Rūpniecisko iekārtu norakstīšanas metožu un to ietekmes uz pārskatu sagatavošanu novērtējums. MPZ novērtēšanas metodes

Rakstā, ko lasītāju uzmanībai iepazīstināja M.L. Pjatovs (Sanktpēterburgas Valsts universitāte) apsver iespējas izmantot dažādas rezerves novērtēšanas metodes. Tiek parādīta vienas vai otras metodes izvēles ietekme uz finanšu pārskatu saturu un tā analīzes rezultātiem. Tiek apspriesti katras normatīvajos dokumentos piedāvātās metodes “plusi” un “mīnusi”.

Iepriekšējā rakstā (Nr. 12, decembris, “BUKH.1S” 2011. gadam, 18. lpp.) mēs runājām par organizācijas grāmatvedības politiku kā iespēju īstenot grāmatveža profesionālo spriedumu, lai sagatavotu atskaites, kuras lielākā daļa adekvāti sniegt ieinteresētajām pusēm priekšstatu par uzņēmumu finansiālo stāvokli.

Mēs centāmies noskaidrot, kā kopumā organizācijas pārskatu saturs var būt atkarīgs no tās izvēlētās grāmatvedības politikas. Runājām par grāmatveža kā profesionāļa sociālo atbildību, kas sniedz sabiedrībai informāciju par uzņēmumu finansiālo stāvokli – informāciju, kas nosaka reālus vadības lēmumus, kas ietekmē kapitāla sadali pašreizējā ekonomikā. Varēja redzēt, ka katrs no grāmatvedības politikas elementiem ir nevis iespēja viegli manipulēt ar skaitļiem, bet gan iespēja atspoguļot noteiktu faktoru ietekmi uz uzņēmuma situāciju tādā veidā, ka sastādīšanai tiek piemēroti tie paši viena varianta noteikumi. grāmatvedības uzskaite to neļauj darīt. Šajā rakstā aplūkosim iespējas, ko profesionālam grāmatvedim sniedz krājumu novērtēšanas metodes izvēle – grāmatvedības metodikas elements, kas, iespējams, visspēcīgāk saistās ar vārdiem “grāmatvedības politika”.

Krājumu novērtēšanas metodes izvēle ir aktuāla uzņēmuma krājumu (preču, materiālu u.c.) iegādes cenu izmaiņu kontekstā. Iepirkuma cenu izmaiņas un atlikumu esamība perioda beigās rada problēmas to vērtēšanā. Patiešām, krājumi tika saņemti laika posmā par dažādām cenām, tikai daļa no krājumiem tika pārdota (izlaista ražošanā), un, ja partiju uzskaite netika veikta, tad kā novērtēt atlikumus, par kādām cenām? Un tas šeit nav vienīgais jautājums. Galu galā tas, kā mēs novērtēsim nepārdoto (neizmantoto) krājumu atlikumu pārskata perioda beigās, būs atkarīgs no pārdoto vai ražošanā izmantoto krājumu novērtējuma, tas ir, no perioda izdevumu novērtējuma, tātad arī no peļņas. Tātad mums ir trīs ziņošanas elementi, kuru novērtējums ir atkarīgs no mūsu izvēlētajām metodēm - tās ir:

1) uzņēmuma rezerves bilancē kā apgrozāmo līdzekļu sastāvdaļa,
2) perioda izdevumi peļņas vai zaudējumu aprēķinā, un
3) finanšu rezultāts (peļņa vai zaudējumi) peļņas vai zaudējumu aprēķinā un pēc tam (nesegtās peļņas izteiksmē (nesegtie zaudējumi)) un bilancē.

Līdz ar to rezervju novērtējums nosaka, kā rādītāji izskatīsies ziņojošo lietotāju acīs:

1) uzņēmuma maksātspēja,
2) tā rentabilitāte un
3) savas darbības finansēšanas avotu struktūra.

Pirmos nosaka apgrozāmo līdzekļu un īstermiņa saistību attiecība, un krājumu novērtējums attiecīgi nosaka uzņēmuma apgrozāmo līdzekļu novērtējuma vērtību kopumā. Pēdējos aprēķina pēc peļņas un zaudējumu aprēķinā atspoguļotās peļņas attiecības pret aktīviem vai izmaksām - šeit notiek krājumu novērtēšanas ietekme uz finanšu rezultāta vērtību. Vēl citi ir atkarīgi no pašu līdzekļu avotu īpatsvara kopējā saistību apjomā, un šo attiecību ietekmē nesadalītās peļņas apjoms (nesegtie zaudējumi).

Tātad, kā novērtēt krājumus to iegādes cenu dinamikas kontekstā? Iespējamās atbildes uz šo jautājumu ir tā sauktās rezerves vērtēšanas metodes.

Mūsdienu praksē ir plaši pazīstamas četras metodes, kā novērtēt organizācijas rezerves:

1) krājumu vienības izmaksu tāmes;
2) vidējās cenas metode;
3) FIFO metode un
4) LIFO metode.

Krājumu vienības izmaksu aprēķināšanas metode

Krājumu vienības izmaksu aprēķināšanas metode tiek izmantota vai nu tad, kad uzņēmums uztur krājumu partijas uzskaiti, tas ir, to analītiskā uzskaite ir organizēta tā, lai tā ļauj izsekot to kustībai pa partijām. Turklāt vairumā gadījumu, kad tiek izmantota partiju uzskaite, faktiskā krājumu kustība (iznīcināšana) tiek organizēta pa partijām. Tas var būt nepieciešams, izmantojot uzņēmuma darbībā (pārdošana vai izmantošana ražošanā) ātri bojājošos apgrozāmos līdzekļus, piemēram, pārtikas produktus. Šeit, ja partija tika iegādāta par vienu cenu, konkrētas partijas krājumi tiek norakstīti par attiecīgajām cenām.

Šī metode ir piemērojama arī tad, ja runa ir par vērtībām, kas zināmā mērā ir unikālas. Piemēram, mūsu uzņēmums ir salons, kas pārdod dārgas automašīnas. Grāmatvedības organizēšana nenozīmē to norakstīšanu “grupās”.

Katrs pārdošanas fakts ir pakļauts atsevišķai atspoguļošanai grāmatvedībā, un katra fakta atspoguļošana ietver konkrētas automašīnas norakstīšanu par tās iegādes cenu no piegādātājiem.

Citos gadījumos šī novērtēšanas metode praktiski nav piemērojama.

Vidējās cenas metode

Vidējās cenas metode ir visvienkāršākā. Varbūt tāpēc lielākā daļa uzņēmumu pašlaik to izmanto, un mūsu kolēģiem tas tik ļoti patīk.

Tas ietver perioda laikā iegādāto krājumu vidējo cenu aprēķināšanu, ņemot vērā to atlikumu pārskata perioda sākumā.

Tātad, pieņemsim, ka mums ir preču atlikums perioda sākumā, kas ir 20 vienības, kuru vērtība ir 200 rubļi par vienību (4000 rubļu). Šajā periodā mēs iegādājāmies 2 preču partijas - 50 vienības par 210 rubļiem par vienību (10 500 rubļiem) un 100 vienības par 220 rubļiem par vienību (22 000 rubļu). Periodā pārdevām 130 preču vienības par cenu 240 rubļi par vienību.

Tādējādi mūsu ieņēmumi sastādīja 31 200 rubļu. Novērtējam pārdoto preču pašizmaksu, to krājumu vērtību un attiecīgi arī peļņu no pārdošanas, nosakot vidējo cenu par vienu preces vienību, izmantojot vienkāršu aritmētiskā vidējā metode.

Kopējais saņemto preču apjoms periodā plus to atlikums perioda sākumā būs 170 vienības. To kopējās izmaksas ir 36 500 rubļu.

Tādējādi vidējā cena par vienu krājuma vienību būs 214,7 rubļi par vienību. Pārdevām 130 preču vienības. To izmaksas būs 27 911 rubļi. Attiecīgi peļņa no pārdošanas tiks lēsta 3289 rubļu apmērā. Nepārdoto preču atlikums tiks novērtēts uz 8589 rubļiem.

FIFO metode

FIFO metode (saīsinājums no angļu valodas FIFO - First In First Out, "pirmais iekšā - pirmais ārā") pieņem, ka mēs novērtējam krājumu atlikumu un laika periodā izlietotās daļas atkarībā no to saņemšanas (pirkšanas) secības. . Krājumu atlikuma vērtības novērtējums šajā gadījumā ir balstīts uz pieņēmumu, ka krājumi tiek atsavināti tieši tādā pašā secībā, kādā tie nonākuši organizācijā, un tāpēc krājumu atlikumam perioda beigās jābūt novērtētas, pamatojoties uz jaunākajām hronoloģiskajām iepirkuma cenām. FIFO metodi dažreiz salīdzina ar konveijera lenti, no kuras krājumi pienāk tieši tādā secībā, kādā tie tika iekrauti.

Novērtēsim atlikušā krājuma izmaksas iepriekš apskatītajā piemērā, izmantojot FIFO metodi. Mēs pārdevām 130 preces vienības, un viņu tāmē tiks pieņemts, ka preci pārdevām, izņemot to no krājumiem noliktavā, stingri ievērojot pirkšanas secību. Tas ir, pārdoto preču novērtējums būs: atlikuma vērtība perioda sākumā 20 vienības pa 200 rubļiem katra (4000 rubļi), plus 50 vienības pa 210 rubļiem katra (10 500 rubļi), plus 60 vienības 220. rubļi katrs (13 200 rubļi). Tādējādi pārdoto preču izmaksas būs 27 700 rubļu. Peļņa no pārdošanas šajā gadījumā tiks noteikta 3500 rubļu (31 200 - 27 700) apmērā. Attiecīgi nepārdoto preču atlikums 40 vienībās tiks novērtēts, pamatojoties uz pirkuma cenu 220 rubļi par vienību, tas ir, tas tiks novērtēts 8800 rubļu apmērā.

LIFO metode

LIFO metode (akronīms vārdam LIFO — Last In, Last Out) pieņem, ka mēs novērtējam izejošos krājumus, pamatojoties uz to ienākšanas apgriezto secību. LIFO metodes būtība dažreiz tiek izskaidrota ar analoģiju ar bunkuru vai konteineru, kurā tiek glabāti krājumi. Un tāpēc, ja mēs vēlamies dabūt ārā no šāda bunkura-konteinera šos krājumus, mums vispirms būs jāizņem tie, kas tur nokļuva pēdējie. Līdz ar to, novērtējot vērtības, kas ir realizētas periodā, mēs sākam "izvēlēties" pēdējo partiju saņemšanas laika ziņā; ja preču daudzums tajā nav pietiekams, tad priekšpēdējo utt. ieslēgts, it kā atgriežoties pie līdzsvara sākumā.

Tādējādi pārdoto (lietoto) krājumu izmaksas nosaka to “pēdējās” cenas.

Mūsu piemērā pārdoto preču novērtējums, izmantojot LIFO metodi, būs: 100 vienības 220 rubļu (22 000 rubļu) un 30 vienības 210 rubļu (6300 rubļu), tas ir, mēs novērtēsim pārdotās preces par 28 300 rubļiem. Attiecīgi peļņa šajā gadījumā tiks lēsta 2900 rubļu (31 200 - 28 300) apmērā. Preču bilances tāme tādējādi būs 8200 rubļu.

Novērtēšanas metodes izvēles ietekme uz atskaites rādītājiem

Tātad kopumā krājumu novērtēšanas metožu izvēles ietekmi uz atskaites rādītājiem varam raksturot šādi:

• katras krājumu vienības pašizmaksas aprēķināšanas metode ļauj identificēt finansiālo rezultātu no katras krājumu vienības pārdošanas un uzrādīt to novērtējumu pārskatos, stingri ievērojot katra konkrētā organizācijas elementa (vienības) iegādes cenu. inventārs;
• vidējās cenas metode slēpj (aizēno, aizmiglo, aizsedz) krājumu iegādes cenu izmaiņu ietekmi uz to vērtēšanas rādītājiem kā bilances aktīva elementu, perioda izdevumiem un finanšu rezultātiem (peļņa un zaudējumi);
• FIFO metode krājumu iegādes cenu kāpuma apstākļos veido maksimālo krājumu tāmi perioda beigās, minimālo izdevumu tāmi periodam un maksimālo finanšu rezultāta tāmi. Cenu krituma apstākļos FIFO, gluži pretēji, sniedz mums minimālo krājumu tāmi perioda beigās bilancē, maksimālo izdevumu tāmi periodam un minimālo finanšu rezultāta vērtību;
• LIFO metode iegādāto krājumu cenu kāpuma apstākļos veido minimālo krājumu tāmi bilancē perioda beigās, maksimālo izdevumu summu par periodu peļņas vai zaudējumu aprēķinā un minimālo finanšu rezultāta tāmi. (peļņa vai zaudējumi). Cenu krituma apstākļos LIFO sniedz mums maksimālo bilancē esošo krājumu aplēsi, minimālo perioda izdevumu tāmi un maksimālo finanšu rezultāta aplēsi.

Normatīvā informācija

Runājot par krājumu novērtēšanas metožu izmantošanas iespējām praksē, vispirms jāpievērš uzmanība tam, ka šobrīd grāmatvedības normatīvie dokumenti un Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss sniedz organizācijām dažādas iespējas izvēlēties krājumu novērtēšanas metodi. attiecīgi finanšu grāmatvedības un nodokļu uzskaites mērķiem. Pirmajā gadījumā mēs runājam par organizācijas grāmatvedības politikas veidošanu, otrajā - grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām. Spēkā esošie grāmatvedības noteikumi neparedz iespēju izmantot LIFO metodi. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu, veidojot grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām attiecībā uz ienākuma nodokli, organizācijas var izvēlēties jebkuru no 4 mūsu apsvērtajām metodēm.

Iesniegsim attiecīgās normatīvo dokumentu prasības, kas dod tieši tās krājumu novērtēšanas metožu definīcijas, kuras būtu jāievēro finanšu un nodokļu grāmatvedības praksē.

Grāmatvedības noteikumi

Atgādināsim, ka, definējot LIFO metodes saturu, PBU “vecajā” izdevumā bija norādīts sekojošais (20. punkts): “Novērtēšana pēdējo iegādāto krājumu izmaksās (LIFO metode) balstās uz pieņēmumu, ka krājumi, kas pirmie nonāk ražošanā (pārdošanā), ir jāvērtē pēc iegādes secības pēdējo iegādes izmaksām. Izmantojot šo metodi, krājumu novērtējums noliktavā (noliktavā) mēneša beigās tiek veikts pēc faktiskajām priekšlaicīgas iegādes izmaksām, un pārdoto preču, produktu, darbu, pakalpojumu izmaksās tiek ņemtas vērā vēlīnās iegādes.".

Rezervju novērtēšanas metožu analītiskā vērtība

Kas mums jāuzrāda finanšu pārskatos, piemērojot krājumu novērtēšanas metodes?

Tātad esam noteikuši vienas vai otras krājumu novērtēšanas metodes izvēles ietekmes raksturu uz finanšu pārskatu saturu. Tagad mums ir jārunā par to, kā šī ietekme ir saistīta ar pārskatu sniegšanas vispārējo mērķi – sniegt patiesu priekšstatu par uzņēmuma finansiālo stāvokli, kas ir pēc iespējas tuvāks realitātei. Šajā gadījumā ar realitāti jāsaprot tā krājumu iegādes cenu izmaiņu ietekme uz uzņēmuma situāciju.

Apskatīsim, kāda ir šī ietekme. Tātad mums ir vismaz četri finanšu pārskatu elementi (rādītāji), kuru novērtējumā cita starpā jāatspoguļo “ienākošo” krājumu cenu izmaiņas - tās ir:

1) krājumu atlikums perioda beigās, kas bilancē atspoguļots apgrozāmo līdzekļu sastāvā,

2) perioda izdevumi peļņas vai zaudējumu aprēķinā,

3) perioda finanšu rezultāts peļņas vai zaudējumu aprēķinā un līdz ar to

4) nesadalītās peļņas (nesegto zaudējumu) summa bilances pasīvu daļā, ja tāda ir.

Apgrozāmie līdzekļi ir resursi, kuriem nākotnē jānes mums ienākumi, tostarp tie, kas tiek uzskatīti par organizācijas esošo saistību nodrošinājumu.

Pirmkārt, ja mēs runājam par analītiskajiem rādītājiem, kas aprēķināti bilancē, apgrozāmo līdzekļu novērtējums nosaka kopējās likviditātes koeficienta (vai kopējās maksātspējas) vērtību, ko nosaka apgrozāmo līdzekļu un īstermiņa līdzekļu vērtību attiecība. termiņa saistības. Apgrozāmo līdzekļu novērtējuma realitāti šajā gadījumā nodrošina tā maksimālā atbilstība esošajam cenu līmenim. Līdz ar to visreālākajam apgrozāmo līdzekļu novērtējumam bilancē jābūt pēc iespējas tuvākam “pēdējām” iegādes cenām.

Peļņa ir uzņēmuma kapitāla pieauguma rādītājs, kapitāla pieaugums, kas nav saistīts ar tā saistību pieaugumu. Uzņēmuma kapitāla pieauguma pārskatos demonstrējums norāda vai nu uz iespēju paplašināt darbības jomu salīdzinājumā ar “sākumpunktu”, vai arī uz iespēju izņemt no organizācijas apgrozības daļu no tās “nopelnītajiem” līdzekļiem bez kaitēt tās finansiālajam stāvoklim, kāds tam bija perioda sākumā, par kuru grāmatvedībā tika aprēķināta peļņa. Krājumu iepirkuma cenu izmaiņas nozīmē, ka nākamajā pārskata periodā, ņemot vērā mūsu uzņēmuma darbības turpināšanu, mums būs nepieciešami līdzekļi, lai iegādātos šos krājumus apjomā, kas ir tuvu to iegādes “pēdējām” cenām pagātnē. periodā.

Līdz ar to arī reālākās izdevumu un finanšu rezultātu vērtības mums tiks dotas, aprēķinos izmantojot “pēdējās” cenas krājumu iepirkumu hronoloģijā.

Tagad pievērsīsim uzmanību tam, ko ļauj parādīt katras aplūkotās vērtēšanas metodes izmantošana (šeit apzināti aplūkosim LIFO metodi saistībā ar tās izmantošanas iespēju vadības grāmatvedībā).

Katras inventāra vienības izmaksu aprēķināšanas metode, mūsuprāt, īpašus komentārus neprasa. Šajā gadījumā mēs atsevišķi veicam katras inventāra vienības iegādes un pārdošanas uzskaiti un saņemam atbilstošos atskaites datus. Pāriesim pie vidējās cenas metodes.

Vidējās cenas metode

Vidējās cenas metodes izmantošana faktiski ļauj izlīdzināt krājumu iegādes cenu izmaiņu ietekmi uz atskaites rādītājiem. Mēs aprēķinām vidējo krājumu iegādes cenu periodam (ņemot vērā aplēsto atlikumu perioda sākumā), lai novērtētu beigu krājumus kā aktīvu bilancē; perioda izmaksas tiek novērtētas vidējās cenās kā krājumu izmaksas, kas norakstītas no bilances un atspoguļotas peļņas vai zaudējumu aprēķinā; “vidējais” attiecīgi rada peļņu.

Līdz ar to, pielietojot vidējās cenas metodi un tādējādi izplūdinot to dinamikas ietekmi uz atskaites rādītājiem, mēs faktiski demonstrējam lietotājiem, ka cenu dinamikai nav būtiskas ietekmes uz uzņēmuma finansiālo stāvokli. Cik lielā mērā un kādos gadījumos tas ir godīgi? Acīmredzot mums ir jāparāda cenu izmaiņu ietekmes neesamība gadījumos, kad šādas ietekmes patiešām nav (būtiski). Citiem vārdiem sakot, vidējās cenas metodes izmantošana ir piemērota situācijām, kad grāmatveža profesionālais spriedums ļauj novērtēt apgrozāmo līdzekļu iegādes cenu izmaiņu ietekmi uz pārskata rādītājiem kā nebūtisku vai nebūtisku.

Piemēram, cenas periodā varēja mainīties bieži, bet nenozīmīgiem apjomiem, un attiecīgi mainījās arī krājumu pārdošanas cenas. Līdz ar to šādas dinamikas ietekmi var uzskatīt par nenozīmīgu, kas ļauj demonstrēt vidējās cenas metodi.

FIFO metode

FIFO metode, kā jūs atceraties, cenu pieauguma apstākļos parāda maksimālo krājumu un peļņas novērtējumu, bet krājumu iegādes cenu pazemināšanās apstākļos - šo rādītāju minimālo novērtējumu. Krājumu novērtējuma bilancē pārskata perioda beigās atbilstība to “pēdējām” cenām, izmantojot FIFO metodi, to novērtēšanu maksimāli pietuvina tūlītējai situācijai. Un jo lielāks būs “jaunāko” cenu īpatsvars atlikušā krājuma tāmes aprēķinā, jo reālāks tas būs šajā ziņā.

Tādējādi no apgrozāmo līdzekļu novērtēšanas un organizācijas maksātspējas rādītāju aprēķināšanas viedokļa FIFO metode ir labākais novērtēšanas variants. Taču FIFO metodes izvēlei nav tik pozitīvas ietekmes uz finanšu rezultāta novērtējumu. Krājumi tiek norakstīti, izmantojot FIFO metodi iegādes secībā, tas ir, “pirmajās” cenās. Tas faktiski pārspīlē finanšu rezultātu salīdzinājumā ar krājumu iegādes cenas līmeni pārskata datumā. Līdz ar to peļņas apjoms liecina par īpašnieku pārspīlētajām iespējām izņemt līdzekļus no uzņēmuma apgrozījuma un/vai paplašināt biznesa apjomus. Uzņēmums izskatās pārspīlēti ienesīgs.

LIFO metode

LIFO metodes izmantošana noved mūs pie pretējas situācijas. Krājumu atlikuma novērtējums perioda beigās bilancē šajā gadījumā ir balstīts uz “pirmajām” cenām. Tajā pašā laikā LIFO metodes specifika ir tāda, ka, ja ir bilance, “pirmās” cenas var kalpot par pamatu vērtēšanai tik ilgi, cik vēlas, un pēc kāda laika krājumu novērtējums bilancē pilnībā. zaudē saikni ar realitāti. Līdz ar to, piemērojot LIFO metodi, apgrozāmo līdzekļu novērtējums sagroza realitāti, un pirmām kārtām tas attiecas uz kārtējās maksātspējas (likviditātes) rādītāju, kas cenu kāpuma apstākļos kļūst par zemu novērtēts, jo nozīmīgāka ir atlikušo līdzekļu daļa. uzskaite uzņēmuma apgrozāmo līdzekļu kopējā apjomā.

Tajā pašā laikā finanšu rezultāts adekvāta kārtējo izdevumu novērtējuma rezultātā, gluži pretēji, saņem reālajam stāvoklim atbilstošāko novērtējumu. Uzrādītās peļņas apjomā ir ņemts vērā atjaunojamo resursu sadārdzinājums, kas nosaka turpmāk nepieciešamo brīvās naudas aizplūdes apjomu. Līdz ar to peļņa kā “signāls” līdzekļu sadalei reālāk parāda īpašnieku iespējas šādai līdzekļu izņemšanai no uzņēmuma un/vai to reinvestēšanai.

Rezultāti

Tādējādi LIFO un FIFO metožu salīdzināšana mums parāda ļoti būtisku pretrunu. Iegūstot (izmantojot FIFO metodi) iespēju adekvātāk novērtēt krājumu atlikumus, mēs deformējam atskaitē atspoguļoto peļņas apjomu. Visreālāk aplēšot peļņu (izmantojot LIFO metodi), mēs izkropļojam uzņēmuma krājumu aplēsi, kas bilancē uzrādīta kā aktīvs. Šī situācija ir īpašs gadījums vispārējā paradoksā grāmatvedības metodoloģijai, kas balstīta uz aktīvu un pasīvu bilances vienlīdzību, ko definējis profesors Ya.V. Sokolovs (1938-2010) kā komplementaritātes princips*. Saskaņā ar šo principu, jo precīzāku (adekvātu, tuvu realitātei) novērtējumu saņem viens finanšu pārskata rādītājs, jo mazāk precīzu novērtējumu saņem cits ar to saistītais rādītājs. Mūsu gadījumā šāds sakarīgs rādītāju “pāris” ir krājumi un peļņa.

Piezīme:
* ES PIEDALOS. Sokolovs. Grāmatvedības teorijas pamati - M.: Finanses un statistika, 2000, 38.-39.lpp.

Tāpēc ir acīmredzams, ka FIFO metode ir vairāk vērsta uz bilances sastādīšanas uzdevumiem, bet LIFO metode ir vairāk vērsta uz peļņas vai zaudējumu aprēķinu. Bilances vai finanšu stāvokļa pārskata dominējošā loma tagad ir novedusi pie LIFO metodes atcelšanas, kā to iesaka Krievijas grāmatvedības standarti un SFPS. Tomēr LIFO metode joprojām ir svarīga izdevumu un peļņas novērtēšanai vadības grāmatvedībā. Un tieši vadības grāmatvedībā, ja vadības lēmumu pieņemšanai ir svarīgs attiecīgo rādītāju novērtējums, varam izmantot FIFO metodi vadības bilances veidošanā un LIFO metodi vadības peļņas vai zaudējumu aprēķina sastādīšanai.

Finanšu grāmatvedībā, izvēloties starp FIFO metodi un vidējās cenas metodi, nevajadzētu aizmirst par peļņas līmeņa analītisko nozīmi kā signālam dividenžu izmaksai. Šāda signāla uztvere no uzņēmuma īpašnieku puses, kas ir neadekvāta reālajam stāvoklim, var būtiski palielināties krājumu cenas apstākļos novest pie neracionālas līdzekļu izņemšanas no uzņēmuma apgrozījuma. Pamatojoties uz to, vidējās cenas metode, kad jāizvēlas starp to un FIFO, mūsuprāt, vairāk atbilst piesardzības (konservatīvisma) principam, ļaujot finanšu pārskatu lietotāju sirdīs neieaudzināt pārmērīgu optimismu. .

Runājot par nodokļu uzskaiti un organizācijas grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām, šeit LIFO metodes izvēles pareizība cenu kāpuma apstākļos, mūsuprāt, ir pilnīgi neapstrīdama.

Izdodot krājumus ražošanai vai citādi tos realizējot, tos var novērtēt pēc vienas no metodēm:

FIFO metode;

LIFO metode;

par vidējām izmaksām;

par katras vienības cenu.

Konkrētas metodes izvēle galvenokārt ir atkarīga no tā, kādas problēmas organizācija risina finanšu, investīciju un nodokļu jomā.

Metode FIFO pieņem, ka materiāli jānoraksta par attiecīgo partiju izmaksām to saņemšanas hronoloģiskā secībā. Inflācijas apstākļos tas izraisa ražošanā nodoto resursu izmaksu par zemu novērtēšanu, to bilancē esošā bilances pārvērtēšanu un līdz ar to arī pamatdarbības finansiālā rezultāta pārvērtēšanu un likviditātes rādītāju uzlabošanos. FIFO metodi vēlams izmantot organizācijām, kuras plāno veikt kapitālieguldījumus par saviem līdzekļiem un baudot atbilstošus ienākuma nodokļa atvieglojumus.

Metode LIFO uzņemas prioritāru materiālu norakstīšanu uz jaunāko partiju izmaksām. Šī metode nodrošina pārdoto vērtslietu vērtības pārvērtēšanu, to atlikuma mēneša beigās nenovērtēšanu, kas nozīmē peļņas samazināšanos un likviditātes pasliktināšanos. Ieteicams izmantot tām organizācijām, kuru mērķis ir samazināt ienākuma nodokli.

Metode vidējās izmaksasļauj novērtēt piegādātos resursus pēc vidējām iegādes izmaksām. Tas ir mērens, ņemot vērā ietekmi uz peļņu un likviditāti, salīdzinot ar iepriekš apskatītajām metodēm.

Metode katras vienības izmaksas pamatojoties uz individuālu materiālo rezervju novērtējumu. Tas galvenokārt attiecas uz krājumiem, ko organizācija izmanto īpašā veidā (dārgmetāli, dārgakmeņi utt.) un krājumiem, kurus nevar aizstāt parastajā veidā. Šīs metodes izmantošanas iespēja oficiāli tiek nodrošināta kopš 1999. gada.

Šīs metodes var izmantot organizācijās, uz kurām attiecas trīs ierobežojumi:

izvēlētā metode ir fiksēta grāmatvedības politikā un ir spēkā visu pārskata gadu;

metodei jābūt vienotai materiālu veidam (grupai);

uz tiem neattiecas noteikti izņēmumi, proti, materiāli, kas viens otru nevar aizstāt. Viņiem ir tikai viena vērtēšanas metode - katras vienības izmaksās.

4. Apgrozāmo līdzekļu izlietojuma rādītāji.

Uzņēmumu apgrozāmie līdzekļi atrodas pastāvīgā kustībā, veidojot ķēdi, kurai ir 3 posmi:

es posms - Tā ir darba priekšmetu sagatavošana. Šajā posmā apgrozāmos līdzekļus, ko uzņēmums saņem naudas veidā, tas iztērē inventāra iegādei.

II posms Ražošanas sfērā plūst apgrozība - ražošanā nonāk materiālie aktīvi un tiek radīta gatava produkcija.

III posms – gatavās produkcijas pārdošana. Šis posms beidzas ar līdzekļu saņemšanu par pārdotajiem produktiem. Apgrozāmais kapitāls atgriežas sākotnējā formā un sāk ķēdi no jauna.

Uzņēmumi var izmantot dažādas krājumu uzskaites metodes, no kurām viena ir metode materiālu norakstīšanai ražošanā uz pirmās iegādes partiju izmaksām (FIFO).

Kāds dokuments regulē FIFO metodi?

PBU 5/01 “Krājumu uzskaite” 16. punktā, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 9. janvāra rīkojumu Nr. veidus, tostarp šo metodi.

Katram uzņēmumam savā grāmatvedības politikā ir jāatspoguļo izvēlētā krājumu norakstīšanas metode.

Kas ir FIFO metode?

Piemērojot šo metodi, tiek izmantots šāds princips: krājumi, norakstot tos dažādām vajadzībām, tiek novērtēti pirmo pirkumu izmaksās. Praksē šīs metodes pielietojums izskatās šādi: vispirms krājumi tiek atbrīvoti uz noliktavā esošā atlikuma rēķina, pēc tam uz pirmās iegādātās partijas, pēc tam otrās iegādātās partijas izmaksas utt. Krājumu atlikums pārskata perioda beigās šajā gadījumā tiek noteikts no pēdējo pirkumu partijas.

Aprēķinu piemērs, izmantojot FIFO metodi

1. tabulā sniegti sākotnējie dati krājumu norakstīšanas aprēķināšanai.

No 1. tabulas redzams, ka krājumu atlikums mēneša sākumā (uz 02.01.2017.) ir 600 kg par cenu 100 rubļi. par 1 kg, t.i., atlikums noliktavā ir 60 000 rubļu. (600 kg * 100 rub.).

Mēneša laikā resursi saņemti četrās partijās: 02.05.2017., 15.02.2017., 25.02.2017., 28.02.2017.

Katra partija ieradās mēneša laikā par savu cenu: 02/05/2017 pienākšana bija 120 kg par cenu 105 rubļi. par 1 kg, 15.02.2017 tika saņemti 175 kg par cenu 118 rubļi. par 1 kg, 25.02.2017 - 201 kg ierašanās par cenu 122 rubļi. par 1 kg, 28.02.2017. - ierašanās 136 kg par cenu 132 rubļi. par 1 kg.

Kopējais saņemto krājumu apjoms ir 632 kg (120 + 175 + 201 + 136) par kopējo summu 75 724 rubļi. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

1. tabula

Mēneša laikā saimnieciskās darbības subjekta vajadzībām iztērēti 830 kg rezervju.

Patērēto krājumu izmaksu norakstīšana, izmantojot FIFO metodi, ir atspoguļota 2. tabulā.

Norakstīšana, izmantojot šo metodi, notiek šādā secībā: pirmkārt, materiāli tiek norakstīti pēc pārskata perioda sākumā noliktavā atlikušo krājumu cenas (mūsu gadījumā 600 kg par cenu 100 rubļi par 1 kg).

Šajā pārskata periodā tika patērēti 830 kg izejvielu, t.i., ja noraksta 600 kg, norakstīt vēl 230 kg (830 - 600). Pēc tam materiāli tiek norakstīti pēc pirmās partijas cenas (120 kg par 105 rubļiem).

Tā kā norakstīti vēl 120 kg, tad atliek norakstīt vēl 110 kg (230 - 120). Pēc tam izejvielas tiek norakstītas pēc otrās saņemšanas partijas cenas, t.i., 15.02.2017 (par cenu 118 rubļi par 1 kg).

110 kg tiek norakstīti par cenu 118 rubļi, t.i., 110 * 118 = 12980 rubļi. Kopējais norakstīto krājumu apjoms ir 830 kg (600 +120 + 110). Kopējā krājumu summa, kas norakstīta pēc FIFO metodes, ir 85 580 RUB. (60000+12600+12980).

2. tabula

Atlikums pārskata perioda beigās ar šo metodi paliek pēdējo partiju cenā (3.tabula). Mūsu piemērā no 2017. gada 15. februārī saņemtās partijas atlikums paliek 65 kg (175 - 110) par cenu 118 rubļi. par 1 kg par kopējo summu 7670 rubļi. (65 x 118). Atlikušajā daļā ietilpst arī visa partija (201 kg), kas ieradās 25.02.2017. par cenu 122 rubļi. par 1 kg par kopējo summu 24 522 rubļi. (201 kg x 122 rub.). Un ir arī atlikušā partija, kas ieradās 2017. gada 28. februārī (136 kg) par cenu 132 rubļi. par 1 kg, t.i., par kopējo summu 17 952 rubļi. (136 kg x 132 rub.). Kopējais atlikums mēneša beigās, t.i., uz 28.02.2017., ir 402 kg par kopējo summu 50 144 rubļi.

3. tabula

FIFO metodes izmantošanas priekšrocības un trūkumi

Kā redzams no šī piemēra, noteikta veida gatavās produkcijas izmaksas ietvēra daudz krājumu par zemāku cenu (no bilances un pirmajām partijām), t.i., izmaksas šajā gadījumā būs zemākas nekā ar citām ražošanas metodēm. krājumu norakstīšana ražošanā. Viena vai cita veida inventāra atlikums noliktavā paliek ar augstākām izmaksām (no vēlākām partijām).

Šīs metodes izmantošanas priekšrocības ietver aprēķinu vienkāršību un ērtumu. Šīs metodes izmantošana ir ērta to saimniecisko vienību darbībā, kuras izmanto ātri bojājošos krājumus secīgi organizētā ražošanas procesā.

Šīs metodes izmantošanas trūkumi ietver uzņēmuma finanšu rezultātu pārvērtēšanu izmaksu nepietiekamas novērtēšanas rezultātā. Finanšu rezultātu pārvērtēšana izraisa ar nodokli apliekamās peļņas un ienākuma nodokļa pieaugumu.

Lai noteiktu preču izlaišanas secību no noliktavas, grāmatvedībā tiek izmantotas LIFO un FIFO metodes.

FIFO nozīmē “pirmais iekšā, pirmais ārā”, kas tulkojumā nozīmē “pirmais iekšā, pirmais ārā”. Tas nozīmē, ka produkti, kas ieradās pirmie, tiek izlaisti pirmie.

LIFO, gluži pretēji, ietver to preču pirmo pārdošanu, kuras ieradās pēdējās. Saīsinājuma dekodēšana ir “pēdējais iekšā, pirmais ārā”, kas tulkojumā nozīmē “pēdējais iekšā, pirmais ārā”.

Pielietojums grāmatvedībā

Ja nav norādīts derīguma termiņš, produkta izlaišanā nav būtiskas atšķirības.

Tāpēc izvēle par labu vienai vai otrai metodei bieži vien ir spekulatīva, kam ir nozīme tikai grāmatvedības un grāmatvedības ietvaros.

Citiem vārdiem sakot, zinot prioritāti, grāmatvedis vai vadītājs, ja nepieciešams, var precīzi noteikt, kurš produkts tika izlaists.

Strādājot biežāk tiek izmantota FIFO metode

FIFO metode ļauj izsekot ražošanas vienību gaitai.

LIFO tiek izmantots, ja to attaisno ārēji faktori.

Visbiežāk sniegtais piemērs ir diagramma ar plāksnēm, kas atrodas kaudzē. Tā kā visas preces ir vienādas un praktiski nav pakļautas bojājumam, tad ir jēga paņemt augšējo plāksni pārdošanai vai citām vajadzībām, t.i. kas ieradās pēdējā.

FIFO norakstīšanas metode

Dažos gadījumos FIFO metodes izmantošana ir tikai formāla.

Tas ir, izlaišana tiek veikta noliktavas turētāja vai pārdevēja apsvērumu dēļ, un preces tiek ņemtas vērā pēc cenas, par kuru tika iegādāta vecākā partija.

FIFO ļauj novērtēt reālos izdevumus un izsekot investīciju ceļam un attiecīgi aprēķināt to ieguldījumu atdevi.

Metodes izmantošanas trūkumi ir tādi, ka tā neņem vērā inflāciju vai cenu svārstības, ja grāmatvedība atšķiras no faktiskā piedāvājuma. Tas var novest pie nepareiza, nepareiza peļņas un nodokļa bāzes aprēķināšanas.

Norakstīšana, izmantojot FIFO metodi. Metode ir iekļauta kā uzskaitei pieņemama Krājumu uzskaites pamatnostādņu 73. punktā.

Norakstot preces, izmantojot FIFO, jāņem vērā šādi noteikumi:

• Pamatojoties uz pirmās preču partijas izmaksām, tiek aprēķināti ne tikai ieņēmumi un izdevumi, bet arī atlikums noliktavā.

Ir iespējams izmantot divu veidu FIFO - parasto un modificēto

Pēdējā gadījumā tiek ņemta vērā tā sauktā “kustīgā” cena. Šī ir vidējā cena, kas tiek pārrēķināta katru dienu atvaļinājuma laikā.

• Izmantojot standarta FIFO, noliktavas atlikumi tiek reģistrēti vienu reizi katra mēneša beigās.

Preču norakstīšanas piemērs, izmantojot FIFO metodi.
Pirmajā mēnesī noliktavā ir atlikums 40 gludināmie dēļi par cenu 100 rubļi. Otrajā mēnesī tiek saņemtas preču vienības, vispirms 10 gab. par 110 rubļiem, pēc tam 12 gab. par 115 rubļiem. Noliktavas turētājam jāatbrīvo 52 gludināmie dēļi.

To izmaksu aprēķināšanai ir divas iespējas:

1. Standarta FIFO metode. Šajā gadījumā sūtījuma izmaksas par sūtījumu būs:
40*100+10*110+2*115 = 5330 rubļi,

Attiecīgi vidējā cena par dēli būs:
5330/52 = 102,5 rubļi.

Noliktavā paliks 10 gludināmie dēļi, kuru kopējā cena ir 1150 rubļi un cena 115 rubļi gabalā.

2. Bīdāmā (modificētā) FIFO metode. Šajā gadījumā tiek aprēķināta vidējā tāfeles cena, kas ir:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 rubļi.

Par šo cenu preces tiek izlaistas, un faktiski pircējs saņem gludināmos dēļus, kas noliktavā nonākuši pirmie.

Kopējā pirkuma summa būs:
104,5*52 = 5434 rubļi.

Atlikums noliktavā būs:
104,5*10 = 1045 rubļi.

FIFO grāmatvedības programmatūru uzņēmums izvēlas neatkarīgi

Programmas, kas ļauj koordinēt grāmatvedības un noliktavas ierakstus, ietver:

1. BukhSoft,
2. ROUZ, kā arī vairāki tiešsaistes pakalpojumi,
3. populārs resurss ir klase 365, ar tās palīdzību jūs varat veikt uzskaiti bez maksas, kā arī atspoguļot krājumu norakstīšanu ar FIFO,
4. Dažas organizācijas šai metodei modificē parasto MS Excel.

LIFO preču norakstīšanas metode

Metode tika iekļauta kā uzskaitei pieņemama Krājumu uzskaites pamatnostādņu 73. punktā.

Kopš 2008. gada 1. janvāra LIFO metodi nevar izmantot. Tas apstiprināts ar Finanšu ministrijas rīkojumu Nr.44n.

Šo situāciju izskaidro šādi faktori:

• Vēlme tuvināt Krievijas grāmatvedības sistēmu starptautiskajai, kurā LIFO nav aizliegts, bet reāli netiek izmantots.
• Uzņēmējiem un pašām organizācijām metodes izmantošana ir neizdevīga augstās inflācijas līmeņa dēļ. LIFO ir izdevīgs, ja preču izmaksas krītas, kas mūsu valstī ir vairāk retums nekā likumsakarība.

Šo metodi turpina piemērot nodokļu ziņošanai

Šajā gadījumā organizācija to var izmantot, ja tas tai ir izdevīgi. Šajā gadījumā būs neatbilstība starp finanšu aprēķiniem un nodokļu aprēķiniem.

MetodeFIFO (Angļu. FIFOPirmkārtInPirmkārtĀrā, konveijera modelis) - uzņēmuma krājumu uzskaites metode to saņemšanas un norakstīšanas hronoloģiskā secībā. Šīs metodes pamatprincips ir “pirmais iekšā, pirmais ārā”, tas ir, pirmie tiks izmantoti arī materiāli, kas noliktavā nonāk pirmie. Krājumos tiek iekļauti uzņēmuma ražošanas ciklā izmantotie apgrozāmie līdzekļi: izejvielas, materiāli, pusfabrikāti, gatavā produkcija. Krājumi aizņem ievērojamu daļu no uzņēmuma apgrozāmajiem līdzekļiem un prasa pareizu uzskaiti. Grāmatvedībā ir arī citas krājumu uzskaites metodes:

• katras vienības izmaksās;
• pēc vidējām svērtajām izmaksām;
• uz pēdējo pirkumu rēķina (LIFO).

FIFO un LIFO metode. Priekšrocības un trūkumi

FIFO grāmatvedības pretstats ir LIFO metode (LIFO, Pēdējais In Pirmkārt Ārā). LIFO metodi sauc arī par mucas modeli, jo pirmie tiek norakstīti materiāli, kas saņemti pēdējie. Jāņem vērā, ka LIFO metode tiek izmantota tikai nodokļu uzskaites vajadzībām. Metodes tiek izmantotas arī noliktavu loģistikā, piemēram, FIFO metode tiek izmantota ātri bojājošos krājumu noliktavas uzskaitei.

FIFO novērtējuma piemērs

Apskatīsim piemēru FIFO metodes izmantošanai praksē. Zemāk redzamajā attēlā redzami sākotnējie dati par audumu krājumu saņemšanu un izmantošanu. Marta mēnesī izlietoti 270 metri auduma, nepieciešams noteikt audumu rezerves aprīlim.

Aprēķinot pēc FIFO metodes, ir nepieciešams izmantot datus secīgi, sākot ar atlikumiem par iepriekšējo mēnesi. Kopējā auduma summa martam bija 13 400 rubļu. 270 ietver atlikumu par iepriekšējo mēnesi - 100 metri, 120 metri par pirmo kvīti un 50 metri par otro kvīti. Izlietotā materiāla izmaksas tiek aprēķinātas šādi: