aynı zamanda muhasebe değerlendirme kurallarını da yansıtır.

İç düzenlemeler ayrıca, sabit varlıkların muhasebesi için muhasebecinin (eğer personel tablosunda böyle bir pozisyon sağlanmışsa) veya baş muhasebecinin görev tanımını da içerir.

Çözüm

Vergi muhasebesi, görevleri, yasal dayanağı ve bazı usul konularında muhasebeden farklılık göstermektedir.

Sabit varlıkların bir ücret karşılığında edinilmesi, bunları bir kuruluşa almanın en yaygın yoludur. Aynı zamanda kuruluş, kurulum gerektiren ve ihtiyaç duymayan sabit kıymetleri satın alabilir.

Bu makalede, kurulum gerektirmeyen sabit varlıkların ediniminin muhasebeleştirilmesi anlatılmaktadır.

Kurulum gerektirmeyen sabit kıymetlerin satın alınması

Muhasebe

Kurulum gerektirmeyen makine, ekipman, alet ve diğer sabit varlıkların satın alınmasının gerçek maliyetlerini hesaba katmak için, “Duran varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-4 “Sabit varlıkların satın alınması” kullanılır. Bu hesapta PBU 6/01'in 8. maddesinin kurallarına göre bir varlık oluşturulur. Bu durumda KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariçtir (Rusya Federasyonu mevzuatında öngörülen durumlar hariç).

Borç 08-4 - Kredi 60
- kurulum gerektirmeyen sabit varlıkların satın alma maliyetlerini yansıtır.

Borç 08-4 - Kredi 60, 70, 69, 71, 76, …
- kurulum gerektirmeyen sabit varlıkların edinimi ile ilgili teslimat, yükleme ve boşaltma, depolama ve diğer maliyetleri yansıtır.

Kuruluşun faaliyetlerinde kullanıma tamamen uygun olan mülk, “Duran Varlıklar” (veya “Maddi Varlıklara Kârlı Yatırımlar”) olarak sabit kıymetlere aktarılır. Muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır.

Borç 01 (03) - Kredi 08-4
- bir nesnenin orijinal maliyeti üzerinden sabit bir varlık (veya maddi varlıklara karlı bir yatırım) olarak muhasebeleştirilmesi için kabul edilmesi.

Mülkiyet nesnelerinin (kurulum gerektirmeyen) kabulü için, sabit varlıkların kabulü ve devri kullanılır. Aşağıdakilere dayanarak derlenebilir:

1. Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı ile onaylanan standart formlar:

• OS-1 numaralı formda sabit varlıkların (binalar, yapılar hariç) kabulü ve devri;
• OS-1a numaralı formda bir binanın (yapının) kabulü ve devri;
• OS-1b numaralı formdaki sabit varlık gruplarının (binalar, yapılar hariç) kabulü ve devredilmesine ilişkin kanun;

2. Kuruluşun bağımsız olarak geliştirdiği formlar.

Bu durumda, birincil belge, 6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanunun (bundan sonra 402-FZ Kanun olarak anılacaktır) 9. Maddesinin 2. Kısmında belirtilen tüm zorunlu ayrıntıları içermelidir. .

Sabit varlıkların kabulü ve devri, alınan mülkün mülkiyetinin satıcıdan alıcıya devredildiği anda düzenlenir. Bu, satın alma ve satış (tedarik) sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, genellikle satın alma tarihinde meydana gelir. Belge, kabul komitesinin nesneyi kullanma olasılığına ilişkin sonucunu içermeli ve kuruluş başkanı tarafından onaylanmalıdır.

Muhasebe çalışanları, kabul sertifikasına ve beraberindeki belgelere (irsaliyeler, teknik belgeler vb.) dayanarak, varlığın sabit kıymetlere dahil edilmesine ilişkin verileri girdikleri bir envanter kartı açar. Buna göre 402-FZ Sayılı Kanunun 9. Maddesinin 4. Bölümü kart herhangi bir biçimde veya OS-6, OS-6a numaralı standart formlar kullanılarak hazırlanır.

KDV muhasebe prosedürü

PBU 6/01'in 8. maddesi ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrasının 2. fıkrası kurallarına göre, satıcı tarafından sabit kıymet satın alırken sunulan KDV tutarı orijinal maliyetine dahil değildir. . Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 1. ve 2. bentleri uyarınca kesintiye tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde aksi belirtilmedikçe). Ancak vergiyi düşmeden önce bir kuruluşun geri ödeme hakkını kontrol etmesi gerekir. Bunu yapmak için aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması gerekir:

1. Tedarikçiden, uygun sırayla hazırlanmış, tahsis edilmiş KDV tutarına sahip bir fatura var (madde 1, fıkra 2, madde 5, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169. Maddesinin 6. fıkrası, Madde 1'in 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesi);
2. sabit kıymet KDV'ye tabi faaliyetlerin yürütülmesi için satın alınmıştır (madde 1, fıkra 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesi);
3. sabit kıymet muhasebe için kabul edildi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 172. maddesi);
4. Edinilen sabit varlığın tescilinin üzerinden 3 yıl geçmedi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesinin 1.1. fıkrası).

Düzenleyici otoritelerle yaşanan anlaşmazlıkların çoğu 3. koşulun uygulanmasına ilişkin olarak ortaya çıkmaktadır. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 1. paragrafı, 172. Maddesi normu, ne tür bir muhasebeden bahsettiğimizi belirtmiyor: muhasebe veya vergi ve hangi muhasebe hesabının vergi kavramıyla tanımlandığı "Muhasebe için kabul edildi."

Rusya Maliye Bakanlığı bu konudaki tutumunu defalarca dile getirmiştir (mektuplar: 24 Ocak 2013 tarih ve 03-07-11/19, 16 Ağustos 2012 tarih ve 03-07-11/303, 28 Ekim tarih, 2011 Sayı: 03-07-11/290, tarih: 08/02/2010 Sayı: 03-07-11/330, tarih: 09/21/2007 Sayı: 03-07-10/20). Mülk satın alımında KDV'nin düşülmesinin ancak bağımsız bir envanter kalemi oluşturulduğunda 01 "Duran Varlıklar" hesabına yansıtıldıktan sonra mümkün olduğu anlaşılmaktadır. Benzer bir vergi iadesi prosedürü, sabit varlıkların edinimiyle ilgili ek maliyetlere ilişkin KDV tutarları için de geçerlidir.

Bununla birlikte, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, edinilen bir sabit varlığa ilişkin KDV'yi düşürme hakkını belirli bir muhasebe hesabındaki muhasebesine bağlamadığından bu pozisyon tartışmalıdır. Bu aynı zamanda pozitif tahkim uygulamasıyla da doğrulanmaktadır: Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi de dahil olmak üzere mahkemeler, vergi geri ödemesi için malların, işlerin, hizmetlerin (mülk dahil) alınması gerçeğinin önemli olduğuna inanmaktadır. Bu durumda aktifleştirildikleri muhasebe hesabının önemi yoktur. Bu sonuçlar, Kuzey-Batı Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 27 Ocak 2012 tarih ve A56-10457/2011, Moskova Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 15 Eylül 2011 tarih ve A40-113023/ Kararlarında yer almaktadır. 09-126-735 ve 24 Ağustos 2011 tarih ve F09-5226/11 sayılı Ukrayna Federal Anti-Tekel Servisi, 30 Ekim 2007 tarih ve 8349/07 sayılı Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı ve diğerleri.

Bu nedenle kuruluşun, edinilen sabit kıymetlerden indirim için KDV'yi ne zaman talep edeceğine bağımsız olarak karar vermesi gerekir:

1. 01 hesabına kabul edildikten sonra;
2. 08 hesabına yansıtıldığında.

Şirket ikinci karara uyarsa büyük olasılıkla davasını mahkemede savunmak zorunda kalacak. Yetkililerin resmi pozisyonuna bağlı kalan kuruluşlar, muhasebelerine bu tür girişler yapacaktır.

Tablo 1 - Kurulum gerektirmeyen sabit varlıkların ediniminin muhasebeleştirilmesi için muhasebe girişleri

örnek 1.

Mart ayında MegaMarket LLC, çalışanların kişisel dosyalarının saklanması için KDV (% 18) - 8.100 ruble dahil 53.100 ruble değerinde bir dosya dolabı satın aldı ve işletmeye aldı.

Referans verisi:

Çözüm.

MegaMarket LLC muhasebeye aşağıdaki girişleri yapacaktır.

Örneğin sonu

Örnek 2.

Ocak ayında, Metal Products Plant JSC, bir satış sözleşmesi kapsamında, KDV (% 18) - 18.000 ruble dahil 118.000 ruble fiyata kurulum gerektirmeyen yeni bir metal işleme makinesi satın aldı.

Makinenin teslimatı nakliye şirketi Perevozka LLC tarafından gerçekleştirildi. Maliyeti KDV (% 18) - 900 ruble dahil 5.900 ruble idi. Aynı ay içerisinde alınan ekipmanlar muhasebeye kabul edilerek devreye alındı.

Referans verisi: nesnenin KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanılması amaçlanmıştır.

Çözüm.

Sabit kıymet alımı muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıyacaktır.

Örneğin sonu

Satın alan kuruluş, bir sabit varlığın yaklaşan teslimatı için avans ödemesi yaparsa, bir dizi koşula bağlı olarak, fiili sevkiyat tarihine bakılmaksızın avans ödemesinden (kısmi ödeme) KDV düşme hakkına sahiptir ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 9. Maddesi):

• avans tutarına ilişkin satıcıdan (tedarikçiden) bir fatura var;
• avansın transferini onaylayan ödeme belgeleri var;
• Alım satım (tedarik) sözleşmesinde peşin ödemenin tamamının veya bir kısmının ödenmesi şartı bulunmaktadır.

Referans. Avanslardaki KDV'nin muhasebeleştirilmesine ilişkin bu prosedür, 26 Kasım 2008 tarihli ve 224-FZ sayılı Federal Kanun ile 1 Ocak 2009 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Vergi miktarı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164. maddesinin 4. fıkrası kurallarına göre hesaplanarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. maddesinin 1. paragrafının 1. paragrafı uyarınca, satıcı kuruluş, alıcı kuruluşa, ödeme gününden itibaren 5 takvim günü içerisinde ön ödeme tutarına ilişkin bir fatura düzenlemekle yükümlüdür. avans ödemesinin alınması (tam veya kısmi). Belge, işlemin her bir tarafı için birer tane olmak üzere iki nüsha halinde hazırlanır ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169. Maddesinin 5.1. fıkrasında listelenen zorunlu ayrıntıları içermelidir:

Satıcının, ön ödemeyi aldıktan sonra 5 takvim günü içerisinde malı kargoya vermesi durumunda, sevkiyat sırasında fatura düzenlenmesi yeterli olacaktır. Bu tür açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Ekim 2011 tarih ve 03-07-14/99, 6 Mart 2009 tarih ve 03-07-15/39 tarih ve yazılarında yer almaktadır. Bu sonuçların geçerliliği, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi tarafından 10 Mart 2009 tarih ve 10022/08 sayılı Kararla doğrulanmıştır.

Ancak mali otoriteler bu konuda tam tersi görüşte. Rusya Federal Vergi Servisi, malların avans ödemesi olarak ne zaman gönderildiğine bakılmaksızın her koşulda avans faturasının verilmesi gerektiğine inanmaktadır. Vergi makamlarının konumu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafının 3. paragrafının 168. maddesinin normuna dayanmaktadır ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 15 Şubat tarihli mektubunda belirtilmiştir. 2011 Sayı KE-3-3/354.

Görüldüğü gibi bu konuda tek bir çözüm geliştirilememiştir. Bu nedenle, eğer bir kuruluş avans ödemeleri için fatura düzenlemeyi reddederse, bu durum büyük olasılıkla müfettişlerle anlaşmazlıklara yol açabilir.

Alıcının satın alınan sabit kıymet üzerinden KDV indirimi hakkını aldığı vergi döneminde aşağıdakiler gereklidir:

1. alınan sabit kıymetin ödemesinden mahsup edilen ön ödeme tutarından belirlenen miktarda indirim için daha önce talep edilen KDV'nin iade edilmesi (paragraf 3, paragraf 3, paragraf 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesi);
2. alınan sabit kıymet üzerindeki “girdi” KDV'sinin genel olarak belirlenen şekilde düşürülmesini kabul etmek (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. Maddesinin 2. maddesinin 12. fıkrası).

Kablolama bu şekilde olacak.

Tablo 2 - Kurulum gerektirmeyen sabit kıymetlerin satın alınmasının muhasebeleştirilmesine ilişkin muhasebe kayıtları (satıcıya avans aktarılmışsa)

<*>60-2 - verilen avanslar için tedarikçilerle yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi için hesap 60'ın alt hesabı;
<**>76-AV - verilen avanslara KDV'yi yansıtmak için hesap 76'nın alt hesabı;
<***>60-1 - satın alınan sabit varlıklar için tedarikçilerle yapılan ödemelerin muhasebeleştirilmesi için hesap 60'ın alt hesabı.

Örnek 3.

Mart ayının başında Trans-Invest LLC, muhasebe departmanına KDV (% 18) - 14.400 ruble dahil 94.400 ruble tutarında bir kasa temini için bir anlaşma imzaladı. (Nakliye masrafları ürün fiyatına dahildir).

Anlaşma şartlarına göre şirketin Mart ayı ortasında 47.200 ruble tutarında avans ödemesi yapması gerekiyor. (KDV dahil (%18) - 7.200 ruble), zamanında yapıldı. Para banka hesabına alındıktan sonra tedarikçi, alıcıya KDV tutarını gösteren bir avans faturası hazırladı ve düzenledi.

Kasa Nisan başında teslim edildi. Tedarikçi, sevk edilen malların maliyetine ilişkin bir fatura sağladı. Aynı ayda alınan nesne sabit kıymetlerin bir parçası olarak kabul edildi ve işletmeye alındı. Trans-Invest LLC tedarikçiye olan ödeme yükümlülüklerini ödedi.

Referans verisi: Kuruluş genel vergilendirme sistemine (OSNO) tabidir.

Çözüm.

Muhasebede Trans-Invest LLC'nin muhasebecisi aşağıdaki girişleri yapacaktır.

Örneğin sonu.

Gelir vergisi

Bir sabit varlık satın alırken, kuruluş, muhasebede ilk maliyetine dahil edilecek, ancak vergi muhasebesine dahil edilmeyecek belirli harcamalara katlanır. Tablo 3'te muhasebe prosedürü yasanın birebir yorumuna dayanan bu tür harcamaların bir listesi verilmektedir.

Tablo 3 - Sabit varlıkların edinimi ile ilgili giderlerin muhasebe ve vergi muhasebesinde tanınması

Sabit varlıkların satın alınmasına eşlik eden ek maliyetler oldukça sık ortaya çıkar. Ancak vergi muhasebeleri Tablo 3'te sunulduğu kadar net değildir.

Bir sabit kıymet kaleminin ilk maliyetinde şu veya bu tür giderleri dikkate almadan veya dikkate almamadan önce, vergi mevzuatı normlarını analiz etmek gerekir: paragraf 2, madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 5. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 4. fıkrası. Ayrıca Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin bu konulara ilişkin bakış açıları da dikkate alınmalıdır. Bu departmanlar bireysel maliyetlere ilişkin halihazırda güçlü bir görüş oluşturmuşlardır (Tablo 4).

Tablo 4 - Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetinde dikkate alınması daha güvenli olan harcamalar

Bir kuruluş, sabit varlıkların edinilmesiyle ilgili masrafları muhasebeleştirirken yetkililerin tutumunun tersi bir pozisyon alırsa, bu yaklaşım vergi riskleri ve davalarla doludur.

Muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki ilişkiyi cari muhasebede yansıtmak için kuruluşlar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarihli Kararı ile onaylanan “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” PBU 18/02 Muhasebe Yönetmeliğini uygulamaktadır. 114n (bundan sonra PBU 18/02 olarak anılacaktır). Duran varlıkların başlangıç ​​maliyetinin oluşumundaki farklılıklar, ertelenmiş vergi varlıklarını (yükümlülüklerini) oluşturan indirilebilir (vergiye tabi) geçici farkların ortaya çıkmasına neden olur.

Örnek 4.

Mayıs ayının başında RusLes LLC, KDV (%18) - 360.000 RUB dahil 2.360.000 RUB değerinde yerleşik bir KAMAZ satın aldı. Kuruluş, çalışanını bir araba teslim etmesi için iş gezisine gönderdi. Kendisine 10.000 ruble tutarında fon verildi ve bunun için aşağıdakiler harcandı:

• günlük ödenek için - 1.500 ruble. (2 gün boyunca 750 ruble);
• konaklama için - 3.000 ruble. KDV hariç (günlük 1.500 RUB);
• yakıtlar ve yağlayıcılar için - 3.500 ruble.

Sorumlu fonların bakiyesi, bir iş gezisinden döndükten ve ön rapor sunduktan sonra çalışan tarafından iade edildi. Aynı ayda tesis sabit kıymetler arasında kabul edilerek işletmeye alındı. Satın alınması muhasebe kayıtlarına aşağıdaki şekilde yansıyacaktır.

Referans verisi:

1) kuruluşun KDV mükellefi olması;
2) RusLes LLC'nin muhasebe ve vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikası uyarınca:

- faydalı ömür, amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların Sınıflandırılmasına göre belirlenir (1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır);
3) Yöneticinin emriyle KAMAZ aracının faydalı ömrü 6 yıl veya 72 ay (4. amortisman grubu) olarak belirlenmiştir.

Not. Bir aracın trafik polisine tescili için devlet vergisinin ödenmesine ilişkin masraflar bu örnekte dikkate alınmamıştır.

Durum 1. Seyahat masrafları, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde sabit varlıkların başlangıç ​​maliyetine dahil edilir.

Çözüm

Vergi muhasebesinde bir arabanın başlangıç ​​​​maliyeti muhasebedeki ile aynı maliyetlerden oluştuğundan geçici farklar ortaya çıkmaz.

Durum 2. Muhasebede, seyahat masrafları sabit kıymetin ilk maliyetine dahil edilir ve vergi muhasebesinde diğer giderlerin bir parçası olarak toplu tutar olarak yazılır.

Çözüm

Muhasebe ve vergi muhasebesinde bir nesnenin ilk değerlendirmesinin oluşumundaki farklılıklar aşağıdaki tabloda açıkça sunulmaktadır.

İş gezisi masrafları cari olarak muhasebeleştirilecektir:

Muhasebede - bir sabit varlığın maliyeti, faydalı ömrü boyunca amortisman yoluyla silindiği için;
- vergi muhasebesinde - ilgili oldukları raporlama döneminde.

Sonuç olarak, ertelenmiş vergi yükümlülüklerini (DTL) oluşturan vergiye tabi geçici farklar ortaya çıkar:

• IT = Vergiye tabi geçici fark x %20 (gelir vergisi oranı).

Muhasebede, sabit kıymet kaleminin muhasebe başlangıç ​​maliyetinin oluşumuna ilişkin girişlerle birlikte (örnek 1'deki durumdan tablo), aşağıdaki girişler yapılacaktır.

BT, muhasebede amortismanın hesaplanmaya başladığı aydan itibaren, yani Haziran ayından itibaren aylık olarak silinmeye tabidir.

Muhasebede doğrusal yöntem kullanılarak amortismanın (A) hesaplanması:

1. Agod = Başlangıç ​​maliyeti x Amortisman oranı = 2.008.000 RUB. x %100 / 6 l. = 334.666,67 ovmak.
2. Ames = Agord / 12 ay. = 334.666,67 ovmak. / 12 ay = 27.888,89 ovmak.

Raporlama ayında silinecek BT'nin hesaplanması:

1. ONO'lar. = BT / 6 l. / 12 ay

BT'nin amortisman ve geri ödemesine ilişkin muhasebe girişleri, Haziran ayında muhasebe kayıtlarına yansıyanlara benzer şekilde, KAMAZ'ın faydalı ömrü boyunca maliyeti tamamen silinene (veya kayıttan silinene) kadar aylık olarak yapılacaktır.

Örneğin sonu.

Muhasebede bir varlık, vergi muhasebesinden daha önce sabit varlık olarak muhasebeleştirilebilir. Her şey, kullanıma hazır olan tesisin ne zaman faaliyete geçirileceğine bağlıdır. Sabit bir varlığın muhasebe ve vergi muhasebesi için kabul tarihleri ​​​​farklı raporlama aylarına denk gelirse, indirilebilir geçici farklar oluşur ve bu da ertelenmiş vergi varlıklarının (DTA) oluşmasına yol açar.

Hatırlatmakta fayda var bir varlığın sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmesi için, onu işlevsel amacına uygun olarak kullanıma hazırlamanın yeterli olduğu (diğer koşullara bağlı olarak). Vergi muhasebesinde nesnenin devreye alınması gerekir. Bu, sabit varlıkların tanınmasına ilişkin muhasebe kriterleri ile vergi mevzuatının gereklilikleri arasındaki temel farktır.

Örnek 5.

Mayıs ortasında TechnoCenter LLC, yeni bir çalışan için - KDV (% 18) dahil olmak üzere bir sistem yöneticisi - 9.000 ruble değerinde 59.000 ruble değerinde bir bilgisayar satın aldı. Satın alınan nesne kullanıma uygundur. Yönetici, emriyle bilgisayarın kullanım ömrünü belirledi - 2,5 yıl veya 30 ay (2. amortisman grubu).

Çalışan Haziran başında işe alındı.

Referans verisi:

1) kuruluş genel vergilendirme sistemine (OSNO) tabidir;
2) TechnoCenter LLC'nin muhasebe ve vergi muhasebesi amaçlarına yönelik muhasebe politikasına uygun olarak:
- tüm sabit kıymetler için amortisman doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır;
- faydalı ömür, amortisman gruplarına dahil olan sabit varlıkların Sınıflandırılmasına göre belirlenir (1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır).

Çözüm.

Alınan bilgisayar tamamen kullanıma hazır olduğundan, Mayıs ayında kuruluş onu sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebe için kabul edecektir. Aşağıdaki girişlerle işlemi yansıtacaktır.

Gelir vergisi açısından mülk, yeni çalışanın onu işletmeye başladığı Haziran ayında amortismana tabi mülk olarak muhasebeleştirilecektir. Nesne üzerinde amortisman tahakkuk etmeye başlayacaktır:

• muhasebede - 1 Haziran'dan itibaren (varlığın sabit kıymet olarak muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren);
• vergi muhasebesinde - 1 Temmuz'dan itibaren (tesisin faaliyete geçtiği ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren).

Amortismanın (A) doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanması:

• Muhasebede:

1. Agod = Başlangıç ​​maliyeti x Amortisman oranı = 50.000 ruble. x %100 / 2,5 g = 20.000 ovma.
2. Ames = Tanrı / 12 ay. = 20.000 ovmak. / 12 ay = 1.666,66 ovmak.

• Vergi muhasebesinde:

1. Ames = Başlangıç ​​maliyeti / Faydalı ömür (ay) = 50.000 ruble. / 30 ay = 1.666,66 ovmak.

Hesaplama, muhasebe ve kâr vergisi amacıyla gider olarak muhasebeleştirilecek amortisman tutarının aynı olduğunu, dolayısıyla burada herhangi bir tutar farklılığının ortaya çıkmadığını göstermektedir.

Muhasebede, sabit kıymetlere ilişkin amortisman giderlerinin vergi muhasebesinden bir ay önce giderlerde dikkate alınması nedeniyle, ertelenmiş vergi varlıklarını (DTA) oluşturan indirilebilir geçici farklar oluşur:

• Amortisman giderleri için BT = İndirilebilir geçici fark x %20 (gelir vergisi oranı) = 1.666,66 ruble. x %20 = 333,33 ovmak.

Haziran ayının sonunda bu tür girişler muhasebeye yansıtılacaktır.

BT, amortisman giderlerinin vergi muhasebesine kaydedildiği ayda silinmeye tabidir, bu nedenle Temmuz ayında muhasebeci aşağıdaki girişi yapacaktır.

Ancak Temmuz ayı sonunda muhasebe amaçlı olarak sabit kıymete faydalı ömrünün 2. ayı için amortisman tahakkuk edeceği göz önüne alındığında, indirilebilir bir geçici fark ve dolayısıyla BT yeniden oluşturulmuştur.

Amortisman hesaplamasının yanı sıra BT'nin oluşturulması ve geri ödenmesine ilişkin girişler, maliyeti tamamen geri ödenene veya muhasebeden silinene kadar bilgisayarın tüm kullanım ömrü boyunca aylık olarak muhasebede yapılacaktır.

Muhasebe ile vergi muhasebesi arasında ortaya çıkan farklılıklar aşağıdaki tabloda sunulmaktadır.

Sabit varlıklar nelerdir? Muhasebede sabit varlıklar nasıl doğru şekilde muhasebeleştirilir? Amortisman nedir ve nasıl hesaplanır?

Muhasebede sabit kıymetler

Bir işletmenin sabit varlıkları, 12 ayı aşan bir süre veya bir faaliyet döngüsü boyunca malların üretimi, hizmetlerin sağlanması, işlerin yürütülmesi veya bir kurumun yönetimi için emek aracı olarak kullanılan mülklerdir. bu 12 ayı aşıyor.

Sabit varlıklar için geçerli olan:

• binalar
• iş ekipmanı
• güç makineleri
• ölçüm aletleri ve kontrol cihazları
• bilgisayar Teknolojisi
• ulaşım aracı
• aletler
• ev malzemeleri ve ekipmanları
• üretim ve üretken, damızlık ve çalışan hayvancılık
• çok yıllık bitkiler
• Çiftlik içi yollar ve diğer ilgili tesisler

Ayrıca sabit varlıklar şunları içerir:

• Radikal arazi iyileştirme amacıyla yapılan yatırımlar (sulama, drenaj ve diğer arazi ıslah çalışmaları)
• kiralama esasına dayalı sabit kıymet yatırımları
• arazi parçaları, doğal kaynaklar (toprak altı, su ve diğer kaynaklar)

Yalnızca bir kurum tarafından geçici kullanım ve mülkiyet için parasal tazminat karşılığında veya kar elde etmek amacıyla geçici kullanım için sağlanması amaçlanan sabit varlıklar, maddi yatırımların karlı yatırımlarının bir parçası olarak muhasebeye ve mali tablolara yansıtılır. varlıklar.

Bir varlık, aşağıdaki koşulların aynı anda karşılanması durumunda bir kurum tarafından sabit kıymet olarak muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir:

• nesnenin amacı onu mal üretiminde, hizmet sunumunda veya iş performansında kullanmaktır; Kurumun idari ihtiyaçları için veya geçici kullanım veya geçici kullanım ve mülkiyet için kurum tarafından parasal tazminat sağlanması amacıyla
• nesnenin amacı onu uzun bir süre, yani 12 aydan daha uzun bir süre veya 12 aydan daha uzun bir çalışma döngüsü boyunca kullanmaktır
• kurum bu nesnenin daha fazla yeniden satılmasını planlamıyor
• gelecekte kuruma ekonomik fayda (kar) getirebilir

Sabit varlıkların amortismanı

İşletme sırasında sabit kıymet, değerini amortisman yoluyla üretim maliyetine aktarır. Amortisman ücretleri, varlığın tüm faydalı ömrü boyunca aylık olarak hesaplanır.

Faydalı ömür, sabit kıymet olan bir nesnenin kullanımının kuruma ekonomik fayda (kar) sağladığı süredir. Bir dizi sabit varlık için böyle bir süre, bu nesnenin kullanılması sonucunda elde edilmesi beklenen ürün miktarına (fiziksel anlamda iş hacmi) göre belirlenir.

Sabit kıymetlere ilişkin belgeler:

Muhasebede sabit varlıkların hareketinin uygun şekilde belgelenmesi çok önemlidir.

Fonlar yalnızca ilgili birincil belgelere dayanarak muhasebe için kabul edilir:

• kabul ve transfer kanunu: OS-1 formu, yapılar ve binalar hariç tüm sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için kullanılır, OS-1a formu - yapıların ve binaların muhasebesi için, OS-1b formu - sabit varlık gruplarının muhasebeleştirilmesinde yapılar ve binalar hariç
• OS-14 formundaki ekipman kabul sertifikası
• OS-15 formundaki kurulum için ekipmanın kabulü ve devredilmesi hakkında kanun

Her sabit kıymet kalemi için stok kartı açılmalıdır:

• Form OS-6 - bir sabit kıymet kalemi için
• Form OS-6a - bir grup sabit varlık için
• Form OS-6b - sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi için envanter defteri

Sabit varlıkların silinmesi durumunda, bir silme işlemi yapılması gerekir:

• OS-4 formuna göre - bir nesne için
• OS-4a formuna göre - karayolu taşımacılığı için
• OS-4b formuna göre - bir grup nesne için

Bir işletmedeki sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

Muhasebedeki sabit kıymetler 01 “Duran Varlıklar” hesabında muhasebeleştirilir. Sabit varlıkların hacminin tamamı, 08 no'lu “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” aracılığıyla 01 hesabına aktarılır. Hesap 08, 01 "Sabit varlıklar" ve 60 "Tedarikçilerle yapılan ödemeler" hesapları arasında aracıdır. Bir nesne muhasebe için kabul edildiğinde, tüm maliyetler 08 hesabının borcunda toplanır, ardından 08 hesabının kredisinden 01 hesabının borcuna gider, bu andan itibaren nesnenin faaliyete geçirildiği kabul edilir. Nesnenin elden çıkarılması ve silinmesi kredi hesabı 01'den gerçekleşir.

Amortisman masraflarını hesaplamak için 02 “Amortisman” hesabı kullanılır.

40.000 rubleye kadar sabit varlıkların silinmesi.

PBU 6/01 madde 4, kuruluşların sabit kıymet olarak değil stok olarak muhasebeleştirmek için ucuz nesneleri (maliyeti 40 bin ruble olan) kabul etmelerine ve ardından bunları gider olarak yazmalarına olanak tanır.

Örneğin, bir işletme 5.000 rubleye bir yazıcı satın aldı, onu işletim sistemi olarak 01 hesabında kabul etmenin veya ondan aylık amortisman tahsil etmenin bir anlamı yok. Envanter kalemi olarak kabul edip hemen gider olarak yazmak çok daha uygundur. Bu durumda, muhasebe departmanının aşağıdaki girişleri yansıtması gerekir: D10 K60 - nesne muhasebe için malzeme olarak kabul edilir ve ardından D20 (25, 26, 44) K10 girişini kullanarak gider olarak yazılır.

Bu yalnızca sabit varlığın maliyeti 40.000 ruble'den azsa yapılabilir; eğer sabit varlığın değeri 40.000 ruble'den fazlaysa, o zaman nesne 01 hesabına kabul edilmelidir.

Sabit varlıkların işletmeye alınması

Sabit kıymetler, işletmenin ürün üretmek, hizmet sunmak ve diğer işlevlerini yerine getirmek için doğrudan kullanılan ve hizmet ömrü en az bir yıl olan varlıklardır. İşletmede olanlara ek olarak, sabit varlıkların bir kısmı stokta tutulabilir veya kiralanabilir. Makine aletleri veya taşıtlar gibi aşınma ve yıpranmaya maruz kalan sabit varlıkların amortismanı, üretilen ürünlerin (sağlanan hizmetlerin) maliyetinde dikkate alınır.

Bir işletmede nesnelerin teslim alınmasına ilişkin muhasebenin özellikleri üzerinde daha ayrıntılı olarak duralım, inşaat, satın alma, karşılıksız makbuz durumunda ve ayrıca bir nesne alırken muhasebe için kabul ederken yapılan sabit kıymet girişlerini ele alalım. kayıtlı sermayeye katkı şeklinde.

Sabit varlıkların alınmasının muhasebeleştirilmesi

İşletmeye alınan sabit kıymetler “Duran Varlıklar” hesabı (hesap 01) kullanılarak muhasebeleştirilir. İşletmeye almanın temeli, işletme başkanının emridir. Muhasebe departmanı transfer ve kabul raporlarını hazırlar ve sabit varlıkları envanter kartlarına (tip OS-6) kaydeder.

Çoğu zaman, sabit varlıkların alınması aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

1. inşaatın tamamlanması
2. bir ücret karşılığında satın almalar (İşletim Sistemi satın alma)
3. ücretsiz alma
4. Kayıtlı sermayeye katkı şeklinde makbuzlar

Buna göre, bu tür fonların alınmasına ilişkin muhasebe biraz farklıdır. Her durumu ayrı ayrı ele alalım.

İşletmeye kabul edilen inşaat projelerinin muhasebeleştirilmesi

Bu durumda işletmeye alınan bir tesisin ilk maliyetinin oluşumu, inşaat maliyetine göre belirlenir. Bu maliyetler “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” (08 hesabı) bilanço hesabına yansıtılmıştır. Tesislerin inşası işletme tarafından veya yüklenicilerin katılımıyla gerçekleştirilebilir.

Üçüncü taraf bir geliştiricinin yardımıyla inşaat yapılması durumunda, “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar” (hesap 60) hesabı kullanılır.

Üçüncü şahıslar tarafından bir işletim sistemi tesisinin inşası sırasındaki muhasebe girişleri:

D08 – K60 – İşin tam maliyeti belirlendi

D19 – K60 – Tahsis edilen KDV

D01 – K08 – işletmeye kabul edilen inşaat projesi

D68 – K19 – Tahsis edilen KDV bütçeden geri ödeme için gönderilir

D60 – K51 – yükleniciye aktarılan fonlar.

İnşaat kendi başına yapılıyorsa, maliyetlerini kaydetmek için “Malzemeler” (10), “Personel ile ücret ödemeleri” (70), “Yardımcı üretim” (23), “Amortisman” (02) hesapları ) ve diğerleri kullanılır. Bu durumda, kayıtlar yapılır:

D08 – K10 (02,23,70,69, vb.) – inşaat maliyetleri dikkate alınır

D01 – K08 – Tesis işletmeye alınmıştır.

Sabit varlıkların ediniminin muhasebeleştirilmesi

Sabit varlıkların satın alınması, bunların en yaygın makbuz türüdür. Bu tür fonları hesaba katmak için “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler” (hesap 60) veya “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” (hesap 76) hesapları kullanılır. Satın alınan fonların türüne bağlı olarak “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” (08) hesabına ilgili alt hesaplar açılır.

Edinilen sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti, bunların satın alınması ve işletmeye alınmasıyla ilgili tüm masrafların toplamıdır. Bu tür masraflar, satıcıya ödenen tutara ek olarak şunları içerebilir: gümrük vergileri, iade edilmeyen vergiler, devlet vergileri, aracı ve danışman ücretleri ve ekipmanın kurulumu ve işletmeye alınması için harcanan fonlar.

Sabit kablolama ekipmanının satın alınması:

D08 – K60 (76) – tedarikçinin belgelerine göre nesnenin maliyeti dikkate alınır

D19 – K60 (76) – Nesnenin bedelinden KDV ayrılır

D08 – K70 (69, 76, 10, vb.) – teslimat, montaj ve ayarlama maliyetleri dikkate alınır

D01 – K08 – operasyon için kabul edilen nesne

D68 – K19 – Bütçeden geri ödeme için KDV gönderilir

D60 (76) – K51 – tedarikçiye aktarılan fonlar.

Karşılıksız alınan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi

Bir işletmenin, örneğin hediye şeklinde ücretsiz olarak kabul edilen sabit varlıklarının ilk maliyeti, bu tür nesnelerin piyasa değeri olarak kabul edilir. Belirlenmesi mümkün değilse, değerlendirme benzer maddi varlıkların maliyetine göre yapılır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, ücretsiz olarak alınan fonlar işletmenin faaliyet dışı geliri olarak kabul edilmektedir.

Temel kablolama ekipmanının ücretsiz alınması:

Muhasebe amacıyla “Karşılıksız makbuzlar” (98-2) alt hesabı kullanılır. Aşağıdaki girişler muhasebe kayıtlarına yansıtılmıştır:

D08 – K98-2 – muhasebeye kabul edilen sabit kıymetler

D01 – K08 – devreye alınan nesneler.

D98-2 – K91 – amortisman giderleri silinir.

Kayıtlı sermayeye katkı olarak sabit varlıkların alınması

Kayıtlı sermayeye katkı olarak alınan sabit kıymetler, kuruluşun kurucuları (anonim şirket) tarafından kararlaştırılan maliyet üzerinden muhasebeleştirilir. Gerekirse bağımsız bir değerleme uzmanının hizmetlerine başvurun.

Kurucuların katkısı, “Kayıtlı sermaye” hesabı (80), “Kayıtlı sermayeye katkı hesaplamaları” alt hesabı (75-1) kullanılarak yansıtılır.

Kablolama aşağıdaki gibidir:

D75-1 – K80 – Kurucuların borcu oluştu

D08 – K75-1 – kuruluşun kayıtlı sermayesine katkı olarak alınan fonlar

D01 – K08 – nesne işlem için kabul edildi.

Makalenin sonucunda, işletmede bir nesnenin şu veya bu şekilde alınması durumunda gerçekleştirilen tüm işlemleri tek bir tabloda özetleyeceğiz.

Sabit varlıkların alınmasından sonraki kayıtlar:

Sabit varlıkların amortismanı kavramı

Sabit varlıkların amortismanı - nedir bu? Amortisman neden gereklidir? Faydalı ömür nedir? Amortisman hesaplamasının özelliklerini ve ilgili muhasebe kayıtlarını aşağıdaki makalede ele alacağız.

Sabit varlıkların işletimi sırasında, nesnenin hem ahlaki hem de fiziksel olarak kademeli olarak eskimesi meydana gelir. Parçalar aşınır, güç kaybı olur ve üretkenlik azalır. Bunun sonucunda tamamen fiziksel bir aşınma ve yıpranma meydana gelir ve bunun sonucunda nesnenin tescili iptal edilir ve yerine yeni bir modern model satın alınır.

Yararlı ömür diye bir şey vardır; bir nesnenin tam kapasiteyle çalışabildiği ve ekonomik fayda sağlayabileceği dönem. Tüm bu dönem boyunca amortisman, esas itibarıyla parasal açıdan bir birim amortismanı temsil eden sabit kıymetlerin maliyetinden hesaplanır.

Amortisman neden gereklidir?

Amortisman, sabit kıymetlerin satın alınması için harcanan fonların, üretilen ürünlerin satışından elde edilen gelirin bir parçası olarak iade edildiği çok önemli bir süreçtir.

Tesisin devreye alındığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren amortisman hesaplama süreci başlar. Amortisman masrafları her ay hesaplanır ve ürün, iş, hizmet maliyetine veya satış giderlerine (ticari işletmeler için) yazılır. Böylece, bir ürün (mal) satışa çıktığında maliyeti, amortisman tutarı olarak üretim sürecinde kullanılan sabit kıymetlerin maliyetinin bir kısmını içerir. Bu fonlar, ürünlerin (işler, hizmetler) satışından ve alıcıdan ödemenin alınmasından sonra işletmeye iade edilir. Alınan fonlar mevcut sabit varlıkların iyileştirilmesi (onarım, yeniden yapılanma, modernizasyon) veya yeni, daha modern tesislerin satın alınması için kullanılabilir.

Amortisman hesaplama süreci sürekli olup, nesne tamamen amortismana tabi tutuluncaya, yani sabit varlıkların maliyeti tamamen üretim maliyetine aktarılıncaya kadar aydan aya devam eder. Bundan sonra nesne kayıtlı olduğu hesaptan düşülebilir (hesap 01 “Duran Varlıklar”). Ayrıca, bir nesnenin örneğin satışı, karşılıksız devri veya eskimesi gibi nedenlerle işletmeden elden çıkarılması durumunda amortisman tahakkukları da durur.

Kanuna göre amortisman, işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1'inde başlar ve kayıttan silindiği ayı takip eden ayın 1'inde sona erer.

Nesnenin üç aydan daha uzun bir süre boyunca korumaya veya on iki aydan daha uzun bir süre için yeniden inşaya (modernizasyon) devredilmesi durumunda da amortisman tahakkuk ettirilmez.

Sabit varlıkların amortismanı, nesne için belirlenen faydalı ömre bağlıdır. Bu süre, nesnenin türüne bağlı olarak işletme tarafından bağımsız olarak belirlenir. Bu durumda, tüm nesnelerin amortisman gruplarına ayrıldığı sabit varlıkların sınıflandırılmasına rehberlik etmeniz gerekir. Toplamda bu tür 10 grup vardır ve her birinin kendi faydalı ömrü vardır.

Bir sabit varlığın alınması üzerine kuruluş, sınıflandırmaya göre, alınan sabit varlığın hangi gruba ait olduğunu belirler, bu gruba karşılık gelen faydalı ömrü seçer ve buna göre aylık olarak amortisman tahakkuk ettirir.

Amortisman grubuna bağlı olarak faydalı ömür:

• 1 – 1-2 yıl
• 2 – 2-3 yıl
• 3 – 3-5 yıl
• 4 – 5-7 yıl
• 5 – 7-10 yıl
• 6 – 10-15 yıl
• 7 – 15-20 yıl
• 8 – 20-25 yıl
• 9 – 25-30 yıl
• 10 – 30 yaşından itibaren

Nesnenin alınması üzerine OS-1, OS-1a veya OS-1b formunda bir transfer kabul sertifikası belgesi düzenlenir. Seçilen faydalı ömre ilişkin bilgiler bu belgeye yansıtılmalıdır.

Amortisman ilanları

Amortisman, bir girişin işletmenin muhasebe kayıtlarına yansıtılması gereken bir ticari işlemdir.

Amortismanın kaydedilmesi, bir belge - amortisman için bir bordro sayfası - temelinde gerçekleştirilir.

“Amortisman” adı verilen muhasebe hesabı 02, amortismanı hesaba katmak için tasarlanmıştır. Hesap 02'nin kredisine, hesaplanan amortisman kesintileri, satış veya üretime ilişkin muhasebe giderleri hesaplarına uygun olarak aylık olarak girilir.

Amortisman için kayıt:

D20 (23, 25) K02 – üretimde kullanılan bir varlığın amortismanı tahakkuk ettirilmiştir;

D26 K02 – iş ihtiyaçları için kullanılan sabit varlıkların amortismanı tahakkuk ettirilmiştir;

D44 K02 – ticari faaliyetlerde kullanılan sabit varlıklarda tahakkuk eden amortismanı yansıtır.

Böylece amortisman kredi hesabı 02'de birikir.

Sabit bir varlığı muhasebeden yazarken, hesap 02'de biriken tüm amortisman D02 K01 kaydedilerek düşülür.

Sabit kıymetlerin satışı sırasında birikmiş amortisman D02 K91/2 kaydı kullanılarak silinir.

Borç hesabı 01'de listelendiği sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini ve kredi hesabı 02'de tüm çalışma süresi boyunca tahakkuk eden amortismanı bilerek, nesnenin kalıntı değerini istediğiniz zaman değerini çıkararak hesaplayabilirsiniz. borç 02'yi borç 01'deki değerden ayırın. Kalıntı değer değerini bilmek bazı durumlarda faydalıdır; örneğin bir nesneyi elden çıkarırken, satarken, amortisman masraflarını hesaplarken.

Aylık amortisman masraflarını hesaplamak için 4 yöntem vardır:

• doğrusal
• bakiyeyi azaltma yöntemi
• Sabit varlıkların maliyetini üretilen ürünlerle orantılı olarak yazma yöntemi

Sabit kıymet amortismanının doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanması

Muhasebede amortisman giderlerini hesaplamak için 4 yöntem kullanılır.

Sabit varlıkların amortismanını hesaplama yöntemleri:

• Doğrusal yöntem
• Bakiyeyi azaltma yöntemi
• Çıkış hacmiyle orantılı yöntem
• Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı yöntem

Amortismanı hesaplamak için kullanılan bu 4 yöntemin hepsinde, amortisman oranı kavramı kullanılır - sabit varlıkların maliyetinin yıllık yüzdesi.

Hesaplamanın temeli, nesnenin ilk (veya değiştirme) maliyeti veya kalıntı değeridir; ikincisi, orijinal maliyetten amortisman çıkarılarak elde edilir. İkame değeri, sabit varlıkların yeniden değerlemesi sonucunda elde edilen değerdir; orijinalinden daha fazla (yeniden değerleme durumunda) veya daha az (amortisman durumunda) olabilir.

Kuruluş, belirli bir nesne için hangi hesaplama yönteminin kullanılacağını bağımsız olarak kendisi belirler; seçimi muhasebe politikalarında belirlenmelidir. Ayrıca seçilen yöntem sabit kıymetin stok kartına yansıtılır.

Öncelikle amortisman giderlerini hesaplamanın doğrusal yöntemini daha ayrıntılı olarak ele alalım. Kural olarak, çoğu durumda işletmeler bu yöntemi kullanır.

Doğrusal amortisman yöntemi

Bu en basit ve en yaygın hesaplama yöntemidir. Tüm kullanım süresi boyunca amortisman eşit paylarla yazılır. Amortisman, nesnenin muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren hesaplanmaya başlamalıdır.

Bu yöntemi kullanarak amortisman masraflarını hesaplamak için, sabit kıymetin orijinal (veya değiştirme) maliyetini ve amortisman oranını bilmeniz gerekir.

Amortismanı doğrusal yöntem kullanarak hesaplamak için formül:

A = Başlangıç ​​maliyeti * Amortisman oranı.

Başlangıç ​​maliyeti, nesnenin 01 hesabına kaydedildiği maliyettir.

Amortisman oranını hesaplamak için formül:

Norm A = %100 / faydalı ömür.

Ortaya çıkan amortisman tutarı yıllıktır; aylık kesintileri hesaplamak için yıllık amortismanı 12 aya bölmeniz gerekir.

Doğrusal yöntem kullanılarak hesaplama örneği:

Arabanın başlangıç ​​maliyeti 200.000 dir ve 10 Mart 2014'te tescil edilmiştir. Faydalı ömrün 10 yıl olduğu varsayılmıştır. Araç amortismanı nasıl hesaplanır?

Yıllık A. = 200.000 * (%100/10) = 20.000.

Aylık A. = 20.000/12 = 1666,67.

Bu nedenle, 1 Nisan 2014'ten itibaren her ay 1666,67 tutarında amortisman ayrılmalı ve bu tutar üzerinden aylık amortisman kaydı yapılmalıdır - D20 (44) K02.

Amortismanın doğrusal yöntemle hesaplanmasının doğrusal olmayan yöntemlere göre birçok avantajı vardır.

Yöntem çok basittir; aylık amortisman ücretleri işletme başlangıcında bir kez hesaplanır.

Nesnenin maliyeti, tüm kullanım süresi boyunca ürünlerin (hizmetler, işler) maliyetine eşit olarak aktarılır. Doğrusal olmayan yöntemlerde ilk yıllarda işletim sisteminin maliyetinin büyük bir kısmı silinmekte, bu nedenle bu yıllarda üretim maliyeti artmaktadır. Sabit varlıkları hızlı bir şekilde güncellemeyi planlayan işletmeler için doğrusal olmayan yöntemleri kullanmak daha uygundur, ancak bir varlık uzun vadeli operasyon için satın alındıysa ve hızlı bir şekilde değiştirilmesi planlanmıyorsa doğrusal yöntemi kullanmak daha iyi ve daha kolaydır. Amortisman hesaplama yöntemi.

Azalan bakiye yöntemini kullanarak amortismanın hesaplanması

Sabit varlıkların amortismanını hesaplamanın tüm yöntemleri doğrusal ve doğrusal olmayan olarak ayrılmıştır. Doğrusal olmayan hesaplama yöntemine - azalan bakiyeler yöntemine daha yakından bakalım. Bu yöntem kullanılarak sabit varlıkların hızlandırılmış amortismanı gerçekleştirilir. Bu ödeme yöntemi neden uygundur? Hangi durumlarda kullanmak daha karlı? Aşağıda hızlandırılmış yöntem kullanılarak amortisman giderlerinin hesaplanmasına ilişkin bir örnek verilmiştir.

Doğrusal hesaplama yönteminin aksine, azalan bakiyeler yöntemini kullanarak amortismanı hesaplamak için nesnenin kalıntı değeri alınır. Artık değer, tahakkuk eden amortismanın nesnenin orijinal (veya değiştirme) maliyetinden çıkarılmasıyla hesaplanır. Yani kalıntı değer, 01 hesabının borcu ile 02 hesabının alacakları arasındaki farka eşittir.

Ayrıca bu yöntem, kuruluşun bağımsız olarak belirlediği bir ivme faktörünü kullanır. Bu katsayı, bir nesnenin maliyetinin amortisman yoluyla silinmesini ve buna bağlı olarak sabit varlıkların edinilmesine yatırılan fonların geri dönüşünü hızlandırmayı amaçlamaktadır.

Sabit kıymetlerin alınması üzerine, nesne 01 hesabında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir, bir sonraki aydan itibaren amortisman tahsil edilmeli ve amortisman masraflarının silinmesi için aylık girişler yapılmalıdır (D20 (44) K02).

Azalan bakiyeler yöntemini hesaplamak için genel formül:

A = Artık değer * Amortisman oranı * İvme katsayısı.

Sabit varlıkların amortismanının hızlandırılmış yöntemle hesaplanmasına bir örnek:

Başlangıç ​​maliyeti 200.000, faydalı ömrü 5 yıl olan sabit kıymetlerimiz var. İvme katsayısını 2'ye eşit alalım.

Azalan bakiye yöntemini kullanarak amortisman hesaplanırken, amortisman oranı ivme faktörü dikkate alınarak hesaplanacaktır.

Norm A = %100*2 / 5 = %40

1 yıllık operasyon:

Artık değer (Kalan) = 200.000 – 0 = 200.000.

Aylık A = 80.000 / 12 = 6666,67

2. işletme yılı:

Ost. = 200.000 – 80.000 = 120.000.

Yıl. A. = 120.000 * %40 = 48.000.

Yeriz. A. = 48.000 / 12 = 4000

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 = 72.000.

Yıl. A. = 72.000 * %40 = 28.800.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 = 43.200.

Yıl. A. = 43.200 * %40 = 17.280

Gördüğünüz gibi her faaliyet yılıyla birlikte aylık amortisman ücretleri azalıyor. Sabit bir varlığın maliyetinin büyük kısmı ilk yıllarda silinir. Bir nesnenin maliyetini tamamen silmek için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesini kullanmanız gerekir; buna göre, kalıntı değer orijinal maliyetin% 20'sinden az olduğu anda amortisman ayrılır. Kalıntı değerin faydalı ömürde kalan ay sayısına bölünmesiyle hesaplanır.

Örneğimizde orijinal maliyetin %20'si 40.000'dir.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 – 17.280 = 25.920, bu orijinal maliyetin %20'sinden azdır.

Bu nedenle gelecekte aylık amortismanı kalıntı değeri 12'ye bölerek hesaplayacağız.

Yeriz. A. = 25920 / 12 = 2160.

Bu hesaplamalar sonucunda sabit kıymet nesnesinin değeri tamamen silinecek, kalıntı değer 0 olacak, nesne 01 hesabından silinebilecektir.

Azalan bakiyeler yöntemini kullanmak ne zaman faydalıdır?

Amortisman giderlerini hesaplamanın hızlandırılmış yöntemi, bir kuruluşun herhangi bir nedenle bir varlığı mümkün olan en kısa sürede kapatması gerektiğinde kullanılması uygundur. Bu durum, hızla yıpranan veya geçerliliğini yitiren, kullanım süresi arttıkça performansı önemli ölçüde düşen işletim sistemleri için geçerlidir.

Böyle bir sabit varlığın örneği bir bilgisayardır. Her yıl giderek daha güçlü modeller ortaya çıkıyor ve çok hızlı bir şekilde hizmet ömrü henüz sona ermemiş bir bilgisayar artık kendisine verilen görevlerle baş edemeyebilir. 2-3 yıllık kullanımdan sonra yükseltilmesi veya daha modern bir modelle değiştirilmesi gerekir. Bu nedenle, ilk 1-2 yıldaki maliyetinin büyük bir kısmını burada yazmak ve gelirin bir parçası olarak iade edilen parayı bilgisayarı geliştirmek veya yeni bir tane satın almak için kullanmak uygun olacaktır. Aynı zamanda eski modeli hizmet ömrü dolmadan satmayı da başarabilirsiniz. Bu durumda bilgisayarın maliyetinin neredeyse tamamını hızlandırılmış amortisman kullanarak iade edeceğimiz ve eski modeli satarak ek kar elde edeceğimiz ortaya çıktı.

Yani, bir kuruluş sabit varlıkları hızlı bir şekilde güncellemeyi planlıyorsa, hızlandırılmış azalan bakiyeler yöntemini kullanmak onun için daha karlı olur.

Üretim hacmi ve faydalı ömür yıllarının toplamı ile orantılı yöntem olarak amortismanın hesaplanmasında doğrusal olmayan bir yöntem de vardır.

Sabit varlıkların maliyetini, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi

Muhasebede duran varlıkların amortismanını hesaplamak için 4 yöntem vardır. Bunlardan biri doğrusal yöntemdir - en yaygın ve basit olanı.

Geriye kalan 3 tanesi doğrusal değildir:

• Bakiyeyi azaltma yöntemi
• Sabit varlıkların maliyetini, faydalı ömür yıllarının toplamına göre yazma yöntemi
• Ürünlerin hacmiyle (işler, hizmetler) orantılı olarak maliyetin düşülmesi yöntemi

Faydalı ömür yıllarının toplamına göre amortisman hesaplama yöntemini inceleyelim.

Bu yöntem, azalan bakiyeler yöntemiyle birlikte, sabit varlıkların maliyetini azaltmanın hızlandırılmış bir yoludur. İşletmenin ilk yılında, yazılan aylık amortisman tutarı en büyük olacak, sonraki her yılda aylık amortisman azalacaktır.

Bazı durumlarda, hızlandırılmış amortisman yöntemi, işletme için amortismanın tüm faydalı ömür boyunca eşit olarak hesaplandığı doğrusal amortisman yönteminden daha karlıdır.

Hesaplamanın temeli, muhasebe için kabul edilen sabit kıymetin başlangıç ​​​​maliyetidir.

Amortisman giderlerini hesaplamak için formül:

A = Sabit varlıkların başlangıç ​​maliyeti * Amortisman oranı.

Her yıl için amortisman oranı ayrı ayrı hesaplanır ve nesnenin muhasebeye kabul edildiği tarihte belirlenen faydalı ömrüne bağlıdır.

Normu hesaplamak için genel formül:

Norm A = faydalı ömrün sonuna kalan yıl sayısı / faydalı ömrün yıl sayılarının toplamı.

Örneğin faydalı ömür 7 yıl ise ilk yıldaki yıllık amortisman oranı şu şekilde hesaplanacaktır:

1. yılda Norm A = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * %100 = %25.

N. Ve 2. yılda = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * %100 = %21,4.

N. Ve 3. yılda = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *%100 = %17,86

N. Ve 4. yılda = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *%100 = %14,3

Faydalı ömrünün geri kalan yılları için amortisman oranı aynı prensibe göre hesaplanır, pay her yıl bir azalır, payda değişmeden kalır.

Hesaplama örneği

10 Ocak 2014 tarihinde muhasebeleştirmeye kabul edilen, başlangıç ​​maliyeti 200.000 TL olan, faydalı ömrü 4 yıl olarak belirlenmiş bir sabit kıymet bulunmaktadır. Bu sabit kıymet için aylık amortisman giderleri nasıl hesaplanır?

Öncelikle tesisin Ocak 2014'te işletmeye alındığını, yani 1 Şubat 2014'ten itibaren amortismanın tahakkuk ettirileceğini belirtelim.

Norm A = 4 / (1+2+3+4) * %100 = %40.

Yıllık A = 200.000 * %40 = 80.000.

Aylık A = 80.000 / 12 = 6666,67.

Norm A = 3 / (1+2+3+4) * %100 = %30.

Yıllık A = 200.000 * %30 = 60.000.

Aylık A = 60.000 / 12 = 5000.

Norm A = 2 / (1+2+3+4) * %100 = %20.

Yıllık A = 200.000 * %20 = 40.000.

Aylık A = 40.000 / 12 = 3333,33.

Norm A = 1 / (1+2+3+4) * %100 = %10.

Yıllık A = 200.000 * %10 = 20.000.

Aylık A = 20.000 / 12 = 1666,67.

Böylece 4 yıl boyunca sabit kıymetin maliyeti amortisman yoluyla tamamen silinecektir.

Yöntemin avantajları ve dezavantajları

Yukarıda da belirttiğimiz gibi bu yöntem hızlandırılmıştır. İlk yıllarda, sabit kıymetin maliyetinin büyük bir kısmı silinir; sonraki her yılda, sabit kıymetin maliyeti tamamen silinene kadar amortisman giderleri azaltılır.

Hızlandırılmış amortisman yöntemini kullanmak hangi durumlarda uygundur?

Bir kuruluş sabit varlıklarını hızlı bir şekilde güncellemeyi bekliyorsa hızlandırılmış yöntemi kullanmak daha iyidir. Bu durumda şirket, malların, ürünlerin, işlerin ve hizmetlerin satışından elde edilen gelirlerin bir parçası olarak nesnenin edinimi için harcanan parayı amortisman masrafları yoluyla hızlı bir şekilde iade edebilecektir.

Kullanılan ekipman hızlı bir şekilde yıpranırsa, verimliliği her çalışma yılında önemli ölçüde azalırsa veya hızlı bir şekilde eski hale gelirse, hızlandırılmış bir yöntem, örneğin yıl sayılarının toplamına dayalı silme yöntemi kullanmak daha iyidir. faydalı ömür. Harcanan para işletmeye daha hızlı iade edilecek ve bu parayla yeni ekipman satın almak mümkün olacak.

Bu yönteme ek olarak, şirketin bağımsız olarak hızlandırma faktörünü uyguladığı ve nesneye yatırılan fonları çok daha hızlı geri getirebildiği azalan bakiye yöntemini de kullanabilirsiniz.

Bu avantajlara ek olarak, bir sabit kıymetin maliyetini faydalı ömrünün yıllarının toplamına göre yazma yönteminin dezavantajları da vardır.

Kuşkusuz bir dezavantaj, ilk yıllarda üretilen ürünlerin (işler, hizmetler) fiyatlarının artmasıdır, çünkü bu yıllarda amortisman ücretleri maksimumdur. Amortisman maliyet fiyatına dahildir, bu nedenle ilk yıllarda üretim maliyeti fazla tahmin edilecek ve her yıl giderek azalacaktır.

Sabit varlıkların maliyetinin üretim hacmiyle orantılı olarak silinmesi

Zarar yazma yöntemi çıktı hacmiyle orantılıdır - amortismanı hesaplamanın bu doğrusal olmayan yöntemi yalnızca beklenen çıktının belirlendiği sabit varlıklara uygulanabilir. Hangi durumlarda bu hesaplama yöntemini kullanmak uygundur, amortismanın gerçekte üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı olarak nasıl hesaplanacağı - bunun hakkında daha fazlası aşağıda.

Genel olarak sabit varlıkların amortismanını hesaplamak için biri doğrusal ve 3'ü doğrusal olmayan 4 yöntem vardır.

Doğrusal amortisman yöntemi, tüm faydalı ömür boyunca eşit amortisman ile karakterize edilir. Kural olarak, hesaplama için en sık kullanılan yöntem budur.

Üç doğrusal olmayan yöntem:

• Azalan bakiye yöntemi, amortismanı hesaplamanın hızlandırılmış bir yöntemidir; sabit kıymetin maliyetinin çoğunun, işletmenin ilk yıllarında silinmesiyle karakterize edilir; sonraki her yılda amortisman ücretleri azalır.
• Faydalı ömür yıllarının toplamına dayalı silme yöntemi de hızlandırılmış bir yöntemdir.
• Sabit bir varlığın maliyetini üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı olarak yazma yöntemi. Amortisman hesaplamanın bu yönteminden aşağıda daha ayrıntılı olarak bahsedeceğiz; bu yöntemi kullanarak amortisman masraflarının hesaplanmasına bir örnek vereceğiz.

Çıktı hacmiyle orantılı amortismanın hesaplanması için formül:

Yukarıda bahsedildiği gibi bu yöntem, imalatçının beklenen üretim çıktısını önceden belirlediği nesnelere, yani nesnenin faydalı ömrü boyunca tamamlaması gereken iş miktarı biliniyorsa uygulanabilir.

Hesaplama için, nesnenin işletmeye ulaşması ve işletmeye alınmasıyla oluşan sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini alıyoruz.

Hesaplama için genel formül:

A = Raporlama dönemi için üretilen ürünlerin fiili hacmi * Amortisman oranı

Amortisman oranı = Başlangıç ​​maliyeti / Faydalı ömür boyunca tahmini üretim hacmi.

Amortisman hesaplama örneği:

Ana ulaşım aracı kamyondur. Başlangıç ​​maliyeti 600.000 ruble. 20 Nisan 2014 tarihinde kayıt için kabul edildi. Üretici tarafından belirlenen tüm kullanım ömrü boyunca tahmini kilometre 400.000 km'dir.

Hesaplama:

Norm A = 600.000 / 400.000 = 1,5 ruble/km

Bir arabanın amortismanı aylık olarak hesaplanır, bu nedenle raporlama dönemi için 1 ay süre alacağız. Amortismanı 1 Mayıs 2014'ten itibaren, yani işletmeye alındıktan sonraki aydan itibaren hesaplamaya başlıyoruz. Amortisman, sabit kıymetin maliyetinin tamamen silinmesi veya sabit kıymetin elden çıkarılmasıyla sona erer.

Kamyonun Mayıs ayındaki gerçek kilometresi 1000 km idi.

A = 1000 * 1,5 = 1500 ovma.

Haziran ayı gerçek kilometresi = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 ovma.

Temmuz ayı için gerçek kilometre = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 ovmak.

Daha sonra aracın amortismanı, o aydaki fiili kilometreye bağlı olarak benzer şekilde hesaplanır. Amortisman yoluyla maliyet tamamen silinene kadar zarar yazmalar devam edecektir.

Bir nesnenin maliyeti tamamen silinmişse, ancak kullanım ömrü dolmamışsa, yani sabit kıymet çalışır durumdaysa, nesne daha fazla kullanılabilir ve amortismanın tahsil edilmesine gerek yoktur.

Maliyeti üretim hacmiyle orantılı olarak yazma yöntemini kullanmak ne zaman uygundur?

Amortismanı hesaplamanın herhangi bir yönteminin artıları ve eksileri vardır; bir durumda bir hesaplama yöntemini, diğerinde - diğerini kullanmak uygundur.

Bu durumda, nesnenin aşınma ve yıpranmasının çalışma sıklığına doğrudan bağımlılığı olduğunda, üretilen ürünlerin hacmine bağlı olarak bir nesnenin maliyetini yazmak uygundur.

Bu yöntem endüstride, örneğin madencilikte veya yolcu veya kamyon taşımacılığında yaygındır.

Amortismanı hesaplamak için hangi yöntem seçilirse seçilsin, kuruluşun muhasebe politikalarına yansıtılması gerekir.

Sabit varlıkların yeniden değerleme prosedürü

Sabit kıymet kaleminin muhasebe için kabul edildiği ilk maliyet, işletme sırasında birçok durumda değişebilir. Nesne yeniden inşa edilmiş veya modernize edilmişse ve ayrıca yeniden değerlendirme sırasında. Yeniden değerleme sonucunda elde edilen değere yenileme değeri adı verilecektir.

Sabit varlıkların yeniden değerlemesi nedir?

Yeniden değerleme, sabit varlıkların orijinal maliyetinin piyasa fiyatlarıyla eşleştirilmesi amacıyla yeniden hesaplanması işlemidir. Bu prosedür yalnızca yeniden değerleme sıklığını ve bunun gerçekleştirileceği nesneleri bağımsız olarak kendileri belirleyen ticari işletmeler için geçerlidir. Sabit varlıkların yeniden değerleme sıklığını ayarlarken, bir sınırlamayı hatırlamanız gerekir: yılın son ayında yılda bir defadan fazla gerçekleştirilemez. Sabit varlıkların yeniden değerlenmesiyle ilgili tüm hususlar işletmenin muhasebe politikalarına yansıtılmalıdır.

Bir nesne için belirli bir maliyet yeniden hesaplama sıklığı belirlenmişse ve Muhasebe Politikası Emri'nde belirtilmişse, bu sıklığa uyulması ve yeniden değerlemenin hatasız yapılması gerektiği unutulmamalıdır.

Sabit varlıkların değeri nasıl yeniden değerlenir?

Prosedür belgelendirilmeli, yeniden hesaplama sonuçlarına göre değerindeki artış veya azalışla ilişkili sabit varlıkların yeniden değerlenmesi için gerekli tüm girişler yansıtılmalıdır.

Yukarıda belirtildiği gibi, yeniden değerleme yıl sonlarında yapılır. Prosedür, yeniden değerlemenin yapılması gereken nesneleri belirten bir emrin yayınlanmasıyla başlar. Yeniden değerleme sonuçları (nesnenin yeni fiyatı ve yeniden hesaplanan amortisman) sabit kıymet nesnesinin stok kartına yansıtılmalıdır.

Ticari işletmeler için sabit varlıkların yeniden değerleme yöntemine, belgelenmiş piyasa fiyatlarından doğrudan yeniden hesaplama yöntemi denir.

Sabit varlıkların maliyeti, yeniden hesaplama tarihindeki piyasa fiyatlarına göre yeniden hesaplanır. Ortalama piyasa fiyatını bağımsız olarak veya uzman değerleme uzmanlarının katılımıyla belirleyebilirsiniz.

Yeni (yenileme maliyeti) yeni yılın başında yansıtılır.

Muhasebedeki değer artışı (yeniden değerleme), 01 no'lu hesap borcuna (D01 K83 girişi) karşılık gelen 83 no'lu “Ek sermaye” hesabının kredisine yansıtılmıştır.

Değerdeki düşüş (indirim), 01 hesabının kredisine (D91/2 K01 girişi) karşılık gelen 91 numaralı "Diğer gelir ve giderler" hesabının borcuna yansıtılır.

01 hesabının borcuna yansıyan maliyetle birlikte 02 hesabına tahakkuk eden amortisman da yeniden hesaplanır.

Sabit varlıkların amortismanı nasıl yeniden değerlenir?

Amortisman oranı = (tahakkuk eden amortisman / başlangıç ​​varlık değeri) * %100.

Yeniden hesaplanan amortisman = yenileme oranı * aşınma derecesi.

Yeniden değerleme sonucunda amortismandaki artış D83 K02 kaydedilerek yansıtılmıştır.

İndirim sonucunda amortismandaki azalma D02 K91/1 kaydedilerek yansıtılır.

Açıklık sağlamak için iki örneğe bakalım: duran varlıkların maliyetinin yeniden değerlemesi ve amortismanı.

Sabit varlıkların yeniden değerlemesi (örnek):

Başlangıç ​​maliyeti 100.000 olan sabit kıymetlerimiz var.Nesnenin amortismanı 25.000 olarak tahsil edildi.Yeniden değerleme sonucunda maliyet 110.000'e çıktı.Muhasebe departmanına hangi girişlerin yansıtılması gerekiyor?

İşletim sisteminin maliyeti arttı; değerlemede bir artış görüyoruz.

Amortismanı yeniden hesaplayalım:

Aşınma oranı = (25.000 / 100.000) * %100 = %25

A = (110.000 * %25) / %100 = 27.500.

Yani yeniden değerleme sonucunda sabit kıymetin değeri 10.000, amortismanı 2.500 arttı.

Yeniden değerleme için ilanlar:

10.000 – D01 K83 – Ek değerleme sırasında nesnenin değeri artırıldı.

2.500 – D83 K02 – yeniden değerleme sonucunda nesne üzerinde tahakkuk eden amortisman artırılmıştır.

Sabit varlıkların amortismanı (örnek):

Başlangıç ​​maliyeti 100.000 olan bir objemiz var.Birikmiş amortisman 25.000.Piyasa analizi sırasında bu objenin ortalama piyasa fiyatı 80.000 olarak belirlendi.İşlemler nasıl yansıtılmalı?

Sabit kıymetin maliyeti düştü; bir indirim görüyoruz.

Amortismanı yeniden hesaplayalım:

Aşınma oranı = %25

A = (80.000 * %25) / %100 = 20.000

Yani yeniden değerleme sonucunda sabit kıymetin değeri 20.000, tahakkuk eden amortisman tutarı ise 5.000 azalmıştır.

İndirimler için gönderiler:

20.000 – D91/2 K01 – işaretleme sırasında nesnenin değeri düşürüldü.

5.000 – D02 K91/1 – indirim sırasında nesnede tahakkuk eden amortisman azaltıldı.

Sabit varlıkların envanteri (fazlalıklar ve eksiklikler)

Sabit varlıkların envanteri her işletme için gerekli bir prosedürdür. Envanter, sabit varlıkların fiili kullanılabilirliğini ve konumlarını muhasebe verileriyle uzlaştırma sürecidir. Bu önemli prosedür, muhasebe ile fiili veriler arasındaki tutarsızlıkları tespit etmenize, fazlalıkları ve eksiklikleri belirlemenize olanak tanır.

Envanter yapma prosedürü, Mülkiyet ve Mali Yükümlülüklerin Envanterine İlişkin Metodolojik Talimatlar tarafından düzenlenir.

Envanter almaya başlamadan önce aşağıdaki noktaları hazırlamanız gerekir:

• Sabit kıymetlere ilişkin belgelerin mevcudiyeti ve doğru şekilde tamamlanması: envanter kartları, envanter defterleri, stoklar ve diğer belgeler
• Sabit varlıklar için teknik dokümantasyonun mevcudiyeti
• Kiralanan nesnelerin yanı sıra kiralanan nesneler için belgelerin mevcudiyeti

Herhangi bir belge bulunmazsa veya hasar görürse, bunlar geri getirilmeli, alınmalı veya yürütülmelidir.

Prosedüre başlamadan önce mali sorumlu kişilerden tüm nesnelerin varış yerlerinde olduğuna ve muhasebesinin yapıldığına dair bir makbuz alınır.

Envanter aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilebilir:

• Kontrol kontrolü
• Mali açıdan sorumlu kişinin değişmesi
• Bir sonraki planlı kontrol vb.

Sabit varlıkların envanterini çıkarma prosedürü

Bu prosedüre uygun belgeler eşlik etmelidir.

Her şeyden önce, sabit varlıkların envanterini çıkarma kararı envanter siparişinde yer almaktadır. Bu amaçla birleşik bir INV-22 formu vardır. Bu emir, hangi varlıkların incelemeye tabi olduğunu belirtir, prosedürün tarihini ve envanter komisyonunun yapısını belirler.

Bir envanter komisyonunun oluşturulması bu sürecin ayrılmaz bir parçasıdır. Muhasebe departmanının temsilcilerini, mali açıdan sorumlu kişileri, yönetim temsilcilerini ve işletmenin çalışanı olmayan üçüncü tarafları içermelidir. Oluşturulan komisyonun görevleri arasında envanter sürecinin izlenmesi, gerekli belgelerin hazırlanması ve nihai sonucun çıkarılması yer alıyor.

Siparişte belirtilen tarih geldiğinde işletmenin sabit kıymetlerinin müsaitlik ve durumunun kontrolüne başlanır.

Komisyon tüm nesneleri inceler, denetlenen nesnelerle ilgili bilgileri INV-1 formundaki özel envanter kayıtlarına girer:

• İsim
• Amaç
• Envanter numarası
• Teknik ve operasyonel göstergeler

Binaların, yapıların, arsaların envanteri yapılırken, bu nesnelerin kuruluşun mülkiyetindeki yerini doğrulayan belgelerin varlığı kontrol edilir.

Envanter listeleri iki nüsha halinde derlenir: muhasebe departmanı ve mali açıdan sorumlu kişi için.

Kiralanan sabit varlıkların envanteri yapılırken, stoklar üç kopya halinde derlenir, envanterin üçüncü versiyonu nesnenin doğrudan sahibine aktarılır.

Envanter sürecinde farklılıklar tespit edilen sabit kıymetler için eşleştirme beyanları INV-18 formunda derlenir.

Eşleştirme beyanı ayrıca iki nüsha halinde hazırlanmıştır: fazlalıkları hesaba katmak ve eksiklikleri silmek için gerekli girişleri yapacak muhasebe çalışanları ve maddi olarak sorumlu kişi için.

Bakıma muhtaç ve onarılması mümkün olmayan eşyalar, kullanıma başlama tarihi ve kullanıma uygun olmama nedenleri de belirtilerek ayrı bir envantere yansıtılır.

Onarım altındaki nesneler de ayrıca yansıtılır; bu sabit kıymetler için INV-10 formunda tamamlanmamış onarımlara ilişkin bir envanter raporu doldurulur.

Kuruluşta listelenen ancak kuruluşa ait olmayan nesneler, örneğin gözaltında olanlar, ayrı eşleştirme ifadelerine girilir.

Tüm envanter belgeleri, mali açıdan sorumlu kişilerin ve başkanın başkanlığındaki komisyon üyelerinin imzalarıyla onaylanmıştır.

Sabit kıymet envanterinin nihai sonuçları, INV-26 formundaki sonuç beyanına girilir.

Sabit varlıkların envanterinin muhasebeleştirilmesi

Envanter sonuçları işletmenin muhasebe kayıtlarına anında yansıtılır. Tespit edilen fazlalık ve eksiklikler, envanterin yapıldığı aydaki muhasebe kayıtları kullanılarak yansıtılmalıdır.

Belirlenen tüm fazlalıklar ve eksiklikler mali açıdan sorumlu kişiler tarafından açıklanmalıdır.

Envanter sırasındaki fazlalık (kaydetme):

Fazlalıklar muhasebede muhasebeleştirilmeyen kalemlerdir.

Envanter işlemi sırasında tespit edilen fazlalıklar, diğer gelir ve giderler hesabına (hesap 91) uygun olarak sabit kıymetler hesabına (hesap 01) alacak kaydedilir. Fazlalıkların muhasebe için kabulü, sabit kıymetlerin alınmasında olduğu gibi 08 hesap aracılığıyla gerçekleştirilir. Fazlalık kabul ilanları şu şekildedir: D08 K91/1 ve D01 K08. Bu tür duran varlıklar cari tarih itibarıyla ortalama piyasa değeri üzerinden kabul edilmektedir.

Envanter sayımı sırasında eksikliklerin silinmesi (kayıtlar):

Belirlenen eksiklik, hesap 01'den 94 numaralı "Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabının borcuna yazılır. Bir nesneyi kullanımdan kaldırırken üç adımı tamamlamanız gerekir:

1 – 02 nolu hesaptan (D02 K01/2 girişi) eksik nesneye tahakkuk eden amortismanı silin,

2 – eksik nesnenin asıl maliyetini hesap 01'den yazın (giriş D01/2 K01/1),

3 – eksik kalemin kalan değerini hesap 01'den yazın (giriş D94 K01/2).

Bir nesneyi silmek için 01 numaralı hesapta 2. alt hesabı açmak, eksik nesnenin ilk maliyetini borcuna aktarmak ve tahakkuk eden amortismanı kredisine aktarmak gerekir. Bundan sonra, eksiklik olarak yazılması gereken 01/2 kredi hesabının kalıntı değeri belirlenecektir.

1 – suçlu belirlenmedi, bu durumda eksiklik, D91/2 K94 girişi kullanılarak diğer giderler olarak silinir. Bu durumda, faillerin bulunmadığına veya failden zararın karşılanmasının reddedildiğine dair belgeli delil bulunmalıdır.

2 - suçlu tespit edilir, bu durumda eksiklik, D73/2 K94 kaydedilerek 73 "Diğer operasyonlar için personel ile yapılan ödemeler" hesabının 2. alt hesabının borcuna yazılır. Daha sonra, çalışan ya açığını nakit olarak yatırır (D50 K73/2 girişi) ya da maaşından düşülür (D70 K73/2 girişi). Kayıp eşyanın piyasa değeri suçlu kişiden geri alınırsa, eksiklik tutarı ile piyasa değeri arasındaki fark 98 "Ertelenmiş gelirler" hesabına yansıtılır.

Sabit varlıkların envanteri sırasında yapılan kayıtlar:

Sabit varlıkların korumaya aktarılması

Sabit varlıkların güven altına alınması, bir nesnenin yeniden başlama olasılığı ile birlikte herhangi bir süre için faaliyetinin durdurulmasıdır. Koruma, bir nesnenin güvenliğini uzun süre sağlamayı amaçlayan bir dizi önlemdir.

Bir nesnenin atıl durumda olması ve herhangi bir nedenle kullanılmaması durumunda koruma uygulanabilir ve yönetim, nesneyi gerekli süre boyunca rafa kaldırmanın ve böylece ona koruma için uygun koşulları sağlamanın daha karlı olacağına karar verebilir.

Duran varlığın saklama süresi üç aydan az olamaz.

Güvelenmiş varlıklar için amortisman alınmaz. Amortisman, korumaya geçiş ayını takip eden ilk aydan itibaren tahakkuk etmeyi bırakmalıdır.

Tesisin 3 aydan kısa bir sürede, örneğin 2 ay sonra hizmetten çıkarılması gibi bir durum ortaya çıkarsa, bu 2 ay için amortismanın hesaplanması gerekecektir.

Sabit varlıkların korumaya aktarılması prosedürü

Koruma hazırlığının ilk aşamasında, sabit varlıkların bir envanteri yapılır, nesnelerin muhasebe verileriyle fiili mevcudiyeti kontrol edilir. Envanter, halihazırda kullanımda olmayan sabit varlıkların tanımlanması için gereklidir. Bu tür nesneleri korumaya aktarmak, böylece güvenliklerini sağlamak ekonomik açıdan daha karlı olur.

Korumaya aktarma prosedürü bu amaçlar için özel olarak oluşturulmuş bir komisyonun yardımıyla gerçekleştirilir. Komisyon, işletmenin çalışanlarını, yönetim ekibinin temsilcilerini vb. içerebilir. Komisyon, atıl tesislerin bir listesini hazırlar, bunları kontrol eder, sabit varlıkların güvensizleştirilmesine karar verir, güvensizleştirme süresini belirler ve gerekli düzenlemeleri yapar. belgeler.

Her şeyden önce, işletmenin başkanı, kullanılmayan nesnelerin bir listesini içeren bir koruma emri hazırlar. Sipariş herhangi bir biçimde hazırlanır.

Ana belgelerden bir diğeri de komisyon üyeleri tarafından hazırlanan ve imzalanan nesnenin koruma belgesidir. Devlet İstatistik Komitesi kanunun standart bir biçimini oluşturmadığından, kuruluş kendi ihtiyaçlarına göre kanunun şeklini kendisi geliştirmektedir.

Tapu formu oluştururken belirli kurallara uymanız ve gerekli detayları forma eklemeniz gerekir. Kural olarak, koruma kanunu aşağıdaki bilgileri içerir:

• Sayı ve tarih
• Nesnenin adı, amacı
• Sabit kıymetin stok numarası
• Başlangıç ​​maliyeti (veya yeniden değerleme yapıldıysa değiştirme maliyeti)
• Artık değer
• Tahakkuk eden amortisman
• Faydalı ömür
• Korumaya geçme nedenleri
• Sabit kıymetin muhafaza süresi

Komisyon üyelerinin kanunu imzalamasının ardından onay için yöneticiye gönderilir.

Eserin konserveye aktarılmasıyla ilgili envanter kartlarına not yazabilirsiniz, bunu 4. bölümde yapmanız daha uygundur.

Nesne rafa kaldırılmış durumundan çıkarıldıktan sonra amortisman hesaplanmaya devam edilmeli ve kullanım ömrü, rafa kaldırıldığı süre boyunca uzatılmalıdır. Amortisman, yeniden açıldığı ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren hesaplanmaya başlamalıdır.

Varlık koruma muhasebesi

Sabit varlıkların nesneleri 01 hesabının borcunda muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Bir sabit varlığın koruma amacıyla devredilmesi sırasında, 01 hesabında ayrı bir “Koruma amaçlı sabit varlıklar” alt hesabı açılır. Güvelenmiş nesne, operasyonda K01.OS'un korunması için D01.OS gönderilerek oraya aktarılır.

Korumanın azalması durumunda ters kablolama gerçekleştirilir.

Koruma maliyetleri:

Bir nesneyi korumaya hazırlarken ve uzun süreli depolamaya aktarırken, 91/2 hesabının borcunda diğer maliyetler olarak dikkate alınan bazı maliyetler ortaya çıkar. Depolama sırasında olduğu gibi saklama sırasında da maliyetler ortaya çıkabilir.

İşletim sisteminin korunmasına ilişkin maliyetlerin silinmesi için ilan: D91/2 K20 (23, 10, 70, vb.).

Sabit varlıkların onarımı

Sabit varlıkların onarımı herhangi bir zamanda gerekli olabilir. Ekipman sonsuza kadar dayanmaz ve hasar görebilir veya kırılabilir. Ekipman restore edilemiyorsa silinmelidir, ancak nesnenin operasyonel özellikleri eski haline getirilebiliyorsa onarımlar yapılır.

Onarım mı yoksa yeniden inşa mı?

Bir nesnenin restorasyonu iki şekilde gerçekleştirilebilir: mevcut onarımlar ve büyük onarımlar (yeniden inşa, modernizasyon). Bu iki kavram bazen karıştırılmakta ya da aynı süreç olarak değerlendirilmektedir. Ancak, sabit varlıkların cari ve büyük onarımlarına ilişkin muhasebe ve vergi muhasebesi farklıdır. İlk aşamada nesnenin nasıl restore edileceğine karar vermek önemlidir: onarılır veya yeniden inşa edilir.

Rutin onarımlar yapılırken, nesnenin arızadan önceki özellikleri ve özellikleri geri yüklenir. Yani sabit kıymetin teknik ve ekonomik göstergeleri değişmez, sadece ortaya çıkan arızalar giderilir veya bu arızaların önlenmesine yönelik önleyici çalışmalar yapılır. Yani onarımlar öncelikle sabit varlığın standart çalışma durumunu korumayı amaçlamaktadır. Onarım maliyetleri cari vergi döneminde gider olarak yazılır.

Büyük bir revizyon (yeniden inşa veya modernizasyon) gerçekleştirilirken, nesnenin özellikleri iyileşir, daha iyi, daha güçlü, daha üretken, daha modern hale gelir. Değişiklikler daha küreseldir ve genel olarak tesisin teknik ve ekonomik göstergelerinde iyileşme ile karakterize edilir. Aynı zamanda büyük onarımlara ilişkin tüm maliyetler mülkün başlangıç ​​maliyetini artırır.

Yani, her iki durumda da maliyetlerin muhasebeleştirilmesi mekanizması temelde farklıdır; vergi makamının gelecekte gereksiz soruları olmamasını sağlamak için, nesne üzerinde ne tür bir çalışma yapıldığını açıkça tanımlamak gerekir. ve maliyetlerin atfedilmesi gereken yer.

Sabit varlıkların onarım maliyetinin muhasebeleştirilmesi (kablolama)

Onarım işi, işletmenin kendisi tarafından veya sözleşme imzalanan üçüncü taraf yüklenicilerin katılımıyla gerçekleştirilebilir. İlk durumda, onarım yapma yöntemine ekonomik, ikincisine ise müteahhitlik denir.

Bir kuruluşun varlıklarını nasıl onarmayı seçtiğine bağlı olarak maliyetler bir miktar farklılık gösterecektir.

Maliyetlerin kaynağı ne olursa olsun, sabit varlıkların onarım maliyetleri, ürün ve mal maliyetlerindeki artışa bağlanmaktadır.

Kendi başınıza yapılan onarımlar için masrafların yazılmasına ilişkin ilanlar:

• D 23 K10 – onarımlar için gerekli malzemelerin depodan silinmesi için ilan
• D23 K70 – tesisin onarımında görev alan işçiler için maaş bordrosu ilanı
• D23 K69 – tesisin onarımında görev alan işçilerin maaşlarından sigorta primlerinin hesaplanmasına ilişkin giriş
• D20 K23 – onarım maliyetleri üretim maliyetlerine dahildir

Sözleşmeyle gerçekleştirilen onarımların maliyetlerinin silinmesine ilişkin kayıtlar:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – imalat işletmeleri için yapılan işin maliyetinin üretim maliyetine (ticari işletmeler için satış giderlerine) atfedilmesine yönelik giriş
• D19 K60 – Yüklenici tarafından yapılan işin bedelinden KDV tahsis edilir
• D68.VAT K19 – Bütçeden geri ödeme için KDV gönderilir
• D60 (76) K50 (51) – yapılan iş için yükleniciye ödeme

Muhasebede sabit varlıkların onarımı için rezerv (girişler)

Onarımların sık yapıldığı ve/veya onarım maliyetlerinin önemli olduğu büyük işletmeler, önceden özel bir rezerv oluşturur. Sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturulması aydan aya kademeli olarak gerçekleşir. Muhasebede bunun için 96 numaralı “Gelecekteki giderler karşılığı” hesabı kullanılır. Onarımlar için bir rezervin oluşması, belirli tutarların kademeli olarak üretim maliyetine dahil edilmesi yoluyla kredi hesabı 96'da gerçekleşir.

Sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturmak için yapılan ilanlar: D20 (23, 25, 26) K96.

Bir nesneyi onarmaya ihtiyaç duyulduğunda, rezervden maliyetleri düşürmek için bir kayıt yapılır: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Rezerve kesilen aylık tutar, tahmine göre yıllık onarım maliyetinin 1/12'si olarak belirlenir.

Oluşturulan rezervin miktarı onarım işi için yeterli değilse, eksik fonlar rezerve ek fonlar düşülerek (D20 K96 girişi) veya bu maliyetler üretim maliyetine atfedilerek (D20 girişi) elde edilebilir. K10, 70, 60).

Oluşturulan rezervin tutarı yıllık onarım maliyetlerini aşarsa, kredide kalan fonlar D96 K91/1 kaydı kullanılarak kuruluşun gelirine yazılır.

Yıl sonunda 96 numaralı hesaptaki bakiye 0'dır.

Sabit varlıkların modernizasyonu ve yeniden inşası

Sabit varlıkların kullanılması sürecinde ekipman bozulabilir, operasyonel özelliklerini kaybedebilir, ahlaki ve fiziksel olarak eskimiş hale gelebilir. Sabit varlıkların özelliklerini ve özelliklerini eski haline getirmek için onarımlar yapılır. Onarım çalışmaları sürecinde nesne iyileştirilirse, daha işlevsel hale gelir, daha verimli hale gelirse, yani teknik ve ekonomik göstergeler genel olarak iyileşirse, bu artık sadece bir onarım değil, bir yeniden yapılanma veya modernizasyon olacaktır.

Yeniden yapılanma ve onarım arasındaki fark

Sabit varlıkların rutin bakımı ile modernizasyon veya yeniden inşa arasındaki farkları tanımak önemlidir. Maliyet muhasebesi mekanizması her iki durumda da farklıdır, bu nedenle ilk aşamada sabit varlığın nasıl restore edileceğini belirlemek gerekir.

Onarım işlemi sırasında, nesnenin işlevleri ve özellikleri, işlemin ilk aşamasındaki durumuna geri döner, yani nesne eskisinden daha iyi hale gelmez. Sadece arızaları ve hasarları onarıyorum.

Onarım işi yapma, ekipmanın parçalarını ve bileşenlerini değiştirme sürecinde, sabit varlık daha güçlü, daha işlevsel hale geldiyse, verimliliği arttı ve yerleşim düzeni iyileştiyse (gayrimenkul için), o zaman bu zaten modernizasyondur ve yeniden inşası. Ve maliyetlerin farklı şekilde dikkate alınması gerekir.

Bakım maliyetleri, üretim maliyetine veya satış giderlerine dahildir. Modernizasyon, yeniden yapılanma, tamamlama ve ek ekipman masrafları, işletim sisteminin başlangıç ​​maliyetini artırır.

Dolayısıyla modernizasyon, üretim kapasitesinde bir artış, sabit varlıkların defter değerinde ve faydalı ömürde bir artış, amortisman parametrelerinde bir değişiklik ile karakterize edilir.

Sabit varlıkların yeniden inşası (modernizasyonu) muhasebesi

Yeniden yapılanmayı onarımdan ayıran temel özellik, nesnenin teknik ve ekonomik göstergelerinin iyileştirilmesidir. Ekonomik açıdan bakıldığında, ana varlık işletme açısından daha karlı hale gelir. Yeniden yapılanma (modernizasyon) sürecinde bir nesnenin yeni özellikleri ve işlevleri ortaya çıkabilir.

Belgeleme:

Bir işletme sabit bir varlığı modernize ederek iyileştirmeye karar verirse, yönetici hangi nesnenin büyük onarımlara tabi olduğunu, iş için son tarihlerin ne olduğunu belirlediği ve sorumlu kişileri atadığı bir emir (talimat) yayınlar.

İşletim sistemi tesisi için modernizasyon ihtiyacının nedenini belirten kusurlu bir beyan doldurulur.

İşin sözleşme ile yapılması durumunda, yüklenici ile işin zamanlamasını açıklayan ve ayrıca yapılması gerekenlerin bir listesini de içeren bir anlaşma yapılır. Tahmin ve teknik belgeler hazırlanır.

İşletim sistemi, dahili hareket için bir fatura (OS-2 formu) temelinde modernizasyon ve yeniden inşa için aktarılır. Bu form, işletim sisteminin kuruluşun kendisi tarafından onarılması durumunda düzenlenir. Bunun için üçüncü şahısların dahil olması durumunda, OS-1 devir ve kabul kanunu kullanılır.

Modernize edilmiş, yeniden yapılandırılmış nesne, OS-3 formundaki kabul sertifikası esas alınarak muhasebeye tekrar kabul edilir.

Büyük onarımlar ve ilgili maliyetler hakkındaki bilgiler tesisin envanter kartına yansıtılır.

Maliyet muhasebesi girişleri:

Modernizasyon ve yeniden yapılanma için yapılan tüm harcamalar, sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetindeki artışa bağlanmaktadır.

Tıpkı bir varlığın işletme tarafından alınmasında olduğu gibi, yapılan işin tüm maliyetleri 08 numaralı hesabın borcunda toplanır ve ardından 01 numaralı hesabın borcuna aktarılır.

Sabit varlıkları kendi başınıza modernleştirirken (yeniden yapılandırırken) gönderiler:

• D08 K10 - modernizasyon (yeniden yapılanma) için gerekli malzemeler iptal edildi
• D08 K70 – yeniden yapılanma sürecinde yer alan çalışanlara tahakkuk eden ücretler
• D08 K69 – Sigorta primleri bu çalışanların maaşlarından hesaplanır
• D08 K23 – yardımcı üretim giderleri silinir
• D01 K08 – sabit varlıkların maliyeti, modernizasyon ve yeniden yapılanma maliyetleri kadar artırıldı

Sabit varlıkların sözleşmeye göre yeniden inşası (modernizasyonu) sırasındaki kayıtlar:

• D08 K60 (76) – üçüncü taraf kuruluşların çalışma maliyetini yansıtır
• D19 K60 (76) – Yapılan işin bedelinden KDV tahsis edilir
• D01 K08 – sabit kıymetlerin maliyeti, dikkate alınan gider miktarı kadar artırıldı

Duran varlıkların maliyeti arttıkça aylık amortisman kesintileri de artacaktır, amortisman hesaplanırken bu durumun dikkate alınması gerekir.

İşletim sistemi nesnesinin teknik ve ekonomik göstergelerinin iyileştirilmesiyle bağlantılı olarak kullanım ömrünün artabileceği de unutulmamalıdır. Buna duyulan ihtiyaç, kuruluşun yönetimi ve modernizasyon (yeniden yapılanma) sürecini kontrol eden komisyon tarafından belirlenir.

Sabit varlıkların işletmeden elden çıkarılması

Bir sabit varlık işletmeyi çeşitli şekillerde ve nedenlerle terk edebilir. Bir nesne satılabilir, bağışlanabilir, başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine katkıda bulunulabilir veya manevi veya fiziksel yıpranma ve yıpranma nedeniyle silinebilir. Sabit bir varlığın elden çıkarılmasına ilişkin her yöntemi, bir nesnenin kaydının nasıl silindiğini ve her durumda bir muhasebeci tarafından sabit bir varlığın silinmesi için hangi girişlerin yapılması gerektiğini analiz edeceğiz.

Fiziksel veya manevi aşınma ve yıpranma sonucu sabit kıymetlerin silinmesi

Bir sabit kıymet fiziksel olarak yıpranmışsa, kullanım ömrü dolmuşsa, eskimişse veya daha fazla kullanılamayacak kadar hasar görmüşse, silinmesi, yani kaydının silinmesi gerekir.

İşletim sistemini silmeden önce, durumunu, daha fazla çalışmasının olasılığını veya imkansızlığını değerlendirmek gerekir. Bu değerlendirme özel bir komisyon tarafından yapılmaktadır. Komisyon bir nesneyi silmeye karar verirse, yönetici sabit varlığın silinmesi gereği konusunda bir emir verir. Bu durumda, muhasebecinin sabit kıymetin kaydını silmek için girişler yaptığı ve silme işlemi hakkında not aldığı OS-4, OS-4a veya OS-4b formunda bir silme işlemi düzenlenir. envanter kartında OS-6, OS-6a veya OS-6b.

Bir varlık bu şekilde elden çıkarıldığında, kalıntı değeri, nesnenin listelendiği 01 hesabından düşülür. Kalıntı değer, tahakkuk eden amortisman tutarının orijinal (yenileme) maliyetinden çıkarılmasıyla hesaplanır. Başlangıç ​​– bu, sabit varlığın alındıktan sonra 01 hesabında muhasebeleştirilmesi için kabul edildiği maliyettir. İkame değeri, yeniden değerleme sonucunda elde edilen değerdir. Tahakkuk eden amortisman – silme tarihi itibariyle kredi hesabı 02'ye kaydedilen tüm birikmiş amortisman masrafları alınır.

Sabit varlıkların silinmesi prosedürü aşağıdaki gibidir:

1. Hesap 01'de ek bir alt hesap 2 “Sabit varlıkların elden çıkarılması” açılır. Bu durumda, alt hesap 1 işletim sistemlerini içerecektir
2. Orijinal (değiştirme) maliyetinin silinmesi için kayıt yapılır: D01/2 K01/1
3. Tahakkuk eden amortismanın silinmesi için kayıt yapılır: D02 K01/2
4. Alt hesap 2'de, D91/2 K01/2 kaydedilerek diğer giderler olarak yazılan sabit varlıkların kalıntı değeri oluşmuştur (borç ve alacak arasındaki fark).

Nesne tamamen amortismana tabi tutulmuşsa, faydalı ömrü sona ermişse, kalıntı değeri 0'a eşit olacaktır (alt hesap 2 hesap 01'in borcu, kredisine eşittir).

Örneğin söküm gibi sabit kıymetlerin silinmesine ilişkin giderler de diğer giderler olarak yazılır (D91/2 K70, 69, 76).

İşletim sistemi tesisinin sökülmesinden sonra kalan ve daha fazla kullanıma tabi olan parçalar, yedek parçalar ve malzemeler, maddi varlıklar (D10 K91/1) olarak ortalama piyasa değeri üzerinden muhasebeleştirilir.

Zarar yazma sonuçlarına göre 91 no'lu hesapta bir mali sonuç oluşturulur, kar olması durumunda D91/9 K99 kaydı yapılır, zarar olması durumunda D99 K91/9 kaydı yansıtılır.

Sabit bir varlığın silinmesi sırasında yapılan kayıtlar:

Sabit varlıkların satışı

Silinme sonucunda elden çıkarma işlemi, silme işlemiyle resmileştirilirse, sabit kıymetin satış yoluyla elden çıkarılması, OS-1, OS-1a, OS-1b formundaki bir kabul ve devir sertifikası ile resmileştirilir.

Bir işletme için sabit varlıkların satışı münferit bir durumsa ve düzenli bir faaliyet türü değilse, satışla ilgili gelir ve giderler 91 no'lu hesaba yansıtılır (hesapta yansıtılan mal satışlarının aksine) 90 “Satışlar”).

Bir sabit varlığı üçüncü bir tarafa satarken, nesnenin kalıntı değeri aynı şekilde kayıttan düşülür:

D01/2 K01/1 – Duran varlıkların başlangıç ​​maliyeti silinmiştir,

D02 K01/2 – bu sabit kıymetin amortismanı silinir.

D91/2 K01/2 – satışa sunulan sabit kıymetlerin kalıntı değeri silinmiştir.

D91/2 K70 (69, 76) – ilgili giderler yansıtılmıştır.

Sabit varlıkların satışından elde edilen gelir, ilk alt hesaptaki 91 numaralı hesabın kredisine yansıtılır, kayıt şöyle görünür:

D62 (76) K91/1 – sabit varlıkların satışından elde edilen gelir yansıtılır.

Sabit kıymet satışı KDV'ye tabi bir işlemdir. Mülkün alıcıya satıldığı fiyata katma değer vergisinin dahil edilmesi gerekir. KDV tutarı D91/3 K68.nds ilan edilerek yansıtılır.

Satış sonuçlarına göre, kayıtlardan birine yansıyan hesap 91'de bir mali sonuç oluşturulur:

D99 K91/9 – Sabit varlıkların satışından kaynaklanan zarar yansıtılır (giderlerin geliri aşması durumunda).

D91/9 K99 - Sabit varlıkların satışından elde edilen kar yansıtılır (satıştan elde edilen gelirin giderleri aşması durumunda).

Sabit kıymet satarken yapılan ilanlar:

Sabit varlıkların ücretsiz transferi (bağış)

Bir sabit varlığın bağışlanması satışa eşdeğer olduğundan, sabit varlıkların elden çıkarılması mekanizması da satışa benzer.

Aynı şekilde kalıntı değer 91/2 hesabının borcuna yazılır. Buna ilgili tüm maliyetler dahildir.

Nesne bedelsiz olarak devredildiği için bu durumda herhangi bir gelir oluşmayacaktır. Ancak KDV tahsil edilmelidir. KDV, sabit kıymetin devir tarihindeki ortalama piyasa değeri esas alınarak hesaplanır.

Hediyeden kaynaklanan kayıp D99 K91/9 olarak yansıtılır.

Sabit varlıkların karşılıksız devrine ilişkin ilanlar:

Sabit varlıkların başka bir işletmenin kayıtlı sermayesine katkısı

Sabit varlıkları elden çıkarmanın başka bir yolunu düşünelim - onu başka bir kuruluşun yetkili sermayesine eklemek. Transfer, benzer şekilde bir kabul ve transfer eylemiyle resmileştirilir.

Sabit varlıkların kayıtlı sermayeye katkısı, işletmenin temettü şeklinde gelir elde etmek amacıyla yaptığı bir finansal yatırım olarak kabul edilir, bu nedenle bu işlemi yansıtmak için 58 “Finansal yatırımlar” hesabı kullanılır.

Başlangıçta, asıl maliyet ve amortismanın silinmesi için kayıtlar yapılır: D01/2 K01/1 ve D02 K01/2.

Sabit varlıkların başka bir işletmeye devredilmesine ilişkin kayıt şu şekildedir: D76 K01/2, sabit varlıkların kalıntı değeri tutarı için gerçekleştirilir.

Bu durumda kayıtlı sermayeye katkı için D58 K76 kaydedilerek yansıtılan bir borç oluşur.

Bu işlem bir satışa eşit olmadığından, işletmenin bir yatırımı olarak kabul edildiğinden, sabit kıymetlerin maliyeti üzerinden KDV alınmasına gerek yoktur.

Başka bir işletmenin sermayesine sabit kıymet eklerken yapılan kayıtlar:

Sabit varlıkların kiralanması

Sabit varlıkları geçici kullanım için bir kuruluştan diğerine aktarırken, nesnelerin hem kiraya verenden hem de kiracıdan kiralanmasını hesaba katmak gerekli hale gelir.

Mülk, tarafların (kiraya veren ve kiracı) ayrıntılarını ve mülkün devredilme süresini belirten bir kira sözleşmesi temelinde devredilir. Sabit varlıkların 12 aydan kısa bir süre için devredilmesi durumunda, kısa vadeli bir kiralama, 12 aydan uzun bir süre için ise uzun vadeli bir kiralama gözlemliyoruz. Anlaşma aynı zamanda kiralanan mülkün mülkiyetinin devredilmesi olasılığını da yansıtabilir ve bunun mümkün olduğu koşulları belirtebilir.

Kiralanan sabit varlıkların muhasebesi, işlemin her iki tarafı tarafından da tutulmalıdır. İlanlar yardımıyla kiraya veren nesnenin kiraya verilmesini, kiracı ise kabulünü yansıtır. Sabit varlıkların kiralanmasına ilişkin hangi muhasebe kayıtlarının her iki tarafı da yansıtması gerektiğini bulalım.

Duran varlıkların kiraya verenden kiralanmasının muhasebeleştirilmesi

Sabit bir varlık nesnesinin, örneğin ekipman sahibi, bu ekipmanı geçici kullanım için başka bir kuruluşa devretme hakkına sahiptir. Bu münferit bir durum olabilir veya kuruluş mülk kiralama konusunda uzmanlaşmıştır ve bu tür bir operasyon onun için normal bir faaliyettir.

Her iki durumda da gider ve gelir muhasebesi belirgin şekilde farklı olduğundan, her iki duruma da bakalım.

Bu arada, sabit kıymet başka bir şirkete kiralanmış olmasına rağmen, nesne hala kiraya verenin bilançosunda listelenmeye devam ediyor ve bu nedenle üzerinde aylık amortisman hesaplanması gerekiyor.

Bir varlığın kiralama amacıyla transferini hesaba katmak için, hesap 01'de ayrı bir “Kiralama için devredilen varlıklar” alt hesabı açılır; kiralama için bir varlığın transferi, D01.OS'nin faaliyette olan D01.OS kiralamasında kaydedilmesiyle yansıtılır.

Transferin kendisi OS-1, OS-1a veya OS-1b formundaki bir transfer ve kabul sertifikası ile resmileştirilir.

Sabit varlıkların kiralanması işletmenin ana faaliyetidir

Bu durumda, kiralama işlemlerinden elde edilen tüm gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için 90 "Satış" hesabı kullanılır. Bu hesabın borcu, kiraya ilişkin tüm giderler ve kredi gelirlerinden tahsil edilir.

Giderler, aylık amortisman kesintilerini, tesisin nakliye ve kurulum masraflarını (masrafları kiraya verene aitse), mevcut veya büyük onarım masraflarını (yine masrafları ekipman sahibine aitse) ve diğer ilgili masraflar.

Gelir, kiracının mülk sahibine ödediği kira ödemeleridir.

Kira giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin giriş şu şekildedir: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Kira ödemelerinin tahakkukuna ilişkin giriş şu şekildedir: D76 K90/1.

Bu ödemeleri almak için ilan: D51 K76.

Her ay 90 hesabında, kiranın nihai mali sonucu hesaplanır, elde edilen kar D90/9 K99 kaydına yansıtılır, ancak giderler geliri aşarsa, o zaman D99 K90 kaydına yansıyan bir zarar görürüz. /9.

Kira ödemelerine KDV dahilse, ödeme tutarından (D90/3 K68.KDV girişi) ayrılarak bütçeye (D68.KDV K51) ödenmesi gerekir.

İşletim sistemi kiralamak tek seferlik bir işlemdir

Bu durumda, gider ve gelirlerin muhasebeleştirilmesi için 91 numaralı “Diğer gelir ve giderler” hesabı kullanılır.

Benzer şekilde, borç hesabı 91, kiralanan sabit varlıklarla ilgili masrafları toplar ve kredi hesabı 91, geliri toplar.

Sabit kıymet kiralama muhasebesi ilanları:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – sabit kıymetlerin kiralanması giderleri dikkate alınır.

D76 K91/1 – tahakkuk eden kira ödemeleri.

D51 K76 – işletim sistemi kiralama ödemesi alındı.

Sabit kıymet 01 hesabına iade edilirken, kiralamada K01.OS işleminde D01.OS ters kayıt yapılır. Bu işletim sisteminin aktarım ve kabul sertifikasında da bir not yapılır.

Kiracıdan kiralanan varlığın muhasebeleştirilmesi

Başka bir kuruluştan geçici kullanım için herhangi bir ekipman alındığında, kuruluş bunu bilanço dışı hesap 001'e kaydeder. Kira sözleşmesinde belirtilen maliyet, 001 hesabına borç olarak girilir.

Bu durumda kuruluş bu sabit kıymetler için stok kartları oluşturabilir.

Nesne, sahibinin bilançosunda listelenmeye devam ettiğinden kiracı, ondan amortisman ayırmaz.

Kiracı, D20 (44) K76 girişini kullanarak kira ödemelerinin maliyetini yazar ve kiraya verene yapılan ödemeler D76 K51 girişi ile yansıtılır.

Kira bedeline dahil olan KDV, kiracı tarafından D19 K76 ilanıyla tahsis edilir ve D68.KDV K19 ilanıyla bütçeden geri ödemeye gönderilir.

Kiracı mülkünü sahibine iade ederse, kiracının muhasebesinde değeri 001 kredisine yansıtılan 001 hesabından çıkarılmalıdır.

Kiracı kira ödemelerini planlanandan önce ödemek isterse, 97 "Ertelenmiş giderler" hesabını kullanabilirsiniz. D97 K76'nın kablolaması devam ediyor. Bundan sonra aylık D20, 23, 26 (44) K97'nin yayınlanması gerekmektedir.

Kiralanan sabit varlıkların onarımı

Kiralanan mülkün onarım gerektirmesi halinde, kira sözleşmesinde belirtilen şartlara bağlı olarak gerçekleştirilir.

Kiracının pahasına:

Kiracı işletim sistemini kendi başına onarırsa tüm onarım masrafları aşağıdaki şekilde düşülür:

D20 (44) K10 – onarımlara harcanan malzemelerin maliyeti düşüldü.

D20 (44) K70 – kiralanan işletim sisteminin onarımında görev alan çalışanların tahakkuk eden ücretleri silinir.

D20 (44) K69 – Sigorta primleri bu çalışanların maaşlarından hesaplanır.

D20 (44) K76 - onarım yapan üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerinin maliyetlerini yansıtır.

D19 K76 – üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerine tahsis edilen KDV.

D68.VAT K19 – KDV indirim için gönderilir.

Kiraya verenin masraflarına:

İşletim sistemi sahibi tarafından onarılırsa, yukarıdaki girişlerin tümü kiralayanın muhasebesine yapılır.

Ayrıca, bu giderler gelecekteki kira ödemelerinden mahsup edilebilirken, onarımlarla ilgili ve hesap 20 veya 44'ün borcunda toplanan tüm giderler D76 K20 (44) kaydedilerek mahsup edilebilir.

Kiralanan sabit varlıkların geri alınması:

İşletim sistemini satın alma seçeneği genellikle kira sözleşmesinde belirtilir. Bu durumda, kural olarak kiracı, bu ekipmanın maliyetini sahibine öder (kablo D76 K51). Satın alma fiyatı genellikle kira sözleşmesi metnine yansıtılır.

Bir nesnenin satın alınmasıyla ilgili maliyetler 08 hesabının borcunda toplanır; buna satın alma fiyatı (D08 K76 girişi) ve daha önce ödenen kira ödemeleri de dahildir. Bu kira ödemeleri D08 K02 kaydedilerek tahakkuk eden amortisman olarak dikkate alınacaktır.

Satın alınan nesne devreye alınır ve muhasebeci D01 K08 kaydını yapar.

Şu kaynaktaki materyallere dayanmaktadır: buhs0.ru