29.01.2024
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระเป็นลบได้หรือไม่ ค่าลบในใบแจ้งหนี้
ค่าลบและการชดเชย: การระบุความแตกต่าง
การคืนเงินงบประมาณ - การชดเชยภาษีมูลค่าเพิ่มติดลบ ขึ้นอยู่กับการยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของจำนวนการชำระคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบผู้ชำระเงิน รวมทั้งการชดเชยงบประมาณอัตโนมัติในลักษณะและตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในส่วนที่ 5 แห่งประมวลกฎหมายนี้ (หน้า 14.1.18 NK ).
การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณจะดำเนินการตามขั้นตอนที่กำหนดศิลปะ. 200 เอ็นเคยู- ตาม ข้อ 200.1 NKU จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณหรือการคืนเงินงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นผลต่างระหว่างจำนวนภาระภาษีและจำนวนเครดิตภาษีของรอบระยะเวลาภาษีที่รายงานดังกล่าว
สิทธิในการชดเชยงบประมาณจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อสองช่วงเวลาติดต่อกัน มีการประกาศมูลค่า VAT ติดลบ:
— ในช่วงแรก ในการประกาศ บรรทัดที่ 19 ของการประกาศเสร็จสมบูรณ์ (ลบความแตกต่าง ระหว่างจำนวนหนี้สินภาษีและจำนวนเครดิตภาษี) รวมถึงบรรทัดที่ 20.1 ของการประกาศ - หากบริษัทมีหนี้ภาษีและ/หรือบรรทัด 20.2 (ซึ่งถูกโอนไปยังบรรทัด 21.1 ของการประกาศของการรายงานครั้งต่อไป ระยะเวลา) - หากไม่มีหนี้ (หรือจำนวนหนี้ภาษีน้อยกว่าผลต่างติดลบ )
— ในช่วงที่สอง บรรทัดที่ 22 ถูกสร้างขึ้นในการประกาศจำนวนเงินที่ต้องนำไปชำระคืนงบประมาณ (ในบรรทัด 23.1 หากผู้ชำระเงินต้องการรับ (กรอกเอกสารแนบ 4 ตลอดทาง) และ/หรือบรรทัด 23.2 หากผู้เสียภาษีอนุญาต ) จะช่วยกำหนดภาคผนวก 2 เพื่อขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม มันจะถอดรหัสค่าลบตามช่วงเวลาที่เกิดขึ้นและติดตามมัน จ่ายจริง ในส่วนก่อนหน้าและรอบระยะเวลารายงาน การชดเชยงบประมาณจะขึ้นอยู่กับจำนวนค่าลบของงวดก่อนหน้า ส่วนหนึ่งเท่ากับ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม จ่ายจริง (และเป็นเงินสด) ในช่วงก่อนหน้าและรอบระยะเวลารายงาน (1) ให้กับซัพพลายเออร์ของสินค้าบริการหรือ (2) ไปยังงบประมาณของรัฐและ (3) ในกรณีที่ได้รับบริการจากผู้มีถิ่นที่อยู่ในดินแดนศุลกากรของยูเครน - จำนวนภาระผูกพันภาษีสำหรับบริการที่ได้รับจาก ไม่มีถิ่นที่อยู่ (หน้า “ก” ข้อ 200.4 NKU - ส่วนที่เหลือของมูลค่า VAT ติดลบหลังการคืนเงินตามงบประมาณ (ดังแสดงในบรรทัดที่ 24 ของการประกาศ) จะรวมอยู่ในเครดิตภาษีของงวดภาษีถัดไป
บ่อยครั้งที่ผู้ชำระเงินที่มีค่าลบเป็นเวลาสองงวดติดต่อกันและผู้ที่ได้ตัดสินใจรวมจำนวนการชดเชยงบประมาณในการลดภาระภาษีในช่วงเวลาต่อไปนี้ (ข้อ 200.6 NKU ) เมื่อกรอกแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มพวกเขาสับสนจุดประสงค์ของบรรทัด 23.2 และบรรทัด 24 โดยพิจารณาว่าไม่มีความแตกต่างระหว่างกัน และจำนวนเงินที่ควรใส่ในการเบิกจ่ายงบประมาณในบรรทัด 23.2 นั้นใส่ผิดในบรรทัด 24 ความแตกต่าง เล็กจริงๆและ อย่างเป็นทางการมีดังนี้ :
— บรรทัดที่ 23.2 ออกแบบมาเพื่อสะท้อนการชดเชยงบประมาณ ซึ่งในอนาคตจะเป็นลดภาระภาษี (ภาษีที่ต้องชำระ)ช่วงถัดไป , ก
— บรรทัดที่ 2 4 ออกแบบมาสำหรับสะท้อนส่วนที่เหลือของค่าลบ มูลค่าซึ่งไม่ต้องคืนเงิน (ผู้ชำระ VAT มีค่าติดลบ แต่ไม่ได้ชำระจำนวน VAT ให้กับซัพพลายเออร์ ผู้ชำระ VAT ไม่มีสิทธิ์ได้รับเงินคืนเนื่องจากอยู่ภายใต้เกณฑ์ที่เข้มงวด ข้อ 200.5 NKU) ซึ่งไปที่ เครดิตภาษีงวดถัดไป .
ในทั้งสองกรณี จำนวนภาษีในอนาคตจะลดลง
นอกจากนี้ผู้ชำระเงินจำนวนมากที่มีค่าติดลบติดต่อกันสองงวด ไม่ต้องการเข้าไปเกี่ยวข้องกับขั้นตอนการเบิกจ่ายงบประมาณ (เหตุผลนี้คือหน่วยงานภาษีตรวจสอบความถูกต้องตามกฎหมายและความน่าเชื่อถือของจำนวนเงินค่าตอบแทนงบประมาณที่ประกาศในการประกาศซึ่งรอผู้ชำระเงินภายใน 30 วันนับจากกำหนดเวลาในการยื่นคำประกาศดังกล่าว) และเพียงข้ามบรรทัด 23.1 และ/หรือ 23.2 ของการประกาศ พวกเขาโอนยอดติดลบทั้งหมด (ลบจำนวนภาษีของรอบระยะเวลารายงาน) จากบรรทัด 22 ไปยังบรรทัด 24 อย่างเป็นทางการการกระทำดังกล่าวคือการละเมิด - ท้ายที่สุดแล้วผู้ชำระเงินจำเป็นต้องประกาศการชดเชยงบประมาณ หากมีเหตุผลทางกฎหมายสำหรับเรื่องนี้
มาดูความแตกต่างที่สำคัญระหว่างค่า VAT ติดลบกับจำนวน VAT ที่คืนตามงบประมาณในตาราง
ความแตกต่างระหว่างค่าลบและงบประมาณ
การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม
| ความหมายเชิงลบ | การคืนเงินตามงบประมาณ |
| ขณะเกิดเหตุ |
|
|
สามารถกำหนดได้จากผลลัพธ์ของรอบระยะเวลาการรายงานหนึ่งช่วง |
สามารถกำหนดได้เมื่อมีการประกาศ VAT ติดลบเป็นเวลาสองงวดติดต่อกันเท่านั้น |
| คำนิยาม |
|
|
เชิงลบ ความแตกต่างระหว่างจำนวนหนี้สินภาษีกับจำนวนเครดิตภาษีที่เกิดขึ้น ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน |
ส่วนหนึ่งของค่าลบของรอบระยะเวลา VAT ก่อนหน้าภายในจำนวน VAT ที่จ่ายจริงในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าและการรายงาน |
| สะท้อนออกมาขนาดไหน? |
|
|
สะท้อนออกมาเต็มขนาด |
สะท้อนให้เห็นเฉพาะจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระจริงเท่านั้น |
| วางในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม |
|
|
ในช่วงที่เกิดเหตุการณ์— บรรทัดที่ 19 ตัวบ่งชี้ที่จะนำมาพิจารณาเพิ่มเติม: |
ในช่วงที่เกิดเหตุการณ์สิทธิ์ในการชดเชยงบประมาณจำนวนค่าชดเชยจะประกาศในบรรทัด 23 (กรอกภาคผนวก 3): |
| ภาพสะท้อนในบัตรบัญชีส่วนบุคคล |
|
|
ไม่โอนไปยังบัตรบัญชีส่วนบุคคล |
จำนวนบรรทัด 23.2 ของการคืน VAT จะถูกโอนไปยังบัตรบัญชีส่วนตัวของผู้เสียภาษีและในอนาคตจำนวนนี้จะมีส่วนร่วมในการชำระภาระภาษี VAT ตามลำดับปฏิทินที่เกิดการชำระเกินดังกล่าว |
| อะไรลด. |
|
|
รวมอยู่ในเครดิตภาษีของงวดการรายงานถัดไปและลดภาระภาษีของงวดถัดไป |
ไปชำระภาระภาษีตามลำดับความสำคัญ |
| หากหน่วยงานด้านภาษีได้ระบุจำนวนหนี้สินภาษีที่ต่ำกว่าความเป็นจริง |
|
|
ส่วนที่เหลือของค่าลบจะไม่นับรวมกับภาระภาษีค้างจ่ายเพิ่มเติม จำนวนภาษี ค่าปรับ และค่าปรับเพิ่มเติมจะต้องชำระเป็นเงินสด |
จำนวนค่าตอบแทนงบประมาณที่ประกาศ (จากบรรทัด 23.2) ซึ่งแสดงอยู่ในบัญชีส่วนบุคคลสามารถหักล้างกับจำนวนเงินคงค้างเพิ่มเติม ค่าปรับ และค่าปรับ |
| การบัญชีเพิ่มเติม |
|
|
สะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มต่อไปนี้ |
ไม่อยู่ภายใต้การสะท้อนในการคืน VAT ต่อไปนี้ (ดู EBNZ ในส่วน 130.20.01) |
| การตรวจสอบโดยหน่วยงานด้านภาษี |
|
|
เมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มที่มีค่าเป็นลบ จะไม่มีการดำเนินการตรวจสอบ |
จำนวนเงินที่เรียกร้องเพื่อการชำระเงินคืนจะขึ้นอยู่กับ ตรวจสอบ: |
| เมื่อยกเลิกการจดทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม |
|
|
ส่วนที่เหลือของค่าลบ (บรรทัดที่ 24) จะหายไป |
จะได้รับค่าตอบแทนงบประมาณที่ประกาศในบรรทัด 23.1 ในบรรทัด 23.2 จะหายไป |
ภาพสะท้อนของค่าตอบแทนที่ค้างชำระ
จำนวนเงินติดลบที่ไม่ได้รับการชำระคืนในช่วงเวลาปัจจุบัน (เช่นเนื่องจากไม่ได้ชำระให้กับซัพพลายเออร์) จะไม่หายไป แต่ถูกโอนไปยังช่วงเวลาต่อไปนี้ ซึ่งในปัจจุบันได้ประกาศไว้ว่าสะท้อนให้เห็นในบรรทัดที่ 24 และโอนไปยังบรรทัดที่ 21.2 ของการประกาศงวดถัดไปอย่างแน่นอน .
ในช่วงเวลาถัดไปทุกอย่างจะขึ้นอยู่กับการชำระเงินของงวดก่อนหน้าและรอบระยะเวลาการรายงาน: จำนวนนี้เข้าอยู่ในการคืนเงินงบประมาณหรือกลายเป็น "ยอดติดลบ" อีกครั้งซึ่งไม่อยู่ภายใต้การคืนเงินงบประมาณและถูกโอนไปยังเครดิตภาษี ของช่วงต่อไป ในกรณีที่สอง จะย้ายจากบรรทัดที่ 24 ไปยังบรรทัดที่ 21.2 ของการประกาศอีกครั้งในช่วงถัดไป
ในภาคผนวก 2 คอลัมน์ 5 เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับยอดคงเหลือที่ยังไม่ได้ชำระ (ตามระยะเวลา) ของค่าลบซึ่งเมื่อชำระเงินอาจกลายเป็นเงินคืนจากผู้เสียภาษีในอนาคต จำนวนเงินดังกล่าวมีสิทธิ์เข้าร่วมในการคำนวณ การคืนเงิน ต่อไป ระยะเวลา. ทั้งนี้ในกรณีนี้เมื่อกรอกเอกสารแนบ 2 สำหรับปัจจุบันการรายงาน ระยะเวลา ในคอลัมน์ 2 และ 3พกตามลำดับ ค่าจากคอลัมน์ 2 และ 5 แอปพลิเคชัน 2 สำหรับครั้งก่อน การรายงาน ระยะเวลา ปรับเปลี่ยน (โดยคำนึงถึงความเป็นไปได้ในการกรอกคำประกาศปัจจุบัน) เป็นตัวบ่งชี้ของบรรทัดที่ 18, 21.1, 21.3 เช่นโดยเฉพาะ:
- ลดส่วนที่เหลือของค่าลบ (ตามลำดับเวลาของการเกิดขึ้น) โดยตัวบ่งชี้ของบรรทัดที่ 18 (ถ้ามีการประกาศอย่างใดอย่างหนึ่งในการประกาศปัจจุบัน)
- การเพิ่มความสมดุลของค่าลบ (โดยการเพิ่ม (เพิ่ม) ให้เป็น "ลบ" ที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า) หากในการประกาศปัจจุบันบรรทัดที่เสร็จสมบูรณ์ 21.1, 21.3 ปรากฏขึ้น
อะไรคือผลที่ตามมาของการไม่สะท้อนถึงค่าตอบแทนที่จ่ายไปแล้ว?
ใน ข้อ 200.6 เป็นไปได้ที่ผู้ชำระเงินจะเลือกทิศทางของการคืนเงิน (ทั้งหมดหรือบางส่วน): ไปยังบัญชีกระแสรายวันหรือเพื่อลดภาระภาษีสำหรับรอบระยะเวลารายงานถัดไป ขณะเดียวกันในศิลปะ. 200 เอ็นเคยู ไม่ได้กล่าวถึงว่าผู้ชำระเงินมีสิทธิเรียกร้องหรือไม่เรียกร้องการชดใช้งบประมาณได้
ดังนั้นผู้ชำระเงินจึงจำเป็นต้องประกาศการคืนเงินงบประมาณอย่างเป็นทางการหากมีเหตุผลทางกฎหมายสำหรับเรื่องนี้ หน่วยงานด้านภาษีมีจุดยืนที่คล้ายกันในการปรึกษาหารือที่ให้ไว้ใน EBNZ ในส่วน 130.20.01
หากผู้ชำระเงินไม่ทำเช่นนี้ เขาเข้าใจผิดว่ายังไม่ได้ชำระจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับซัพพลายเออร์(หรืออีกนัยหนึ่ง ถ้ามีการชำระเงิน) ผู้ชำระ VAT จะไม่กรอกบรรทัดที่ 23 ของการประกาศ แต่จะโอนค่าลบจากบรรทัด 22 ไปยังบรรทัดที่ 24 ของการประกาศ) และข้อเท็จจริงดังกล่าวจะถูกค้นพบโดยหน่วยงานภาษีในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะหรือเอกสาร ถือว่าผู้เสียภาษีสมัครใจปฏิเสธที่จะรับจำนวนเงินที่กล่าวเกินจริงดังกล่าวเป็นค่าตอบแทนงบประมาณ, และนำไปพิจารณาลดภาระภาษีมูลค่าเพิ่มในรอบระยะเวลาภาษีดังต่อไปนี้ (หน้า “ก” ข้อ 200.14 NKU - นั่นคือผู้ชำระเงินจะไม่สามารถรับจำนวนเงินดังกล่าวเข้าบัญชีปัจจุบันได้อีกต่อไป แต่จำนวนเงินดังกล่าวจะลดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะต้องชำระให้กับงบประมาณในช่วงเวลาต่อ ๆ ไป
บทลงโทษสำหรับการละเมิดดังกล่าวในเอ็นเคยู ไม่ได้ระบุไว้แม้ว่าหน่วยงานด้านภาษีอาจพิจารณาว่าเป็นการละเมิดขั้นตอนในการรักษาบัญชีภาษีซึ่งมีการระบุความรับผิดในการบริหารตามศิลปะ 163 1 กว ในจำนวน 85 ถึง 170 UAH
ใน หน้า 4.6.7 หมายเลขคำสั่งซื้อ 1492 ได้รับการพิจารณาว่ามีการระบุบรรทัดที่ 21.3 ของการประกาศเพื่อสะท้อนถึงการเพิ่มขึ้นหรือลดลงในยอดคงเหลือของค่าลบซึ่งหลังจากชดเชยงบประมาณจะรวมอยู่ในเครดิตภาษีของรอบระยะเวลาภาษีถัดไป (บรรทัดที่ 24 ของการประกาศ) ตาม เกี่ยวกับผลการตรวจสอบโต๊ะหรือเอกสาร
หน่วยงานด้านภาษีในกรณีนี้เชื่อว่า (ดู EBNZ ในส่วน 130.20.01) ว่าเนื่องจากจำนวนการชดเชยงบประมาณที่ประเมินต่ำเกินไปไม่สามารถสะท้อนให้เห็นในบรรทัด 23.1 หรือในบรรทัด 23.2 ของการประกาศ ดังนั้นมูลค่าของบรรทัดที่ 24 ของการประกาศตามนั้น ซึ่ง โดยมีเครื่องหมาย "-" ปรากฏในบรรทัด 21.3 ของการประกาศในรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับการแจ้งเตือนการตัดสินใจในแบบฟอร์ม B2 จำนวนการชดเชยงบประมาณที่ระบุต่ำกว่าที่ระบุนั้นอาจถูกโอนไปยังบัตรบัญชีส่วนบุคคลของผู้เสียภาษีและในอนาคตจำนวนเงินนี้ (ขึ้นอยู่กับการยืนยันการประกาศด้วยเช็คเอกสาร) จะมีส่วนร่วมในการชำระคืนภาระภาษี VAT ของดังกล่าว ผู้เสียภาษีในลำดับปฏิทินของการจ่ายเงินเกินดังกล่าว
หากในระหว่างการตรวจสอบไม่มีการละเมิดการบัญชีภาษีอื่น ๆ ยกเว้นการระบุจำนวนเงินที่จ่ายคืนงบประมาณต่ำไป การเปลี่ยนแปลงในการรายงานภาษีเหล่านี้ไม่สามารถนำไปสู่การเพิ่มภาระภาษีเพิ่มเติมสำหรับผู้ชำระเงินตามผลการตรวจสอบดังกล่าว ( ดู. หนังสือของสำนักงานสรรพากรของรัฐลงวันที่ 19 กันยายน 2550 ฉบับที่ 18727/7/16-1517 // “ภาษีและการบัญชี”, 2550, หมายเลข 83) ตามทฤษฎีแล้ว ขณะนี้ควรมีแนวทางที่คล้ายกันเมื่อระบุการพูดเกินจริงของการเบิกจ่ายงบประมาณ
อันตรายของค่าลบคืออะไร?
ตาม หน้า 78.1.8 มศว ,หากผู้ชำระเงินส่งคำประกาศแล้ว โดยจะขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณได้หากมีเหตุให้ตรวจสอบตามที่ระบุไว้ในส่วน วี เอ็นเคยูและ/หรือ มีค่าเป็นลบสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม , ซึ่งมีจำนวนมากกว่า 100,000 Hryvnia แล้วเกี่ยวข้องกับผู้ชำระเงินดังกล่าวมีการดำเนินการตรวจสอบเอกสารที่ไม่ได้กำหนดไว้ .
นั่นคือ ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มผู้ที่ประกาศค่าลบมากกว่า 100,000 UAH จะถูกคุกคามด้วยการตรวจสอบเอกสารที่ไม่ได้กำหนดไว้
การตรวจสอบเอกสารที่ไม่ได้กำหนดไว้ตามเหตุที่กำหนดไว้ในข้อย่อยนี้ดำเนินการเฉพาะความถูกต้องตามกฎหมายของการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืนจากงบประมาณและ/หรือมูลค่าติดลบของภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนมากกว่าหนึ่งแสน UAH
ความจริงที่ว่ามีเอกสารข้อมูลเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายภาษีของผู้ชำระเงินตามนั้นข้อ 78.1 NKU เป็นพื้นฐานสำหรับการดำเนินการตรวจสอบเอกสารที่ไม่ได้กำหนดไว้ของผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ระบุไว้ในข้อ 7 ของรายการหมายเลข 1238 .
การตรวจสอบนอกสถานที่ที่ไม่ได้กำหนดไว้จะดำเนินการในกรณีที่ ประกาศโดยผู้เสียภาษีของ VAT ที่เรียกร้องเพื่อขอเงินคืนจากงบประมาณและ/หรือมูลค่าลบของ VAT ที่มีมูลค่ามากกว่า 100,000 UAHหากมีเหตุเพียงพอบ่งชี้ว่าการคำนวณจำนวนเงินชดเชยงบประมาณถือเป็นการละเมิดกฎหมายภาษีอากรตามข้อ 200.11 NKUในระหว่าง 30 วันตามปฏิทินหลังจากกำหนดเวลาในการดำเนินการตรวจสอบบัญชีโต๊ะ (โปรดจำไว้ว่าการตรวจสอบข้อมูลที่ประกาศในการคืน VAT จะดำเนินการภายใน 30 วันตามปฏิทินนับจากกำหนดเวลาในการรับการประกาศดังกล่าว)
เกี่ยวกับความเป็นไป การไม่รับรู้โดยหน่วยงานภาษีของการประกาศด้วย "ลบ" (ด้วยมูลค่าลบที่ประกาศไว้สำหรับ VAT ดังนั้นจึงควรสังเกตสิ่งต่อไปนี้: ใน ภาคผนวก 6 ของคำแนะนำวิธีการหมายเลข 516 มีการจัดเตรียมรายการรหัสเหตุผลที่ครบถ้วนซึ่งผู้เสียภาษีอาจถูกปฏิเสธการรับรู้การรายงาน ในหมู่พวกเขาไม่มีเหตุผลเช่นการมีมูลค่า VAT ติดลบ ดังนั้นหน่วยงานด้านภาษีจึงไม่มีสิทธิ์ที่จะไม่ยอมรับคำประกาศดังกล่าว
มันเกิดขึ้นเมื่อส่งการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ลบ" เจ้าหน้าที่ภาษียืนยันที่จะเติมเงินโดยขู่ว่าจะประทับตรา "ยกเลิกแล้วส่งต่อเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการไม่รู้" ตราประทับดังกล่าวบ่งชี้ว่าการไม่รับรู้การรายงานภาษีโดยอัตโนมัติ (หน้า 4.14.3 วิธีการแนะนำหมายเลข 516 - ในกรณีนี้ ข้อกำหนดในการกรอกการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยตัวบ่งชี้ที่เป็นบวก หรือในกรณีที่ปฏิเสธที่จะเติม การติดแสตมป์ "ยกเลิก ส่งต่อเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการเพิกเฉย" ถือเป็นสิ่งผิดกฎหมาย
การปฏิเสธ เจ้าหน้าที่ของกรมสรรพากรของรัฐยอมรับการคืนภาษี และข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับการประกาศการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้การลดหรือการยกเลิกมูลค่าลบของวัตถุทางภาษีจำนวนการคืนเงินงบประมาณการเพิ่มภาระภาษีอย่างผิดกฎหมายต้องห้าม (ซม. จดหมายของกรมสรรพากรของรัฐลงวันที่ 16 มีนาคม 2555 เลขที่ 7470/7/15-1217 เรา. 46 ฉบับนี้)
วิธีหลีกหนีจากค่าลบ
เพื่อหลีกเลี่ยงปัญหาที่อาจเกิดขึ้นเมื่อส่งการประกาศด้วยค่าลบและเพื่อหลีกเลี่ยงการตรวจสอบนอกสถานที่ที่ไม่ได้กำหนดไว้ซึ่งอาจเกิดขึ้นได้หากมีการประกาศค่าลบในจำนวน 100,000 UAH และหลีกเลี่ยงจำนวนมูลค่า VAT ติดลบ ผู้เสียภาษีสามารถ "ซ่อน" ค่าลบที่อาจเกิดขึ้นในช่วงเวลาการรายงานได้ชั่วคราว สำหรับสิ่งนี้เราสามารถแนะนำ:
(1) ระงับใบกำกับภาษีที่ได้รับในระหว่างรอบระยะเวลารายงานโดยมีภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนมาก นั่นคือจงใจไม่รวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบกำกับภาษีดังกล่าวไว้ในเครดิตภาษี (กล่าวโดยไม่ได้ตั้งใจ) จากนั้นเมื่อค่าลบลดลงเล็กน้อย (ถูกครอบคลุมโดยภาระภาษีที่เกิดขึ้น) องค์กรอาจเรียกคืนใบกำกับภาษีที่ "ซ่อน" ด้วยวิธีนี้ การขอคืนเครดิตภาษีสำหรับใบกำกับภาษีดังกล่าว ควรจะถือว่าเป็นแก้ไขข้อบกพร่อง ใช้ในกรณีนี้ตามกลไกในการแก้ไขข้อผิดพลาดที่กฎหมายกำหนด - โดยการส่งการคำนวณที่ชัดเจน สิ่งสำคัญคืออย่าลืมเกี่ยวกับพวกเขาและเรียกคืนใบกำกับภาษีดังกล่าวภายใน 365 วันนับจากวันที่ออก แล้วแต่ที่จัดให้เลยย่อหน้า 3 ข้อ 198.6 NKU หากผู้เสียภาษีไม่ได้รวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในเครดิตภาษีในรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้องตามเกณฑ์ได้รับใบกำกับภาษี สิทธิดังกล่าวก็ตกเป็นของเขาเพื่อ365 วันตามปฏิทิน นับแต่วันที่ออกจากราชการ .
การไม่คำนึงถึงใบกำกับภาษีอย่างไม่ถูกต้องในช่วงระยะเวลา "การกู้คืน" จะต้องสะท้อนให้เห็นในส่วน II ของการลงทะเบียนใบกำกับภาษีที่ออกและรับและในคอลัมน์ 5 มีการทำเครื่องหมาย "PNU" เช่น มีการบันทึกว่าใบกำกับภาษีดังกล่าว สะท้อนให้เห็นในการคำนวณที่ชัดเจน (ข้อ 9.4 ของคำสั่งซื้อหมายเลข 1002 - นอกจากนี้ใบกำกับภาษีดังกล่าวยังสะท้อนให้เห็นตามและในบรรทัดล่างสุด “สิ่งเหล่านี้รวมอยู่เพื่อชี้แจงรายละเอียดพังทลายสำหรับช่วงฤดูหนาว” - นอกจากนี้ ตามข้อมูลของหน่วยงานด้านภาษี (ดู EBNZ ในส่วน 130.23) บรรทัดนี้มีจำนวนรายการที่สอดคล้องกับจำนวนใบกำกับภาษีที่รวมอยู่ในการคำนวณการปรับปรุงสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่ได้รับการแก้ไข ให้เราระลึกว่าในปัจจุบันเมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดจำเป็นต้องร่างและส่งการคำนวณ VAT ที่ชัดเจนไม่ว่าจะเป็นเอกสารแยกต่างหากหรือเป็นภาคผนวกของการประกาศปัจจุบัน สำหรับรายละเอียดเกี่ยวกับการกรอกการคำนวณชี้แจงเพื่อการแก้ไขด้วยตนเองโปรดดูบทความ "การกรอกการคำนวณชี้แจงภาษีมูลค่าเพิ่ม" // "ภาษีและการบัญชี", 2554, ฉบับที่ 46, น. 26;
2)
เกิดภาระภาษีเพิ่มเติมสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไม่ถูกต้อง
ตามด้วยการแก้ไขข้อผิดพลาด
ต่อไปนี้เป็นคอลเลกชันเฉพาะของตำแหน่งงานทั้งหมดของกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มในช่วงสองปีที่ผ่านมา โดยรวมตำแหน่งทั้งหมดตั้งแต่เดือนกรกฎาคม 2009 ปัจจุบัน ข้อโต้แย้งเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มยังคงเป็นข้อโต้แย้งที่พบบ่อยที่สุด และถึงแม้ว่าตำแหน่งของหน่วยงานข้างต้นซึ่งสะท้อนอยู่ในจดหมายจะไม่ใช่แบบอย่างหรือกฎบังคับ แต่หน่วยงานด้านภาษีก็ได้รับคำแนะนำในทางปฏิบัติ ในบางกรณีผู้เสียภาษีสามารถใช้จดหมายเหล่านี้เพื่อปกป้องจุดยืนของตนโดยไม่ต้องขึ้นศาล หนังสืออ้างอิงเล่มนี้จำเป็นสำหรับผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี ช่วยให้คุณค้นหาข้อโต้แย้งที่ถูกต้องได้ภายในเวลาไม่เกินสองนาที ข้อสรุปทั้งหมดมีโครงสร้างอย่างเคร่งครัดตามหัวข้อและประเด็น และนำเสนอด้วยสูตรที่ชัดเจน ไม่เหมือนกับสิ่งพิมพ์อื่นๆ พื้นฐานสำหรับการรวบรวมคือฐานข้อมูลของ Timothy ซึ่งได้รับการจัดอันดับสูงสุดจากผู้เชี่ยวชาญ คำแนะนำเกี่ยวกับตำแหน่งทางกฎหมาย...
หนังสือเล่มนี้อธิบายวิธีการคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงหลักในกฎหมายภาษีที่มีผลบังคับใช้ในปี 2550 ขณะนี้ มีขั้นตอนพื้นฐานใหม่ในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มภายใต้การประกาศทั่วไปฉบับเดียว ซึ่งรวมถึงธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราศูนย์ ฉบับใหม่ของวรรค 4 ของศิลปะ มาตรา 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดขั้นตอนการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในคำสั่งชำระเงินแยกต่างหากเมื่อทำธุรกรรมการแลกเปลี่ยนการชดเชยการเรียกร้องร่วมกันและการชำระหนี้ด้วยหลักทรัพย์และผู้เสียภาษีที่ใช้รูปแบบการชำระเงินที่ไม่ใช่เงินสดควรระมัดระวัง ธุรกรรมดังกล่าว ปัญหาเร่งด่วนที่สุดที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะกล่าวถึงโดยละเอียด: ขั้นตอนการยกเว้นอากรของผู้เสียภาษี; แนวปฏิบัติในการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีบางประการ ขั้นตอนในการปฏิบัติหน้าที่ของตัวแทนภาษี การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อการส่งออก ขั้นตอนการใช้ใบแจ้งหนี้ในสถานการณ์ทางธุรกิจต่างๆ ใช้ได้จริง...
คุณมีสิ่งพิมพ์ที่ผิดปกติในมือซึ่งมีข้อมูลพื้นฐานในสี่ด้านที่จำเป็นสำหรับการทำงานของนักบัญชีที่ประสบความสำเร็จ: พื้นฐานของการบัญชี, การบัญชี, ภาษีอากร, "1C: การบัญชี" คุณสามารถเริ่มต้นการเตรียมตนเองได้ตั้งแต่เริ่มต้น เนื่องจากหนังสือเล่มนี้มีส่วนเกี่ยวกับพื้นฐานของการบัญชีพร้อมแนวคิดหลัก หมวดหมู่ และเทคนิคการบัญชี ในส่วน "การบัญชี" วิธีการรายการตัวอย่างและสถานการณ์ทั่วไปในทุกด้านของการบัญชีสำหรับองค์กรการค้าจะได้รับในรูปแบบที่กระชับและเข้าถึงได้ ส่วน "ภาษี" ประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี อัตราภาษี และขั้นตอนการชำระภาษีทั้งหมดที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงล่าสุด มีตัวอย่างการคำนวณที่เป็นประโยชน์สำหรับภาษีแต่ละรายการ ส่วน "1C: การบัญชี" เวอร์ชัน 8.1 ให้คำอธิบายเกี่ยวกับหลักการพื้นฐานและอัลกอริธึมการดำเนินการที่ได้รับความนิยมมากที่สุดในปัจจุบันสำหรับนักบัญชี ผู้จัดการ และ...
หนังสือเรียนนี้ให้ข้อมูลพื้นฐานเกี่ยวกับการเงินสาธารณะ การเงินขององค์กร (องค์กร) การบัญชีและการรายงาน และยังกล่าวถึงปัญหาที่เกี่ยวข้องกับการจัดการทางการเงิน การจัดระเบียบบัญชีและภาษี ความรู้นี้จะช่วยให้ผู้บริหารและผู้จัดการโต้ตอบกับนักการเงินและนักบัญชีได้ดีขึ้น ตัดสินใจด้านการจัดการอย่างรวดเร็วและรอบคอบโดยอาศัยความเข้าใจเกี่ยวกับกระบวนการที่เกิดขึ้นในด้านการเงินขององค์กร ในระดับวิทยาศาสตร์และการปฏิบัติ ปัญหาปัจจุบันของการจัดระเบียบการเงินในองค์กร การก่อตัวของทรัพยากรทางการเงิน การจัดจำหน่ายและการใช้งาน และการจัดระบบบัญชีได้รับการแก้ไขแล้ว ใช้ตัวอย่างเพื่อศึกษาวิธีการวางแผนและคาดการณ์ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร การบัญชีจะถูกนำเสนอตามขอบเขตที่จำเป็นสำหรับผู้จัดการแต่ละคน ซึ่งจะทำให้เขาสามารถอ่านงบดุลและใช้ข้อมูลทางบัญชีในการวางแผนและ...
นักบัญชียุคใหม่ต้องมีความรู้ที่หลากหลาย ซึ่งส่วนใหญ่เป็นการบัญชี ภาษี การตรวจสอบ และแน่นอนว่าการบัญชีในปัจจุบันคิดไม่ถึงหากไม่มีเครื่องมืออัตโนมัติ ลักษณะเฉพาะของงานบัญชีคือความจำเป็นในการติดตามการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายอย่างต่อเนื่องและเชี่ยวชาญด้านบัญชีใหม่ หนังสือเล่มนี้ประกอบด้วยข้อมูลพื้นฐานทั้งหมดที่อาจเป็นประโยชน์ต่อนักบัญชี ในนั้นผู้อ่านจะพบกับกฎและข้อบังคับล่าสุด วิธีการคำนวณ และอัตราภาษี นี่คือที่ปรึกษาตัวจริงในการแก้ไขทุกสถานการณ์! การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องกับการยกเลิกภาษีสังคมแบบรวมที่นำมาใช้โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 212-FZ วันที่ 24 กรกฎาคม 2552 และข่าวภาษีอื่น ๆ จะถูกนำมาพิจารณาด้วย หนังสือเล่มนี้มีการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติม ณ วันที่ 01/01/2010 หนังสือเล่มนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อช่วยฝึกหัดนักบัญชี นักเรียน นักเรียนหลักสูตรการฝึกอบรมขึ้นใหม่และการฝึกอบรมขั้นสูง และครู
ที่ปรึกษานักบัญชีมืออาชีพ แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 01/01/2552 ทฤษฎีการบัญชี การบัญชี การจัดเก็บภาษี การตรวจสอบ ระบบ "1C:องค์กร" นักบัญชียุคใหม่ต้องมีความรู้ที่หลากหลาย ซึ่งส่วนใหญ่เป็นการบัญชี ภาษี การตรวจสอบ และแน่นอนว่าการบัญชีในปัจจุบันคิดไม่ถึงหากไม่มีเครื่องมืออัตโนมัติ ลักษณะเฉพาะของงานบัญชีคือความจำเป็นในการติดตามการเปลี่ยนแปลงทางกฎหมายอย่างต่อเนื่องและเชี่ยวชาญด้านบัญชีใหม่ หนังสือเล่มนี้ประกอบด้วยข้อมูลพื้นฐานทั้งหมดที่อาจเป็นประโยชน์ต่อนักบัญชี ในนั้นผู้อ่านจะพบกับกฎและข้อบังคับล่าสุด วิธีการคำนวณ และอัตราภาษี นี่คือที่ปรึกษาตัวจริงในการแก้ไขทุกสถานการณ์! หนังสือเล่มนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อช่วยฝึกหัดนักบัญชี นักเรียน นักเรียนหลักสูตรฝึกอบรมขึ้นใหม่และฝึกอบรมขั้นสูง และครู
หนังสือเล่มนี้จ่าหน้าถึงผู้ประกอบการรายบุคคล นักธุรกิจขนาดเล็ก และผู้จัดการของบริษัทขนาดเล็ก ลักษณะเฉพาะของหนังสือเล่มนี้คือการศึกษาหนังสือเล่มนี้จะช่วยให้ผู้ประกอบการสามารถทำบัญชีได้อย่างอิสระแม้ว่าจะไม่ได้รับการฝึกอบรมพิเศษหรือกล่าวอีกนัยหนึ่งเพื่อประหยัดเงินให้กับนักบัญชี บทแรกของหนังสือเล่มนี้เน้นไปที่แง่มุมทางทฤษฎีของการบัญชีในธุรกิจขนาดเล็ก: พูดถึงมาตรวัดและวัตถุทางบัญชี คุณลักษณะของการตั้งค่ากระบวนการทางบัญชีในธุรกิจขนาดเล็ก ฯลฯ ในภาษาที่ "หุ่นจำลอง" เข้าใจได้ บทต่อไปจะมีคำอธิบายเกี่ยวกับซอฟต์แวร์ที่มุ่งเป้าไปที่ผู้ประกอบการแต่ละราย
การออกใบแจ้งหนี้ "เชิงลบ" เป็นเรื่องถูกกฎหมายหรือไม่ ผู้ขายสามารถออกใบแจ้งหนี้ดังกล่าวและผู้ซื้อยอมรับ VAT ติดลบได้หรือไม่
ความจำเป็นในการปรับเปลี่ยนใบแจ้งหนี้ที่ออกก่อนหน้านี้เพื่อลดภาษีอาจเกิดขึ้นได้หลายกรณี ตัวอย่างเช่น เมื่อส่งคืนผลิตภัณฑ์ เมื่อให้ส่วนลดสำหรับผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง เมื่อมีการจัดสรรภาษีในใบแจ้งหนี้อย่างไม่ถูกต้อง หรือเมื่อเกิดผลต่างของจำนวนเงินติดลบ กรอบการกำกับดูแลรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุถึงความเป็นไปได้ในการออกใบแจ้งหนี้ "เชิงลบ" ไม่มีคำพูดเกี่ยวกับพวกเขาในกฎสำหรับการรักษาบันทึกการรับและออกใบแจ้งหนี้, ซื้อหนังสือและหนังสือขายเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม, ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2543 N 914 อย่างไรก็ตาม ไม่มีการห้ามโดยตรงในการออกใบแจ้งหนี้ดังกล่าว - ไม่มีใบแจ้งหนี้เช่นกัน ความคิดเห็นของผู้พิพากษากระทรวงการคลังและหน่วยงานภาษีมีมุมมองที่แตกต่างกันเกี่ยวกับปัญหาใบแจ้งหนี้ที่ "ติดลบ" การออกใบแจ้งหนี้ "ติดลบ" เป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้:- จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-04-09/5
- ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2550 ครั้งที่ 03-07-09/9
- มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 11 กันยายน 2551 เลขที่ KA-A41/8495-08-P,
- Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 02/07/2550 เลขที่ F04-9404/2006(30453-A45-26)
- FAS Moscow District ลงวันที่ 25 มิถุนายน 2551 เลขที่ KA-A40/5284-08
ไม่สามารถลด VAT สำหรับผลต่างที่เป็นลบได้เสมอไป
มีอะไรเปลี่ยนแปลงในการทำงาน:หากบริษัทของคุณมีผู้ซื้อเข้ามา นั่นคือและเขาโอนเงินรูเบิลในไตรมาสถัดไปหลังจากจัดส่งแล้ว ฐานภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับความแตกต่างเชิงลบจะไม่สามารถปรับได้
พวกเขาอธิบายในกรณีใดบ้างที่สามารถปรับฐานภาษี VAT โดยคำนึงถึงผลต่างของจำนวนลบ เรากำลังพูดถึงความแตกต่างที่เกิดขึ้นเมื่อราคาของสินค้าภายใต้สัญญาแสดงเป็นหน่วยทั่วไปและผู้ซื้อจ่ายเป็นรูเบิล ส่วนใหญ่แล้วอัตราแลกเปลี่ยนในวันที่ชำระเงินจะแตกต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนในวันที่จัดส่ง และหากลดลงผู้ขายจะได้รับน้อยกว่าที่คาดไว้จากผู้ซื้อ ดังนั้นคำถาม: เป็นไปได้ไหมที่จะลดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นสำหรับการชำระให้กับงบประมาณ?
เป็นเรื่องดีหากการจัดส่งและการชำระเงินเกิดขึ้นในไตรมาสเดียวกัน จากนั้นสามารถนำมาพิจารณาการเบี่ยงเบนทั้งหมดในจำนวนรายได้ในฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม สิ่งนี้ระบุไว้โดยตรงในวรรค 4 ของมาตรา 166 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่เมื่อผู้ซื้อโอนเงินแล้วในไตรมาสถัดจากที่เขาได้รับสินค้า การปรับจำนวนภาษีอาจเป็นอันตรายได้ ไม่ว่าในกรณีใด กระทรวงการคลังของรัสเซียเชื่อว่าไม่มีเหตุผลทางกฎหมายสำหรับการคำนวณใหม่ (ดูจดหมายลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2554 ฉบับที่ 03-07-11/127)
แน่นอนว่าข้อสรุปของเจ้าหน้าที่ก็เถียงไม่ได้ ท้ายที่สุดแล้วซัพพลายเออร์จะจัดทำฐานภาษีมูลค่าเพิ่มตามราคาที่ปรากฏในสัญญากับผู้ซื้อ และเมื่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์แสดงเป็น y นั่นคือผู้ขายส่วนใหญ่มักจะเรียนรู้เกี่ยวกับจำนวนรายได้ที่แท้จริงเฉพาะในวันที่ชำระเงินเท่านั้น ขนาดของฐานภาษีที่กำหนดในระหว่างระยะเวลาการจัดส่งเป็นไปตามเงื่อนไข และโดยวิธีการนี้ได้รับการยอมรับจากผู้พิพากษาของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในมติลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2552 ฉบับที่ 9181/08 ปรากฎว่าฐานภาษีสามารถลดลงได้ด้วยความแตกต่างเชิงลบและสามารถส่ง "คำชี้แจง" VAT ไปยังผู้ตรวจสอบสำหรับไตรมาสที่มีการจัดส่งเกิดขึ้น อย่างไรก็ตาม ด้วยการเลือกแนวทางนี้ ไม่สามารถหลีกเลี่ยงข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบบัญชีได้
บทความนี้ตีพิมพ์ในนิตยสาร "Glavbukh" ฉบับที่ 13, 2554
