Contabilitatea mijloacelor fixe ale unei întreprinderi. Cumpărăm mijloace fixe folosite Cumpărare mijloace fixe care

Contra cost - acesta este cel mai comun și, prin urmare, cel mai simplu mod de a lua în considerare proprietatea. Aici este important să urmăriți toate costurile legate de achiziția acestui obiect și să îl formați corect costul inițial.

Costul inițial al sistemului de operare

Costul inițial constă din următoarele costuri reale:

• plata către furnizor (vânzător);

livrare;

aducerea obiectului într-o stare adecvată pentru utilizare;

Servicii de informare si consultanta legate de achizitia de mijloace fixe;

taxe vamale și taxe vamale;

impozite nerambursabile, taxe de stat plătite în legătură cu achiziționarea de mijloace fixe;

remunerațiile plătite organizației intermediare prin care a fost achiziționat mijlocul fix;

cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, dacă sunt direct legate de achiziție;

dobânda la creditele primite pentru achiziționarea unui mijloc fix - un activ de investiții, acumulat de la începutul achiziției până la sfârșitul lunii în care mijlocul fix a fost dat în exploatare.

Postări

Toate costurile pentru achiziția mijloacelor fixe sunt reflectate în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”.

Debit 08 Credit 60 (76, 23, 26.70...)– se iau în considerare costurile asociate direct cu achiziția mijloacelor fixe (fără TVA).

Debit 19 Credit 60 (76)– TVA-ul este luat în considerare la costurile direct legate de achiziția mijloacelor fixe.

Pentru a accepta un obiect pentru contabilitate ca mijloace fixe și pentru a-l transfera din contul 08 în contul 01, aveți nevoie de următoarele:

1. Creați un comision pentru acceptarea și transferul mijloacelor fixe și aprobați-l prin ordinul managerului.
2. Întocmește un act de acceptare a mijlocului fix, în care comisia își face concluzia: obiectul este gata de funcționare sau nu.

Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate este reflectată în contul 01 „Mijloace fixe”. Mijloacele fixe destinate închirierii sunt contabilizate în contul 03 „Investiții profitabile în active materiale”.

Debit 01 (03) Credit 08– mijlocul fix este acceptat în contabilitate la costul său inițial.

Debit 68 Credit 19– a fost efectuată deducerea TVA ( deducerea se face după înregistrarea mijlocului fix).

Achiziția de bunuri imobiliare care necesită înregistrare de stat

Cum se reflectă imobilele care necesită înregistrare de stat? Până în 2011, acesta putea fi contabilizat fie în contul 08, fie în contul 01, într-un subcont separat.

Începând cu anul 2011, obiectele imobiliare pentru care s-au finalizat investiții de capital, indiferent de faptul că au fost înregistrate de stat, se contabilizează într-un subcont 01 separat al contului, de exemplu, „Active fixe supuse înregistrării de stat” (clauza 52 din Ghidul de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul din 13 octombrie 2003 nr. 91n). se calculează conform procedurii generale.

După primirea documentelor de înregistrare de stat, mijlocul fix este debitat dintr-un subcont separat:

Debit 01 Credit 01 „Mijloace fixe supuse înregistrării de stat”.

Întrucât s-a plătit taxa de stat, după ce imobilul a fost luat în considerare ca imobilizări, aceasta nu poate fi inclusă în costul proprietății. Costul taxei de stat trebuie luat în considerare ca parte a cheltuielilor curente:

Debit 26 Credit 68 „Taxe de stat”.

Documentarea

În prezent, nu este necesară utilizarea formelor unificate de documente pentru contabilizarea mijloacelor fixe; o organizație poate dezvolta în mod independent formulare de documente sau le poate folosi pe cele unificate obișnuite:

• Act privind acceptarea și transferul mijloacelor fixe (formular OS-1);
• Certificat de acceptare și transfer al unei clădiri (structurii) (formular OS-1a);
• Act privind acceptarea și transferul grupurilor de active fixe (cu excepția clădirilor, structurilor (Formular OS-1b)

Formele de documente selectate trebuie aprobate prin ordin al managerului.

Dacă proprietatea dobândită a fost contabilizată de vânzător ca bunuri

Acesta este cel mai frecvent caz. Următoarele documente trebuie primite de la vânzător:

• Lista de ambalare;
• Factura fiscala;
• Fișa tehnică a produsului, instrucțiuni de utilizare etc.

Organizatia, la punerea in functiune a proprietatii si formandu-si valoarea initiala finala in contul 08, intocmeste un act de acceptare si transfer de mijloace fixe. După aceasta, se întocmește o fișă de inventar sau carte de inventar (pentru întreprinderile mici).

Dacă bunul dobândit a fost luat în considerare de vânzător ca mijloc fix

În acest caz, bonul de livrare va fi un act de acceptare și transfer de mijloace fixe. Vânzătorul imobilului îl întocmește și îl completează în 2 exemplare: unul pentru el însuși, al doilea pentru cumpărător.

Cumpărătorul trebuie să întocmească o altă copie a actului, de data aceasta în mod independent și să-și indice datele în acesta. Completați fișa de inventar (cartea de inventar).

Dacă proprietatea a fost cumpărată de la vânzător - un cetățean

1. În acest caz, primirea de la cetățean poate fi formalizată printr-un act sub orice formă.
2. Întocmește un act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe și aprobă-l de către administrator.
3. Creați un card de inventar (carte de inventar).

» Nr 24 /2008

Uneori, o organizație nu are posibilitatea de a achiziționa echipamente noi, prin urmare, trebuie să se mulțumească cu ceea ce a fost deja folosit. Să vedem cum să reflectăm achiziția unui astfel de mijloc fix în fiscal și contabilitate, cum să o amortizam și să calculăm impozitul pe proprietate.

Publicația a fost pregătită cu participarea specialiștilor de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei

O organizație care a achiziționat sau a primit gratuit un mijloc fix utilizat trebuie să reflecte achiziția acestuia în evidențele fiscale și contabile. Pentru a face acest lucru, este necesar să se formeze costul inițial al acestui obiect. Pentru a începe să calculați amortizarea unui astfel de mijloc fix, trebuie să determinați și durata de viață a acestuia.

Formăm costul inițial

Mijloacele fixe uzate sunt acceptate în scopuri fiscale și contabile la costul lor inițial. Principiile de formare a costului inițial în fiscalitate și contabilitate diferă.

În contabilitatea fiscală, costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziția, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, minus TVA și accize. Acest lucru este stabilit în paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura specificată pentru formarea costului inițial se aplică atât mijloacelor fixe noi, cât și celor uzate.

Alineatul 5 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că toate cheltuielile unei organizații asociate cu achiziționarea și (sau) crearea de proprietăți amortizabile nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

Norma de mai sus, împreună cu prevederile paragrafului 5 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, determină că orice elemente ale costurilor de achiziție sau de creare a activelor fixe (salarii, angajamente pentru salarii, cheltuieli materiale și alte cheltuieli) nu pot în sine. să fie luate în considerare pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe profit. Ele formează doar costul inițial al mijloacelor fixe, cu condiția ca aceste obiecte să fie ulterior puse în funcțiune. De exemplu, cuantumul taxelor de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile sau în legătură cu înregistrarea la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Circulației, taxele vamale și taxele vamale pentru mijloacele fixe achiziționate (construite) sunt luate în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.06.2007 Nr. 03 -03-06/2/101).

O excepție de la această procedură este dobânda la împrumuturile de natură investițională, luată în considerare în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca parte a cheltuielilor neoperaționale. Dar există și aici o logică. La urma urmei, implementarea de către organizație a unor astfel de costuri este determinată nu atât de faptul creării sau achiziționării proprietății, ci de lipsa temporară a companiei de numerar gratuit. Astfel, aceste sume nu pot fi atribuite direct tranzacțiilor de achiziție sau creare de mijloace fixe.

În contabilitatea fiscală, costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a unui obiect și din alte motive similare (clauza 2 din art. 257 din Codul fiscal al Federația Rusă)

În contabilitate, costul inițial al mijloacelor fixe nu include cheltuieli generale de afaceri și alte cheltuieli similare, cu excepția cazului în care acestea sunt direct legate de achiziția, construcția sau producția de mijloace fixe (clauza 8 din PBU 6/01)

Spre deosebire de contabilitatea fiscală, taxele de stat, taxele vamale și taxele în contabilitate sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe (clauza 8 din PBU 6/01)

În contabilitate, costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este recunoscut ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, excluzând TVA și alte taxe rambursabile. Acest lucru este menționat în paragraful 8 din PBU 6/01.

Mijloacele fixe utilizate nu sunt deloc menționate separat în PBU 6/01. Aceasta înseamnă că putem concluziona că astfel de active fixe sunt reflectate în contabilitate conform regulilor generale. Acest lucru este confirmat de paragraful 24 din Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n. Se precizează că procedura de mai sus pentru determinarea costului inițial al mijloacelor fixe se aplică obiectelor noi și folosite.

Deci, costurile reale pentru achiziția, construcția și producția de mijloace fixe în contabilitate se adună:

• din sume plătite furnizorului sau vânzătorului obiectului;
• costul livrării obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare;
• sume plătite organizațiilor pentru realizarea lucrărilor în baza contractelor de construcție și a altor contracte;
• costul serviciilor de informare și consultanță legate de achiziția de mijloace fixe;
• taxe vamale și taxe vamale;
• impozite nerambursabile și taxe de stat plătite în legătură cu achiziția de mijloace fixe;
• remunerația organizației intermediare prin care a fost achiziționat mijlocul fix;
• alte costuri legate direct de achiziția, construcția și producția de mijloace fixe.

Să reamintim că de la paragraful 8 din PBU 6/01 cerința de a include în costul inițial al activelor imobilizate dobânzi la fondurile împrumutate acumulate înainte ca obiectul să fie acceptat în contabilitate. Această regulă se aplică începând cu situațiile financiare pentru anul 2006. Cu toate acestea, procedura de contabilizare a dobânzilor la creditele acordate pentru achiziționarea, construcția sau fabricarea mijloacelor fixe nu s-a schimbat. Până la sfârșitul anului 2008, aceștia continuă să crească costul inițial al proprietății. Baza este paragraful 25 din PBU 15/01.

Astfel, costul inițial al mijlocului fix achiziționat, care a fost utilizat, va diferi cel mai probabil ca impozit și contabilitate. Evident, în contabilitate va fi o sumă mare. Este imposibil să neglijăm regulile contabile și să reflectăm un mijloc fix folosit în contabilitate la costul inițial determinat pentru contabilitatea fiscală. Cert este că, în acest caz, organizația va subestima impozitul pe proprietate, care, după cum se știe, este calculat în funcție de datele contabile.

În contabilitatea fiscală, organizația determină durata de viață utilă a unui mijloc fix în mod independent la data punerii în funcțiune a acestui obiect. În acest sens, este ghidat de articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și de Clasificarea activelor imobilizate incluse în (denumită în continuare Clasificare). Pentru acele tipuri de active fixe care nu sunt indicate în grupele de amortizare, compania stabilește durata de viață utilă în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție (clauza 5 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reguli speciale se aplică mijloacelor fixe utilizate. Organizația care a achiziționat un astfel de obiect are dreptul de a-și reduce durata de viață utilă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori. Acest lucru este indicat în paragraful 12 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Adică, atunci când se utilizează metoda liniară, rata de amortizare a unui mijloc fix utilizat se determină după cum urmează:

K = x 100%,

unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile; N este durata de viață utilă a unui anumit element imobiliar amortizabil, exprimată în luni;

Durata de viață utilă a unui mijloc fix este perioada în care obiectul mijlocului fix servește la îndeplinirea obiectivelor activităților organizației (clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Dacă amortizarea unui mijloc fix utilizat este calculată folosind o metodă neliniară, se utilizează formula:

K = x 100%,

unde K este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală aplicată unui anumit element de proprietate amortizabilă; N este durata de viață utilă a unui anumit element imobiliar amortizabil, exprimată în luni;

P - numărul de luni de funcționare a acestui obiect de către proprietarii anteriori.

Deoarece paragraful 12 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă în mod specific la dreptul companiei, aceasta nu este obligată să reducă durata de viață utilă a unor astfel de obiecte, ținând cont de timpul în care au lucrat pentru alți proprietari. Cu alte cuvinte, o organizație care a achiziționat un mijloc fix uzat își poate stabili durata de viață utilă conform regulilor generale care se aplică obiectelor noi.

Exemplul 1

În noiembrie 2008, Parus LLC a achiziționat un copiator Xerox folosit de la Fregat JSC pentru 36.300 de ruble. (fără TVA). În actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe, vânzătorul a indicat că a operat acest dispozitiv timp de 15 luni.

Conform Clasificării, copiatorul aparține celui de-al treilea grup de amortizare cu o durată de viață utilă de la trei până la cinci ani (de la 37 la 60 de luni). La punerea în funcțiune a instalației, Parus LLC și-a determinat durata de viață utilă în contabilitatea fiscală să fie de patru ani (48 de luni) și, de asemenea, a decis să reducă durata de viață utilă a copiatorului cu numărul de luni de funcționare a acestuia cu proprietarul anterior. Astfel, Parus SRL, în scopul impozitului pe profit, a stabilit durata de viață utilă a obiectului la 33 de luni (48 de luni - 15 luni).

Să presupunem că perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix de către proprietarii anteriori s-a dovedit a fi egală sau chiar a depășit durata de viață a acestuia, determinată de organizație pe baza Clasificării. Apoi, compania are dreptul de a stabili în mod independent durata de viață utilă a acestui mijloc fix (clauza 12, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adevărat, trebuie să țină cont de cerințele de siguranță și de alți factori.

Potrivit autorului, durata de viață utilă a unui astfel de obiect nu trebuie stabilită la mai puțin de un an. La urma urmei, regula prevăzută la paragraful 12 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai bunurilor amortizabile. Adică, pentru proprietăți cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble.

Cu toate acestea, dacă există anumiți factori confirmați de documente, organizația are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă a unui astfel de obiect să fie mai mică de un an.

Exemplul 2

În octombrie 2008, CJSC Vityaz a achiziționat un mini-PBX de birou de la o terță parte pentru 21.000 RUB. (fără TVA). Conform actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe, mini-PBX-ul a fost operat de organizația vânzătoare timp de șase ani (72 de luni).

Conform Clasificării, mini-PBX-urile de birou aparțin celui de-al patrulea grup de amortizare cu o durată de viață utilă de cinci până la șapte ani (de la 61 la 84 de luni). Perioada de utilizare efectivă a mijlocului fix de către proprietarii anteriori a depășit durata minimă de viață utilă prevăzută de Clasificare (72 luni > 61 luni). Prin urmare, ținând cont de recomandările producătorului și ale companiei implicate în întreținerea echipamentelor telefonice, Vityaz CJSC a determinat în mod independent durata de viață utilă a mini-PBX în scopuri contabile fiscale - patru ani (48 de luni).

Din 2009, obiectele imobiliare amortizabile uzate achiziționate de organizație au fost incluse în grupul (subgrupul) de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior (clauza 12 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. . 158 din 22 iulie 2008 -FZ)

În contabilitate, durata de viață utilă a unui obiect este revizuită dacă, ca urmare a reconstrucției sau modernizării, indicatorii standard adoptați inițial de funcționare a obiectului au fost îmbunătățiți sau măriți (clauza 20 din PBU 6/01)

Atenţie! Modificări din 2009: în conformitate cu noua versiune a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, dreptul de a reduce durata de viață utilă a unui mijloc fix care a fost în funcțiune pe perioada funcționării sale de către proprietarii anteriori va fi acordat numai folosind metoda amortizarii liniare. Baza este paragraful 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, durata de viață utilă a unor astfel de mijloace fixe poate fi definită ca durata de viață utilă a acestora stabilită de proprietarul anterior și redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarul anterior.

Ca și înainte de 2009, dacă perioada de utilizare efectivă a unui astfel de obiect de către proprietarii anteriori se dovedește a fi egală cu sau depășește durata de viață utilă stabilită în conformitate cu Clasificarea, organizația are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă a acestui obiect fix. activ, luând în considerare cerințele de siguranță și alți factori.

La aplicarea metodei de amortizare neliniară, din 2009 societatea însăși stabilește durata de viață utilă a mijloacelor fixe uzate, fără a o reduce pe perioada de utilizare efectivă de către foștii proprietari.

În contabilitate, durata de viață utilă a unui mijloc fix, inclusiv a obiectelor folosite, este determinată de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate (clauza 20 din PBU 6/01). Este stabilit pe baza următorilor factori:

Durata de viață estimată a instalației în conformitate cu productivitatea sau capacitatea preconizată;

Uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații;

Restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea unității (de exemplu, perioada de închiriere).

NOTĂ

Dacă obiectul a fost primit în timpul reorganizării sau sub forma unei contribuții la capitalul autorizat

Organizația a primit un mijloc fix folosit ca aport la capitalul (social) autorizat sau ca succesiune în timpul reorganizării persoanelor juridice. Cum să-i determinăm durata de viață utilă?

Răspunsul la această întrebare este conținut în paragraful 14 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că într-o astfel de situație, organizația are dreptul să ia ca bază durata de viață utilă a obiectului stabilită de proprietarul anterior și să o reducă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarul anterior.

Această regulă va continua să se aplice în 2009. Adevărat, se va aplica numai mijloacelor fixe, amortizarea pentru care se calculează folosind metoda liniară

PBU 6/01 nu indică în mod direct posibilitatea reducerii duratei de viață utilă a unui mijloc fix uzat pentru perioada de funcționare a acestuia de către proprietarii anteriori. În ciuda acestui fapt, organizația care a achiziționat un astfel de obiect poate ține cont de această perioadă la determinarea duratei de viață a acestuia. Este important ca termenul să fie justificat. Cu alte cuvinte, are dreptul să scadă numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori din durata de viață utilă determinată pe baza unor factori tehnici și de altă natură.

Orice organizație se străduiește să combine fiscalitatea și contabilitatea. Prin urmare, atunci când se ține cont de un mijloc fix uzat, este indicat să se stabilească aceeași viață utilă a acestui obiect atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate. Mai mult, acest lucru nu contrazice nici regulile de contabilitate fiscală, nici principiile contabile.

Clasificarea utilizată în contabilitate fiscală poate fi utilizată și la stabilirea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe în contabilitate (clauza 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1)

Prin urmare, compania poate alege una dintre două moduri:

Determinați durata de viață utilă a obiectului pe baza Clasificării (caracteristicile tehnice, recomandările producătorului, cerințele de siguranță și alți factori) și nu o reduceți pentru perioada de funcționare de către proprietarii anteriori;

Stabiliți o durată de viață utilă pe baza Clasificării (caracteristicile tehnice, recomandările producătorului, cerințele de siguranță și alți factori) și reduceți-o cu numărul de luni (ani) de funcționare a mijlocului fix de către foștii proprietari.

Totodată, organizația are dreptul de a alege diferite perioade de viață utilă în fiscal și contabilitate. La urma urmei, după cum am aflat, costul inițial al unui mijloc fix utilizat este determinat diferit din punct de vedere fiscal și contabil. Aceasta înseamnă că, cel mai probabil, sumele de amortizare lunare pentru un astfel de obiect în scopuri contabile și fiscale nu vor coincide. Prin urmare, organizația va trebui în orice caz să aplice PBU 18/02.

Exemplul 3

Să folosim condiția exemplului 1. Să presupunem că Parus LLC aplică Clasificarea în scopuri contabile. Acest lucru este stabilit în politicile contabile ale organizației.

În noiembrie 2008, la acceptarea copiatorului în scopuri contabile, organizația a redus durata de viață utilă a acestui obiect cu numărul de luni de funcționare a acestuia de către proprietarul anterior. Astfel, in contabilitate societatea a stabilit aceeasi viata utila a mijlocului fix ca si in contabilitate fiscala - 33 de luni.

Confirmăm durata de viață utilă cu documente

Trebuie documentată perioada efectivă în care mijlocul fix a fost exploatat de către proprietarii anteriori. Acest lucru a fost menționat de mai multe ori în scrisorile Ministerului rus de Finanțe. De exemplu, puteți utiliza următoarele documente:

Un act de acceptare și transfer de active fixe în formularul nr. OS-1 sau un act de acceptare și transfer de grupuri de active fixe în formularul nr. OS-1b. In cazul achizitionarii unei cladiri sau structuri se intocmeste act de acceptare si transfer al cladirii (structurii) in formularul Nr. OS-1a. Formularele nr. OS-1 și OS-1a prevăd Secțiunea 1, care reflectă informații despre starea activului fix la data transferului. Această secțiune este completată pe baza datelor părții care efectuează transferul (organizația de livrare). Acesta, în special, indică durata de viață reală a obiectului de către proprietarul anterior și durata de viață utilă stabilită de acesta. Informații similare sunt cuprinse în formularul nr. OS-1b, doar în tabelul general;

O copie a fișei de inventar pentru înregistrarea unui obiect de mijloc fix (Formular nr. OS-6) sau a cardului de inventar pentru contabilizarea de grup a obiectelor de mijloc fix (Formular nr. OS-6a), întocmită de proprietarul anterior al obiectului. O copie a cardului de inventar trebuie certificată prin semnăturile contabilului-șef și a șefului societății care transferă mijlocul fix și sigilată. Acest document conține toate informațiile despre elementul de mijloc fix, completate de partea cedente.

Dacă este imposibil să indicați perioada de utilizare efectivă în certificatul de transfer și acceptare a obiectului sau să obțineți o copie a cardului de inventar de la proprietarul anterior, trebuie să aveți la dispoziție unul dintre următoarele documente:

Pașaportul vehiculului;

Certificat de înregistrare de stat a bunurilor imobiliare, pașaportul tehnic al clădirii, copia sau extrasul acestuia. Documentul trebuie să indice anul în care a fost construită clădirea.

La achiziționarea altor mijloace fixe (nu vehicule sau imobile), confirmarea poate fi o scrisoare oficială din partea proprietarului anterior care indică perioada de utilizare efectivă a acestui obiect.

Amortizarea mijloacelor fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat, începe să se acumuleze din momentul faptului documentat de depunere a documentelor de înregistrare a acestor drepturi, dar nu mai devreme de punerea lor în funcțiune (clauza 8 din art. 258 din Codul fiscal). al Federației Ruse)

Să presupunem că o organizație nu poate documenta durata de viață a unui mijloc fix de către foștii săi proprietari. Atunci nu are dreptul să reducă durata de viață utilă a unui astfel de obiect. Într-un astfel de caz, societatea determină în mod independent durata de viață utilă a mijlocului fix pe baza Clasificării. În mod similar, ar trebui stabilită durata de viață utilă a proprietății uzate achiziționate de la o persoană fizică.

Calculăm amortizarea

În contabilitatea fiscală, amortizarea mijloacelor fixe utilizate se calculează conform regulilor generale stabilite la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, organizația începe să calculeze amortizarea din 1 zi a lunii următoare celei în care imobilul amortizabil a fost dat în exploatare. Acumularea amortizarii inceteaza din data de 1 a lunii urmatoare celei in care costul unui astfel de obiect a fost radiat in totalitate sau cand acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabila din orice motiv (a fost vandut, cedat cu titlu gratuit, efectuat ca aport la capitalul autorizat al altei organizatii etc.).

Organizația alege ce metodă - liniară sau neliniară - va calcula amortizarea în contabilitatea fiscală. Metoda aleasă trebuie stabilită în politicile contabile aplicate în scopuri fiscale. Singurele excepții sunt clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta - a zecea. Pentru obiectele listate, amortizarea se calculează numai folosind metoda liniară. Acest lucru este stabilit în paragraful 3 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea taxelor de amortizare este calculată în funcție de rata de amortizare determinată pentru un anumit obiect pe baza duratei sale de viață utilă (clauza 3 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). După cum sa menționat deja, dacă sunt disponibile documente justificative, durata de viață utilă a unui mijloc fix poate fi redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarii anteriori. Valoarea amortizarii în scopuri fiscale este determinată lunar (clauza 2 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 4

Să folosim condiția exemplului 1. Să presupunem că copiatorul achiziționat a fost pus în funcțiune în noiembrie 2008, există un act în formularul Nr. OS-1. În conformitate cu politica contabilă utilizată în scopuri fiscale, amortizarea pentru acest element este calculată folosind metoda liniară.

Parus LLC a stabilit că durata de viață utilă a instalației este de 33 de luni. Valoarea lunară a taxelor de amortizare este de 1100 de ruble. (36.300 RUB: 33 de luni). Începând din decembrie 2008, organizația va reduce profitul impozabil cu 1.100 de ruble în fiecare lună.

Din 2009, la aplicarea metodei neliniare, amortizarea se va acumula separat pentru fiecare grupă (subgrupă) de amortizare, iar la utilizarea metodei lineare - separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă (Legea federală din 22 iulie 2008 nr. 158-). FZ)

Procedura de calcul a cheltuielilor de amortizare pentru fiecare dintre cele patru metode posibile de calculare a amortizarii în contabilitate este stabilită în paragraful 19 din PBU 6/01

In contabilitate, achizitia bunurilor uzate si calculul amortizarii asupra acestuia se reflecta in acelasi mod ca si acceptarea in contabilitate a unor noi mijloace fixe. Costul inițial al obiectului este format din debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 08-4 „Achiziție de mijloace fixe”. Contabilitatea analitică este ținută în cont pentru fiecare element de mijloc fix achiziționat.

După punerea în funcțiune a instalației și emiterea unui act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe (conform uneia dintre forme - Nr. OS-1, OS-1a sau OS-1b), costul inițial generat este anulat din credit. a contului 08-4 la debitul contului 01 „Facilitati fixe” .

Amortizarea se reflectă în creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de cost 20, 25, 26, 44 etc.

Spre deosebire de contabilitatea fiscală, amortizarea în contabilitate poate fi calculată în unul din patru moduri: liniar, metoda soldului reducător, metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă sau metoda de anulare a costului. cost proporțional cu volumul de producție (muncă). Metoda aleasă este indicată în politica contabilă.

Amortizarea începe din 1 zi a lunii următoare celei în care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate și se efectuează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau până la anularea contabilității (clauza 21 din PBU 6/01).

Exemplul 5

Să folosim condițiile exemplelor 1 și 3. În contabilitate, Parus LLC calculează amortizarea folosind metoda liniară. În noiembrie 2008, în evidențele contabile ale organizației au fost efectuate următoarele înregistrări:

DEBIT 08-4 CREDIT 60

36.300 RUB - reflectă costul inițial al copiatorului achiziționat care a fost în uz;

DEBIT 01 CREDIT 08-4

36.300 RUB - copiatorul a fost pus în funcțiune.

Valoarea lunară a amortizarii este de 1100 de ruble. (36.300 RUB: 33 de luni) pe lună. Din decembrie 2008, Parus LLC postează lunar:

DEBIT 20 (26, 44…) CREDIT 02

1100 de ruble. - a fost calculată amortizarea.

Noi calculăm impozitul pe proprietate

Impozitul asupra proprietății organizaționale se percepe asupra bunurilor mobile și imobile (inclusiv proprietățile transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție sau gestionarea încrederii contribuite la activități comune), care se înregistrează în bilanțul organizației ca active fixe în conformitate cu procedura contabilă stabilită. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că mijloacele fixe care erau în uz și acceptate de noul proprietar pentru contabilitate sunt, de asemenea, supuse acestui impozit.

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate este valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, la calcularea impozitului, se ia în considerare proprietatea formată în conformitate cu regulile contabile. Cu alte cuvinte, pentru a nu distorsiona calculele pentru impozitul pe proprietatea corporativă, este important să se formuleze corect costul inițial al proprietății uzate și să se determine durata de viață a acestuia. După cum sa menționat deja, organizația are dreptul de a lua în considerare numărul de luni (ani) de funcționare a acestui mijloc fix de către foștii proprietari. La urma urmei, durata de viață utilă a unui mijloc fix este perioada în care funcționarea unui element de mijloc fix aduce beneficii economice sau venituri organizației (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 martie 2006 nr. 03-06). -01-04/77)

Din 2009, conform PBU 15/2008, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 107n, sumele dobânzilor sunt incluse numai în costul inițial al activelor investiționale. În alte cazuri, acestea sunt reflectate ca alte cheltuieli.

Aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Evgenii Malyar

# Dicţionar de afaceri

Afișări, formule, modele de documente

În contabilitate, mijloacele fixe includ active cu o valoare de 40.000 de ruble sau mai mult. La biroul fiscal - de la 100.000 de ruble.

Navigare articole

• Contabilitatea mijloacelor fixe
• Ce indică IFRS-16?
• Inregistrari contabile pentru mijloace fixe
• Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe
• Determinarea costului initial
• Ceea ce determină durata de viață
• Tipuri de amortizare a mijloacelor fixe
• Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate
• Înregistrarea închirierii mijloacelor fixe
• Ce înregistrări ar trebui să facă locatorul mijlocului fix?
• Afișări OS din poziția chiriașului
• Care este valoarea contabilă a mijloacelor fixe
• Cum se calculează costul mediu anual al mijloacelor fixe
• Sarcini și metode de auditare a contabilității activelor
• Care este diferența dintre contabilitate fiscală și contabilitate?
• Impozitarea mijloacelor fixe
• Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe
• Situații contabile pentru mijloace fixe
• Comenzi referitoare la mijloace fixe
• Documente de titlu
• Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe
• Concluzie

Conform practicii consacrate și datorită cerințelor legislației ruse, întreprinderile trebuie să mențină o dublă contabilitate a activelor fixe - fiscală și contabilă. Diferența dintre ele există în mod obiectiv și se manifestă în multe semne. Sarcinile contabilității și contabilității fiscale sunt diferite.

În ultimii ani, statul a făcut multe pentru a apropia raportarea fiscală și contabilă, dar nu a fost încă posibilă unirea acestor forme într-un singur tot. Un articol despre caracteristicile comune și diferențele abordărilor fiscale și contabile ale contabilității activelor fixe.

Contabilitatea mijloacelor fixe

Prevederile PAS 6/01 continuă să fie în vigoare în 2019. Pe baza acestui document, anumite active ar trebui clasificate ca active fixe (FPE). Definiția termenului se bazează pe următoarele criterii:

• Utilizarea obiectului contabilizat în scopuri de producție sau management. De asemenea, este posibilă închirierea, leasingul sau transferul pe baza altor forme contractuale de utilizare temporară de către terți.
• Durata de viață utilă a unui activ este o perioadă de un an sau mai mult.
• Proprietatea este capabilă să genereze profit în viitor.
• Proprietatea nu a fost cumpărată pentru revânzare.

Costul unui activ este determinat de politica contabilă adoptată de întreprindere, dar limita inferioară este stabilită de paragraful 5 din PBU 6/01. Toate activele în valoare de până la 40.000 de mii de ruble sunt reflectate în bilanț ca stocuri.

Teoretic, este posibil să se utilizeze alte caracteristici enumerate ale mijloacelor fixe pentru a clasifica obiectele ca acestea, dar acest lucru, de regulă, nu este practicat în contabilitate. O întreprindere poate fi interesată în creșterea artificială a valorii activelor fixe dacă este nevoie să obțină un împrumut sau să atragă investitori. În alte cazuri, rândul 1150 din bilanţ stabileşte cuantumul impozitului pe proprietate, ceea ce măreşte sarcina fiscală suferită de companie.

Astfel, prevederea actuală a PBU 6/01 oferă o anumită libertate în elaborarea politicii contabile a unei întreprinderi în ceea ce privește clasificarea unui activ ca imobilizări.

Ce indică IFRS-16?

Pe lângă PBU 6/01, la întocmirea structurii mijloacelor fixe, un contabil poate fi ghidat de un alt document oficial.

Standardul IFRS-16 prevede clasificarea activelor fixe în următoarele tipuri de obiecte:

• resursele funciare;
• clădiri și alte structuri;
• mașini și echipamente;
• vehicule (mașini, nave, avioane etc.);
• mobilier și alte articole de interior;
• Echipamente de birou.

Explicația abrevierei IFRS - Standarde internaționale de raportare financiară.

Inregistrari contabile pentru mijloace fixe

Toate acțiunile efectuate cu mijloace fixe din momentul în care acestea sunt primite de întreprindere și se termină cu lichidare (radiere din bilanţ) trebuie să fie documentate. Contul implicat în fiecare operațiune specifică va fi discutat mai jos.

Planul de conturi actual prevede înregistrări la mijloace fixe în contabilitate. Pentru comoditate, acestea sunt rezumate într-un tabel. Contabilitatea mișcării presupune următoarele acțiuni în programul 1C (puteți face acest lucru și într-un bilanţ pe hârtie).

De regulă, venitul generat de vânzarea unui mijloc fix nu este inclus în veniturile din vânzare (este clasificat ca nefuncțional).

Formularele de contabilizare a mijloacelor fixe dintr-un depozit achiziționat dar nepus în exploatare se reflectă în subcontul „Mijloace fixe într-un depozit (în stoc)” al contului 01 „Mijloace fixe”.

Contabilitatea amortizării mijloacelor fixe

În timpul funcționării, majoritatea mijloacelor fixe devin învechite. Excepție fac resursele de teren, a căror durată de viață este nelimitată.

Contributiile lunare la un fond special destinat actualizarii OS se fac la costul initial si se numesc amortizare. Calculul uzurii se realizează pe baza a doi parametri principali:

• costul inițial;
• durata de viata utila a obiectului.

Determinarea costului initial

Baza pentru evaluarea inițială a unui activ legat de mijloacele fixe este suma efectivă documentată cheltuită pentru punerea în funcțiune a acestuia. Pe lângă prețul de achiziție, acest concept include și costuri directe:

• pentru livrare;
• pregătirea zonei de instalare;
• descărcare;
• ajustare;
• cheltuieli generale;
• alte posibile acțiuni legate de obținerea funcționalității.

Dacă mijlocul fix a fost achiziționat pe credit, atunci în cele mai multe cazuri ar trebui luat în considerare numai pentru suma principală (corp), fără dobândă plătită. Excepție fac situațiile prevăzute de IFRS 23.

Ceea ce determină durata de viață

Durata de viață standard a sistemului de operare nu poate fi mai mică de un an, dar pentru fiecare obiect este determinată individual, luând în considerare mai mulți factori:

• datele pașaportului și recomandările producătorului;
• intensitatea așteptată de funcționare;
• specificul întreținerii;
• uzură așteptată;
• restricții legale și alte restricții de reglementare.

Tipuri de amortizare a mijloacelor fixe

Pierderea totală sau parțială a proprietăților operaționale utile ale unui mijloc fix și, în consecință, amortizarea acestuia, poate avea loc din două motive principale:

Deteriorarea fizică

Apare ca urmare a expunerii la factori nocivi care acționează asupra unui obiect în timpul utilizării sau depozitării acestuia. Acest concept include un set de procese de frecare, oxidare și alte fenomene fizice și chimice care însoțesc toate obiectele materiale. Intensitatea acestui tip de uzură este influențată de:

• rata de funcționare;
• indicatori de calitate ai unui obiect care determină durabilitatea acestuia;
• calitatea mijloacelor fixe;
• condițiile externe de muncă și caracteristicile tehnologice ale mediului;
• calificarea personalului;
• minuțiozitatea și oportunitatea prevenirii și întreținerii.

Gradul de deteriorare fizică este determinat prin două metode:

• Expert, în care starea obiectului este evaluată de specialiști care compară parametrii obiectivi cu cei de referință.
• Analitic, ținând cont de durata de viață standard.

Învechirea

Se exprimă printr-o scădere critică a eficienței utilizării sistemului de operare în scopuri comerciale din cauza învechirii conceptuale. Un exemplu clar ar fi cel mai bun computer produs la mijlocul anilor '90. Chiar dacă a stat într-un depozit tot timpul într-o formă ambalată, nu îndeplinește cerințele actuale pentru tehnologia de calcul.

Se obișnuiește să se împartă învechirea în două tipuri. Prima formă este asociată cu reducerea costului analogilor de înlocuire. Cu alte cuvinte, același obiect poate fi acum achiziționat mai ieftin. Gradul de învechire al primei forme poate fi determinat folosind formula:

Unde:
MI1 – indicator de uzură a primei forme;
OSB – costul la care o unitate contabilă este listată în bilanţ;
SARE este suma pe care o va costa refacerea sau actualizarea unui mijloc fix în condițiile actuale de piață.

Apariția învechirii celei de-a doua forme se datorează apariției unor metode și tehnologii de producție mai avansate. Teoretic, este posibil să se lucreze „în mod veche”, dar reproducerea unui produs comercial devine mai puțin profitabilă, iar vânzarea acestuia ridică o problemă din cauza concurenței.

Gradul de învechire a unui mijloc fix de a doua formă se calculează folosind o formulă care exprimă creșterea relativă a eficienței noilor mijloace de producție:

Unde:
MI2 – uzura formei a doua;
PNS – productivitatea unui nou mijloc de producție în unități de măsură acceptate la întreprindere (de exemplu, bucăți pe oră);
PSS este productivitatea vechiului mijloc fix în aceleași unități.

În cadrul celei de-a doua forme de învechire există și o împărțire în subcategorii. El poate fi:

• Parțial - dacă nu toată valoarea sa de producție se pierde. În unele cazuri, o instalație învechită poate fi utilizată în zone de proces secundare sau operațiuni cu o eficiență acceptabilă.
• Complet – atunci când exploatarea ulterioară implică pierderi. Sistemul de operare învechit așteaptă dezmembrarea și eliminarea.
• Ascuns. Nu există încă mijloace fixe noi, mai productive, dar se știe că dezvoltarea lor este în plină desfășurare.
• Extern. Acest subtip de uzură a celei de-a doua forme se manifestă sub influența unor factori independenți de politica internă a întreprinderii. De exemplu, producția de produse fabricate poate fi limitată sau interzisă printr-o decizie a autorităților.

Indiferent de forma învechirii, aceasta este cauzată de progresul tehnologic. Sunt supuse și unele active necorporale (software, documentație tehnică etc.).

Metode de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate

Contabilitatea folosește patru metode principale de calcul al amortizarii, în funcție de natura activului, reglementările legale și propriile interese.

La metoda liniara costul activului este amortizat uniform pe durata de viață a acestuia. De exemplu, dacă o mașină este proiectată să reziste timp de cinci ani, atunci 20% din costul său inițial va fi amortizat în fiecare an.

Metoda echilibrului reducător se prevede acumularea de amortizare anuală la același procent ca la liniară, dar nu pentru suma inițială, ci a valorii reziduale. Dacă luăm exemplul aceleiași mașini, atunci în primul an costul acestuia va scădea și cu 20%, dar apoi procesul va merge mai lent (în al doilea an 16% vor fi anulați, adică o cincime din 80 % etc.). Această metodă neliniară vă permite să amortizați rapid activele fixe în perioada inițială a funcționării lor și apoi să reduceți ponderea acestora în costul produsului.

A treia metodă este numită „prin suma numerelor”, și se bazează pe adăugarea numerelor din seria naturală care formează durata de viață a obiectului. În ciuda numelui lung, este destul de simplu. Dacă luăm același exemplu cu o mașină-uneltă, amortizarea acesteia va avea loc într-un ritm accelerat în primii ani de utilizare:

Aceasta înseamnă că în primul an, amortizarea va fi de o treime din costul inițial. În al doilea an, 40% vor fi anulate:

Această metodă permite amortizarea accelerată.

Și, în sfârșit, a patra cale este aceea costul mijlocului fix intră în prețul produsului fabricat proporțional cu volumul producției sale. De exemplu, se știe că pe mașina menționată este posibil să se producă 10 milioane de produse pe durata de viață utilă (5 ani) fără a compromite calitatea. Dacă s-au făcut deja 5 milioane de unități pe el, atunci ar trebui să fie amortizat la jumătate.

Alineatul 5 din PBU 6/01 și articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse indică în mod clar că obiectele care costă mai puțin de 40.000 de ruble nu sunt supuse deprecierii.

Înregistrarea închirierii mijloacelor fixe

În Rusia, aspectele juridice ale leasingului sunt reglementate de capitolul 34 din Codul civil al Federației Ruse. Entitățile comerciale pot transfera diverse obiecte, inclusiv active fixe, pentru utilizare temporară pe bază comercială. În acest caz, locatorul rămâne proprietarul proprietății, iar locatarul folosește bunul pentru perioada specificată în contract. Excepție este leasingul, ai cărui termeni prevăd o achiziție în etape.

Ce înregistrări ar trebui să facă locatorul mijlocului fix?

Ca și în cazul altor tranzacții comerciale, în acest caz relația dintre părți se reflectă în contabilitate. Obiectele închiriate devin investiții generatoare de venit, ceea ce, în conformitate cu planul de conturi curent, este indicat prin afișarea Dt01 - Kt03.

Pe contul 03, conform PBU 6/01, se acumulează investiții profitabile.

Veniturile generate de închirierea mijloacelor fixe se înregistrează în conturile 90 și 91 („Vânzări” și, respectiv, „Alte venituri și cheltuieli”). Unele caracteristici trebuie luate în considerare:

• Dacă închirierea mijloacelor fixe constituie venitul principal al întreprinderii, atunci, în baza paragrafului 5 din PBU 9/99, se consideră venit și se contabilizează în contul 90.
• Contul 91 („Alte venituri”) este utilizat dacă structura afacerii are o altă sursă principală de profit (clauza 7 din același PBU).

Postările care reflectă închirierea sistemului de operare sunt următoarele:

Note Amortizarea mijloacelor fixe închiriate se acumulează în contul 91, adică se atribuie veniturilor, prin care se va putea reface în viitor acest activ. Impozitul pe profit se percepe pe suma încasărilor.

Obiectul închiriat este în continuare cotat în contul 01 ca mijloc fix. Nu se virează în contul 03, deoarece contractul de închiriere prevede utilizarea temporară. După expirarea contractului, activul poate fi utilizat din nou pentru propriile nevoi.

Afișări OS din poziția chiriașului

Mijloacele fixe închiriate sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 001. Costul obiectului este indicat în conformitate cu contractul de închiriere.

Valorificarea mijloacelor fixe închiriate se realizează pe Dt001. La returnarea proprietății, afișarea se încheie la Kt001.

Plata chiriei este luată în considerare ca cheltuieli, este inclusă în costul produsului produs de chiriaș și afectează calculul impozitului pe venit.

Care este valoarea contabilă a mijloacelor fixe

Activele fixe sunt reflectate în bilanț la valoarea lor, numită valoare reziduală. Formula de calcul este simplă:

Unde:
O – valoarea reziduală;
F – costul initial;
S – valoarea amortizarii acumulate.

În cele mai multe cazuri, în timpul funcționării valoarea contabilă scade. După rambursarea taxei, din aceasta se deduce și TVA.

Modificări ale valorii contabile inițiale a mijloacelor fixe sunt posibile în următoarele cazuri:

• finalizarea sau reconstrucția imobilului, având ca rezultat o creștere a prețului proprietății;
• îmbunătățirea mijloacelor de producție;
• lichidarea parțială a OS;
• reevaluare.

Reevaluarea sau amortizarea mijloacelor fixe la o întreprindere poate fi efectuată o dată pe an sau mai rar. Aceste acțiuni sunt justificate prin documente justificative sau alinierea valorii la realitățile pieței (indexare).

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe la întreprindere în 2019 diferă de reparații în funcție de criteriul modificării indicatorilor tehnici și economici ai proprietății amortizabile. În cazurile în care cresc, aceasta este modernizare. Dacă scopul este de a restabili caracteristicile și proprietățile anterioare pierdute în timpul funcționării, atunci are loc reparația.

Legea federală „Cu privire la activitățile de evaluare” stabilește următoarele tipuri de valoare a activelor fixe:

• Piața – reprezintă suma necesară pentru achiziționarea unui analog sau prețul la care poate fi vândut cu ușurință.
• Restaurare – suma costurilor necesare aducerii obiectului în starea în care se afla la momentul ultimei evaluări.
• Înlocuirea este la fel ca restaurarea, dar cu utilizarea unor progrese tehnologice moderne, care economisesc costuri și luând în considerare, de asemenea, uzura reală.
• Investiție - suma retrasă în scopul atragerii acționarilor, ajustată pentru rentabilitatea maximă a investițiilor financiare.
• Lichidare – aproximativ egală cu cea de piață, dar puțin mai mică. La acest preț, activul poate fi garantat și vândut rapid.
• Reciclarea – este alcătuită din costul materialelor utile și al componentelor lichide generate în timpul demontării unui obiect, minus costurile de demontare, sortare etc.

Cum se calculează costul mediu anual al mijloacelor fixe

Acest indicator este necesar pentru completarea formularului 11 și a altor documente statistice, precum și pentru analiza internă a dinamicii dezvoltării întreprinderii. Există două metode principale de determinare a costului mediu anual al mijloacelor fixe: simplificată și precisă.

De regulă, rezolvarea acestei probleme pentru antreprenorii individuali care utilizează sistemul fiscal simplificat nu este foarte dificilă. Un antreprenor individual are bunuri valoroase în pică și totul este la vedere. Pentru el, aceasta este media dintre valorile de la începutul și sfârșitul anului. Diferența dintre valori se datorează deprecierii. Dacă sistemul de operare este vândut într-o anumită lună, atunci acest lucru este ușor de luat în considerare, dacă este necesar.

În cazul unei companii mari, SRL sau CJSC, totul nu este atât de simplu. Echipamentele complexe și costisitoare pot fi anulate sau achiziționate, iar acest lucru se întâmplă în mod neuniform. Cel mai precis rezultat va fi obținut dacă efectuați calcule folosind formula:

Unde:
SGS – costul mediu anual al mijloacelor fixe;
CH i– costul mijloacelor fixe la începutul fiecărei luni;
CK i– costul mijloacelor fixe la sfârşitul fiecărei luni;
i– numărul de serie al lunii.

Calculul costului mediu anual al părții active se efectuează într-un mod similar, însă, pentru a-l izola de valoarea totală a mijloacelor fixe, este necesară contabilitatea sintetică și analitică.

Sarcini și metode de auditare a contabilității activelor

Pentru a evita eventualele amenzi pentru încălcarea cerințelor reglementărilor în vigoare în Rusia, întreprinderile efectuează un audit al contabilității mijloacelor fixe. Acest eveniment presupune monitorizarea următoarelor fapte:

1. Mijloacele imobilizate listate in bilant sunt disponibile, iar starea acestora corespunde cu cea indicata.
2. Suportul documentar pentru operațiunile cu mijloace fixe (primire, cedare, reevaluare etc.) se realizează corect.
3. Amortizarea este efectuată în mod corespunzător.
4. Toate taxele au fost stabilite și plătite.
5. Obiectele sunt clasificate ca SO în mod justificat.

Dacă se identifică o lipsă, auditorul o reflectă în foaia de reconciliere. Rezultatul sub forma unui act servește drept ghid pentru eliminarea încălcărilor. Dacă sunt descoperite de auditurile guvernamentale, inevitabil vor fi impuse sancțiuni, posibil foarte severe.

Care este diferența dintre contabilitate fiscală și contabilitate?

Diferențele dintre fiscal și contabilitate se datorează faptului că acestea sunt reglementate prin diferite documente de reglementare.

Codul Fiscal al Federației Ruse își definește criteriile de clasificare ca active fixe. În Codul Fiscal al Federației Ruse, costul minim în 2019 este stabilit la o sută de mii de ruble (conform PBU 6/01 - 40 de mii de ruble)

Astfel, proprietatea neamortizabil este inclusă în cheltuielile materiale la momentul punerii în funcțiune, iar contribuabilul stabilește timpul pentru anularea acesteia în mod independent, pe baza perioadei de utilizare preconizate sau a altor considerente.

Dar nu doar limita din 2019 determină diferențele. Acestea apar în scopul fiecăruia dintre sistemele contabile:

• Contabilitatea fiscală determină baza de impozitare.
• Contabilitatea ne permite să judecăm eficiența unei organizații comerciale.

Discrepanțele dintre abordările fiscale și contabile ale contabilității fac obiectul unui studiu detaliat separat. Este puțin probabil ca acestea să fie complet eliminate în viitorul apropiat, dar se lucrează constant pentru apropiere.

Impozitarea mijloacelor fixe

Articolul a vorbit deja despre cum să valorificăm un mijloc fix și cum să îl vinzi, dar rămâne o problemă importantă - impozitarea.

Ar trebui să începem cu una dintre principalele obligații fiscale ale oricărei entități comerciale - TVA.

Taxa pe valoarea adăugată se percepe asupra tuturor tranzacțiilor care implică achiziția, vânzarea, repararea și închirierea mijloacelor fixe fără excepție. Se acumulează dacă sunt îndeplinite simultan trei condiții necesare:

1. OS a fost achizitionat pentru activitati supuse TVA.
2. Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune.
3. Achiziționarea OS este confirmată de o factură corect executată.

Dacă un mijloc fix este achiziționat gratuit, atunci costul acestuia este inclus în partea de venit. Impozitul pe profit se percepe pentru această sumă, precum și pentru vânzarea produselor produse prin acest sistem de operare.

Vânzarea unui mijloc fix în contabilitate este tratată ca o vânzare; TVA-ul de 20% este dedus din încasări dacă vânzătorul a acceptat impozitul ca deducere la momentul achiziției sale. În caz contrar, dacă costul mijloacelor fixe „atârnă” de contul 01 împreună cu TVA-ul încasat, atunci impozitul ar trebui calculat diferit:

Unde:
S – suma valorii reziduale cu costurile de punere în funcțiune

Impozitul pe proprietate este calculat pe baza conturilor 01 („Active imobilizate”) și 03 („Investiții cu venituri”), pe baza articolelor din Codul Fiscal al Federației Ruse și a altor documente de reglementare.

Baza de impozitare este valoarea reziduală a obiectului, egală cu costul inițial plus costurile de punere în funcțiune minus amortizarea efectuată de proprietarul efectiv (nu de primul).

De la începutul anului 2013, contabilizarea impozitelor pe proprietate presupune acumularea exclusivă a elementelor imobiliare aferente mijloacelor fixe.

Documentarea tranzactiilor cu mijloace fixe

Contabilitatea mijloacelor fixe se bazează pe documente și acte primare. Acestea pot fi efectuate pe suport electronic sau de hârtie sub orice formă, cu respectarea detaliilor solicitate. Instrucțiuni pentru contabilitate - Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse nr. 7 din 21 ianuarie 2003.

Formularele aprobate pentru contabilitatea primară, la care se pot adăuga completări, sunt enumerate în tabel:

Situații contabile pentru mijloace fixe

Pe toată perioada de utilizare a sistemului de operare, toate acțiunile efectuate cu acesta sunt acoperite de raportare. Documentele contabile în care se ține sunt enumerate în tabel:

Comenzi referitoare la mijloace fixe

Datorită importanței activelor imobilizate pentru fiecare întreprindere (acestea stau la baza solvabilității sale financiare), toate acțiunile cu acestea (radiere, conservare, inventariere, modernizare etc.) sunt formalizate prin ordine ale managerului de vârf al organizației. Acestea se completează pe formulare standard (sunt permise completări). Este necesar să se indice motivul acestei acțiuni sau aceleia (justificare) și alte detalii furnizate de formular.

Fiecare dintre comenzi este înregistrată în jurnalul INV-23.

Exemplu de comandă pentru mijloace fixe, în acest caz inventarul acestora:

Descarca

Membrii comisiei de inventariere pot fi enumerați în textul documentului indicând numele și funcțiile lor complete sau numiți printr-un ordin separat.

Un exemplu de comandă pentru crearea unui comision pentru inventarul OS poate fi descărcat de pe link-ul:

Descarca

Documente de titlu

Documentele de cumpărare a mijloacelor fixe se păstrează, de regulă, nu în departamentul de contabilitate, ci la avocatul șef, dar sunt și legate de contabilitate. Aceasta este o confirmare a dreptului de proprietate asupra sistemului de operare.

De exemplu, un contract de cumpărare și vânzare arată astfel:

Descarca

O întreprindere poate deține, de asemenea, proprietăți pe baza acordurilor de transfer gratuit, schimb și alte documente de proprietate.

Orientări pentru contabilitatea mijloacelor fixe

Procedura de contabilizare a mijloacelor fixe este reglementată de documentul fundamental - „Orientări metodologice pentru contabilitatea activelor fixe”, aprobat prin Ordinul nr. 91n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003.

În plus, se practică și standarde interne ale întreprinderii, stabilite în limitele restricțiilor legislative. În special, politica contabilă este determinată de o comandă specială, care o dată pentru totdeauna (atâta timp cât organizația există) specifică regulile de contabilitate, raportare fiscală și financiară.

Potrivit articolului 1 din Legea contabilității, politicile contabile sunt principiile, metodele și procedurile utilizate de o întreprindere în procesul de întocmire a situațiilor financiare.

Ordinea politicii contabile reflectă nu numai organizarea contabilității, ci și regulile de evaluare contabilă.

Reglementările interne includ și fișa postului a contabilului de contabilitate a mijloacelor fixe (dacă o astfel de funcție este prevăzută în tabelul de personal) sau a contabilului șef.

Concluzie

Contabilitatea fiscală diferă de contabilitate prin sarcinile sale, temeiul juridic și unele aspecte procedurale.

Achiziția de active fixe contra cost este cea mai comună modalitate de a le primi într-o organizație. În același timp, organizația poate achiziționa mijloace fixe care necesită instalare și nu au nevoie de ea.

Acest articol discută contabilizarea achiziției de mijloace fixe care nu necesită instalare.

Achiziționarea mijloacelor fixe care nu necesită instalare

Contabilitate

Pentru a contabiliza costurile reale de achiziție de mașini, echipamente, unelte și alte mijloace fixe care nu necesită instalare, se folosește „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-4 „Achiziție de mijloace fixe”. În acest cont se formează un activ conform regulilor clauzei 8 din PBU 6/01. În acest caz, TVA-ul și alte taxe rambursabile sunt excluse (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Debit 08-4 - Credit 60
- reflectă costurile de cumpărare a mijloacelor fixe care nu necesită instalare.

Debit 08-4 - Credit 60, 70, 69, 71, 76, …
- reflectă costurile de livrare, încărcare și descărcare, depozitare și alte costuri asociate cu achiziționarea mijloacelor fixe care nu necesită instalare.

Proprietatea care este pe deplin adecvată pentru a fi utilizată în activitățile organizației este transferată la active imobilizate ca „Active fixe” (sau „Investiții profitabile în active materiale”). Următoarea înregistrare se face în contabilitate.

Debit 01 (03) - Credit 08-4
- un obiect este acceptat in contabilitate ca mijloc fix (sau investitie profitabila in active materiale) la costul initial.

Pentru acceptarea obiectelor de proprietate (care nu necesită instalare) se folosește un act de acceptare și transfer de mijloace fixe. Poate fi compilat pe baza:

1. formulare standard, care sunt aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7:

• act de acceptare și transfer de mijloace fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) în formularul nr. OS-1;
• act de recepție și transfer al unei clădiri (structurii) în formularul nr. OS-1a;
• acționează cu privire la acceptarea și transferul grupurilor de mijloace fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) în formularul nr. OS-1b;

2. forme pe care organizaţia le-a dezvoltat independent.

În acest caz, documentul principal trebuie să conțină toate detaliile obligatorii specificate în partea 2 a articolului 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ) .

Actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe se întocmește în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunului primit de la vânzător către cumpărător. Acest lucru are loc de obicei la data achiziției, cu excepția cazului în care se prevede altfel în contractul de cumpărare și vânzare (furnizare). Documentul trebuie să conțină concluzia comitetului de acceptare privind posibilitatea utilizării obiectului și să fie aprobat de șeful organizației.

Pe baza certificatului de acceptare și a documentelor însoțitoare (facturi, documentație tehnică etc.), angajații contabili deschid un card de inventar, unde introduc date privind includerea bunului în mijloace fixe. Conform Partea 4 a articolului 9 din Legea nr. 402-FZ cardul se întocmește sub orice formă sau folosind formulare standardizate Nr. OS-6, OS-6a.

Procedura contabila TVA

În conformitate cu regulile clauzei 8 din PBU 6/01 și paragrafului 2 din clauza 1 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA prezentată de vânzător la achiziționarea unui mijloc fix nu este inclusă în costul său inițial. . Este supus deducerii pe baza clauzelor 1 și 2 ale articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (cu excepția cazului în care se stabilește altfel în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, înainte de a deduce impozitul, o organizație trebuie să își verifice dreptul la o rambursare. Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

1. există o factură de la furnizor cu o sumă alocată de TVA, întocmită în ordinea corespunzătoare (clauza 1, clauza 2, clauza 5, clauza 6 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatul 1 din clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. mijlocul fix a fost achiziționat pentru a desfășura activități supuse TVA (clauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
3. mijlocul fix a fost acceptat pentru contabilitate (paragraful 3, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
4. Nu au trecut 3 ani de la înregistrarea activului fix achiziționat (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cele mai multe dintre disputele cu autoritățile de reglementare apar cu privire la implementarea celei de-a 3-a condiții. Cert este că norma, paragraful 3, paragraful 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică despre ce fel de contabilitate vorbim: contabilitate sau impozit și care cont contabil este identificat cu conceptul fiscal de „acceptat pentru contabilitate”.

Ministerul rus de Finanțe și-a exprimat în repetate rânduri poziția cu privire la această problemă (scrisorile: din 24 ianuarie 2013 nr. 03-07-11/19, din 16 august 2012 nr. 03-07-11/303, din 28 octombrie, 2011 Nr. 03 -07-11/290, din data de 02.08.2010 Nr. 03-07-11/330, din data de 21.09.2007 Nr. 03-07-10/20). Se rezumă la faptul că deducerea TVA-ului la achiziționarea proprietății este posibilă numai după ce se reflectă în contul 01 „Active fixe”, atunci când s-a format un articol de inventar independent. O procedură similară de rambursare a taxei se aplică sumelor TVA pentru costurile suplimentare asociate cu achiziționarea de mijloace fixe.

Cu toate acestea, această poziție este controversată, deoarece capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu leagă dreptul de deducere a TVA pentru un mijloc fix achiziționat cu contabilitatea acestuia într-un anumit cont contabil. Acest lucru este confirmat și de practica pozitivă a arbitrajului: instanțele, inclusiv Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, consideră că pentru rambursarea taxelor este important faptul de a primi bunuri, lucrări, servicii (inclusiv proprietăți). În acest caz, contul contabil în care sunt valorificați nu contează. Aceste concluzii sunt cuprinse în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 27 ianuarie 2012 Nr. A56-10457/2011, Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 15 septembrie 2011 Nr. A40-113023/ 09-126-735, și Serviciul Federal Antimonopol al Ucrainei din 24 august 2011 Nr. F09-5226/11, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 octombrie 2007 Nr. 8349/07 și multe altele.

Astfel, organizația trebuie să decidă în mod independent când va solicita TVA pentru deducerea activelor fixe achiziționate:

1. dupa acceptarea in contabilitate in contul 01;
2. când se reflectă în contul 08.

Dacă compania urmează a doua decizie, atunci cel mai probabil va trebui să își apere cazul în instanță. Organizațiile care aderă la poziția oficială a funcționarilor vor face astfel de înregistrări în contabilitatea lor.

Tabelul 1 - Inregistrari contabile pentru contabilizarea achizitiei de mijloace fixe care nu necesita instalare

Exemplul 1.

În martie, MegaMarket LLC a achiziționat și a pus în funcțiune un dulap pentru stocarea dosarelor personale ale angajaților în valoare de 53.100 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 8.100 de ruble.

Date de referință:

Soluţie.

MegaMarket LLC va face următoarele înregistrări în contabilitate.

Sfârșitul exemplului

Exemplul 2.

În ianuarie, Metal Products Plant JSC a achiziționat, în baza unui contract de vânzare, o nouă mașină de prelucrare a metalelor care nu necesita instalare, la un preț de 118.000 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 18.000 de ruble.

Livrarea utilajului a fost efectuată de compania de transport Perevozka LLC. Costul său a fost de 5.900 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 900 de ruble. În aceeași lună, echipamentul primit a fost acceptat în contabilitate și dat în exploatare.

Date de referință: obiectul este destinat utilizării în activități supuse TVA.

Soluţie.

Achiziția unui mijloc fix se va reflecta în contabilitate după cum urmează.

Sfârșitul exemplului

În cazul în care organizația de cumpărare efectuează o plată în avans pentru livrarea viitoare a unui mijloc fix, atunci are dreptul de a deduce TVA din suma plății în avans (plată parțială), indiferent de data efectivă a expedierii, sub rezerva unui număr de condiții ( Clauza 9 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• exista factura de la vanzator (furnizor) pentru suma avansului;
• există documente de plată care confirmă transferul avansului;
• Acordul de cumpărare și vânzare (furnizare) conține o condiție pentru plata în avans integrală sau parțială.

Referinţă. Această procedură de contabilizare a TVA-ului la avans a fost pusă în vigoare la 1 ianuarie 2009 prin Legea federală nr. 224-FZ din 26 noiembrie 2008.

Valoarea impozitului este determinată prin calcul în conformitate cu regulile clauzei 4 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 1, paragraful 1, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația vânzătorului este obligată să emită o factură către organizația de cumpărători pentru suma plății în avans în termen de 5 zile calendaristice, începând cu ziua primirea avansului (total sau parțial). Documentul este întocmit în două exemplare, câte unul pentru fiecare parte la tranzacție și trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate în clauza 5.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse:

În cazul în care vânzătorul expediază mărfurile în termen de 5 zile calendaristice de la primirea plății în avans, atunci va fi suficientă emiterea unei facturi la expediere. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 octombrie 2011 nr. 03-07-14/99, din 6 martie 2009 nr. 03-07-15/39. Valabilitatea acestor concluzii este confirmată de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse prin Rezoluția nr. 10022/08 din 10 martie 2009.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale au o opinie contrară în această privință. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei consideră că o factură în avans ar trebui emisă în orice circumstanțe, indiferent de momentul în care bunurile au fost expediate ca plată în avans. Poziția autorităților fiscale se bazează pe norma de la paragraful 1, alineatul 3, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse și este prevăzută în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 februarie. 2011 Nr KE-3-3/354.

După cum vedem, nu a fost dezvoltată o soluție unică în această problemă. Prin urmare, dacă o organizație refuză să emită facturi pentru plăți în avans, acest lucru, cu un grad ridicat de probabilitate, poate duce la neînțelegeri cu inspectorii.

În perioada fiscală în care cumpărătorul a primit dreptul de a deduce TVA pe mijlocul fix achiziționat, este necesar:

1. restabiliți TVA-ul solicitat anterior pentru deducere în suma determinată din suma plății anticipate, care este compensată cu plata pentru mijlocul fix primit (alineatul 3, alineatul 3, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. acceptați pentru deducere TVA-ul „input” asupra imobilizării primite în modul general stabilit (clauza 2, clauza 12 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cablajul va fi așa.

Masa 2 - Înregistrări contabile pentru contabilizarea achiziției de mijloace fixe care nu necesită instalare (dacă se transferă un avans vânzătorului)

<*>60-2 - subcontul contului 60 pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii pentru avansurile emise;
<**>76-AV - subcontul contului 76 pentru a reflecta TVA la avansurile emise;
<***>60-1 - subcontul contului 60 pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii pentru mijloace fixe achiziţionate.

Exemplul 3.

La începutul lunii martie, Trans-Invest LLC a încheiat un acord pentru furnizarea unui seif pentru departamentul de contabilitate la un cost de 94.400 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 14.400 de ruble. (costurile de transport sunt incluse în prețul mărfurilor).

Conform termenilor acordului, compania trebuie să efectueze o plată în avans la mijlocul lunii martie în valoare de 47.200 de ruble. (inclusiv TVA (18%) - 7.200 de ruble), care a fost făcut la timp. După ce fondurile au fost primite în contul bancar, furnizorul a întocmit și a emis o factură în avans către cumpărător indicând valoarea TVA.

Seiful a fost livrat la începutul lunii aprilie. Furnizorul a furnizat o factură pentru costul mărfurilor expediate. În aceeași lună, obiectul primit a fost acceptat ca parte a mijloacelor fixe și pus în funcțiune. Trans-Invest LLC și-a achitat obligațiile de plată către furnizor.

Date de referință: Organizația este pe sistemul general de impozitare (OSNO).

Soluţie.

În contabilitate, contabilul Trans-Invest LLC va face următoarele înregistrări.

Sfârșitul exemplului.

Impozit pe venit

La achiziționarea unui mijloc fix, o organizație suportă anumite cheltuieli, care în contabilitate vor fi incluse în costul său inițial, dar nu și în contabilitatea fiscală. Tabelul 3 oferă o listă a unor astfel de cheltuieli, procedura contabilă pentru care se bazează pe o interpretare literală a legii.

Tabelul 3 - Recunoașterea cheltuielilor asociate achiziției de mijloace fixe în contabilitate și contabilitate fiscală

Costurile suplimentare care însoțesc achiziția de active fixe apar destul de des. Cu toate acestea, contabilitatea lor fiscală nu este atât de clară precum este prezentată în Tabelul 3.

Înainte de a lua în considerare sau a nu lua în considerare acest sau acel tip de cheltuială în costul inițial al unui element de imobilizare, este necesar să se analizeze normele legislației fiscale: paragraful 2, clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 5 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4 din articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, ar trebui să se țină seama de punctul de vedere al Ministerului Finanțelor și al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei cu privire la aceste aspecte. Aceste departamente și-au format deja o opinie puternică cu privire la costurile individuale (Tabelul 4).

Tabelul 4 - Cheltuieli care sunt mai sigure pentru a fi luate în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe

Dacă o organizație, atunci când contabilizează cheltuielile asociate cu achiziționarea de active fixe, adoptă o poziție opusă celei a funcționarilor, atunci această abordare este plină de riscuri fiscale și de litigii.

Pentru a reflecta relația dintre contabilitate și contabilitatea fiscală în contabilitatea curentă, organizațiile aplică Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (denumită în continuare PBU 18/02). Diferențele în formarea costului inițial al activelor imobilizate duc la apariția unor diferențe temporare deductibile (impozabile), care formează creanțele (pasivele) privind impozitul amânat.

Exemplul 4.

La începutul lunii mai, RusLes LLC a achiziționat un KAMAZ la bord în valoare de 2.360.000 RUB, inclusiv TVA (18%) - 360.000 RUB. Organizația și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri pentru a livra o mașină. I s-au acordat fonduri în cont în valoare de 10.000 de ruble, din care au fost cheltuite următoarele:

• pentru diurna - 1.500 de ruble. (750 de ruble pentru 2 zile);
• pentru cazare - 3.000 de ruble. fără TVA (1.500 RUB pe zi);
• pentru combustibili și lubrifianți - 3.500 de ruble.

Soldul fondurilor responsabile a fost returnat de către angajat după întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri și furnizarea unui raport în avans. În aceeași lună, instalația a fost acceptată ca parte a mijloacelor fixe și pusă în funcțiune. Achiziția acestuia se va reflecta în evidența contabilă după cum urmează.

Date de referință:

1) organizația este plătitoare de TVA;
2) în conformitate cu politica contabilă a RusLes LLC în scopuri contabile și contabile fiscale:

- durata de viață utilă se determină în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1);
3) prin ordinul managerului, durata de viață utilă a unui vehicul KAMAZ este stabilită la 6 ani sau 72 de luni (grupa a 4-a de amortizare).

Notă. Costurile achitării taxei de stat pentru înmatricularea unui vehicul la poliția rutieră nu sunt luate în considerare în acest exemplu.

Situația 1. Cheltuielile de călătorie sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.

Soluţie

În contabilitatea fiscală, costul inițial al unei mașini este format din aceleași costuri ca și în contabilitate, deci nu apar diferențe temporare.

Situația 2.În contabilitate, cheltuielile de călătorie sunt incluse în costul inițial al unui mijloc fix, iar în contabilitatea fiscală sunt anulate ca sumă forfetară ca parte a altor cheltuieli.

Soluţie

Discrepanțele în formarea evaluării inițiale a unui obiect în contabilitate și contabilitate fiscală sunt prezentate clar în tabelul de mai jos.

Cheltuielile de călătorie de afaceri vor fi recunoscute ca curente:

În contabilitate - întrucât costul unui mijloc fix este anulat prin amortizare pe parcursul duratei de viață a acestuia;
- în contabilitatea fiscală - în perioada de raportare la care se referă.

Ca urmare, apar diferențe temporare impozabile, care formează datorii privind impozitul amânat (DTL):

• IT = Diferența temporară impozabilă x 20% (cota impozitului pe venit).

În contabilitate, alături de înregistrările pentru formarea costului inițial contabil al elementului de mijloc fix (tabel din situația din exemplul 1), se vor face următoarele înregistrări.

IT face obiectul unei radieri lunare, începând din luna în care a început să se calculeze amortizarea în contabilitate, adică din iunie.

Calculul amortizării (A) folosind metoda liniară în contabilitate:

1. Agod = Cost inițial x Rata de amortizare = 2.008.000 RUB. x 100% / 6 l. = 334.666,67 ruble.
2. Ames = agod / 12 luni. = 334.666,67 ruble. / 12 luni = 27.888,89 rub.

Calculul IT pentru anulare în luna de raportare:

1. ONOme. = IT / 6 l. / 12 luni

Înregistrările contabile pentru amortizarea și rambursarea IT, similare cu cele reflectate în evidențele contabile în luna iunie, se vor face lunar pe durata de viață utilă a KAMAZ până când costul acestuia este anulat complet (sau radiat).

Sfârșitul exemplului.

În contabilitate, un activ poate fi recunoscut ca activ fix mai devreme decât în ​​contabilitatea fiscală. Totul depinde de momentul în care instalația, gata de utilizare, este pusă în funcțiune. În cazul în care datele de acceptare a unui mijloc fix în contabilitate și contabilitate fiscală se încadrează pe luni diferite de raportare, se formează diferențe temporare deductibile, care duc la formarea creanțelor privind impozitul amânat (DTA).

Merită amintit că pentru a accepta un activ în contabilitate ca mijloc fix este suficient să îl pregătim pentru utilizare în scopul său funcțional (sub rezerva altor condiții). În contabilitatea fiscală, obiectul trebuie pus în funcțiune. Aceasta este principala diferență între criteriile contabile de recunoaștere a mijloacelor fixe și cerințele legislației fiscale.

Exemplul 5.

La mijlocul lunii mai, TechnoCenter LLC a achiziționat un computer în valoare de 59.000 de ruble pentru un nou angajat - un administrator de sistem, inclusiv TVA (18%) - 9.000 de ruble. Obiectul achiziționat este potrivit pentru utilizare. Managerul, prin ordinul său, a stabilit durata de viață utilă a calculatorului - 2,5 ani sau 30 de luni (grupa a 2-a de amortizare).

Angajatul a fost angajat la începutul lunii iunie.

Date de referință:

1) organizația este în sistemul general de impozitare (OSNO);
2) în conformitate cu politica contabilă a TechnoCenter LLC în scopuri contabile și contabile fiscale:
- amortizarea pentru toate mijloacele fixe se calculează prin metoda liniară;
- durata de viață utilă se determină în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1).

Soluţie.

Deoarece computerul primit este complet gata de utilizare, în luna mai organizația îl va accepta pentru contabilitate ca parte a mijloacelor fixe. Acesta va reflecta operațiunea cu următoarele intrări.

În scopul impozitului pe venit, proprietatea va fi recunoscută drept proprietate amortizabilă în iunie, când noul angajat începe să o opereze. Amortizarea obiectului va începe să se acumuleze:

• în contabilitate - de la 1 iunie (de la 1 zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate ca mijloc fix);
• in contabilitate fiscala - de la 1 iulie (de la 1 zi a lunii urmatoare celei in care a fost data in functiune).

Calculul amortizării (A) prin metoda liniară:

• În contabilitate:

1. Agod = Cost inițial x Rata de amortizare = 50.000 de ruble. x 100% / 2,5 g = 20.000 rub.
2. Ames = agod / 12 luni. = 20.000 de ruble. / 12 luni = 1.666,66 rub.

• În contabilitatea fiscală:

1. Ames = Cost inițial / Durată utilă (luni) = 50.000 de ruble. / 30 de luni = 1.666,66 rub.

Calculul arată că valoarea deprecierii care va fi recunoscută drept cheltuieli în contabilitate și impozit pe profit este aceeași, deci nu apar diferențe de sumă aici.

Datorită faptului că în contabilitate, cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor sunt luate în considerare în cheltuieli cu o lună mai devreme decât în ​​contabilitatea fiscală, se formează diferențe temporare deductibile care formează creanțe cu impozit amânat (DTA):

• IT pentru cheltuielile cu amortizarea = Diferența temporară deductibilă x 20% (cota impozitului pe venit) = 1.666,66 ruble. x 20% = 333,33 rub.

La sfârșitul lunii iunie, astfel de înregistrări vor fi reflectate în contabilitate.

IT este supusă radierii în luna recunoașterii cheltuielilor cu amortizarea în contabilitatea fiscală, astfel încât în ​​iulie contabilul va face următoarea înregistrare.

Dar ținând cont de faptul că la sfârșitul lunii iulie, în scopuri contabile, se va acumula amortizare asupra mijlocului fix deja pentru a 2-a lună a duratei sale de viață utilă, o diferență temporară deductibilă și prin urmare se formează din nou IT.

Inregistrarile privind calculul amortizarii, precum si formarea si rambursarea IT, se vor face in contabilitate lunar pe toata durata de viata utila a calculatorului pana la rambursarea integrala a costului sau anularea din contabilitate.

Discrepanțele care apar între contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt prezentate în tabelul de mai jos.

Ce sunt activele fixe? Cum să contabilizezi corect activele fixe în contabilitate? Ce este amortizarea și cum se calculează?

Mijloace fixe în contabilitate

Activele fixe ale unei întreprinderi sunt proprietăți care sunt utilizate ca mijloc de muncă pentru producția de bunuri, prestarea de servicii, executarea lucrărilor sau pentru conducerea unei instituții pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare. care depaseste 12 luni.

Ce se aplică activelor fixe:

• cladiri
• echipament de lucru
• mașini de putere
• instrumente de masura si dispozitive de control
• tehnologia calculatoarelor
• mijloace de transport
• unelte
• rechizite și echipamente de uz casnic
• producție și efective productive, de reproducție și de lucru
• plantatii perene
• drumurile agricole și alte facilități relevante

De asemenea, activele fixe includ:

• investiții în scopul îmbunătățirii radicale a terenurilor (irigații, drenaj și alte lucrări de recuperare a terenurilor)
• investiții în active fixe pe bază de leasing
• loturi de teren, resurse naturale (subsol, apă și alte resurse)

Activele fixe, care sunt destinate doar a fi furnizate de către o instituție pentru compensare bănească pentru utilizare și deținere temporară sau pentru utilizare temporară în scopul realizării de profit, sunt reflectate în contabilitate, precum și în situațiile financiare, ca parte a investițiilor profitabile în investiții materiale. active.

Un activ este acceptat de o instituție pentru contabilitate ca activ fix dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• scopul obiectului este de a-l folosi în producția de bunuri, pentru prestarea de servicii sau în efectuarea muncii; pentru nevoile administrative ale instituției sau pentru asigurarea de către instituție a unei compensații bănești pentru utilizarea temporară sau utilizarea și deținerea temporară
• scopul obiectului este de a-l folosi o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu de funcționare mai mare de 12 luni
• instituția nu planifică revânzarea ulterioară a acestui obiect
• poate aduce beneficii economice (profit) instituţiei în viitor

Amortizarea mijloacelor fixe

În timpul funcționării, mijlocul fix își transferă valoarea la costul de producție folosind amortizarea. Taxele de amortizare sunt calculate lunar pe întreaga durată de viață utilă a activului.

Durata de viață utilă este perioada în care utilizarea unui obiect, care este un mijloc fix, aduce un beneficiu economic (profit) instituției. Pentru un număr de mijloace fixe, o astfel de perioadă este determinată de cantitatea de produse (volumul de muncă în termeni fizici) care se așteaptă să fie obținută ca urmare a utilizării acestui obiect.

Documente privind mijloacele fixe:

În contabilitate, documentarea adecvată a mișcării mijloacelor fixe este foarte importantă.

Fondurile sunt acceptate pentru contabilitate numai pe baza documentației primare relevante:

• act de acceptare și transfer: formularul OS-1, utilizat pentru contabilizarea tuturor mijloacelor fixe, cu excepția structurilor și clădirilor, formularul OS-1a - pentru contabilizarea structurilor și clădirilor, formularul OS-1b - la contabilizarea grupurilor de mijloace fixe , cu excepția structurilor și clădirilor
• certificat de acceptare a echipamentului în formularul OS-14
• acționează cu privire la acceptarea și transferul echipamentelor pentru instalare în formularul OS-15

Trebuie deschis un card de inventar pentru fiecare element de mijloc fix:

• Formularul OS-6 - pentru un element de mijloc fix
• Formularul OS-6a - pentru un grup de mijloace fixe
• Formular OS-6b - registru de inventar pentru contabilitatea mijloacelor fixe

În cazul radierii mijloacelor fixe, este necesară emiterea unui act de radiere:

• conform formularului OS-4 - pentru un obiect
• conform formularului OS-4a - pentru transport rutier
• conform formularului OS-4b - pentru un grup de obiecte

Contabilitatea mijloacelor fixe într-o întreprindere

Mijloacele fixe în contabilitate sunt contabilizate în contul 01 „Mijloace fixe”. Întregul volum al mijloacelor fixe este transferat în contul 01 prin contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Contul 08 este intermediar între conturile 01 „Active fixe” și 60 „Decontări cu furnizorii”. Atunci când un obiect este acceptat în contabilitate, toate costurile se încasează în debitul contului 08, după care trec de la creditul contului 08 la debitul contului 01, din acest moment obiectul se consideră a fi dat în exploatare. Cedarea și radierea obiectului are loc din contul de credit 01.

Pentru a calcula cheltuielile de amortizare, se utilizează contul 02 „Amortizare”.

Stergerea activelor fixe de până la 40.000 de ruble.

PBU 6/01 clauza 4 permite organizațiilor să accepte obiecte ieftine (al căror cost este în limita a 40 de mii de ruble) pentru contabilitate nu ca active fixe, ci ca stocuri și apoi să le anuleze ca cheltuieli.

De exemplu, o întreprindere a achiziționat o imprimantă pentru 5.000 de ruble; nu are rost să o accepte în contul 01 ca OS sau să percepe o amortizare lunară pentru aceasta. Este mult mai convenabil să îl acceptați ca articol de inventar și să îl anulați imediat ca o cheltuială. În acest caz, departamentul de contabilitate trebuie să reflecte următoarele înregistrări: D10 K60 - obiectul este acceptat pentru contabilitate ca materiale, apoi îl anulează ca cheltuieli folosind intrarea D20 (25, 26, 44) K10.

Acest lucru se poate face numai dacă costul mijlocului fix este mai mic de 40.000 de ruble; dacă mijlocul său fix valorează mai mult de 40.000 de ruble, atunci obiectul trebuie acceptat în contul 01.

Primirea mijloacelor fixe către întreprindere

Mijloacele fixe sunt active care sunt utilizate direct pentru producerea de produse, furnizarea de servicii și îndeplinirea altor funcții ale întreprinderii și au o durată de viață de cel puțin un an. Pe lângă cele aflate în funcțiune, o parte din mijloacele fixe pot fi păstrate în stoc sau închiriate. Amortizarea mijloacelor fixe supuse uzurii, de exemplu, mașini-unelte sau vehicule, este luată în considerare în costul produselor fabricate (servicii prestate).

Să ne oprim mai în detaliu asupra caracteristicilor contabilității pentru primirea de obiecte la o întreprindere, luați în considerare înregistrările pentru mijloace fixe efectuate la acceptarea lor în contabilitate în cazul construcției, achiziției, primirii gratuite, precum și atunci când primiți un obiect sub forma unui aport la capitalul autorizat.

Contabilitatea pentru primirea mijloacelor fixe

Mijloacele fixe puse în funcțiune sunt contabilizate folosind contul „Mijloace fixe” (contul 01). Baza punerii în funcțiune este o comandă de la șeful întreprinderii. Departamentul de contabilitate întocmește rapoarte de transfer și recepție și înregistrează mijloacele fixe pe carduri de inventar (tip OS-6).

Cel mai adesea, primirea de active fixe are loc ca urmare a:

1. finalizarea constructiei
2. achiziții contra cost (achiziție de sistem de operare)
3. primind gratuit
4. încasări sub formă de aporturi la capitalul autorizat

În conformitate cu aceasta, contabilizarea pentru primirea unor astfel de fonduri este oarecum diferită. Să luăm în considerare fiecare caz separat.

Contabilitatea proiectelor de constructii acceptate in exploatare

Formarea costului inițial al unei instalații puse în funcțiune în acest caz este determinată de costul construcției acesteia. Aceste costuri sunt reflectate în contul de bilanț „Investiții în active imobilizate” (contul 08). Construcția instalațiilor poate fi realizată de întreprindere sau cu implicarea antreprenorilor.

În cazul construcției cu ajutorul unui dezvoltator terț se utilizează contul „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (contul 60).

Înregistrări contabile în timpul construcției unei instalații OS de către terți:

D08 – K60 – a fost determinat costul total al lucrării

D19 – K60 – TVA alocat

D01 – K08 – proiect de construcție acceptat pentru exploatare

D68 – K19 – TVA alocat se transmite spre rambursare de la buget

D60 – K51 – fonduri transferate antreprenorului.

Dacă construcția se realizează pe cont propriu, atunci pentru a înregistra costurile acesteia, conturile „Materiale” (10), „Decontări cu personal pentru salarii” (70), „Producție auxiliară” (23), „Depreciere” (02). ) și altele sunt folosite. În acest caz, postările se fac:

D08 – K10 (02,23,70,69, etc.) – se iau în considerare costurile de construcție

D01 – K08 – instalația a fost pusă în funcțiune.

Contabilitatea achiziției de mijloace fixe

Achiziția de mijloace fixe este cel mai frecvent tip de chitanță a acestora. Pentru contabilizarea acestor fonduri se folosesc conturile „Decontări cu furnizori și antreprenori” (contul 60) sau „Decontări cu diverși debitori și creditori” (contul 76). În funcție de tipul de fonduri achiziționate, se deschid subconturi corespunzătoare în contul „Investiții în active imobilizate” (08).

Costul inițial al activelor fixe achiziționate este suma tuturor cheltuielilor asociate cu achiziționarea și punerea în funcțiune a acestora. Astfel de cheltuieli, pe lângă suma plătită vânzătorului, pot include: taxe vamale, taxe nerambursabile, taxe de stat, taxe pentru intermediari și consultanți, precum și fonduri cheltuite pentru instalarea și punerea în funcțiune a echipamentelor.

Achiziționarea echipamentelor de cablare fixă:

D08 – K60 (76) – costul obiectului este luat în considerare conform documentelor furnizorului

D19 – K60 (76) – TVA se alocă din costul obiectului

D08 – K70 (69, 76, 10 etc.) – se iau în considerare costurile de livrare, montaj, reglaj

D01 – K08 – obiect acceptat pentru exploatare

D68 – K19 – se trimite TVA pentru rambursare de la buget

D60 (76) – K51 – fonduri transferate furnizorului.

Contabilitatea mijloacelor fixe primite gratuit

Costul inițial al activelor fixe ale unei întreprinderi care au fost acceptate gratuit, de exemplu, sub formă de cadou, este considerat a fi valoarea de piață a unor astfel de obiecte. Dacă este imposibil de determinat, evaluarea se bazează pe costul activelor materiale similare. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fondurile primite gratuit sunt considerate venituri nefuncționale ale întreprinderii.

Primirea gratuită a echipamentelor de cablare de bază:

În contabilitate se utilizează subcontul „Încasări gratuite” (98-2). Următoarele intrări sunt reflectate în evidențele contabile:

D08 – K98-2 – mijloace fixe acceptate în contabilitate

D01 – K08 – obiecte puse în funcţiune.

D98-2 – K91 – cheltuielile de amortizare sunt anulate.

Primirea mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat

Activele fixe primite ca aport la capitalul autorizat sunt contabilizate la costul convenit de fondatorii organizației (societate pe acțiuni). Dacă este necesar, apelați la serviciile unui evaluator independent.

Aportul fondatorilor se reflectă utilizând contul „Capital autorizat” (80), subcontul „Calcule pentru contribuții la capitalul autorizat” (75-1).

Cablajul este după cum urmează:

D75-1 – K80 – s-a format datoria fondatorilor

D08 – K75-1 – fonduri primite ca contribuție la capitalul autorizat al organizației

D01 – K08 – obiectul a fost acceptat pentru operare.

Ca urmare a articolului, vom rezuma toate tranzacțiile efectuate atunci când unul sau altul tip de primire a unui obiect la întreprindere într-un singur tabel.

Înregistrări la primirea mijloacelor fixe:

Conceptul de amortizare a mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe - ce este? De ce este necesară amortizarea? Ce este durata de viață utilă? Vom discuta caracteristicile calculului deprecierii și înregistrările contabile corespunzătoare în articolul de mai jos.

În timpul exploatării mijloacelor fixe, apare învechirea treptată a obiectului, atât morală, cât și fizică. Piesele se uzează, se pierde puterea și productivitatea scade. Ca urmare, are loc o uzură fizică completă, în urma căreia obiectul este radiat și este achiziționat un nou model modern în locul său.

Există o viață utilă - perioada în care un obiect este capabil să funcționeze la capacitate maximă și să aducă beneficii economice. În toată această perioadă, amortizarea se calculează din costul mijloacelor fixe, care, în esență, reprezintă o unitate de amortizare în termeni monetari.

De ce este necesară amortizarea?

Amortizarea este un proces foarte important, datorită căruia fondurile cheltuite pentru achiziționarea de active fixe sunt returnate ca parte a veniturilor din vânzarea produselor fabricate.

Din 1 zi a lunii următoare celei în care instalația a fost pusă în funcțiune începe procesul de calcul al amortizarii. În fiecare lună, taxele de amortizare sunt calculate și anulate la costul produselor, lucrărilor, serviciilor sau la cheltuielile de vânzare (pentru întreprinderile comerciale). Astfel, atunci când un produs (bun) iese în vânzare, costul acestuia include o parte din costul mijloacelor fixe utilizate în procesul de producție în valoare de amortizare. Aceste fonduri sunt returnate întreprinderii după vânzarea produselor (lucrări, servicii) și după primirea plății de la cumpărător. Fondurile primite pot fi folosite pentru îmbunătățirea mijloacelor fixe existente (reparații, reconstrucție, modernizare) sau pentru achiziționarea de noi facilități mai moderne.

Procesul de calcul al amortizarii este continuu, continuand de la o luna la alta pana cand obiectul este complet amortizat, adica pana la transferul total al costului mijloacelor fixe in costul de productie. După aceasta, obiectul poate fi șters din contul în care este înregistrat (contul 01 „Active fixe”). De asemenea, acumularea amortizarii se oprește atunci când un obiect este eliminat din întreprindere, de exemplu, la vânzarea, transferul gratuit sau învechirea acestuia.

Potrivit legii, amortizarea începe în data de 1 a lunii următoare celei de punere în funcțiune și încetează în data de 1 a lunii următoare celei radierii.

De asemenea, amortizarea încetează să se mai acumuleze dacă obiectul este trecut în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, sau în reconstrucție (modernizare) pe o perioadă mai mare de douăsprezece luni.

Amortizarea mijloacelor fixe depinde de durata de viață utilă stabilită pentru obiect. Această perioadă este stabilită de întreprindere independent în funcție de tipul de obiect. În acest caz, trebuie să vă ghidați după Clasificarea mijloacelor fixe, conform căreia toate obiectele sunt împărțite în grupuri de amortizare. Există 10 astfel de grupuri în total, fiecare cu propria sa viață utilă.

La primirea unui mijloc fix, organizația, în conformitate cu clasificarea, determină cărei grupe aparține mijlocul fix primit, selectează durata de viață utilă corespunzătoare acestui grup și, pe baza acesteia, acumulează lunar amortizarea ulterior.

Durata de viata utila in functie de grupa de amortizare:

• 1-1-2 ani
• 2-2-3 ani
• 3-3-5 ani
• 4-5-7 ani
• 5-7-10 ani
• 6 – 10-15 ani
• 7 – 15-20 ani
• 8 – 20-25 ani
• 9 – 25-30 ani
• 10 – de la 30 de ani

La primirea obiectului, se întocmește un certificat de acceptare a transferului sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b. Informațiile despre durata de viață utilă selectată trebuie să fie reflectate în acest document.

Înregistrări pentru amortizare

Amortizarea este o tranzacție comercială pentru care o înregistrare trebuie să fie reflectată în evidențele contabile ale întreprinderii.

Afișarea amortizarii se realizează pe baza unui document - o fișă de salarizare pentru amortizare.

Contul contabil 02, numit „Depreciere”, este destinat să contabilizeze amortizarea. În creditul contului 02 se înregistrează lunar deducerile de amortizare calculate în corespondență cu conturile pentru cheltuieli contabile pentru vânzări sau producție.

Înregistrare pentru amortizare:

D20 (23, 25) K02 – a fost acumulată amortizarea unui activ utilizat în producție;

D26 K02 – a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru nevoile afacerii;

D44 K02 – reflectă amortizarea acumulată a mijloacelor fixe utilizate în activități de tranzacționare.

Astfel, amortizarea se acumulează pe contul de împrumut 02.

La anularea unui mijloc fix din contabilitate, toată amortizarea acumulată în contul 02 este anulată prin înregistrarea D02 K01.

La vânzarea mijloacelor fixe, amortizarea acumulată este anulată utilizând înregistrarea D02 K91/2.

Cunoscând costul inițial al mijlocului fix la care este înscris în contul de debit 01, și amortizarea acumulată pe întreaga perioadă de funcționare pe contul de împrumut 02, puteți calcula oricând valoarea reziduală a obiectului scăzând valoarea de împrumutul 02 din valoarea în debit 01. Cunoașterea valorii reziduale este utilă într-o serie de cazuri, de exemplu, la eliminarea unui obiect, vânzarea acestuia, calcularea cheltuielilor de amortizare.

Există 4 metode de calculare a taxelor lunare de amortizare:

• liniar
• metoda echilibrului reducător
• metoda de anulare a costului mijloacelor fixe proporțional cu produsele fabricate

Calculul amortizării mijloacelor fixe prin metoda liniară

Pentru calcularea cheltuielilor de amortizare în contabilitate se folosesc 4 metode.

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe:

• Metoda liniară
• Metoda echilibrului reducător
• Metodă proporțională cu volumul de ieșire
• Metodă bazată pe suma numărului de ani de viață utilă

În toate aceste 4 metode de calcul al amortizarii, se utilizează conceptul de rată a amortizarii - un procent anual din costul mijloacelor fixe.

Baza de calcul este costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului sau valoarea reziduală, aceasta din urmă se obține prin scăderea deprecierii din costul inițial. Valoarea de înlocuire este valoarea obţinută ca urmare a reevaluării mijloacelor fixe; aceasta poate fi fie mai mare (în cazul reevaluării) fie mai mică (în cazul unei deprecieri) faţă de cea iniţială.

Organizația stabilește în mod independent care metodă de calcul va fi utilizată pentru un anumit obiect; alegerea sa ar trebui să fie stabilită în politica sa contabilă. În plus, metoda selectată este reflectată în fișa de inventar a mijlocului fix.

Să luăm mai întâi în considerare mai detaliat metoda liniară de calcul a taxelor de amortizare. De regulă, în marea majoritate a cazurilor, întreprinderile folosesc această metodă.

Metoda de amortizare liniara

Aceasta este cea mai simplă și mai comună metodă de calcul. Pe întreaga perioadă de utilizare, amortizarea este anulată în părți egale. Amortizarea ar trebui să înceapă să fie calculată în prima zi a lunii următoare celei în care obiectul a fost acceptat în contabilitate.

Pentru a calcula taxele de amortizare folosind această metodă, trebuie să cunoașteți costul inițial (sau de înlocuire) al mijlocului fix și rata de amortizare.

Formula pentru calcularea amortizarii folosind metoda liniara:

A = Cost inițial * Rata de amortizare.

Costul inițial este costul la care obiectul este înregistrat în contul 01.

Formula de calcul a ratei de amortizare:

Norma A = 100% / durata de viata utila.

Suma de amortizare rezultată este anuală; pentru a calcula deducerile lunare, trebuie să împărțiți amortizarea anuală la 12 luni.

Exemplu de calcul folosind metoda liniară:

Mașina are un cost inițial de 200.000 și a fost înmatriculată pe 10 martie 2014. Durata de viață utilă se presupune a fi de 10 ani. Cum se calculează amortizarea mașinii?

A. anual = 200.000 * (100%/10) = 20.000.

A. lunar = 20.000/12 = 1666,67.

Astfel, în fiecare lună, începând cu data de 1 aprilie 2014, se va percepe amortizarea în sumă de 1666,67; pe această sumă trebuie efectuată o înregistrare lunară a amortizarii - D20 (44) K02.

Calcularea amortizarii prin metoda liniara are o serie de avantaje fata de cele neliniare.

Metoda este foarte simplă; taxele lunare de amortizare sunt calculate o singură dată la începutul funcționării.

Costul obiectului este transferat uniform la costul produselor (servicii, lucrări) pe toată perioada de utilizare. Cu metodele neliniare, în primii ani, cea mai mare parte a costului sistemului de operare este anulată, din cauza căreia costul de producție crește în acești ani. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele fixe, este mai convenabil să folosească metode neliniare, dar dacă un activ este achiziționat pentru funcționare pe termen lung și înlocuirea lui rapidă nu este planificată, atunci este mai bine și mai ușor să utilizați sistemul liniar. metoda de calcul a amortizarii.

Calculul amortizării folosind metoda soldului reducător

Toate metodele de calcul a deprecierii mijloacelor fixe sunt împărțite în liniare și neliniare. Să aruncăm o privire mai atentă asupra metodei de calcul neliniar - metoda echilibrului reducător. Prin această metodă se realizează amortizarea accelerată a mijloacelor fixe. De ce este convenabilă această metodă de plată? În ce cazuri este mai profitabil să-l folosești? Mai jos este un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind metoda accelerată.

Spre deosebire de metoda de calcul liniară, pentru a calcula amortizarea folosind metoda soldului reducător, se ia valoarea reziduală a obiectului. Valoarea reziduală se calculează scăzând amortizarea acumulată din costul inițial (sau de înlocuire) al obiectului. Adică, valoarea reziduală este egală cu diferența dintre debitul contului 01 și creditul contului 02.

În plus, această metodă folosește un factor de accelerare pe care organizația îl stabilește independent. Acest coeficient este destinat să accelereze anularea costului unui obiect prin amortizare și, în consecință, restituirea fondurilor investite în achiziția de mijloace fixe.

La primirea mijloacelor fixe, obiectul este acceptat în contabilitate în contul 01, din luna următoare trebuie încasat amortizarea asupra acestuia și trebuie făcute înregistrări lunare pentru anularea cheltuielilor de amortizare (D20 (44) K02).

Formula generală de calcul al metodei soldului reducător:

A = Valoarea reziduală * Rata de amortizare * Coeficientul de accelerare.

Un exemplu de calcul al amortizarii mijloacelor fixe folosind metoda accelerată:

Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 200.000 și o durată de viață utilă de 5 ani. Să luăm coeficientul de accelerație egal cu 2.

Atunci când se calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător, rata de amortizare va fi calculată ținând cont de factorul de accelerare.

Norma A = 100%*2 / 5 = 40%

1 an de funcționare:

Valoarea reziduală (Rămasă) = 200.000 – 0 = 200.000.

A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67

Al 2-lea an de funcționare:

Ost. = 200.000 – 80.000 = 120.000.

An. A. = 120.000 * 40% = 48.000.

Noi mancam. A. = 48.000 / 12 = 4000

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 = 72.000.

An. A. = 72.000 * 40% = 28.800.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 = 43.200.

An. A. = 43.200 * 40% = 17.280

După cum puteți vedea, cu fiecare an de funcționare, taxele lunare de amortizare scad. Majoritatea costului unui mijloc fix este anulat în primii ani. Pentru a anula complet costul unui obiect, trebuie să utilizați articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, în momentul în care valoarea reziduală este mai mică de 20% din costul inițial, amortizarea este calculată ca valoarea reziduală împărțită la numărul de luni rămase din durata de viață utilă.

În exemplul nostru, 20% din costul inițial este de 40.000.

Ost. = 200.000 – 80.000 – 48.000 – 28.800 – 17.280 = 25.920, aceasta este mai puțin de 20% din costul inițial.

Prin urmare, în viitor vom calcula amortizarea lunară împărțind valoarea reziduală la 12.

Noi mancam. A. = 25920 / 12 = 2160.

Ca urmare a acestor calcule, valoarea obiectului de mijloc fix va fi anulată complet, valoarea reziduală va fi egală cu 0, obiectul poate fi anulat din contul 01.

Când este benefic să folosești metoda echilibrului reducător?

Metoda accelerată de calculare a taxelor de amortizare este convenabilă de utilizat dacă o organizație, din orice motiv, trebuie să anuleze un activ cât mai repede posibil. Acest lucru este valabil pentru sistemele de operare care se uzează rapid sau devin învechite și a căror performanță scade semnificativ pe măsură ce perioada de utilizare crește.

Un exemplu de astfel de mijloc fix este un computer. În fiecare an apar modele din ce în ce mai puternice și foarte repede un computer a cărui durată de viață nu a ajuns încă la sfârșit poate să nu mai facă față sarcinilor atribuite. După 2-3 ani de utilizare, acesta trebuie să fie modernizat sau înlocuit cu un model mai modern. Prin urmare, aici va fi convenabil să anulați cea mai mare parte a costurilor în primii 1-2 ani și să folosiți banii returnați ca parte a veniturilor pentru a îmbunătăți computerul sau pentru a cumpăra unul nou. În același timp, puteți reuși în continuare să vindeți modelul vechi înainte de expirarea duratei sale de viață. În acest caz, se dovedește că vom returna aproape întregul cost al computerului folosind amortizarea accelerată și vom primi profit suplimentar prin vânzarea modelului vechi.

Adică, dacă o organizație intenționează să actualizeze rapid activele imobilizate, atunci este mai profitabil pentru aceasta să folosească metoda echilibrului declinant accelerat.

Există, de asemenea, o astfel de metodă neliniară de calculare a amortizarii, cum ar fi metoda proporțională cu volumul producției și suma numărului de ani de viață utilă.

Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe pe baza sumei numărului de ani de viață utilă

Există 4 metode de calculare a amortizarii mijloacelor fixe în contabilitate. Una dintre ele este metoda liniară - cea mai comună și simplă.

Restul de 3 sunt neliniare:

• Metoda echilibrului reducător
• Metoda de anulare a costului mijloacelor fixe pe baza sumei numărului de ani de viață utilă
• Metoda de anulare a costurilor proporțională cu volumul produselor (lucrări, servicii)

Să analizăm metoda de calcul a amortizarii pe baza sumei numărului de ani ai duratei de viață utilă.

Această metodă, împreună cu metoda soldului reducător, este o modalitate accelerată de a amortiza costul activelor fixe. În primul an de funcționare, valoarea lunară a amortizarii va fi cea mai mare; cu fiecare an următor, amortizarea lunară va scădea.

În unele cazuri, metoda de amortizare accelerată este mai profitabilă pentru întreprindere decât metoda liniară, în care amortizarea este calculată uniform pe toată durata de viață utilă.

Baza de calcul este costul inițial al mijlocului fix la care este acceptat în contabilitate.

Formula de calcul a cheltuielilor de amortizare:

A = Costul inițial al mijloacelor fixe * Rata de amortizare.

Rata de amortizare pentru fiecare an se calculează separat și depinde de durata de viață utilă stabilită pentru obiect în momentul în care acesta a fost acceptat în contabilitate.

Formula generală de calcul a normei:

Norma A = numărul de ani rămași până la sfârșitul duratei de viață utilă / suma numerelor de ani de viață utilă.

De exemplu, dacă durata de viață utilă este de 7 ani, atunci se va calcula rata anuală de amortizare în primul an:

Norma A în anul 1 = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. Iar în anul 2 = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21,4%.

N. Și în al 3-lea an = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17,86%

N. Și în al 4-lea an = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14,3%

Pentru anii rămași ai duratei de viață utilă, rata de amortizare se calculează după același principiu, numărătorul scade cu unul în fiecare an, numitorul rămâne neschimbat.

Exemplu de calcul

Există un mijloc fix, acceptat în contabilitate la 10 ianuarie 2014 la un cost inițial de 200.000. Durata de viață a acestuia este stabilită la 4 ani. Cum se calculează taxele lunare de amortizare pentru acest mijloc fix?

În primul rând, observăm că instalația a fost pusă în funcțiune în ianuarie 2014, ceea ce înseamnă că amortizarea acesteia se va acumula de la 1 februarie 2014.

Norma A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

Anual A = 200.000 * 40% = 80.000.

A lunar = 80.000 / 12 = 6666,67.

Norma A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

Anual A = 200.000 * 30% = 60.000.

Lunar A = 60.000 / 12 = 5000.

Norma A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

Anual A = 200.000 * 20% = 40.000.

Lunar A = 40.000 / 12 = 3333,33.

Norma A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

Anual A = 200.000 * 10% = 20.000.

Lunar A = 20.000 / 12 = 1666,67.

Astfel, peste 4 ani, costul mijlocului fix va fi anulat complet prin amortizare.

Avantajele și dezavantajele metodei

După cum am menționat mai sus, această metodă este accelerată. În primii ani, cea mai mare parte a costului mijlocului fix este anulat; cu fiecare an următor, cheltuielile de amortizare sunt reduse până când costul mijlocului fix este anulat complet.

În ce cazuri este convenabil să se utilizeze metoda de amortizare accelerată?

Dacă o întreprindere se așteaptă să își actualizeze rapid activele fixe, atunci este mai bine să folosească metoda accelerată. În acest caz, compania va putea returna rapid fondurile cheltuite pentru achiziționarea obiectului prin taxe de amortizare ca parte a veniturilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări și servicii.

Dacă echipamentul folosit se uzează rapid, productivitatea acestuia scade semnificativ cu fiecare an de funcționare sau devine rapid învechit, atunci este mai bine să utilizați o metodă accelerată, de exemplu, metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani. de viata utila. Banii cheltuiți vor fi returnați mai repede întreprinderii, iar cu acești bani se va putea cumpăra echipamente noi.

Pe lângă această metodă, puteți utiliza și metoda soldului reducător, în care compania aplică independent factorul de accelerare și poate returna mult mai rapid fondurile investite în obiect.

Pe lângă aceste avantaje, metoda de anulare a costului unui mijloc fix prin suma numărului de ani din viața sa utilă are și dezavantajele sale.

Un dezavantaj indubitabil îl reprezintă creșterea prețului produselor fabricate (lucrări, servicii) în primii ani, întrucât în ​​acești ani taxele de amortizare sunt maxime. Amortizarea este inclusă în prețul de cost, astfel încât în ​​primii ani costul de producție va fi supraestimat, scăzând treptat în fiecare an.

Stergerea costului mijloacelor fixe proporțional cu volumul producției

Metoda de amortizare este proporțională cu volumul producției - această metodă neliniară de calcul a amortizarii poate fi aplicată numai mijloacelor fixe pentru care a fost determinată producția așteptată. În ce cazuri este convenabil să folosiți această metodă de calcul, cum să calculați amortizarea proporțional cu volumul produselor produse efectiv - mai multe despre aceasta mai jos.

În general, există 4 metode de calcul a deprecierii mijloacelor fixe, dintre care una liniară și 3 neliniare.

Metoda liniară se caracterizează printr-o amortizare uniformă pe toată durata de viață utilă. De regulă, aceasta este metoda folosită cel mai des pentru calcul.

Trei metode neliniare:

• Metoda soldului declinant este o metodă accelerată de calcul a amortizarii, caracterizată prin anularea majorității costului unui mijloc fix în primii ani de funcționare; cu fiecare an următor, cheltuielile de amortizare scad.
• Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă este, de asemenea, o metodă accelerată.
• Metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul de produse produse. Despre această metodă de calcul al amortizarii vom vorbi mai detaliat mai jos; vom da un exemplu de calculare a taxelor de amortizare folosind această metodă

Formula de calcul a deprecierii proporționale cu volumul producției:

După cum s-a menționat mai sus, metoda este aplicabilă pentru acele obiecte pentru care producătorul a stabilit anterior rezultatul așteptat al produselor - adică dacă se cunoaște cantitatea de muncă pe care obiectul trebuie să o îndeplinească pe durata de viață utilă.

Pentru calcul luăm costul inițial al mijlocului fix, care se formează atunci când obiectul ajunge la întreprindere și este pus în funcțiune.

Formula generala de calcul:

A = Volumul real de produse produse pentru perioada de raportare * Rata de amortizare

Rata de amortizare = Cost inițial / Volumul estimat de producție pe durata de viață utilă.

Exemplu de calcul al amortizarii:

Principalul mijloc de transport este un camion. Costul său inițial este de 600.000 de ruble. Acceptat pentru înregistrare pe 20 aprilie 2014. Kilometrajul estimat pe întreaga durată de viață stabilită de producător este de 400.000 km

Calcul:

Norma A = 600.000 / 400.000 = 1,5 ruble/km

Amortizarea unei mașini se calculează lunar, așa că vom lua 1 lună pentru perioada de raportare. Începem să calculăm amortizarea de la 1 mai 2014, adică luna următoare după punere în funcțiune. Amortizarea încetează după ce costul mijlocului fix este anulat complet sau atunci când mijlocul fix este cedat.

Kilometrajul efectiv al camionului în luna mai a fost de 1000 km.

A = 1000 * 1,5 = 1500 rub.

Kilometraj efectiv pentru iunie = 4000 km.

A = 4000 * 1,5 = 6000 rub.

Kilometraj efectiv pentru iulie = 5000 km.

A = 5000 * 1,5 = 7500 rub.

În continuare, amortizarea pentru mașină este calculată într-un mod similar, în funcție de kilometrajul real din luna respectivă. Radiațiile vor continua până când costul este complet anulat prin amortizare.

Dacă costul unui obiect este anulat complet, dar durata de viață a acestuia nu a expirat, adică mijlocul fix este în stare de funcționare, atunci obiectul poate fi utilizat în continuare și nu trebuie să fie percepută amortizarea.

Când este convenabil să folosiți metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției?

Orice metodă de calcul a amortizarii are avantajele și dezavantajele sale; într-un caz este convenabil să folosiți o metodă de calcul, în alta - alta.

În acest caz, este convenabil să anulați costul unui obiect în funcție de volumul produselor fabricate atunci când există o dependență directă a uzurii obiectului de frecvența funcționării acestuia.

Această metodă este comună în industrie, de exemplu, minerit, sau pentru transportul de pasageri sau camioane.

Indiferent de metoda aleasă pentru calcularea amortizarii, aceasta trebuie reflectată în politicile contabile ale organizației.

Procedura de reevaluare a mijloacelor fixe

Costul inițial la care un element de mijloc fix este acceptat în contabilitate se poate modifica în mai multe cazuri în timpul funcționării. Dacă obiectul a fost reconstruit sau modernizat, precum și în timpul unei reevaluări. Valoarea obtinuta ca urmare a reevaluarii se va numi valoare de inlocuire.

Ce este reevaluarea mijloacelor fixe?

Reevaluarea este procesul de recalculare a costului inițial al activelor fixe pentru a-l potrivi cu prețurile pieței. Această procedură este disponibilă numai întreprinderilor comerciale care determină în mod independent frecvența reevaluării, precum și obiectele pentru care va fi efectuată. Când stabiliți frecvența reevaluării activelor imobilizate, trebuie să vă amintiți o limită: poate fi efectuată nu mai mult de o dată pe an în ultima lună a anului. Toate aspectele legate de reevaluarea mijloacelor fixe trebuie să fie reflectate în politicile contabile ale întreprinderii.

Trebuie avut în vedere faptul că, dacă pentru un obiect se stabilește o anumită frecvență de recalculare a costurilor, și este indicată în Ordinul privind politica contabilă, atunci această frecvență trebuie respectată și reevaluarea trebuie efectuată fără greșeală.

Cum se reevaluează valoarea mijloacelor fixe?

Procedura trebuie să fie documentată; trebuie să se reflecte toate înregistrările necesare pentru reevaluarea mijloacelor fixe asociate cu o creștere sau scădere a valorii acestora pe baza rezultatelor recalculării.

După cum sa menționat mai sus, reevaluarea se efectuează la sfârșitul anului. Procedura începe cu emiterea unui ordin care indică obiectele pentru care ar trebui efectuată reevaluarea. Rezultatele reevaluării (prețul nou al obiectului și amortizarea recalculată) ar trebui reflectate în fișa de inventar a obiectului mijlocului fix.

Metoda de reevaluare a mijloacelor fixe pentru întreprinderile comerciale se numește metoda recalculării directe la prețuri de piață documentate.

Costul mijloacelor fixe este recalculat în conformitate cu prețurile pieței la data recalculării. Puteți determina prețul mediu de piață fie independent, fie cu implicarea evaluatorilor de specialitate.

Noul (costul de înlocuire) se reflectă la începutul noului an.

Creșterea de valoare (reevaluarea) în contabilitate se reflectă în creditul contului 83 „Capital suplimentar” în corespondență cu debitul contului 01 (înregistrarea D01 K83).

Scăderea valorii (markdown) se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu creditul contului 01 (înregistrarea D91/2 K01).

Alaturi de costul reflectat in debitul contului 01 se recalculeaza si amortizarea acumulata pe contul 02.

Cum se reevaluează amortizarea mijloacelor fixe?

Rata de amortizare = (amortizare acumulată / valoarea inițială a activului) * 100%.

Amortizare recalculată = rata de înlocuire * gradul de uzură.

Creșterea deprecierii ca urmare a reevaluării este reflectată prin înregistrarea D83 K02.

Scăderea deprecierii ca urmare a reducerii este reflectată de înregistrarea D02 K91/1.

Pentru claritate, să ne uităm la două exemple: reevaluarea și amortizarea costului mijloacelor fixe.

Reevaluarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem mijloace fixe cu un cost inițial de 100 000. Amortizarea obiectului a fost taxată la 25 000. Ca urmare a reevaluării, costul a crescut la 110 000. Ce înregistrări trebuie reflectate în departamentul de contabilitate?

Costul sistemului de operare a crescut – asistăm la o creștere a evaluării.

Să recalculăm amortizarea:

Rata de uzură = (25.000 / 100.000) * 100% = 25%

A = (110.000 * 25%) / 100% = 27.500.

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a crescut cu 10.000, amortizarea a crescut cu 2.500.

Înregistrări pentru reevaluare:

10.000 – D01 K83 – valoarea obiectului în timpul evaluării suplimentare a fost majorată.

2.500 – D83 K02 – amortizarea acumulată a obiectului a fost majorată ca urmare a reevaluării.

Amortizarea mijloacelor fixe (exemplu):

Avem un obiect cu un cost inițial de 100 000. Amortizarea acumulată este de 25 000. În timpul analizei de piață a fost identificat prețul mediu de piață pentru acest obiect - 80 000. Cum ar trebui să se reflecte tranzacțiile?

Costul unui mijloc fix a scăzut - asistăm la o reducere.

Să recalculăm amortizarea:

Rata de uzura = 25%

A = (80.000 * 25%) / 100% = 20.000

Adică, ca urmare a reevaluării, valoarea mijlocului fix a scăzut cu 20.000, iar valoarea amortizarii acumulate a scăzut cu 5.000.

Postări pentru reduceri:

20.000 – D91/2 K01 – valoarea obiectului în timpul reducerii a fost redusă.

5.000 – D02 K91/1 – a fost redusă amortizarea acumulată asupra obiectului în perioada de depreciere.

Inventarul mijloacelor fixe (excedente și lipsuri)

Inventarierea mijloacelor fixe este o procedură necesară fiecărei întreprinderi. Inventarul este procesul de reconciliere a disponibilității efective a mijloacelor fixe și a locației acestora cu datele contabile. Această procedură importantă vă permite să identificați neconcordanțe între datele contabile și cele reale și să identificați surplusurile și deficiențele.

Procedura de efectuare a inventarierii este reglementată de Instrucțiunile metodologice de inventariere a bunurilor și a datoriilor financiare.

Înainte de a începe să faceți inventarul, trebuie să vă pregătiți - verificați următoarele puncte:

• Disponibilitatea și completarea corectă a documentelor privind mijloacele fixe: fișe de inventar, registre de inventar, inventare și alte documente
• Disponibilitatea documentației tehnice pentru mijloace fixe
• Disponibilitatea documentelor pentru obiectele închiriate, precum și pentru cele închiriate

Dacă documentele nu sunt găsite sau deteriorate, acestea trebuie restaurate, obținute sau executate.

Inainte de inceperea procedurii, se ia de la persoanele responsabile financiar o chitanta in care se mentioneaza ca toate obiectele sunt la destinatie si contabilizate.

Inventarierea poate fi efectuată în următoarele cazuri:

• Verificarea controlului
• Schimbarea persoanei responsabile financiar
• Următoarea verificare programată etc.

Procedura de realizare a inventarierii mijloacelor fixe

Această procedură trebuie să fie însoțită de documentația adecvată.

În primul rând, decizia de a efectua un inventar al mijloacelor fixe este consacrată în ordinea de inventariere. În acest scop, există un formular unificat INV-22. Acest ordin precizează ce bunuri sunt supuse controlului, stabilește data procedurii, precum și componența comisiei de inventariere.

Formarea unei comisii de inventariere este o parte integrantă a acestui proces. Ar trebui să includă reprezentanți ai departamentului de contabilitate, persoane responsabile financiar, reprezentanți ai conducerii și terți care nu sunt angajați ai întreprinderii. Printre funcțiile comisiei formate se numără monitorizarea procesului de inventariere, pregătirea documentației necesare și emiterea unei concluzii finale.

Când sosește data specificată în comandă, începe o verificare a disponibilității și stării activelor fixe ale întreprinderii.

Comisia inspectează toate obiectele, introduce informații despre obiectele inspectate în evidențele speciale de inventar în formularul INV-1:

• Nume
• Scop
• Număr de inventar
• Indicatori tehnici și operaționali

Atunci când se face un inventar al clădirilor, structurilor și terenurilor, se verifică disponibilitatea documentelor care confirmă locația acestor obiecte în proprietatea organizației.

Listele de inventar se întocmesc în două exemplare: pentru departamentul de contabilitate și pentru persoana responsabilă financiar.

Atunci când se face un inventar al mijloacelor fixe închiriate, inventarele sunt întocmite în trei exemplare, a treia versiune a inventarului este transferată proprietarului direct al obiectului.

Pentru mijloacele fixe pentru care sunt identificate discrepanțe în timpul procesului de inventariere, declarațiile de corespondență sunt compilate în formularul INV-18.

Decontul de corespondență se întocmește și în două exemplare: pentru angajații contabili care vor efectua înregistrările necesare pentru contabilizarea surplusurilor și anularea lipsurilor și pentru persoana responsabilă material.

Obiectele care au căzut în paragină și nu pot fi restaurate sunt reflectate într-un inventar separat care indică data începerii utilizării, precum și motivul pentru care nu sunt adecvate pentru utilizare.

Obiectele aflate în reparație sunt, de asemenea, reflectate separat; un raport de inventar al reparațiilor neterminate în formularul INV-10 este completat pentru aceste mijloace fixe.

Obiectele care sunt listate în organizație, dar nu îi aparțin, de exemplu, cele care sunt în custodie, sunt introduse în foi de comparație separate.

Toate documentele de inventar sunt certificate prin semnăturile persoanelor responsabile financiar și ale membrilor comisiei conduse de președinte.

Rezultatele finale ale inventarierii mijloacelor fixe se înscriu în situația de rezultate, formular INV-26.

Contabilitatea inventarierii mijloacelor fixe

Rezultatele inventarierii sunt supuse reflectării imediate în evidențele contabile ale întreprinderii. Excedentele și lipsurile identificate trebuie reflectate folosind înregistrări contabile în luna în care a fost efectuat inventarul.

Toate surplusurile și lipsurile identificate trebuie explicate de către persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Surplus în timpul inventarierii (înregistrării):

Excedentele sunt elemente care nu sunt contabilizate în contabilitate.

Excedentele identificate in timpul procesului de inventariere sunt creditate in contul de mijloace fixe (contul 01) in corespondenta cu contul pentru alte venituri si cheltuieli (contul 91). Receptarea excedentelor în contabilitate se realizează prin contul 08, la fel ca în cazul primirii mijloacelor fixe. Afișările pentru acceptarea surplusului arată astfel: D08 K91/1 și D01 K08. Astfel de active fixe sunt acceptate la valoarea medie de piață de la data curentă.

Anularea lipsurilor în timpul numărării stocurilor (înregistrări):

Lipsa identificată este anulată din contul 01 în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Când scoateți din funcțiune un obiect, trebuie să parcurgeți trei pași:

1 – anulați amortizarea acumulată pe obiectul lipsă din contul 02 (înregistrare D02 K01/2),

2 – anulați costul inițial al obiectului lipsă din contul 01 (înregistrare D01/2 K01/1),

3 – anularea valorii reziduale a elementului lipsă din contul 01 (înregistrare D94 K01/2).

Pentru a anula un obiect, este necesar să deschideți subcontul 2 în contul 01, să transferați costul inițial al obiectului lipsă la debitul acestuia și amortizarea acumulată la creditul său. După aceea, se va determina valoarea reziduală a contului de împrumut 01/2, care trebuie anulată ca lipsă.

1 – nu a fost identificat vinovatul, în acest caz lipsa este anulată drept alte cheltuieli folosind rubricile D91/2 K94. În acest caz, trebuie să existe dovezi cu înscrisuri ale absenței făptuitorilor sau a refuzului de a recupera daune de la făptuitor.

2 – se identifică vinovatul, în acest caz lipsa se trece la debitul subcontului 2 al contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” prin afișarea D73/2 K94. Apoi, angajatul fie depune deficitul de numerar (rubrica D50 K73/2), fie este dedus din salariu (rubrica D70 K73/2). În cazul în care valoarea de piață a articolului lipsă este recuperată de la persoana vinovată, atunci diferența dintre valoarea deficienței și valoarea de piață se încasează în contul 98 „Venituri amânate”.

Înregistrări în timpul inventarierii mijloacelor fixe:

Transferul mijloacelor fixe în conservare

Mothballing-ul mijloacelor fixe reprezintă încetarea funcționării unui obiect pentru orice perioadă de timp cu posibilitatea reluării acestuia. Conservarea este un ansamblu de măsuri menite să asigure siguranța unui obiect pentru o perioadă lungă de timp.

Conservarea poate fi aplicabilă dacă un obiect este inactiv și nu este utilizat dintr-un motiv oarecare, iar conducerea poate decide că ar fi mai profitabil să eliminăm obiectul pentru perioada necesară, oferindu-i astfel condițiile adecvate pentru conservare.

Perioada de conservare a unui mijloc fix nu poate fi mai mică de trei luni.

Amortizarea nu se percepe pentru activele aflate sub control. Amortizarea ar trebui să înceteze să se acumuleze din prima lună următoare celei de tranziție la conservare.

Dacă apare o situație în care obiectul este scos din funcțiune în mai puțin de 3 luni, de exemplu, după 2 luni, atunci va trebui calculată amortizarea pentru aceste 2 luni.

Procedura de trecere a mijloacelor fixe în conservare

În etapa inițială de pregătire pentru conservare, se realizează un inventar al mijloacelor fixe, se verifică disponibilitatea reală a obiectelor cu date contabile. Inventarul este necesar pentru a identifica mijloacele fixe care nu sunt în prezent utilizate. Este mai profitabil din punct de vedere economic să transferați astfel de obiecte în conservare, asigurându-le astfel siguranța.

Procedura de trecere la conservare se realizează cu ajutorul unei comisii special create în aceste scopuri. Comisia poate include angajați ai întreprinderii, reprezentanți ai echipei de conducere etc. Comisia întocmește o listă a instalațiilor neutilizate, le verifică, ia o decizie cu privire la eliminarea mijloacelor fixe, stabilește perioada de blocare și întocmește perioada necesară. documentație.

În primul rând, șeful întreprinderii întocmește un ordin de conservare, care conține o listă a obiectelor neutilizate. Ordinul se intocmeste sub orice forma.

Un alt document principal este actul de conservare a obiectului, care se întocmește și se semnează de membrii comisiei. Deoarece Comitetul de Stat pentru Statistică nu a stabilit o formă standard a actului, organizația însăși dezvoltă forma actului în conformitate cu nevoile sale.

Atunci când stabiliți un formular de act, trebuie să respectați anumite reguli și să includeți detaliile necesare în formular. De regulă, actul de conservare conține următoarele informații:

• Numărul și data
• Numele obiectului, scopul acestuia
• Numărul de inventar al mijlocului fix
• Costul inițial (sau costul de înlocuire dacă a fost efectuată reevaluarea)
• Valoare reziduala
• Amortizarea acumulată
• Viata utila
• Motive pentru trecerea la conservare
• Perioada de conservare a mijlocului fix

După ce membrii comisiei semnează actul, acesta este trimis managerului pentru aprobare.

Puteți nota pe cardurile de inventar despre transferul obiectului în conservare; este mai convenabil să faceți acest lucru în secțiunea a 4-a.

După ce obiectul este scos din starea de naftalină, amortizarea ar trebui să fie calculată în continuare, iar durata de viață utilă a acestuia va fi prelungită pe durata depășirii sale. Amortizarea ar trebui să înceapă să fie calculată în prima zi a lunii următoare celei de redeschidere.

Contabilitatea conservării activelor

Obiectele de mijloace fixe sunt acceptate în contabilitate pe debitul contului 01. La transferul unui mijloc fix pentru conservare, se deschide un subcont separat „Mijloace fixe pentru conservare” în contul 01. Obiectul cu naftalină este transferat acolo prin cablarea D01.OS pentru conservarea K01.OS în funcțiune.

În timpul deconservării, se efectuează cablarea inversă.

Costuri de conservare:

La pregătirea unui obiect pentru conservare și transferarea lui la depozitare pe termen lung apar unele costuri, care sunt luate în considerare ca și alte costuri în debitul contului 91/2. Costurile pot apărea și în timpul conservării, precum și în timpul depozitării.

Afișare pentru anularea costurilor de conservare a OS: D91/2 K20 (23, 10, 70 etc.).

Repararea mijloacelor fixe

Reparația mijloacelor fixe poate fi necesară în orice moment. Echipamentul nu durează pentru totdeauna și poate fi deteriorat sau spart. Dacă echipamentul nu poate fi restaurat, atunci ar trebui anulat, dar dacă proprietățile operaționale ale obiectului pot fi restaurate, atunci se efectuează reparații.

Reparație sau reconstrucție?

Restaurarea unui obiect poate fi efectuată în două moduri: reparații curente și reparații majore (reconstrucție, modernizare). Aceste două concepte sunt uneori confundate sau considerate același proces. Cu toate acestea, contabilitatea și contabilitatea fiscală pentru reparațiile curente și majore ale mijloacelor fixe sunt diferite. Este important să decideți în stadiul inițial cum va fi restaurat obiectul: reparat sau reconstruit.

Atunci când se efectuează reparații de rutină, sunt restaurate proprietățile și caracteristicile obiectului care erau înainte de defecțiune. Adică indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix nu se modifică; sunt eliminate doar defecțiunile apărute sau se efectuează lucrări preventive pentru prevenirea acestor defecțiuni. Adică, reparațiile vizează în primul rând menținerea stării standard de funcționare a mijlocului fix. Costurile de reparație sunt anulate ca cheltuieli în perioada fiscală curentă.

La efectuarea unei revizii majore (reconstrucție sau modernizare), caracteristicile obiectului se îmbunătățesc, devine mai bun, mai puternic, mai productiv, mai modern. Schimbările sunt mai globale și, în general, se caracterizează printr-o îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai unității. În același timp, toate costurile pentru reparații majore cresc costul inițial al proprietății.

Adică, mecanismul de contabilizare a costurilor în ambele cazuri este fundamental diferit; pentru a se asigura că autoritatea fiscală nu are întrebări inutile în viitor, este necesar să se definească în mod clar ce tip de muncă se efectuează asupra obiectului. și unde costurile trebuie atribuite.

Contabilitatea costului de reparare a mijloacelor fixe (cablare)

Lucrările de reparații pot fi efectuate fie de către întreprindere însăși, fie prin implicarea contractanților terți cu care este încheiat un contract. În primul caz, metoda de efectuare a reparațiilor se numește economică, al doilea - contractare.

În funcție de modul în care o organizație alege să-și repare activele, costurile vor varia oarecum.

Oricare ar fi sursa costurilor, costurile de reparare a mijloacelor fixe sunt atribuite creșterii costului produselor și mărfurilor.

Înregistrări pentru anularea cheltuielilor pentru reparațiile efectuate pe cont propriu:

• D 23 K10 – detașare pentru radierea materialelor necesare reparațiilor din depozit
• D23 K70 – detașarea pentru statul de plată pentru lucrătorii implicați în reparațiile instalației
• D23 K69 – intrare pentru calculul primelor de asigurare din salariile lucrătorilor angajați în reparații instalației
• D20 K23 – costurile de reparație sunt incluse în costurile de producție

Înregistrări pentru anularea costurilor pentru reparațiile efectuate prin contract:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – intrare pentru atribuirea costului muncii efectuate costului de producție pentru întreprinderile producătoare (în cheltuielile de vânzare pentru întreprinderile comerciale)
• D19 K60 – TVA se alocă din costul lucrărilor efectuate de antreprenor
• D68.TVA K19 – TVA se trimite spre rambursare din buget
• D60 (76) K50 (51) – plata către antreprenor pentru lucrările efectuate

Rezervă pentru reparații mijloace fixe în contabilitate (înregistrări)

Întreprinderile mari pentru care reparațiile sunt o operațiune frecventă și/sau costurile de reparație sunt semnificative, creează o rezervă specială în avans. Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe are loc treptat, de la lună la lună. În contabilitate se folosește pentru aceasta contul 96 „Rezerva pentru cheltuieli viitoare”. Formarea unei rezerve pentru reparații are loc pe contul de împrumut 96 prin includerea treptată a unor sume în costul de producție.

Înregistrări pentru crearea unei rezerve pentru reparații de mijloace fixe: D20 (23, 25, 26) K96.

Atunci când este nevoie de repararea unui obiect, se face o afișare pentru anularea costurilor din rezervă: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Suma lunară dedusă în rezervă se determină ca 1/12 din costul anual al reparațiilor conform devizului.

În cazul în care suma rezervei formate nu este suficientă pentru a efectua lucrări de reparații, atunci fondurile lipsă pot fi obținute fie prin deducerea fondurilor suplimentare din rezervă (înscrierea D20 K96), fie prin atribuirea acestor costuri costului de producție (înscrierea D20). K10, 70, 60).

Dacă suma rezervei formate a depășit costurile anuale ale reparațiilor, atunci fondurile rămase din împrumut sunt anulate din venitul organizației folosind înregistrarea D96 K91/1.

La sfârșitul anului, soldul contului 96 este 0.

Modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe

În procesul de utilizare a mijloacelor fixe, echipamentele se pot defecta, își pot pierde proprietățile operaționale și devin învechite din punct de vedere moral și fizic. Pentru a restabili proprietățile și caracteristicile mijloacelor fixe, se efectuează reparații. Dacă, în procesul lucrărilor de reparație, obiectul este îmbunătățit, devine mai funcțional, mai eficient, adică se îmbunătățesc în general indicatorii tehnici și economici, atunci aceasta nu va mai fi doar o reparație, ci o reconstrucție sau modernizare.

Diferența dintre reconstrucție și reparație

Este important să recunoaștem diferențele dintre întreținerea de rutină a mijloacelor fixe și modernizarea sau reconstrucția. Mecanismul de contabilizare a costurilor este diferit în ambele cazuri, de aceea este necesar să se determine în etapa inițială modul în care va fi restabilit mijlocul fix.

În timpul procesului de reparare, funcțiile și proprietățile obiectului sunt restaurate pe care le aveau în stadiul inițial de funcționare, adică obiectul nu devine mai bun decât era. Doar repararea defecțiunilor și a avariilor.

Dacă, în procesul de efectuare a lucrărilor de reparații, de înlocuire a pieselor și componentelor echipamentelor, mijlocul fix a devenit mai puternic, mai funcțional, productivitatea sa a crescut și aspectul s-a îmbunătățit (pentru imobiliare), atunci aceasta este deja modernizare. și reconstrucție. Și costurile trebuie luate în considerare diferit.

Costurile de întreținere sunt incluse în costul de producție sau cheltuielile de vânzare. Cheltuielile de modernizare, reconstrucție, finalizare și echipamente suplimentare cresc costul inițial al sistemului de operare.

Deci, modernizarea se caracterizează printr-o creștere a capacității productive, o creștere a valorii contabile a mijloacelor fixe și a duratei de viață utilă și o modificare a parametrilor de amortizare.

Contabilitatea reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe

Principala caracteristică care distinge reconstrucția de reparație este îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai unității. Din punct de vedere economic, principalul activ devine mai profitabil pentru exploatare. În timpul procesului de reconstrucție (modernizare), pot apărea noi proprietăți și funcții ale unui obiect.

Documentarea:

Dacă o întreprindere decide să îmbunătățească un mijloc fix prin modernizarea acestuia, atunci managerul emite o comandă (instrucțiune) în care stabilește care obiect face obiectul unor reparații majore, care sunt termenele limită pentru lucrare și numește persoane responsabile.

Se completează o declarație defectuoasă pentru instalația de sistem de operare, indicând motivul necesității de modernizare.

Dacă lucrarea este efectuată prin contract, atunci se încheie un acord cu antreprenorul, care descrie calendarul lucrării și oferă, de asemenea, o listă a ceea ce trebuie făcut. Se intocmeste deviz si documentatie tehnica.

OS-ul este transferat pentru modernizare și reconstrucție pe baza unei facturi de deplasare internă (formular OS-2). Acest formular este emis dacă sistemul de operare va fi reparat chiar de organizație. Dacă terți sunt implicați pentru aceasta, atunci se utilizează actul de transfer și acceptare OS-1.

Obiectul modernizat, reconstruit este reluat în contabilitate pe baza certificatului de acceptare în formularul OS-3.

Informațiile despre reparațiile majore și costurile asociate sunt reflectate în cardul de inventar al unității.

Inregistrari contabile de cost:

Toate cheltuielile pentru modernizare și reconstrucție sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix.

La fel ca atunci când un activ este primit de o întreprindere, toate costurile pentru munca efectuată sunt colectate în debitul contului 08, după care sunt transferate în debitul contului 01.

Înregistrări la modernizarea (reconstruirea) mijloacelor fixe pe cont propriu:

• D08 K10 – au fost radiate materiale necesare pentru modernizare (reconstrucție).
• D08 K70 – salariile acumulate angajaților implicați în procesul de reconstrucție
• D08 K69 – primele de asigurare se calculează din salariile acestor angajați
• D08 K23 – cheltuielile de producție auxiliară sunt anulate
• D01 K08 – costul mijloacelor fixe a fost majorat cu valoarea costurilor pentru modernizare și reconstrucție

Înregistrări în timpul reconstrucției (modernizării) mijloacelor fixe prin contract:

• D08 K60 (76) – reflectă costul muncii de către organizații terțe
• D19 K60 (76) – TVA se alocă din costul lucrărilor efectuate
• D01 K08 – costul mijloacelor fixe a fost majorat cu suma cheltuielilor luate în considerare

Pe măsură ce costul mijloacelor fixe crește, vor crește și deducerile lunare pentru amortizare; acest lucru trebuie luat în considerare la calcularea amortizarii.

De asemenea, trebuie menționat că în legătură cu îmbunătățirea indicatorilor tehnici și economici ai obiectului OS, durata de viață utilă poate fi mărită. Necesitatea acestui lucru este determinată de conducerea organizației și de comisia care controlează procesul de modernizare (reconstrucție).

Cedarea mijloacelor fixe din întreprindere

Un mijloc fix poate părăsi o întreprindere în mai multe moduri și din diverse motive. Un obiect poate fi vândut, donat, contribuit la capitalul autorizat al unei alte organizații sau anulat din cauza uzurii morale sau fizice. Vom analiza fiecare metodă de eliminare a unui mijloc fix, modul în care un obiect este radiat și ce înregistrări pentru anularea unui mijloc fix ar trebui să fie făcute de un contabil în fiecare caz.

Radierea activelor imobilizate ca urmare a uzurii fizice sau morale

Dacă un mijloc fix este uzat fizic, durata de viață utilă a expirat, este învechit sau deteriorat atât de mult încât nu poate fi folosit pentru utilizare ulterioară, atunci trebuie anulat, adică radiat.

Înainte de anularea unui sistem de operare, este necesar să se evalueze starea acestuia, posibilitatea sau imposibilitatea funcționării sale ulterioare. Această evaluare este efectuată de o comisie specială. Dacă comisia decide să anuleze un obiect, atunci managerul emite un ordin privind necesitatea de a anula mijlocul fix. În acest caz, se întocmește un act de radiere sub forma OS-4, OS-4a sau OS-4b, în ​​baza căruia contabilul face înregistrări pentru radierea mijloacelor fixe și notează despre radiere. în cardul de inventar OS-6, OS-6a sau OS-6b.

Atunci când un activ este înstrăinat în acest mod, valoarea lui reziduală este anulată din contul 01 în care este listat obiectul. Valoarea reziduală se calculează scăzând valoarea deprecierii acumulate din costul inițial (de înlocuire). Inițial – acesta este costul la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate în contul 01 la primire. Valoarea de înlocuire este valoarea obţinută ca urmare a reevaluării. Amortizare acumulată – sunt luate toate cheltuielile de amortizare cumulate la data radierii, înregistrate în contul de credit 02.

Procedura de anulare a activelor fixe este următoarea:

1. Pe contul 01 se deschide un subcont suplimentar 2 „Vederea mijloacelor fixe”. În acest caz, subcontul 1 va include sisteme de operare
2. Se face o postare pentru a anula costul inițial (de înlocuire): D01/2 K01/1
3. Se face o înregistrare pentru a anula amortizarea acumulată: D02 K01/2
4. În subcontul 2, s-a format valoarea reziduală a mijloacelor fixe (diferența dintre debit și credit), care este anulată ca alte cheltuieli prin înregistrarea D91/2 K01/2

Dacă obiectul este complet amortizat, durata de viață a acestuia s-a încheiat, atunci valoarea reziduală va fi egală cu 0 (debitul subcontului 2 contul 01 este egal cu creditul acestuia).

Cheltuielile pentru anularea mijloacelor fixe, de exemplu, pentru dezmembrare, sunt de asemenea anulate ca alte cheltuieli (D91/2 K70, 69, 76).

Piesele, piesele de schimb, materialele rămase după dezmembrarea instalației OS și supuse utilizării ulterioare sunt contabilizate la valoarea medie de piață ca active materiale (D10 K91/1).

Pe baza rezultatelor radierii, se formează un rezultat financiar în contul 91; în cazul unui profit, se face înregistrarea D91/9 K99; în cazul unei pierderi, se reflectă înregistrarea D99 K91/9.

Înregistrări la anularea unui mijloc fix:

Vânzarea mijloacelor fixe

Dacă cedarea ca urmare a radierii este formalizată printr-un act de anulare, atunci cedarea unui mijloc fix prin vânzare se formalizează printr-un certificat de acceptare și transfer, formular OS-1, OS-1a, OS-1b.

Dacă pentru o întreprindere vânzarea de active fixe este un caz izolat și nu este un tip obișnuit de activitate, atunci veniturile și cheltuielile asociate vânzării sunt reflectate în contul 91 (spre deosebire de vânzarea de bunuri, care se reflectă în contul 90 „Vânzări”).

La vânzarea unui mijloc fix către un terț, valoarea reziduală a obiectului este anulată în același mod, afișând:

D01/2 K01/1 – costul inițial al mijloacelor fixe a fost anulat,

D02 K01/2 – amortizarea acestui mijloc fix este anulată.

D91/2 K01/2 – valoarea reziduală a mijloacelor fixe destinate vânzării a fost anulată.

D91/2 K70 (69, 76) – sunt reflectate cheltuielile aferente.

Veniturile primite din vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în creditul contului 91 din primul subcont, înregistrarea arată astfel:

D62 (76) K91/1 – sunt reflectate veniturile din vânzarea mijloacelor fixe.

Vânzarea unui mijloc fix este o operațiune supusă TVA. Prețul la care proprietatea este vândută cumpărătorului trebuie să includă taxa pe valoarea adăugată. Valoarea TVA este reflectată prin afișarea D91/3 K68.nds.

Pe baza rezultatelor vânzării, se formează un rezultat financiar în contul 91, care se reflectă într-una dintre afișări:

D99 K91/9 – se reflectă pierderea din vânzarea mijloacelor fixe (dacă cheltuielile au depășit veniturile).

D91/9 K99 – se reflectă profitul din vânzarea mijloacelor fixe (dacă veniturile din vânzare au depășit cheltuielile).

Înregistrări la vânzarea unui mijloc fix:

Transfer gratuit de active fixe (donație)

Donarea unui mijloc fix este echivalentă cu vânzarea, prin urmare mecanismul de cedare a mijloacelor fixe este similar cu vânzarea.

În același mod, valoarea reziduală este anulată la debitul contului 91/2. Aceasta include toate costurile asociate.

Deoarece obiectul este transferat gratuit, nu vor exista venituri în acest caz. Cu toate acestea, TVA trebuie perceput. TVA se calculează pe baza valorii medii de piață a mijlocului fix la data transferului.

Pierderea primită din cadou este reflectată prin postarea D99 K91/9.

Înregistrări pentru transferul gratuit de mijloace fixe:

Aport de mijloace fixe la capitalul autorizat al altei întreprinderi

Să luăm în considerare o altă modalitate de a dispune de active fixe - adăugându-le la capitalul autorizat al unei alte organizații. Transferul este în mod similar formalizat printr-un act de acceptare și transfer.

Aportul de imobilizari la capitalul autorizat este considerat o investitie financiara a intreprinderii pentru a primi venituri sub forma de dividende, prin urmare contul 58 „Investitii financiare” este folosit pentru a reflecta aceasta operatiune.

Inițial, înregistrările sunt efectuate pentru a anula costul inițial și amortizarea: D01/2 K01/1 și D02 K01/2.

Afișarea pentru transferul mijloacelor fixe către o altă întreprindere are forma: D76 K01/2, care se efectuează pentru cuantumul valorii reziduale a mijloacelor fixe.

În acest caz, se formează o datorie pentru aportul la capitalul autorizat, care se reflectă prin afișarea D58 K76.

Nu este nevoie să percepe TVA la costul mijloacelor fixe, deoarece această operațiune nu este echivalată cu o vânzare, ci este considerată o investiție a întreprinderii.

Înregistrări la adăugarea unui mijloc fix la capitalul unei alte întreprinderi:

Închiriere de mijloace fixe

La transferul de active fixe pentru utilizare temporară de la o organizație la alta, devine necesar să se contabilizeze închirierea obiectelor atât de la locator, cât și de la locatar.

Proprietatea se transferă în baza unui contract de închiriere, care precizează detaliile părților (locator și chiriaș), precum și perioada pentru care proprietatea este transferată. La transferul de imobilizări pe o perioadă mai mică de 12 luni, observăm un leasing pe termen scurt, pe o perioadă mai mare de 12 luni – un leasing pe termen lung. Acordul poate reflecta, de asemenea, posibilitatea de a transfera proprietatea asupra proprietății închiriate și poate indica condițiile în care acest lucru este posibil.

Contabilitatea mijloacelor fixe închiriate trebuie ținută de ambele părți la tranzacție. Cu ajutorul afișărilor, locatorul reflectă transferul obiectului spre închiriere, iar locatarul reflectă acceptarea acestora. Să ne dăm seama ce înregistrări contabile pentru închirierea mijloacelor fixe ar trebui să reflecte ambele părți.

Contabilitatea închirierii mijloacelor fixe de la locator

Proprietarul unui obiect de mijloc fix, de exemplu un echipament, are dreptul de a transfera acest echipament pentru utilizare temporară unei alte organizații. Acesta poate fi un caz izolat, sau poate că organizația este specializată în închirierea proprietății și pentru aceasta acest tip de operațiune este o activitate normală.

Să ne uităm la ambele cazuri, deoarece contabilizarea cheltuielilor și a veniturilor în ambele cazuri este semnificativ diferită.

Apropo, în ciuda faptului că mijlocul fix a fost închiriat unei alte companii, obiectul continuă să fie înscris în bilanțul locatorului și, prin urmare, amortizarea lunară trebuie calculată pe acesta.

Pentru a contabiliza transferul unui activ pentru închiriere, se deschide un subcont separat „Active transferate în vederea închirierii” în contul 01; transferul unui activ pentru închiriere este reflectat prin înregistrarea D01.OS în contractul de leasing D01.OS aflat în funcțiune.

Transferul în sine este formalizat printr-un certificat de transfer și acceptare sub forma OS-1, OS-1a sau OS-1b.

Închirierea mijloacelor fixe este principala activitate a întreprinderii

În acest caz, contul 90 „Vânzări” este utilizat pentru a contabiliza toate veniturile și cheltuielile din tranzacțiile de închiriere. Debitul acestui cont colectează toate cheltuielile legate de chirie și veniturile din credit.

Cheltuielile pot include deduceri lunare de amortizare, costuri de transport și instalare a instalației (dacă aceasta este pe cheltuiala locatorului), cheltuieli pentru reparații curente sau majore (din nou, dacă acestea sunt pe cheltuiala proprietarului echipamentului) și alte cheltuieli aferente.

Venitul reprezintă plățile de chirie pe care chiriașul le plătește proprietarului imobilului.

Înregistrarea pentru contabilizarea cheltuielilor de închiriere are forma: D90/2 K20, 23, 26 (44).

Înregistrarea pentru acumularea plăților de leasing are forma: D76 K90/1.

Postare pentru primirea acestor plăți: D51 K76.

În fiecare lună, pe contul 90, se calculează rezultatul financiar final din închiriere, profitul primit se reflectă în afișarea D90/9 K99, dar dacă cheltuielile au depășit veniturile, atunci vedem o pierdere, care se reflectă în afișarea D99 K90. /9.

Dacă plățile de leasing includ TVA, atunci aceasta trebuie separată de suma plății (înscrierea D90/3 K68.TVA) și plătită la buget (D68.TVA K51).

Închirierea unui sistem de operare este o operațiune unică

În acest caz, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru contabilizarea cheltuielilor și veniturilor.

În mod similar, contul de debit 91 colectează cheltuielile asociate cu activele fixe închiriate, iar contul de credit 91 colectează venituri.

Înregistrări pentru contabilizarea închirierii mijloacelor fixe:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – se iau în considerare cheltuielile pentru închirierea mijloacelor fixe.

D76 K91/1 – plăți de chirie acumulate.

D51 K76 – plata pentru închirierea OS primită.

La returnarea unui mijloc fix în contul 01, se face o înregistrare inversă D01.OS în operațiune K01.OS în leasing. De asemenea, se face o notă în certificatul de transfer și acceptare al acestui OS.

Contabilitatea unui bun închiriat de la un chiriaș

Atunci când primește orice echipament pentru utilizare temporară de la o altă organizație, organizația îl înregistrează în contul extrabilanțiar 001. Costul specificat în contractul de închiriere este înscris ca debit în contul 001.

În acest caz, organizația poate crea carduri de inventar pentru aceste mijloace fixe.

Întrucât obiectul continuă să fie înscris în bilanțul proprietarului său, locatarul nu percepe deprecierea acestuia.

Chiriașul anulează costurile plăților de închiriere utilizând intrarea D20 (44) K76, iar plata acestora către locator este reflectată de intrarea D76 K51.

TVA inclusă în suma de închiriere este alocată de chiriaș cu afișare D19 K76 și o trimite spre rambursare din buget cu afișare D68.TVA K19.

Dacă chiriașul își returnează proprietatea proprietarului, atunci în contabilitatea chiriașului aceasta trebuie eliminată din contul 001, pentru care valoarea sa se reflectă în creditul 001.

Dacă chiriașul dorește să plătească plățile de leasing înainte de termen, atunci puteți utiliza contul 97 „Cheltuieli amânate”. Cablajul D97 K76 este în curs. După care este necesar să postezi lunar D20, 23, 26 (44) K97.

Repararea mijloacelor fixe închiriate

Dacă imobilul închiriat necesită reparații, acestea se realizează în funcție de condițiile specificate în contractul de închiriere.

Pe cheltuiala chiriașului:

Dacă chiriașul repară sistemul de operare singur, atunci toate costurile de reparație sunt anulate după cum urmează:

D20 (44) K10 – costul materialelor cheltuite pentru reparații a fost anulat.

D20 (44) K70 – salariile acumulate ale angajaților implicați în repararea OS închiriat sunt anulate.

D20 (44) K69 – primele de asigurare se calculează din salariile acestor angajați.

D20 (44) K76 - reflectă costurile serviciilor organizațiilor terțe implicate în reparații.

D19 K76 – TVA alocat pentru serviciile organizațiilor terțe.

D68.TVA K19 – TVA se trimite spre deducere.

Pe cheltuiala locatorului:

Dacă sistemul de operare este reparat de proprietarul său, atunci toate înregistrările de mai sus sunt făcute în contabilitatea locatorului.

De asemenea, aceste cheltuieli pot fi compensate cu plățile viitoare de chirie, în timp ce toate cheltuielile asociate cu reparațiile și încasate în debitul contului 20 sau 44 sunt anulate prin afișarea D76 K20 (44).

Rambursarea activelor fixe închiriate:

Opțiunea de achiziție a sistemului de operare este de obicei specificată în contractul de închiriere. În acest caz, de regulă, chiriașul plătește costul acestui echipament proprietarului său (cablare D76 K51). Prețul de cumpărare este de obicei reflectat în textul contractului de închiriere.

Costurile asociate cu achiziționarea unui obiect sunt colectate în debitul contului 08, acesta include prețul de achiziție (înscrierea D08 K76), precum și plățile de închiriere plătite anterior. Aceste plăți de leasing vor fi luate în considerare ca amortizare acumulată prin afișarea D08 K02.

Obiectul achizitionat este pus in functiune, iar contabilul face afisarea D01 K08.

Pe baza materialelor de la: buhs0.ru