Posúdenie metód odpisovania priemyselných podnikov a ich vplyv na vykazovanie. Metódy hodnotenia MPZ

V článku, ktorý čitateľom predložil M.L. Pyatov (St. Petersburg State University) zvažuje možnosti využitia rôznych metód hodnotenia zásob. Ukazuje sa vplyv výberu tej či onej metódy na obsah účtovnej závierky a výsledky jej analýzy. Diskutuje sa o „výhodách“ a „nevýhodách“ každej z metód navrhovaných regulačnými dokumentmi.

V predchádzajúcom článku (č. 12, december, „BUKH.1S“ za rok 2011, s. 18) sme hovorili o účtovnej politike organizácie ako o možnosti uplatniť profesionálny úsudok účtovníka s cieľom pripraviť výkazy, ktoré väčšina primerane prezentovať zainteresovaným stranám obraz o finančnej situácii spoločností.

Pokúsili sme sa zistiť, ako môže obsah výkazov organizácie vo všeobecnosti závisieť od zvolenej účtovnej politiky. Hovorili sme o spoločenskej zodpovednosti účtovníka ako profesionála, ktorý spoločnosti poskytuje informácie o finančnej situácii firiem – informácie, ktoré určujú skutočné manažérske rozhodnutia ovplyvňujúce rozloženie kapitálu v súčasnej ekonomike. Mohli sme vidieť, že každý z prvkov účtovnej politiky nie je príležitosťou na ľahkú manipuláciu s číslami, ale možnosťou reflektovať vplyv určitých faktorov na stav spoločnosti tak, že pri zostavovaní platia rovnaké pravidlá jedného variantu. účtovné záznamy to neumožňujú. V tomto článku budeme diskutovať o príležitostiach, ktoré výber metódy oceňovania zásob poskytuje profesionálnemu účtovníkovi – prvok účtovnej metodológie, ktorý sa možno najviac spája so slovami „účtovná politika“.

Výber spôsobu ocenenia zásob je relevantný v kontexte zmien obstarávacích cien podnikových zásob (tovaru, materiálu a pod.). Zmeny nákupných cien a prítomnosť zostatkov na konci obdobia vytvárajú problém ich ocenenia. Zásoby sa totiž v danom období prijímali za rôzne ceny, len časť zásob sa predala (uvoľnila do výroby) a ak sa neviedla evidencia šarží, tak ako vyhodnotiť zostatky, za aké ceny? A to tu nie je jediná otázka. To, ako vyhodnotíme stav nepredaných (nepoužitých) zásob na konci účtovného obdobia, bude totiž závisieť od posúdenia zásob predaných alebo použitých vo výrobe, teda od posúdenia nákladov za obdobie, a teda zisku. Máme teda tri prvky podávania správ, ktorých posúdenie závisí od metód, ktoré si zvolíme – sú to:

1) rezervy spoločnosti v súvahe ako súčasť jej obežných aktív,
2) výdavky za obdobie vo výkaze ziskov a strát, a
3) finančný výsledok (zisk alebo strata) vo výkaze ziskov a strát a následne (v zmysle nerozdeleného zisku (nekrytá strata)) a v súvahe.

V dôsledku toho posúdenie rezerv určuje, ako budú ukazovatele vyzerať v očiach používateľov podávajúcich správy:

1) solventnosť spoločnosti,
2) jeho ziskovosť a
3) štruktúru zdrojov financovania svojich činností.

Prvé sú určené pomerom obežných aktív a krátkodobých záväzkov a ocenenie zásob podľa toho určuje hodnotu ocenenia obežných aktív spoločnosti ako celku. Tie sa vypočítavajú pomerom ziskov k majetku alebo nákladom premietnutým do výkazu ziskov a strát – tu sa prejavuje vplyv ocenenia zásob na hodnotu finančného výsledku. Ďalšie závisia od podielu vlastných zdrojov na celkovom objeme pasív, pričom tento pomer je ovplyvnený výškou nerozdeleného zisku (nekrytá strata).

Ako teda oceniť zásoby v kontexte dynamiky ich obstarávacích cien? Možnými odpoveďami na túto otázku sú takzvané metódy oceňovania rezerv.

V modernej praxi sú všeobecne známe štyri metódy odhadu rezerv organizácie:

1) odhady nákladov na jednotku zásob;
2) metóda priemernej ceny;
3) Metóda FIFO a
4) Metóda LIFO.

Metóda odhadu jednotkových nákladov zásob

Metóda odhadu nákladov na jednotku zásob sa používa buď vtedy, keď spoločnosť vedie dávkové účtovanie zásob, to znamená, že ich analytické účtovníctvo je organizované tak, že umožňuje sledovať ich pohyb podľa dávky. Navyše vo väčšine prípadov, keď sa používa dávkové účtovanie, je vlastný pohyb (vyradenie) zásob organizovaný podľa dávok. Môže to byť potrebné pri používaní obežných aktív podliehajúcich skaze, napríklad potravinárskych výrobkov, v činnostiach spoločnosti (predaj alebo použitie vo výrobe). Tu, ak bola dávka nakúpená za jednu cenu, zásoby konkrétnej dávky sa odpíšu za zodpovedajúce ceny.

Táto metóda je použiteľná aj vtedy, keď ide o hodnoty, ktoré sú do určitej miery jedinečné. Naša spoločnosť je napríklad salón, ktorý predáva drahé autá. Organizácia účtovníctva neznamená ich odpis v „skupinách“.

Každá skutočnosť predaja podlieha samostatnému premietnutiu v účtovníctve a premietnutie každej skutočnosti zahŕňa odpis konkrétneho auta za cenu jeho nákupu od dodávateľov.

V iných prípadoch je tento spôsob hodnotenia prakticky nepoužiteľný.

Metóda priemernej ceny

Metóda priemernej ceny je najjednoduchšia. Možno to je dôvod, prečo ho v súčasnosti používa väčšina spoločností a naši kolegovia ho tak milujú.

Ide o výpočet priemerných cien zásob nakúpených počas obdobia s prihliadnutím na ich stav na začiatku účtovného obdobia.

Predpokladajme teda, že na začiatku obdobia máme zostatok tovaru, čo je 20 jednotiek v hodnote 200 rubľov za jednotku (4 000 rubľov). Počas tohto obdobia sme zakúpili 2 šarže tovaru - 50 jednotiek za 210 rubľov za jednotku (10 500 rubľov) a 100 kusov za 220 rubľov za jednotku (22 000 rubľov). Počas obdobia sme predali 130 kusov tovaru za cenu 240 rubľov za kus.

Naše príjmy tak dosiahli 31 200 rubľov. Náklady na predaný tovar, hodnotu jeho zásob a podľa toho aj zisk z predaja odhadneme tak, že zistíme priemernú cenu za jednotku tovaru jednoduchou metódou aritmetického priemeru.

Celkový objem tovaru prijatého počas obdobia plus jeho zostatok na začiatku obdobia bude 170 jednotiek. Ich celková cena je 36 500 rubľov.

Priemerná cena za jednotku zásob bude teda 214,7 rubľov za jednotku. Predali sme 130 kusov tovaru. Ich cena bude 27 911 rubľov. V súlade s tým sa zisk z predaja odhaduje na 3 289 rubľov. Zostatok nepredaného tovaru bude ohodnotený na 8 589 rubľov.

Metóda FIFO

Metóda FIFO (skratka z anglického FIFO - First In First Out, „first in - first out“) predpokladá, že odhadneme stav zásob a vyradenú časť v priebehu obdobia v závislosti od postupnosti ich príjmu (nákupu) . Pri posúdení hodnoty zostatku zásob sa v tomto prípade vychádza z predpokladu, že zásoby sa vyraďujú presne v rovnakom poradí, v akom vstúpili do organizácie, a preto by zostatok zásob na konci obdobia mal byť odhadnuté na základe posledných chronologických nákupných cien. Metóda FIFO sa niekedy prirovnáva k dopravnému pásu, z ktorého prichádzajú zásoby presne v poradí, v akom boli naložené.

Odhadnime náklady na zostávajúce zásoby v príklade uvedenom vyššie pomocou metódy FIFO. Predali sme 130 kusov produktu a ich odhad bude predpokladať, že sme produkt predali vyskladnením zo skladu presne v súlade s poradím, v akom bol zakúpený. To znamená, že hodnotenie predaného tovaru bude: hodnota zostatku na začiatku obdobia 20 jednotiek po 200 rubľov (4 000 rubľov), plus 50 jednotiek po 210 rubľov (10 500 rubľov), plus 60 jednotiek po 220 rubľov každý (13 200 rubľov). Náklady na predaný tovar budú teda 27 700 rubľov. Zisk z predaja sa v tomto prípade určí ako 3 500 rubľov (31 200 - 27 700). V súlade s tým sa zostatok nepredaného tovaru 40 jednotiek bude posudzovať na základe kúpnej ceny 220 rubľov za jednotku, to znamená, že bude ocenený na 8 800 rubľov.

Metóda LIFO

Metóda LIFO (skratka pre LIFO - Last In, Last Out) predpokladá, že oceňujeme odchádzajúce zásoby na základe obrátenej postupnosti ich príchodu. Podstata metódy LIFO sa niekedy vysvetľuje analogicky s bunkrom alebo kontajnerom, v ktorom sa skladujú zásoby. A tak, ak chceme dostať tieto zásoby z takéhoto bunkra-kontajnera, budeme musieť najskôr vytiahnuť tie, ktoré sa tam dostali ako posledné. Následne pri posudzovaní hodnôt, ktoré boli za dané obdobie zlikvidované, začíname časovo „vyberať“ poslednú dávku, ak množstvo tovaru v nej nestačí, predposlednú, atď. na, akoby sa vracali do rovnováhy na začiatku.

Náklady na predané (použité) zásoby teda určujú ich „posledné“ ceny.

V našom príklade bude ocenenie tovaru predávaného pomocou metódy LIFO: 100 jednotiek 220 rubľov (22 000 rubľov) a 30 jednotiek 210 rubľov (6 300 rubľov), to znamená, že predaný tovar oceníme na 28 300 rubľov. V súlade s tým sa zisk v tomto prípade odhaduje na 2 900 rubľov (31 200 - 28 300). Odhad zostatku tovaru bude teda 8 200 rubľov.

Vplyv výberu metódy hodnotenia na ukazovatele vykazovania

Vo všeobecnosti teda môžeme charakterizovať vplyv výberu metód oceňovania zásob na ukazovatele vykazovania takto:

• spôsob výpočtu obstarávacej ceny každej jednotky zásob umožňuje identifikovať finančný výsledok z predaja každej jednotky zásob a prezentovať ich vyhodnotenie vo výkazoch v prísnom súlade s obstarávacou cenou každého konkrétneho prvku (jednotky) skladovej jednotky organizácie. inventár;
• metóda priemernej ceny skrýva (odtieňovanie, rozostrenie, závoj) vplyv zmien nákupných cien zásob na ich oceňovacie ukazovatele ako prvok súvahového majetku, nákladov obdobia a výsledkov hospodárenia (zisk a strata);
• Metóda FIFO v podmienkach rastúcich cien za obstaranie zásob tvorí maximálny odhad zásob na konci obdobia, minimálny odhad výdavkov za obdobie a maximálny odhad výsledku hospodárenia. V podmienkach klesajúcich cien nám FIFO naopak v súvahe dáva minimálny odhad zásob na konci obdobia, maximálny odhad výdavkov za obdobie a minimálnu hodnotu výsledku hospodárenia;
• Metóda LIFO v podmienkach rastu cien nakupovaných zásob tvorí minimálny odhad zásob v súvahe na konci obdobia, maximálnu výšku výdavkov za obdobie vo výkaze ziskov a strát a minimálny odhad výsledku hospodárenia. (zisk alebo strata). V prostredí klesajúcich cien nám LIFO poskytuje maximálny odhad zásob v súvahe, minimálny odhad výdavkov za obdobie a maximálny odhad finančného výsledku.

Regulačné informácie

Keď už hovoríme o možnostiach využitia metód oceňovania zásob v praxi, v prvom rade by ste mali venovať pozornosť skutočnosti, že v súčasnosti regulačné dokumenty o účtovníctve a daňový poriadok Ruskej federácie poskytujú organizáciám rôzne príležitosti na výber spôsobu oceňovania zásob. účely finančného účtovníctva a daňového účtovníctva, resp. V prvom prípade hovoríme o vytvorení účtovnej politiky organizácie, v druhom o účtovnej politike na daňové účely. Súčasné účtovné predpisy nepočítajú s možnosťou použitia metódy LIFO. Podľa daňového poriadku Ruskej federácie si organizácie môžu pri vytváraní účtovnej politiky na daňové účely z hľadiska dane z príjmov vybrať ktorúkoľvek zo 4 metód, ktoré sme zvážili.

Uveďme príslušné požiadavky regulačných dokumentov, ktoré dávajú presne tie definície metód oceňovania zásob, ktoré by sa mali dodržiavať v praxi finančného a daňového účtovníctva.

Účtovné predpisy

Pripomeňme, že pri definovaní obsahu metódy LIFO sa v „starom“ vydaní PBU uvádzalo nasledovné (odsek 20): „Ocenenie obstarávacou cenou posledných obstaraných zásob (metóda LIFO) vychádza z predpokladu, že zásoby, ktoré ako prvé vstúpia do výroby (predaja), by sa mali oceniť obstarávacou cenou ako posledné v poradí obstarania. Pri aplikácii tejto metódy sa ocenenie zásob na sklade (na sklade) na konci mesiaca vykonáva v skutočných nákladoch na skoré obstaranie a v nákladoch na predaný tovar, výrobky, práce, služby sa zohľadňujú náklady na neskoré akvizície“..

Analytická hodnota metód oceňovania rezerv

Čo máme uvádzať v účtovnej závierke pri uplatňovaní metód oceňovania zásob?

Určili sme teda povahu vplyvu výberu tej či onej metódy ocenenia zásob na obsah účtovnej závierky. Teraz sa musíme porozprávať o tom, ako tento vplyv súvisí s celkovým cieľom výkazníctva – poskytnúť pravdivý obraz o finančnej situácii spoločnosti, ktorý sa čo najviac približuje realite. Realitou treba v tomto prípade chápať vplyv zmien obstarávacích cien jej zásob na stav spoločnosti.

Pozrime sa, aký je tento vplyv. Máme teda minimálne štyri prvky (ukazovatele) účtovnej závierky, ktorých posúdenie by malo okrem iného odrážať aj zmeny cien „na vstupe“ zásob - sú to:

1) stav zásob na konci obdobia vyjadrený ako súčasť obežných aktív v súvahe,

2) výdavky za obdobie vo výkaze ziskov a strát,

3) finančný výsledok za obdobie vo výkaze ziskov a strát a v dôsledku toho

4) suma nerozdeleného zisku (nekrytá strata) na strane pasív súvahy, ak existuje.

Obežné aktíva sú zdroje, ktoré by nám mali v budúcnosti prinášať príjmy, vrátane tých, ktoré sa považujú za zabezpečenie existujúcich záväzkov organizácie.

V prvom rade, ak hovoríme o analytických ukazovateľoch vypočítaných v súvahe, posúdenie obežných aktív určuje hodnotu ukazovateľa celkovej likvidity (alebo celkovej solventnosti), určenú pomerom hodnôt obežných aktív a krátkodobých aktív. termínované záväzky. Reálnosť posúdenia obežného majetku je v tomto prípade zabezpečená jeho maximálnym súladom s aktuálnou cenovou hladinou. Najrealistickejšie hodnotenie obežných aktív v súvahe by preto malo byť čo najbližšie k „posledným“ nákupným cenám.

Zisk je ukazovateľom rastu kapitálu podniku, prírastku kapitálu, ktorý nie je spojený s nárastom jeho záväzkov. Preukázanie vo vykazovaní rastu kapitálu spoločnosti naznačuje buď možnosť rozšírenia rozsahu jej činností v porovnaní s „východiskovým bodom“, alebo možnosť stiahnuť z obehu organizácie časť jej „zarobených“ prostriedkov bez ujmu na jej finančnej situácii, ktorú mala na začiatku obdobia, za ktoré bol v účtovníctve vypočítaný zisk. Zmena nákupných cien zásob znamená, že v nasledujúcom účtovnom období, za predpokladu pokračovania činnosti našej spoločnosti, budeme potrebovať finančné prostriedky na nákup týchto zásob v množstve blízkom „posledným“ cenám za ich nákup v minulosti. obdobie.

Najreálnejšie hodnoty nákladov a finančných výsledkov nám následne poskytne aj použitie pri výpočtoch „posledných“ cien v chronológii nákupov zásob.

Venujme teraz pozornosť tomu, čo nám použitie každej z uvažovaných metód oceňovania umožňuje ukázať (tu budeme zámerne uvažovať o metóde LIFO v súvislosti s možnosťou jej využitia v manažérskom účtovníctve).

Spôsob výpočtu obstarávacej ceny každej jednotky zásob si podľa nášho názoru nevyžaduje špeciálne komentáre. V tomto prípade vedieme oddelene záznamy o nadobudnutí a predaji každej položky zásob a dostávame zodpovedajúce údaje z výkazov. Prejdime k metóde priemernej ceny.

Metóda priemernej ceny

Použitie metódy priemernej ceny nám vlastne umožňuje vyhladiť vplyv zmien nákupných cien zásob na ukazovatele vykazovania. Vypočítame priemernú obstarávaciu cenu zásob za obdobie (s prihliadnutím na odhadovaný stav na začiatku obdobia), aby sme odhadli končiace sa zásoby ako aktívum v súvahe; náklady za obdobie sa oceňujú v priemerných cenách ako obstarávacia cena zásob odpísaná zo súvahy a premietnutá do výkazu ziskov a strát; „priemerný“ podľa toho vedie k zisku.

Aplikovaním metódy priemernej ceny a tým rozmazaním vplyvu ich dynamiky na vykazovacie ukazovatele teda používateľom vlastne demonštrujeme absenciu výraznejšieho vplyvu dynamiky cien na finančnú situáciu spoločnosti. Do akej miery a v akých prípadoch je to spravodlivé? Je zrejmé, že absenciu vplyvu cenových zmien musíme ukázať v prípadoch, keď k takémuto efektu skutočne nedochádza (výrazne). Inými slovami, použitie metódy priemernej ceny je vhodné v situáciách, keď mu odborný úsudok umožňuje posúdiť vplyv zmien obstarávacích cien obežných aktív na ukazovatele vykazovania ako nevýznamné alebo nevýznamné.

Napríklad ceny počas obdobia sa mohli meniť často, ale o zanedbateľné sumy a podľa toho sa menili aj predajné ceny zásob. Vplyv takejto dynamiky teda možno považovať za nevýznamný, čo nám umožňuje demonštrovať metódu priemernej ceny.

Metóda FIFO

Metóda FIFO, ako si pamätáte, v podmienkach rastúcich cien ukazuje maximálny odhad zásob a ziskov av podmienkach klesajúcich cien za nákup zásob - minimálny odhad týchto ukazovateľov. Súlad ocenenia zásob v súvahe ku koncu účtovného obdobia s ich „poslednými“ cenami metódou FIFO približuje ich ocenenie čo najbližšie k okamžitému stavu veci. A čím väčší bude podiel „najnovších“ cien pri výpočte odhadu zostávajúcich zásob, tým bude v tomto zmysle reálnejšia.

Z hľadiska hodnotenia obežných aktív a výpočtu ukazovateľov solventnosti organizácie je teda metóda FIFO najlepšou možnosťou hodnotenia. Výber metódy FIFO však nemá až taký pozitívny vplyv na hodnotenie finančného výsledku. Zásoby sa odpisujú metódou FIFO v poradí obstarania, teda v „prvých“ cenách. To v skutočnosti nadhodnocuje finančný výsledok v porovnaní s úrovňou obstarávacej ceny zásob k dátumu zostavenia účtovnej závierky. Výška zisku teda dokazuje prehnané schopnosti vlastníkov vyberať prostriedky z obratu spoločnosti a/alebo rozširovať objemy podnikania. Spoločnosť vyzerá prehnane zisková.

Metóda LIFO

Použitie metódy LIFO nás vedie k opačnej situácii. Hodnotenie stavu zásob na konci obdobia v súvahe je v tomto prípade založené na „prvých“ cenách. Špecifikom metódy LIFO je zároveň to, že ak existuje zostatok, „prvé“ ceny môžu slúžiť ako základ pre ocenenie ľubovoľne dlho a po určitom čase sa ocenenie zásob v súvahe úplne zmení stráca kontakt s realitou. Pri aplikácii metódy LIFO teda hodnotenie obežných aktív skresľuje realitu, a to predovšetkým ukazovateľa aktuálnej platobnej schopnosti (likvidity), ktorý sa v podmienkach rastúcich cien stáva podhodnoteným, čím je podiel zvyšných aktív výraznejší. zásob v celkovom objeme obežných aktív spoločnosti.

Finančný výsledok zároveň ako dôsledok adekvátneho hodnotenia bežných výdavkov naopak dostáva hodnotenie, ktoré je nanajvýš primerané skutočnému stavu veci. Výška vykázaného zisku zohľadňuje rast cien obnoviteľných zdrojov, ktorý určuje objem voľného odlevu peňažných prostriedkov v budúcnosti. Zisk ako „signál“ na rozdelenie prostriedkov tak reálnejšie ukazuje možnosti vlastníkov na takýto výber prostriedkov zo spoločnosti a/alebo ich reinvestíciu.

Výsledky

Porovnanie metód LIFO a FIFO nám teda ukazuje veľmi dôležitý rozpor. Získaním (metódou FIFO) možnosti nanajvýš adekvátne posúdiť stavy zásob skresľujeme výšku zisku premietnutú do výkazníctva. Najrealistickejším odhadom zisku (metódou LIFO) skresľujeme odhad zásob firmy vykázaných ako aktívum v súvahe. Táto situácia je špeciálnym prípadom všeobecného paradoxu účtovnej metodiky založenej na bilančnej rovnosti aktív a pasív, ktorú definoval profesor Ya.V. Sokolov (1938-2010) ako princíp komplementarity*. Podľa tohto princípu platí, že čím presnejšie (adekvátne, realite blízke) hodnotenie dostane jeden ukazovateľ účtovnej závierky, tým menej presné hodnotenie dostane iný ukazovateľ s ním spojený. V našom prípade takouto súvisiacou „dvojicou“ ukazovateľov sú zásoby a zisk.

Poznámka:
* SOM V. Sokolov. Základy teórie účtovníctva - M.: Financie a štatistika, 2000, s. 38-39.

Je teda zrejmé, že metóda FIFO je viac zameraná na úlohy zostavenia súvahy a metóda LIFO je zameraná viac na výkaz ziskov a strát. Dominantná úloha súvahy alebo výkazu o finančnej situácii teraz viedla k zrušeniu metódy LIFO, ako to odporúčajú ruské účtovné štandardy a IFRS. Metóda LIFO však zostáva relevantná pre odhad nákladov a ziskov v manažérskom účtovníctve. A práve v manažérskom účtovníctve, za predpokladu, že posúdenie relevantných ukazovateľov je dôležité pre rozhodovanie manažmentu, môžeme použiť metódu FIFO pri tvorbe manažérskej súvahy a metódu LIFO pri zostavovaní výkazu ziskov a strát.

Vo finančnom účtovníctve by sme pri výbere medzi metódou FIFO a metódou priemernej ceny nemali zabúdať na analytický význam úrovne zisku ako signálu pre výplatu dividend. Vnímanie takéhoto signálu majiteľmi spoločnosti, ktorý je neadekvátny skutočnému stavu vecí, môže v podmienkach výrazného nárastu cien zásob viesť k iracionálnemu odčerpávaniu finančných prostriedkov z obratu spoločnosti. Na základe toho je metóda priemernej ceny, keď si musíte vybrať medzi ňou a FIFO, podľa nášho názoru viac v súlade s princípom obozretnosti (konzervativizmu), čo vám umožní nevštepiť prílišný optimizmus do sŕdc používateľov účtovných závierok. .

Pokiaľ ide o daňové účtovníctvo a účtovnú politiku organizácie na daňové účely, správnosť výberu metódy LIFO v podmienkach rastúcich cien je podľa nášho názoru úplne nesporná.

Pri uvoľnení zásob do výroby alebo inom vyradení je možné ich posúdiť podľa jednej z metód:

metóda FIFO;

metóda LIFO;

za priemerné náklady;

za cenu každej jednotky.

Výber konkrétnej metódy závisí najmä od toho, aké problémy organizácia rieši v oblasti financií, investícií a daní.

Metóda FIFO predpokladá, že materiály by sa mali odpisovať v nákladoch na príslušné šarže v chronologickom poradí ich prijatia. V podmienkach inflácie spôsobuje podhodnotenie nákladov zdrojov uvoľnených do výroby, nadhodnotenie ich bilancie a následne nadhodnotenie finančného výsledku z hlavných činností a zlepšenie ukazovateľov likvidity. Metódu FIFO je vhodné použiť pre organizácie, ktoré plánujú kapitálové investície na vlastné náklady a využívajú zodpovedajúce daňové výhody.

Metóda LIFO predpokladá prednostný odpis materiálov na náklady posledných šarží. Tento spôsob zabezpečuje nadhodnotenie hodnoty predaných cenín, podhodnotenie ich zostatku na konci mesiaca, čo znamená pokles zisku a zhoršenie likvidity. Odporúča sa používať pre tie organizácie, ktoré majú za cieľ minimalizovať daň z príjmu.

Metóda priemerná cena umožňuje zhodnotiť dodané zdroje pri priemerných obstarávacích nákladoch. V porovnaní s vyššie uvedenými metódami je mierny z hľadiska vplyvu na zisk a likviditu.

Metóda náklady na každú jednotku na základe individuálneho posúdenia hmotných rezerv. Týka sa to predovšetkým zásob využívaných organizáciou osobitným spôsobom (drahé kovy, drahé kamene a pod.) a zásob, ktoré nemožno nahradiť bežným spôsobom. Možnosť využitia tejto metódy je oficiálne poskytovaná od roku 1999.

Tieto metódy možno použiť v organizáciách, ktoré podliehajú trom obmedzeniam:

zvolená metóda je pevne stanovená v účtovnej politike a je platná počas celého vykazovaného roka;

metóda musí byť jednotná pre typ (skupinu) materiálov;

nespadajú pod ustanovené výnimky, a to materiály, ktoré sa nemôžu navzájom nahradiť. Pre ne existuje len jeden spôsob oceňovania – na náklady každej jednotky.

4. Ukazovatele použitia pracovného kapitálu.

Pracovný kapitál podnikov je v neustálom pohybe a vytvára okruh, ktorý má 3 fázy:

ja etapa - Toto je príprava predmetov práce. V tomto štádiu prevádzkový kapitál, ktorý podnik dostane vo forme peňazí, vynakladá na nákup zásob.

II etapa Obehové toky vo sfére výroby - do výroby vstupujú materiálové aktíva a vznikajú hotové výrobky.

III etapa - predaj hotových výrobkov. Táto etapa končí prijatím finančných prostriedkov za predané produkty. Pracovný kapitál sa vracia do svojej pôvodnej podoby a začína obeh odznova.

Podniky môžu využiť rôzne možnosti účtovania zásob, jednou z nich je metóda odpisovania materiálu do výroby v nákladoch prvého nákupu (FIFO).

Aký dokument upravuje metódu FIFO?

Odsek 16 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska č. spôsoby vrátane tejto metódy.

Každý podnik je povinný premietnuť do svojich účtovných zásad zvolenú metódu odpisu zásob.

Čo je metóda FIFO?

Pri aplikácii tejto metódy sa používa nasledovný princíp: zásoby sa pri odpise pre rôzne potreby oceňujú obstarávacími cenami prvých nákupov. V praxi aplikácia tohto spôsobu vyzerá takto: najprv sa uvoľnia zásoby v cene zostatku na sklade, potom v cene prvej nakúpenej dávky, potom druhej nakúpenej dávky atď. Zostatok zásob na konci účtovného obdobia sa v tomto prípade určí z dávky posledných nákupov.

Príklad výpočtu metódou FIFO

Tabuľka 1 uvádza počiatočné údaje pre výpočet odpisu zásob.

Z tabuľky 1 je zrejmé, že stav zásob na začiatku mesiaca (k 2. 1. 2017) je 600 kg za cenu 100 rubľov. za 1 kg, t.j. zostatok v sklade je 60 000 rubľov. (600 kg * 100 rub.).

V priebehu mesiaca boli zdroje prijaté v štyroch dávkach: 02.05.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.

Každá dávka dorazila do mesiaca za svoju vlastnú cenu: 02.05.2017 bola dodávka 120 kg za cenu 105 rubľov. za 1 kg, 15.02.2017 bolo prijatých 175 kg za cenu 118 rubľov. za 1 kg, 25.02.2017 - príchod 201 kg za cenu 122 rubľov. za 1 kg, 28.02.2017 - príchod 136 kg za cenu 132 rubľov. na 1 kg.

Celkové množstvo prijatých zásob je 632 kg (120 + 175 + 201 + 136) v celkovej výške 75 724 rubľov. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

stôl 1

V priebehu mesiaca sa pre potreby podnikateľského subjektu spotrebovalo 830 kg zásob.

Odpis obstarávacej ceny spotrebovaných zásob metódou FIFO je uvedený v tabuľke 2.

Odpis pomocou tejto metódy prebieha v nasledujúcom poradí: v prvom rade sa materiál odpíše za cenu zásob zostávajúcich na sklade na začiatku vykazovaného obdobia (v našom prípade 600 kg za cenu 100 rubľov za 1 kg).

Za toto vykazované obdobie sa spotrebovalo 830 kg surovín, t. j. ak sa odpíše 600 kg, zostáva odpísať ďalších 230 kg (830 - 600). Potom sa materiály odpíšu za cenu prvej šarže (120 kg za 105 rubľov).

Keďže je odpísaných ďalších 120 kg, ostáva odpísať ešte 110 kg (230 - 120). Potom sa suroviny odpíšu za cenu druhej dávky príjmu, t.j. 15.02.2017 (v cene 118 rubľov za 1 kg).

110 kg sa odpisuje za cenu 118 rubľov, t.j. vo výške 110 * 118 = 12980 rubľov. Celková suma odpísaných zásob je 830 kg (600 + 120 + 110). Celková suma odpísaných zásob metódou FIFO je 85 580 RUB. (60 000 + 12 600 + 12 980).

tabuľka 2

Zostatok na konci vykazovaného obdobia pri tejto metóde zostáva v cene posledných dávok (tabuľka 3). V našom príklade z dávky prijatej 15. februára 2017 zostáva zostatok 65 kg (175 - 110) za cenu 118 rubľov. za 1 kg v celkovej výške 7670 rubľov. (65 x 118). Zvyšok zahŕňa aj celú dávku (201 kg), ktorá dorazila 25.02.2017 za cenu 122 rubľov. za 1 kg v celkovej výške 24 522 rubľov. (201 kg x 122 rub.). A je tu aj zvyšná dávka, ktorá dorazila 28. februára 2017 (136 kg) za cenu 132 rubľov. za 1 kg, t.j. za celkovú sumu 17 952 rubľov. (136 kg x 132 rub.). Celkový zostatok na konci mesiaca, t.j. k 28.02.2017, je 402 kg v celkovej výške 50 144 rubľov.

Tabuľka 3

Výhody a nevýhody použitia metódy FIFO

Ako je možné vidieť z tohto príkladu, náklady na konkrétny typ hotového výrobku zahŕňali množstvo zásob za nižšiu cenu (zo zostatku a prvých dávok), t. j. náklady v tomto prípade budú nižšie ako pri iných metódach odpis zásob vo výrobe. Zvyšok v sklade jedného alebo druhého typu zásob zostáva za vyššie náklady (z neskorších šarží).

Výhody použitia tejto metódy zahŕňajú jednoduchosť a pohodlie výpočtov. Využitie tejto metódy je výhodné v činnostiach tých podnikateľských subjektov, ktoré využívajú rýchlo sa kaziace zásoby v sekvenčne organizovanom výrobnom procese.

Medzi nevýhody použitia tejto metódy patrí nadhodnotenie finančných výsledkov podniku v dôsledku podhodnotenia nákladov. Nadhodnotenie finančných výsledkov vedie k zvýšeniu zdaniteľného zisku a dane z príjmu.

Metódy LIFO a FIFO sa v účtovníctve používajú na určenie poradia výdaja tovaru zo skladu.

FIFO znamená „prvý dovnútra, prvý von“, čo v preklade znamená „prvý dovnútra, prvý von“. To znamená, že produkty, ktoré dorazili ako prvé, sa uvoľnia ako prvé.

LIFO, naopak, zahŕňa prvý predaj tovaru, ktorý prišiel ako posledný. Dekódovanie skratky je „posledný dovnútra, prvý von“, čo sa prekladá ako „posledný dovnútra, prvý von“.

Aplikácia v účtovníctve

Ak neexistuje dátum exspirácie, neexistuje žiadny významný rozdiel v uvoľnení produktu.

Preto je výber v prospech tej či onej metódy často špekulatívny a má význam len v rámci účtovníctva a účtovníctva.

Inými slovami, znalosť priority umožňuje účtovníkovi alebo manažérovi v prípade potreby presne určiť, ktorý produkt bol uvoľnený.

Pri práci sa častejšie používa metóda FIFO

Metóda FIFO umožňuje sledovať priebeh výrobných jednotiek.

LIFO sa používa, ak je to odôvodnené vonkajšími faktormi.

Najčastejšie uvádzaným príkladom je schéma s doskami ležiacimi v stohu. Keďže je všetok tovar rovnaký a prakticky nepodlieha skaze, má zmysel brať vrchnú dosku na predaj alebo iné potreby, t.j. ktorý prišiel posledný.

Metóda odpisu FIFO

V určitých prípadoch je použitie metódy FIFO čisto formálne.

To znamená, že uvoľnenie sa uskutoční z dôvodov skladníka alebo predajcu a tovar sa zohľadní v cene, za ktorú bola zakúpená najstaršia šarža.

FIFO vám umožňuje odhadnúť skutočné výdavky a sledovať cestu investícií a podľa toho vypočítať návratnosť investícií.

Nevýhody použitia metódy spočívajú v tom, že neignoruje infláciu alebo kolísanie cien, keď sa účtovanie líši od skutočnej ponuky. To môže viesť k nesprávnemu, nesprávnemu výpočtu zisku a základu dane.

Odpis metódou FIFO. Metóda je zahrnutá ako prijateľná pre účtovanie v odseku 73 Usmernenia pre účtovanie zásob.

Pri odpisovaní tovaru pomocou FIFO je potrebné vziať do úvahy nasledujúce pravidlá:

• Na základe nákladov na prvú dávku tovaru sa vypočítajú nielen príjemky a výdajky, ale aj zostatok na sklade.

Je možné použiť dva typy FIFO – obyčajné a upravené

V druhom prípade sa berie do úvahy takzvaná „pohyblivá“ cena. Ide o priemernú cenu, ktorá sa prepočítava každý deň v čase dovolenky.

• Pri použití štandardného FIFO sa stavy skladu evidujú raz na konci každého mesiaca.

Príklad odpisu tovaru metódou FIFO.
V prvom mesiaci je v sklade zostatok 40 žehliacich dosiek v cene 100 rubľov. V druhom mesiaci sa prijímajú jednotky tovaru, najprv vo výške 10 kusov za 110 rubľov, potom vo výške 12 kusov za 115 rubľov. Skladník potrebuje uvoľniť 52 žehliacich dosiek.

Existujú dve možnosti na výpočet ich nákladov:

1. Štandardná metóda FIFO. V tomto prípade bude cena zásielky za prepravu:
40*100+10*110+2*115 = 5330 rubľov,

Podľa toho bude priemerná cena za dosku:
5330/52 = 102,5 rubľov.

Na sklade zostane 10 žehliacich dosiek s celkovou cenou 1 150 rubľov a cenou 115 rubľov za kus.

2. Kĺzavá (upravená) metóda FIFO. V tomto prípade sa vypočíta priemerná cena za dosku, ktorá je:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 rubľov.

Za túto cenu je tovar uvoľnený a v skutočnosti kupujúci dostane žehliace dosky, ktoré dorazili na sklad ako prvé.

Celková suma nákupu bude:
104,5 * 52 = 5434 rubľov.

Zostatok na sklade bude:
104,5 * 10 = 1045 rubľov.

Účtovný softvér FIFO si podnik vyberá nezávisle

Medzi programy, ktoré vám umožňujú koordinovať účtovné a skladové záznamy, patria:

1. BukhSoft,
2. ROUZ, ako aj množstvo online služieb,
3. obľúbeným zdrojom je trieda 365, s pomocou ktorej môžete bezplatne vykonávať účtovníctvo, ako aj odrážať odpisy zásob pomocou FIFO,
4. Niektoré organizácie pre túto metódu modifikujú bežný MS Excel.

LIFO spôsob odpisu tovaru

Metóda bola zahrnutá ako prijateľná pre účtovanie v odseku 73 Usmernenia pre účtovanie zásob.

Od 1. januára 2008 nie je možné použiť metódu LIFO. Toto bolo schválené nariadením Ministerstva financií č. 44n.

Túto situáciu vysvetľujú tieto faktory:

• Túžba priblížiť ruský účtovný systém k medzinárodnému, v ktorom LIFO nie je zakázané, ale v skutočnosti sa nepoužíva.
• Použitie metódy je pre podnikateľov a samotné organizácie nerentabilné z dôvodu vysokej miery inflácie. LIFO je výhodné, keď klesnú náklady na tovar, čo je u nás skôr vzácnosťou ako pravidelnosťou.

Metóda naďalej platí pre daňové priznanie

V tomto prípade ho môže organizácia použiť, ak je to pre ňu výhodné. V tomto prípade dôjde k nesúladu medzi finančnými výpočtami a výpočtami daní.

MetódaFIFO (Angličtina. FIFOnajprvInnajprvVonku, model dopravníka) - spôsob účtovania zásob podniku v chronologickom poradí podľa ich prijatia a odpisu. Základným princípom tejto metódy je „first in, first out“, to znamená, že materiály, ktoré prídu na sklad ako prvé, budú tiež použité ako prvé. Zásoby zahŕňajú obežný majetok používaný vo výrobnom cykle podniku: suroviny, materiál, polotovary, hotové výrobky. Zásoby zaberajú významnú časť obežného majetku spoločnosti a vyžadujú si riadne účtovanie. V účtovníctve existujú aj iné spôsoby účtovania zásob:

• za cenu každej jednotky;
• za vážené priemerné náklady;
• za cenu posledných nákupov (LIFO).

Metóda FIFO a LIFO. Výhody a nevýhody

Opakom účtovníctva FIFO je Metóda LIFO (LIFO, Posledný In najprv Von). Metóda LIFO sa tiež nazýva sudový model, pretože materiály, ktoré boli prijaté ako posledné, sa odpisujú ako prvé. Je potrebné poznamenať, že metóda LIFO sa používa iba na účely daňového účtovníctva. Metódy sa využívajú aj v skladovej logistike, napríklad metóda FIFO sa používa na skladové účtovanie rýchlo sa kaziacich zásob.

Príklad ocenenia FIFO

Pozrime sa na príklad použitia metódy FIFO v praxi. Na obrázku nižšie sú počiatočné údaje o príjme a použití zásob látok. Za mesiac marec sa spotrebovalo 270 metrov látky, je potrebné určiť zásoby látky na apríl.

Pri výpočte metódou FIFO je potrebné použiť údaje postupne, počnúc zostatkami za predchádzajúci mesiac. Celkové množstvo látky prijaté za marec bolo 13 400 rubľov. 270 zahŕňa zostatok za predchádzajúci mesiac - 100 metrov, 120 metrov za prvý príjem a 50 metrov za druhý príjem. Náklady na vyradený materiál sa vypočítajú takto: