საწარმოს ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა. ჩვენ ვყიდულობთ მეორად ძირითად საშუალებებს ძირითადი საშუალებების შეძენა რომ

საფასურისთვის - ეს არის ყველაზე გავრცელებული და, შესაბამისად, უმარტივესი გზა ქონების გასათვალისწინებლად. აქ მნიშვნელოვანია ამ ობიექტის შეძენასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯის თვალყურის დევნება და მისი სწორად ფორმირება საწყისი ღირებულება.

საწყისი OS ღირებულება

საწყისი ღირებულება შედგება შემდეგი ფაქტობრივი ხარჯებისგან:

• გადახდა მიმწოდებელთან (გამყიდველთან);

მიწოდება;

ობიექტის გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანა;

ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურება;

საბაჟო გადასახადები და საბაჟო მოსაკრებლები;

დაუბრუნებელი გადასახადები, ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებით გადახდილი სახელმწიფო გადასახადები;

შუამავალი ორგანიზაციისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც შეიძინა ძირითადი საშუალება;

ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები, თუ ისინი პირდაპირ კავშირშია შესყიდვასთან;

ძირითადი საშუალების შესაძენად მიღებულ სესხებზე პროცენტი - საინვესტიციო აქტივი, რომელიც დარიცხულია შესყიდვის დაწყებიდან იმ თვის ბოლომდე, როდესაც ძირითადი საშუალება ექსპლუატაციაში შევიდა.

პოსტები

ძირითადი საშუალებების შეძენის ყველა ხარჯი აისახება ანგარიშის 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ დებეტში.

დებეტი 08 კრედიტი 60 (76, 23, 26.70...)– გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები (დღგ-ს გარეშე).

დებეტი 19 კრედიტი 60 (76)– დღგ გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან პირდაპირ დაკავშირებულ ხარჯებზე.

ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტის ძირითად აქტივად მისაღებად და 08 ანგარიშიდან 01 ანგარიშზე გადასატანად, საჭიროა შემდეგი:

1. ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის კომისიის შექმნა და მენეჯერის ბრძანებით დამტკიცება.
2. ძირითადი საშუალების მიღების აქტის შედგენა, სადაც კომისია აკეთებს დასკვნას: მზად არის თუ არა ობიექტი ექსპლუატაციისთვის.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღება აისახება ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“. გასაქირავებლად განკუთვნილი ძირითადი საშუალებები აღირიცხება 03 ანგარიშზე „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“.

დებეტი 01 (03) კრედიტი 08– ძირითადი აქტივი აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით.

დებეტი 68 კრედიტი 19- განხორციელდა დღგ-ის გამოქვითვა ( გამოქვითვა ხდება ძირითადი საშუალების რეგისტრაციის შემდეგ).

უძრავი ქონების შეძენა, რომელიც საჭიროებს სახელმწიფო რეგისტრაციას

როგორ აისახოს უძრავი ქონება, რომელიც საჭიროებს სახელმწიფო რეგისტრაციას? 2011 წლამდე მისი აღრიცხვა შეიძლებოდა ან 08 ანგარიშზე ან 01 ანგარიშზე, ცალკე ქვეანგარიშზე.

2011 წლიდან, უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც დასრულებულია კაპიტალის ინვესტიციები, მიუხედავად მათი სახელმწიფო რეგისტრაციის ფაქტისა, აღირიცხება ანგარიშის ცალკეულ 01 სუბანგარიშზე, მაგალითად, „სახელმწიფო რეგისტრაციას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებები“ (პუნქტი 52). ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო, დამტკიცებული 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით). გამოითვლება ზოგადი პროცედურის მიხედვით.

სახელმწიფო სარეგისტრაციო დოკუმენტების მიღების შემდეგ ძირითადი აქტივის დებეტი ხდება ცალკე სუბანგარიშიდან:

დებეტი 01 კრედიტი 01 „სახელმწიფო რეგისტრაციას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებები“.

ვინაიდან სახელმწიფო გადასახადი გადაიხადეს, მას შემდეგ რაც ქონება ძირითად საშუალებებად ჩაითვალა, ის ქონების ღირებულებაში ვერ ჩაითვლება. სახელმწიფო გადასახადის ღირებულება მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როგორც მიმდინარე ხარჯების ნაწილი:

დებეტი 26 კრედიტი 68 „სახელმწიფო მოვალეობა“.

დოკუმენტირება

ამჟამად არ არის აუცილებელი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის დოკუმენტების ერთიანი ფორმების გამოყენება; ორგანიზაციას შეუძლია დამოუკიდებლად შეიმუშაოს დოკუმენტის ფორმები ან გამოიყენოს ჩვეულებრივი ერთიანი:

• ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის შესახებ აქტი (ფორმა OS-1);
• შენობის (სტრუქტურის) მიღება-ჩაბარების მოწმობა (ფორმა OS-1a);
• აქტი ძირითადი საშუალებების ჯგუფების მიღებისა და გადაცემის შესახებ (გარდა შენობებისა, ნაგებობებისა (ფორმა OS-1b)

დოკუმენტების შერჩეული ფორმები უნდა დამტკიცდეს მენეჯერის ბრძანებით.

თუ შეძენილი ქონება გამყიდველს საქონლად აღრიცხავდა

ეს ყველაზე გავრცელებული შემთხვევაა. გამყიდველისგან უნდა მიიღოთ შემდეგი დოკუმენტები:

• Ჩასალაგებელი სია;
• ინვოისი;
• პროდუქტის ტექნიკური მონაცემების ფურცელი, გამოყენების ინსტრუქცია და ა.შ.

ორგანიზაცია ქონების ექსპლუატაციაში გაშვებისას და 08 ანგარიშზე მისი საბოლოო საწყისი ღირებულების ჩამოყალიბებისას ადგენს ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის აქტს. ამის შემდეგ დგება საინვენტარო ბარათი ან საინვენტარო წიგნი (მცირე საწარმოებისთვის).

თუ შეძენილი ქონება გამყიდველმა მხედველობაში მიიღო როგორც ძირითადი საშუალება

ამ შემთხვევაში ჩაბარების ქაღალდი იქნება ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის აქტი. ქონების გამყიდველი ადგენს და ავსებს მას 2 ეგზემპლარად: ერთი თავისთვის, მეორე მყიდველისთვის.

მყიდველმა უნდა შეადგინოს აქტის კიდევ ერთი ეგზემპლარი, ამჯერად დამოუკიდებლად და მასში მიუთითოს თავისი მონაცემები. შეავსეთ საინვენტარო ბარათი (ინვენტარის წიგნი).

თუ ქონება შეძენილია გამყიდველისგან – მოქალაქე

1. ამ შემთხვევაში ქვითარი მოქალაქისგან შეიძლება გაფორმდეს ნებისმიერი ფორმით.
2. ძირითადი საშუალებების მიღების და გადაცემის აქტის შედგენა და მმართველის მიერ დამტკიცება.
3. შექმენით საინვენტარო ბარათი (ინვენტარის წიგნი).

» No24 /2008 წ

ზოგჯერ ორგანიზაციას არ აქვს შესაძლებლობა შეიძინოს ახალი აღჭურვილობა, ამიტომ უნდა დაკმაყოფილდეს უკვე გამოყენებულით. ვნახოთ, როგორ აისახოს ასეთი ძირითადი აქტივის შეძენა საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვაში, როგორ მოვახდინოთ მისი ამორტიზაცია და გამოვთვალოთ ქონების გადასახადი.

პუბლიკაცია მომზადდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სპეციალისტების მონაწილეობით

ორგანიზაციამ, რომელმაც უსასყიდლოდ შეიძინა ან მიიღო გამოყენებული ძირითადი საშუალება, უნდა ასახოს მისი შეძენა საგადასახადო და სააღრიცხვო ჩანაწერებში. ამისათვის აუცილებელია ამ ობიექტის საწყისი ღირებულების ჩამოყალიბება. ასეთ ძირითად აქტივზე ამორტიზაციის გაანგარიშების დასაწყებად, თქვენ ასევე უნდა განსაზღვროთ მისი სასარგებლო ვადა.

ჩვენ ვქმნით საწყის ღირებულებას

გამოყენებული ძირითადი საშუალებები მიიღება საგადასახადო და სააღრიცხვო მიზნებისთვის მათი თავდაპირველი ღირებულებით. საგადასახადო და აღრიცხვაში საწყისი ღირებულების ფორმირების პრინციპები განსხვავდება.

საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც მისი შეძენის, მშენებლობის, წარმოების, მიწოდების და გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიტანის ხარჯების ჯამი, დღგ-ს და აქციზის გამოკლებით. ეს დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით. საწყისი ღირებულების ფორმირების განსაზღვრული პროცედურა ვრცელდება როგორც ახალ ძირითად, ასევე გამოყენებულ აქტივებზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-5 პუნქტში ნათქვამია, რომ ორგანიზაციის ყველა ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია ამორტიზებული ქონების შეძენასთან და (ან) შექმნასთან, არ არის გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისთვის.

ზემოაღნიშნული ნორმა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-5 პუნქტის დებულებებთან ერთად, განსაზღვრავს, რომ ძირითადი საშუალებების შეძენის ან შექმნის ხარჯების ნებისმიერი ელემენტი (ხელფასი, ხელფასის დარიცხვა, მატერიალური და სხვა ხარჯები) თავად არ შეიძლება. მხედველობაში მიიღება მოგებაზე გადასახადის საგადასახადო ბაზის შემცირება. ისინი ქმნიან მხოლოდ ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებას, იმ პირობით, რომ ეს ობიექტები შემდგომში ამოქმედდება. მაგალითად, სახელმწიფო გადასახადების ოდენობა უძრავ ქონებაზე საკუთრების რეგისტრაციისთვის ან საგზაო მოძრაობის უსაფრთხოების სახელმწიფო ინსპექციაში რეგისტრაციასთან დაკავშირებით, შეძენილ (აშენებულ) ძირითად საშუალებებზე საბაჟო და საბაჟო გადასახადები გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 01.06.2007 No03 -03-06/2/101).

ამ პროცედურის გამონაკლისი არის საინვესტიციო ხასიათის სესხების პროცენტი, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის შესაბამისად, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი. მაგრამ აქაც არის ლოგიკა. ყოველივე ამის შემდეგ, ორგანიზაციის მიერ ასეთი ხარჯების განხორციელება განისაზღვრება არა იმდენად საკუთრების შექმნის ან შეძენის ფაქტით, არამედ კომპანიის მიერ თავისუფალი ფულადი სახსრების დროებითი ნაკლებობით. ამრიგად, ეს თანხები პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ძირითადი საშუალებების შეძენის ან შექმნის ტრანზაქციას.

საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იცვლება დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური ხელახალი აღჭურვის, ობიექტის ნაწილობრივი ლიკვიდაციის და სხვა მსგავსი მიზეზების გამო (257-ე საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი). Რუსეთის ფედერაცია)

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება არ მოიცავს ზოგად ბიზნეს და სხვა მსგავს ხარჯებს, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, მშენებლობასთან ან წარმოებასთან (PBU 6/01-ის მე-8 პუნქტი).

საგადასახადო აღრიცხვისგან განსხვავებით, სახელმწიფო გადასახადები, საბაჟო გადასახადები და მოსაკრებლები ბუღალტრულ აღრიცხვაში შედის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში (PBU 6/01 მე-8 პუნქტი).

ბუღალტრული აღრიცხვისას, საფასურისთვის შეძენილი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება აღიარებულია, როგორც ორგანიზაციის შეძენის, მშენებლობისა და წარმოების რეალური ხარჯების ოდენობა, დღგ-ს და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადების გარეშე. ეს ნათქვამია PBU 6/01 მე-8 პუნქტში.

მეორადი ძირითადი საშუალებები საერთოდ არ არის ცალ-ცალკე მოხსენიებული PBU 6/01-ში. ეს ნიშნავს, რომ შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ასეთი ძირითადი საშუალებები აისახება აღრიცხვაში ზოგადი წესების მიხედვით. ეს დასტურდება ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოს 24-ე პუნქტით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით. მასში ნათქვამია, რომ ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების განსაზღვრის ზემოაღნიშნული პროცედურა ვრცელდება ახალ და გამოყენებულ ობიექტებზე.

ამრიგად, ბუღალტრული აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების შეძენის, მშენებლობისა და წარმოების ფაქტობრივი ხარჯები ემატება:

• ობიექტის მიმწოდებელს ან გამყიდველს გადახდილი თანხებიდან;
• ობიექტის მიწოდებისა და გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანის ღირებულება;
• სამშენებლო ხელშეკრულებებითა და სხვა ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული სამუშაოების განსახორციელებლად ორგანიზაციებისთვის გადახდილი თანხები;
• ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული ინფორმაციისა და საკონსულტაციო მომსახურების ღირებულება;
• საბაჟო გადასახადები და საბაჟო მოსაკრებლები;
• ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებით გადახდილი დაუბრუნებელი გადასახადები და სახელმწიფო გადასახადები;
• შუამავალი ორგანიზაციის ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც შეიძინა ძირითადი საშუალება;
• სხვა ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, მშენებლობასთან და წარმოებასთან.

შეგახსენებთ, რომ PBU 6/01-ის მე-8 პუნქტიდან მოთხოვნილებაა ძირითადი აქტივების საწყის ღირებულებაში ჩართვა ნასესხები სახსრების პროცენტი, რომელიც დარიცხულია ობიექტის აღრიცხვაზე მიღებამდე. ეს წესი ვრცელდება 2006 წლის ფინანსური ანგარიშგებიდან. ამის მიუხედავად, ძირითადი საშუალებების შეძენის, მშენებლობის ან წარმოების მიზნით აღებული სესხების პროცენტის აღრიცხვის პროცედურა არ შეცვლილა. 2008 წლის ბოლომდე აგრძელებენ ქონების საწყისი ღირებულების გაზრდას. საფუძველია PBU 15/01-ის 25-ე პუნქტი.

ამრიგად, შეძენილი ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, რომელიც გამოყენებული იქნა, დიდი ალბათობით განსხვავდება საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით. ცხადია, ბუღალტერიაში ეს იქნება დიდი თანხა. შეუძლებელია ბუღალტრული აღრიცხვის წესების უგულებელყოფა და გამოყენებული ძირითადი აქტივის აღრიცხვაში ასახვა საგადასახადო აღრიცხვისთვის განსაზღვრულ თავდაპირველ ღირებულებაში. ფაქტია, რომ ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია არასაკმარისად შეაფასებს ქონების გადასახადს, რომელიც, როგორც ცნობილია, საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით ითვლება.

საგადასახადო აღრიცხვაში ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადას ამ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღიდან. ამით იგი ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლით და მასში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციით (შემდგომში - კლასიფიკაცია). იმ ტიპის ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებიც არ არის მითითებული ამორტიზაციის ჯგუფებში, კომპანია ადგენს სასარგებლო სიცოცხლეს მწარმოებელი ორგანიზაციების ტექნიკური პირობების ან რეკომენდაციების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 5 პუნქტი).

გამოყენებული ძირითადი საშუალებების მიმართ გამოიყენება სპეციალური წესები. ორგანიზაციას, რომელმაც შეიძინა ასეთი ობიექტი, უფლება აქვს შეამციროს მისი სასარგებლო ვადა წინა მფლობელების მიერ ამ ქონების ექსპლუატაციის წლებით (თვეებით). ეს მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-12 პუნქტში.

ანუ წრფივი მეთოდის გამოყენებისას გამოყენებული ძირითადი აქტივის ამორტიზაციის განაკვეთი განისაზღვრება შემდეგნაირად:

K = x 100%,

სადაც K არის ამორტიზაციის ნორმა, როგორც პროცენტი ამორტიზაციადი ქონების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულებისა; N არის მოცემული ამორტიზაციადი ქონების სარგებლობის ვადა, გამოხატული თვეებში;

ძირითადი აქტივის სასარგებლო სიცოცხლე არის პერიოდი, რომლის დროსაც ძირითადი აქტივის ობიექტი ემსახურება ორგანიზაციის საქმიანობის მიზნების შესრულებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

თუ გამოყენებული ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია გამოითვლება არაწრფივი მეთოდით, გამოიყენება ფორმულა:

K = x 100%,

სადაც K არის ამორტიზაციის ნორმა, როგორც ნარჩენი ღირებულების პროცენტი, რომელიც გამოიყენება ამორტიზაციადი ქონების მოცემულ ერთეულზე; N არის მოცემული ამორტიზაციადი ქონების სარგებლობის ვადა, გამოხატული თვეებში;

P - წინა მფლობელების მიერ ამ ობიექტის ექსპლუატაციის თვეების რაოდენობა.

ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-12 პუნქტი კონკრეტულად ეხება კომპანიის უფლებას, იგი არ არის ვალდებული შეამციროს ასეთი ობიექტების სასარგებლო სიცოცხლე სხვა მფლობელებისთვის მუშაობის დროის გათვალისწინებით. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ორგანიზაციას, რომელმაც შეიძინა ნახმარი ძირითადი აქტივი, შეუძლია დაადგინოს მისი სასარგებლო ვადა იმ ზოგადი წესების მიხედვით, რომლებიც ვრცელდება ახალ ობიექტებზე.

მაგალითი 1

2008 წლის ნოემბერში შპს პარუსმა იყიდა მეორადი Xerox ქსეროქსი სს Fregat-სგან 36300 რუბლში. (დღგ-ს გარეშე). ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების აქტში გამყიდველმა მიუთითა, რომ ამ მოწყობილობას 15 თვის განმავლობაში მუშაობდა.

კლასიფიკაციის მიხედვით, ქსეროქსი მიეკუთვნება მესამე ამორტიზაციის ჯგუფს, რომლის სასარგებლო ვადა სამიდან ხუთ წლამდეა (37-დან 60 თვემდე). ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვებისას, შპს „პარუსმა“ საგადასახადო აღრიცხვაში მისი სასარგებლო ვადა ოთხი წელი (48 თვე) დაადგინა, ასევე გადაწყვიტა ასლის აპარატის სასარგებლო ვადა შეემცირებინა წინა მფლობელთან მუშაობის თვეების რაოდენობით. ამრიგად, შპს „პარუსმა“ მოგების გადასახადის მიზნებისათვის ობიექტის სასარგებლო ვადა დაადგინა 33 თვე (48 თვე - 15 თვე).

ვთქვათ, რომ წინა მფლობელების მიერ ძირითადი აქტივის ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდი აღმოჩნდა ტოლი ან გადააჭარბა მის სასარგებლო სიცოცხლეს, რომელიც განსაზღვრავს ორგანიზაციას კლასიფიკაციის საფუძველზე. შემდეგ კომპანიას უფლება აქვს დამოუკიდებლად დაადგინოს ამ ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის 12-ე მუხლი). მართალია, მან უნდა გაითვალისწინოს უსაფრთხოების მოთხოვნები და სხვა ფაქტორები.

ავტორის აზრით, ასეთი ობიექტის სარგებლობის ვადა არ უნდა განისაზღვროს ერთ წელზე ნაკლები. ყოველივე ამის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-12 პუნქტით გათვალისწინებული წესი ვრცელდება მხოლოდ ამორტიზაციაზე. ანუ ქონებისთვის, რომლის სასარგებლო ვადა 12 თვეზე მეტია და საწყისი ღირებულება 20000 რუბლს აღემატება.

ამასთან, თუ არსებობს დოკუმენტებით დადასტურებული გარკვეული ფაქტორები, ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს ასეთი ობიექტის სასარგებლო ვადა ერთ წელზე ნაკლები.

მაგალითი 2

2008 წლის ოქტომბერში, CJSC Vityaz-მა იყიდა საოფისე მინი PBX მესამე მხარისგან 21000 რუბლისთვის. (დღგ-ს გარეშე). ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების აქტის მიხედვით, მინი PBX-ს გამყიდველი ორგანიზაცია ექვსი წლის განმავლობაში (72 თვე) მართავდა.

კლასიფიკაციის მიხედვით, საოფისე მინი PBX-ები მიეკუთვნება მეოთხე ამორტიზაციის ჯგუფს, რომელთა სასარგებლო ვადა ხუთიდან შვიდ წლამდეა (61-დან 84 თვემდე). წინა მფლობელების მიერ ძირითადი აქტივების ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდმა გადააჭარბა კლასიფიკაციით გათვალისწინებულ მინიმალურ სასარგებლო სიცოცხლეს (72 თვე > 61 თვე). ამრიგად, მწარმოებლისა და სატელეფონო აღჭურვილობის მოვლა-პატრონობით დაკავებული კომპანიის რეკომენდაციების გათვალისწინებით, Vityaz CJSC-მ დამოუკიდებლად განსაზღვრა მინი PBX-ის სასარგებლო სიცოცხლე საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის - ოთხი წელი (48 თვე).

2009 წლიდან, ორგანიზაციის მიერ შეძენილი გამოყენებული ამორტიზებული ქონების ობიექტები შედის ამორტიზაციის ჯგუფში (ქვეჯგუფში), რომელშიც ისინი შედიოდნენ წინა მფლობელისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 12-ე მუხლი, შესწორებული ფედერალური კანონით No. 2008 წლის 22 ივლისის 158 - FZ)

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე გადაიხედება, თუ რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად, გაუმჯობესდა ან გაიზარდა ობიექტის ფუნქციონირების თავდაპირველად მიღებული სტანდარტული ინდიკატორები (PBU 6/01 პუნქტი 20).

ყურადღება!ცვლილებები 2009 წლიდან: რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის ახალი ვერსიის თანახმად, წინა მფლობელების მიერ ექსპლუატაციაში მყოფი ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადის შემცირების უფლება მიენიჭება მხოლოდ. ხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდის გამოყენებით. საფუძველია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-7 პუნქტი. ამ შემთხვევაში, ასეთი ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა შეიძლება განისაზღვროს, როგორც მათი სასარგებლო სიცოცხლე, რომელიც დადგენილია წინა მფლობელის მიერ და შემცირებულია წინა მფლობელის მიერ ამ ქონების ექსპლუატაციის წლების (თვეების) რაოდენობით.

როგორც 2009 წლამდე, თუ წინა მფლობელების მიერ ასეთი ობიექტის ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდი აღმოჩნდება ტოლი ან აღემატება კლასიფიკაციით დადგენილ მის სასარგებლო ვადას, ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს ამ ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე. აქტივი, უსაფრთხოების მოთხოვნებისა და სხვა ფაქტორების გათვალისწინებით.

არაწრფივი ამორტიზაციის მეთოდის გამოყენებისას, 2009 წლიდან კომპანია თავად ადგენს გამოყენებული ძირითადი საშუალებების სასარგებლო სიცოცხლეს, ყოფილი მფლობელების მიერ ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდის შემცირების გარეშე.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ძირითადი აქტივის, ნახმარი ობიექტების ჩათვლით, სასარგებლო სიცოცხლეს განსაზღვრავს ორგანიზაცია ობიექტის აღრიცხვაზე მიღებისას (PBU 6/01 პუნქტი 20). იგი დადგენილია შემდეგი ფაქტორების საფუძველზე:

ობიექტის მოსალოდნელი ვადა მოსალოდნელი პროდუქტიულობის ან სიმძლავრის შესაბამისად;

მოსალოდნელი ფიზიკური ცვეთა, სამუშაო რეჟიმის (ცვლის რაოდენობა), ბუნებრივი პირობებისა და აგრესიული გარემოს გავლენის, სარემონტო სისტემის მიხედვით;

მარეგულირებელი და სხვა შეზღუდვები ობიექტის გამოყენების შესახებ (მაგალითად, გაქირავების პერიოდი).

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ

თუ ობიექტი მიღებულია რეორგანიზაციის დროს ან საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით

ორგანიზაციამ მიიღო გამოყენებული ძირითადი საშუალება საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით ან იურიდიული პირების რეორგანიზაციის დროს მემკვიდრეობით. როგორ განვსაზღვროთ მისი სასარგებლო სიცოცხლე?

ამ კითხვაზე პასუხი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-14 პუნქტში. მასში ნათქვამია, რომ ასეთ ვითარებაში ორგანიზაციას უფლება აქვს საფუძვლად მიიღოს წინა მფლობელის მიერ დადგენილი ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე და შეამციროს იგი წინა მფლობელის მიერ ამ ქონების ექსპლუატაციის წლებით (თვეებით).

ეს წესი 2009 წლიდან გაგრძელდება. მართალია, ის გავრცელდება მხოლოდ ძირითად აქტივებზე, რომელთა ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით.

PBU 6/01 პირდაპირ არ მიუთითებს წინა მფლობელების მიერ გამოყენებული ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადის შემცირების შესაძლებლობაზე მისი ექსპლუატაციის პერიოდისთვის. ამის მიუხედავად, ორგანიზაციამ, რომელმაც შეიძინა ასეთი ობიექტი, შეიძლება გაითვალისწინოს ეს პერიოდი მისი სასარგებლო ვადის განსაზღვრისას. მნიშვნელოვანია, რომ ვადა გამართლებულია. ანუ მას უფლება აქვს ტექნიკური და სხვა ფაქტორებით განსაზღვრულ სასარგებლო ვადას გამოაკლოს წინა მესაკუთრეების მიერ ამ ქონების ექსპლუატაციის წლები (თვეები).

ნებისმიერი ორგანიზაცია ცდილობს საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის გაერთიანებას. ამიტომ, გამოყენებული ძირითადი აქტივის გათვალისწინებისას, მიზანშეწონილია ამ ობიექტის ერთი და იგივე სასარგებლო ვადის დადგენა, როგორც საგადასახადო, ასევე ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში. უფრო მეტიც, ეს არ ეწინააღმდეგება არც საგადასახადო აღრიცხვის წესებს და არც აღრიცხვის პრინციპებს.

საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის გამოყენებული კლასიფიკაცია ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას ბუღალტრული აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის დადგენისას (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 დადგენილების 1 პუნქტი).

ამრიგად, კომპანიას შეუძლია აირჩიოს ორიდან ერთი გზა:

კლასიფიკაციის მიხედვით (ტექნიკური მახასიათებლები, მწარმოებლის რეკომენდაციები, უსაფრთხოების მოთხოვნები და სხვა ფაქტორები) დადგინდეს ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე და არ შეამციროთ იგი წინა მფლობელების მიერ ექსპლუატაციის პერიოდისთვის;

ჩამოაყალიბეთ სასარგებლო სიცოცხლე კლასიფიკაციის საფუძველზე (ტექნიკური მახასიათებლები, მწარმოებლის რეკომენდაციები, უსაფრთხოების მოთხოვნები და სხვა ფაქტორები) და შეამცირეთ იგი ყოფილი მფლობელების მიერ ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციის თვეების (წლების) რაოდენობით.

ამავდროულად, ორგანიზაციას აქვს უფლება აირჩიოს საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის სხვადასხვა სარგებლობის პერიოდი. ბოლოს და ბოლოს, როგორც გავარკვიეთ, გამოყენებული ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება საგადასახადო და აღრიცხვაში განსხვავებულად განისაზღვრება. ეს ნიშნავს, რომ სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის ასეთი ობიექტის ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხები, სავარაუდოდ, არ ემთხვევა. ამიტომ ორგანიზაციას ნებისმიერ შემთხვევაში მოუწევს მიმართოს PBU 18/02.

მაგალითი 3

გამოვიყენოთ მაგალითი 1-ის პირობა. ვთქვათ, შპს პარუსი იყენებს კლასიფიკაციას სააღრიცხვო მიზნებისთვის. ეს დადგენილია ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

2008 წლის ნოემბერში, ასლის აღრიცხვის მიზნით მიღებისას, ორგანიზაციამ შეამცირა ამ ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე წინა მფლობელის მიერ მისი ექსპლუატაციის თვეების რაოდენობით. ამრიგად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში კომპანიამ დაადგინა ძირითადი აქტივის იგივე სასარგებლო სიცოცხლე, როგორც საგადასახადო აღრიცხვაში - 33 თვე.

ჩვენ ვადასტურებთ სასარგებლო სიცოცხლეს დოკუმენტებით

უნდა იყოს დოკუმენტირებული ის პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც ძირითადი აქტივი ფუნქციონირებდა წინა მფლობელების მიერ. ეს არაერთხელ იქნა ნახსენები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებში. მაგალითად, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი დოკუმენტები:

ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის აქტი No OS-1 ფორმით ან ძირითადი საშუალებების ჯგუფების მიღების და გადაცემის აქტი No OS-1b ფორმით. შენობის ან ნაგებობის შეძენის შემთხვევაში ფორმდება შენობის (სტრუქტურის) მიღება-ჩაბარების აქტი No OS-1a სახით. ფორმები No. OS-1 და OS-1a ითვალისწინებს 1-ლი განყოფილებას, რომელიც ასახავს ინფორმაციას ძირითადი აქტივის მდგომარეობის შესახებ გადაცემის თარიღისთვის. ეს განყოფილება ივსება გადამტანი მხარის (მიწოდების ორგანიზაციის) მონაცემების საფუძველზე. ეს, კერძოდ, მიუთითებს წინა მფლობელის მიერ ობიექტის ფაქტობრივ სიცოცხლესა და მის მიერ დადგენილ სასარგებლო ცხოვრებაზე. მსგავსი ინფორმაცია მოცემულია ფორმა No. OS-1b, მხოლოდ ზოგად ცხრილში;

ძირითადი საშუალების ობიექტის აღრიცხვის საინვენტარო ბარათის ასლი (ფორმა No OS-6) ან ძირითადი საშუალებების ჯგუფური აღრიცხვის საინვენტარო ბარათი (ფორმა No OS-6a), შედგენილი ობიექტის წინა მფლობელის მიერ. საინვენტარო ბარათის ასლი უნდა იყოს დამოწმებული მთავარი ბუღალტერისა და ძირითადი საშუალების გადამცემი კომპანიის ხელმძღვანელის ხელმოწერებით და დალუქული. ეს დოკუმენტი შეიცავს ყველა ინფორმაციას ძირითადი საშუალების შესახებ, რომელიც შევსებულია გადამცემი მხარის მიერ.

თუ შეუძლებელია ობიექტის გადაცემის და მიღების მოწმობაში ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდის მითითება ან წინა მფლობელისგან ინვენტარიზაციის ბარათის ასლის აღება, ხელმისაწვდომი უნდა გქონდეთ შემდეგი დოკუმენტებიდან ერთ-ერთი:

მანქანის პასპორტი;

უძრავი ქონების სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობა, შენობის ტექნიკური პასპორტი, მისი ასლი ან ამონაწერი მისგან. დოკუმენტში უნდა იყოს მითითებული შენობის აშენების წელი.

სხვა ძირითადი საშუალებების (არა მანქანების ან უძრავი ქონების) შეძენისას, დადასტურება შეიძლება იყოს წინა მფლობელის ოფიციალური წერილი, რომელიც მიუთითებს ამ ობიექტის ფაქტობრივი გამოყენების პერიოდზე.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია, რომლებზეც უფლებები ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციას, იწყება ამ უფლებების რეგისტრაციისთვის დოკუმენტების წარდგენის დოკუმენტირებული ფაქტის მომენტიდან, მაგრამ არა უადრეს მათი ექსპლუატაციაში (საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის)

ვთქვათ, ორგანიზაციას არ შეუძლია დააფიქსიროს ძირითადი აქტივის მომსახურების ვადა მისი ყოფილი მფლობელების მიერ. მაშინ მას არ აქვს უფლება შეამციროს ასეთი ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე. ასეთ შემთხვევაში კომპანია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ძირითადი საშუალების სასარგებლო სიცოცხლეს კლასიფიკაციის საფუძველზე. ანალოგიურად, უნდა დადგინდეს ფიზიკური პირისგან შეძენილი ნახმარი ქონების სასარგებლო ვადა.

ჩვენ ვიანგარიშებთ ამორტიზაციას

საგადასახადო აღრიცხვაში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლით დადგენილი ზოგადი წესების მიხედვით. ანუ, ორგანიზაცია იწყებს ამორტიზაციის გამოთვლას იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ამოქმედდა ცვეთა. ამორტიზაციის დარიცხვა ჩერდება იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ასეთი ობიექტის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერა ან როდესაც ეს ობიექტი რაიმე მიზეზით ამოიღეს ამორტიზაციადი ქონებიდან (ის გაიყიდა, გადაეცა უსასყიდლოდ, გაკეთდა სხვა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანად და სხვა).

ორგანიზაცია ირჩევს რომელ მეთოდს - წრფივ თუ არაწრფივ - გამოთვლის ამორტიზაციას საგადასახადო აღრიცხვაში. არჩეული მეთოდი უნდა იყოს დაფიქსირებული საგადასახადო მიზნებისთვის გამოყენებულ სააღრიცხვო პოლიტიკაში. გამონაკლისს წარმოადგენს მხოლოდ მერვე - მეათე ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი შენობები, ნაგებობები, გადამცემი მოწყობილობები. ჩამოთვლილი ობიექტებისთვის ამორტიზაცია გამოითვლება მხოლოდ წრფივი მეთოდით. ეს დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-3 პუნქტში. ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა გამოითვლება მოცემული ობიექტისთვის განსაზღვრული ამორტიზაციის განაკვეთის მიხედვით, მისი სასარგებლო ვადის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). როგორც უკვე აღვნიშნეთ, თუ არსებობს დამხმარე დოკუმენტები, ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა შეიძლება შემცირდეს წინა მფლობელების მიერ ამ ქონების ექსპლუატაციის წლების (თვეების) რაოდენობით. საგადასახადო მიზნებისათვის ამორტიზაციის ოდენობა განისაზღვრება ყოველთვიურად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

მაგალითი 4

გამოვიყენოთ მაგალითი 1-ის პირობა. ვთქვათ, შეძენილი ასლის აპარატი ექსპლუატაციაში შევიდა 2008 წლის ნოემბერში, არის აქტი ფორმა No OS-1. საგადასახადო მიზნებისთვის გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად, ამ მუხლის ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით.

შპს „პარუსმა“ ობიექტის სასარგებლო ვადა 33 თვე დაადგინა. ამორტიზაციის გადასახადების ყოველთვიური ოდენობაა 1100 რუბლი. (36,300 რუბლი: 33 თვე). 2008 წლის დეკემბრიდან ორგანიზაცია ყოველთვიურად შეამცირებს დასაბეგრი მოგებას 1100 რუბლით.

2009 წლიდან არაწრფივი მეთოდის გამოყენებისას ცვეთა დაერიცხება ცალ-ცალკე ცალცალკე თითოეულ ჯგუფს (ქვეჯგუფს), ხოლო ხაზოვანი მეთოდის გამოყენებისას - ცალ-ცალკე ცალცალკე ქონების თითოეულ ელემენტს (ფედერალური კანონი 2008 წლის 22 ივლისის No158-). FZ)

ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების პროცედურა ბუღალტრული აღრიცხვაში ამორტიზაციის გამოთვლის ოთხი შესაძლო მეთოდისთვის დადგენილია PBU 6/01-ის მე-19 პუნქტში.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ნახმარი ქონების შეძენა და მასზე ცვეთის გაანგარიშება აისახება ისევე, როგორც ახალი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვაზე მიღება. ობიექტის საწყისი ღირებულება ყალიბდება 08 „ინვესტიციები არამიმწოდებელ აქტივებში“ 08-4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“ ქვეანგარიშის დებეტით. ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე თითოეული შეძენილი ძირითადი აქტივის ერთეულისთვის.

ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვების და ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების აქტის გაცემის შემდეგ (ერთ-ერთი ფორმის მიხედვით - No. OS-1, OS-1a ან OS-1b) წარმოქმნილი საწყისი ღირებულება ჩამოიწერება კრედიტიდან. 08-4 ანგარიშის დებეტზე 01 ანგარიშის „ფიქსირებული საშუალებები“.

ცვეთა აისახება 02 ანგარიშის „ძირითადი საშუალებების ცვეთა“ კრედიტში 20, 25, 26, 44 და ა.შ.

საგადასახადო აღრიცხვისგან განსხვავებით, ამორტიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში შეიძლება გამოითვალოს ოთხიდან ერთ-ერთი გზით: ხაზოვანი, შემცირების ბალანსის მეთოდი, ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამით, ან ჩამოწერის მეთოდი. ღირებულება წარმოების (სამუშაოს) მოცულობის პროპორციულად. არჩეული მეთოდი მითითებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ამორტიზაცია იწყება იმ თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს, როდესაც ძირითადი აქტივი მიიღეს აღრიცხვაზე და ხორციელდება ამ ობიექტის ღირებულების სრულად დაფარვამდე ან აღრიცხვიდან ჩამოწერამდე (PBU 6/01 პუნქტი 21).

მაგალითი 5

გამოვიყენოთ მაგალითები 1 და 3. ბუღალტრული აღრიცხვისას შპს „პარუსი“ ითვლის ამორტიზაციას წრფივი მეთოდით. 2008 წლის ნოემბერში ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 08-4 კრედიტი 60

36,300 რუბლი - ასახავს შეძენილი ქსეროქსის ორიგინალურ ღირებულებას, რომელიც გამოყენებული იყო;

დებეტი 01 კრედიტი 08-4

36,300 რუბლი - ექსპლუატაციაში შევიდა ასლის აპარატი.

ყოველთვიური ამორტიზაციის თანხაა 1100 რუბლი. (36,300 რუბლი: 33 თვე) თვეში. 2008 წლის დეკემბრიდან შპს „პარუსი“ ყოველთვიურად აქვეყნებს:

დებეტი 20 (26, 44…) კრედიტი 02

1100 რუბლი. - ამორტიზაცია დათვლილია.

ჩვენ ვიანგარიშებთ ქონების გადასახადს

ორგანიზაციული ქონების გადასახადი იბეგრება მოძრავ და უძრავ ქონებაზე (მათ შორის, დროებით მფლობელობაში, სარგებლობაში, განკარგვისთვის ან ერთობლივი საქმიანობისთვის გადაცემული ქონების ჩათვლით), რომელიც ორგანიზაციის ბალანსზე აღირიცხება, როგორც ძირითადი საშუალებები, დადგენილი სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისად. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის 1 პუნქტში. ეს ნიშნავს, რომ ძირითადი საშუალებები, რომლებიც გამოიყენებოდა და მიღებულ იქნა ახალი მფლობელის მიერ აღრიცხვისთვის, ასევე ექვემდებარება ამ გადასახადს.

კორპორატიული ქონების გადასახადის საგადასახადო ბაზა არის დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ქონების საშუალო წლიური ღირებულება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 375-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება სააღრიცხვო წესების შესაბამისად ჩამოყალიბებული ქონება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, იმისათვის, რომ არ მოხდეს კორპორატიული ქონების გადასახადის გამოთვლების დამახინჯება, მნიშვნელოვანია ნახმარი ქონების საწყისი ღირებულების სწორად ჩამოყალიბება და მისი სასარგებლო ვადის განსაზღვრა. როგორც უკვე აღინიშნა, ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს ყოფილი მფლობელების მიერ ამ ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციის თვეების (წლების) რაოდენობა. ყოველივე ამის შემდეგ, ძირითადი აქტივის სასარგებლო ვადა არის პერიოდი, რომლის დროსაც ძირითადი აქტივის ფუნქციონირება მოაქვს ორგანიზაციას ეკონომიკურ სარგებელს ან შემოსავალს (იხ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 მარტის წერილი No. 03-06. -01-04/77)

2009 წლიდან, PBU 15/2008 მიხედვით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის No107n ბრძანებით, საპროცენტო თანხები შედის მხოლოდ საინვესტიციო აქტივების საწყის ღირებულებაში. დანარჩენ შემთხვევაში ისინი აისახება როგორც სხვა ხარჯები.

დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 დადგენილებით.

ევგენი მალარი

# ბიზნეს ლექსიკონი

განცხადებები, ფორმულები, საბუთების ნიმუში

ბუღალტერიაში ძირითადი საშუალებები მოიცავს აქტივებს 40000 რუბლი ან მეტი ღირებულებით. საგადასახადო ოფისში - 100,000 რუბლიდან.

სტატიის ნავიგაცია

• ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა
• რას მიუთითებს IFRS-16?
• ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ჩანაწერები
• ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის აღრიცხვა და ამორტიზაცია
• საწყისი ღირებულების განსაზღვრა
• რა განსაზღვრავს მომსახურების ხანგრძლივობას
• ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის სახეები
• ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის მეთოდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში
• ძირითადი საშუალებების იჯარის რეგისტრაცია
• რა განცხადებები უნდა გააკეთოს ძირითადი აქტივის მეიჯარემ?
• OS განცხადებები მოიჯარის პოზიციიდან
• რა არის ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულება
• როგორ გამოვთვალოთ ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება
• აქტივების აღრიცხვის აუდიტის ამოცანები და მეთოდები
• რა განსხვავებაა საგადასახადო აღრიცხვასა და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის?
• ძირითადი საშუალებების დაბეგვრა
• ძირითადი საშუალებებით გარიგებების დოკუმენტაცია
• ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ანგარიშგება
• ბრძანებები, რომლებიც ეხება ძირითად აქტივებს
• სათაურის დოკუმენტები
• ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო პრინციპები
• დასკვნა

დადგენილი პრაქტიკის მიხედვით და რუსეთის კანონმდებლობის მოთხოვნებიდან გამომდინარე, საწარმოებმა უნდა აწარმოონ ძირითადი საშუალებების ორმაგი აღრიცხვა - საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვა. განსხვავება მათ შორის ობიექტურად არსებობს და მრავალი ნიშნით ვლინდება. ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის ამოცანები განსხვავებულია.

ბოლო წლებში სახელმწიფომ ბევრი გააკეთა საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშგების დასაახლოებლად, მაგრამ ამ ფორმების ერთ მთლიანობაში გაერთიანება ჯერ ვერ მოხერხდა. სტატია ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის საგადასახადო და აღრიცხვის მიდგომების საერთო მახასიათებლებისა და განსხვავებების შესახებ.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა

PAS 6/01-ის დებულებები ძალაში რჩება 2019 წელს. სწორედ ამ დოკუმენტის საფუძველზე უნდა მოხდეს გარკვეული აქტივების კლასიფიცირება, როგორც ძირითადი საშუალებები (FPE). ტერმინის განმარტება ეფუძნება შემდეგ კრიტერიუმებს:

• აღრიცხული ობიექტის გამოყენება საწარმოო ან მართვის მიზნებისთვის. ასევე შესაძლებელია მესამე პირების მიერ დროებით სარგებლობის სხვა სახელშეკრულებო ფორმების საფუძველზე დაქირავება, ლიზინგი ან გადაცემა.
• აქტივის სასარგებლო ვადა არის ერთი წელი ან მეტი პერიოდი.
• ქონებას შეუძლია მომავალში მოგება.
• ქონება არ იყო ნაყიდი გასაყიდად.

აქტივის ღირებულება განისაზღვრება საწარმოს მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკით, მაგრამ ქვედა ზღვარი დადგენილია PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტით. 40,000 ათას რუბლამდე ღირებულების ყველა აქტივი აისახება ბალანსში, როგორც მარაგები.

თეორიულად შესაძლებელია ძირითადი საშუალებების სხვა ჩამოთვლილი მახასიათებლების გამოყენება ობიექტების მათად კლასიფიკაციისთვის, მაგრამ ეს, როგორც წესი, არ არის პრაქტიკული ბუღალტრული აღრიცხვაში. საწარმო შეიძლება დაინტერესდეს ძირითადი საშუალებების ღირებულების ხელოვნურად გაზრდით, თუ არსებობს სესხის აღების ან ინვესტორების მოზიდვის აუცილებლობა. სხვა შემთხვევაში, ბალანსის 1150 სტრიქონი ადგენს ქონების გადასახადის ოდენობას, რაც ზრდის კომპანიის მიერ განცდილ ფისკალურ ტვირთს.

ამრიგად, PBU 6/01-ის ამჟამინდელი დებულება იძლევა გარკვეულ თავისუფლებას საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის შემუშავებაში აქტივის ძირითად აქტივებად კლასიფიკაციის თვალსაზრისით.

რას მიუთითებს IFRS-16?

PBU 6/01-ის გარდა, ძირითადი საშუალებების სტრუქტურის შედგენისას, ბუღალტერს შეუძლია იხელმძღვანელოს სხვა ოფიციალური დოკუმენტით.

IFRS-16 სტანდარტი ითვალისწინებს ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციას შემდეგ ტიპის ობიექტებად:

• მიწის რესურსები;
• შენობები და სხვა ნაგებობები;
• მანქანები და აღჭურვილობა;
• მანქანები (მანქანები, გემები, თვითმფრინავები და ა.შ.);
• ავეჯი და სხვა ინტერიერის ნივთები;
• Საოფისე ტექნიკა.

აბრევიატურის განმარტება IFRS - საერთაშორისო ფინანსური ანგარიშგების სტანდარტები.

ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ჩანაწერები

ძირითადი საშუალებებით შესრულებული ყველა ქმედება საწარმოს მიერ მათი მიღების მომენტიდან და ლიკვიდაციით დამთავრებული (ბალანსიდან ჩამოწერა) უნდა იყოს დოკუმენტირებული. თითოეულ კონკრეტულ ოპერაციაში ჩართული ანგარიში ქვემოთ იქნება განხილული.

მიმდინარე ანგარიშთა გეგმა ითვალისწინებს ძირითად საშუალებებზე აღრიცხვას. მოხერხებულობისთვის, ისინი შეჯამებულია ცხრილში. მოძრაობის აღრიცხვა მოიცავს შემდეგ მოქმედებებს 1C პროგრამაში (ამის გაკეთება ასევე შეგიძლიათ ბალანსზე ქაღალდზე).

როგორც წესი, ძირითადი საშუალების რეალიზაციით მიღებული შემოსავალი არ შედის რეალიზაციიდან მიღებულ შემოსავალში (იგი კლასიფიცირდება როგორც არაოპერაციული).

შეძენილ, მაგრამ არ ამოქმედებულ საწყობში ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ფორმები აისახება 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის „ძირითადი საშუალებები საწყობში (მარაგში)“ ქვეანგარიშში.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის აღრიცხვა და ამორტიზაცია

ექსპლუატაციის დროს ძირითადი საშუალებების უმეტესობა მოძველებულია. გამონაკლისი არის მიწის რესურსები, რომელთა მომსახურების ვადა შეუზღუდავია.

ყოველთვიური შენატანები სპეციალურ ფონდში, რომელიც განკუთვნილია OS-ის განახლებისთვის, ხდება საწყისი ღირებულებით და ეწოდება ამორტიზაცია. აცვიათ გაანგარიშება ხორციელდება ორი ძირითადი პარამეტრის საფუძველზე:

• საწყისი ღირებულება;
• ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე.

საწყისი ღირებულების განსაზღვრა

ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებული აქტივის თავდაპირველი შეფასების საფუძველია მის ექსპლუატაციაში გაშვებაზე დახარჯული დოკუმენტირებული ფაქტობრივი თანხა. შესყიდვის ფასის გარდა, ეს კონცეფცია მოიცავს პირდაპირ ხარჯებს:

• მიწოდებისთვის;
• სამონტაჟო ადგილის მომზადება;
• გადმოტვირთვა;
• მორგება;
• ზედნადები;
• სხვა შესაძლო ქმედებები, რომლებიც დაკავშირებულია მომსახურებისუნარიანობის მიღწევასთან.

თუ ძირითადი აქტივი შეძენილია კრედიტით, მაშინ უმეტეს შემთხვევაში ის მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მხოლოდ ძირითადი თანხის (სხეულის), პროცენტის გარეშე. გამონაკლისს წარმოადგენს ფასს 23-ით გათვალისწინებული სიტუაციები.

რა განსაზღვრავს მომსახურების ხანგრძლივობას

OS-ის სტანდარტული მომსახურების ვადა არ შეიძლება იყოს ერთ წელზე ნაკლები, მაგრამ თითოეული ობიექტისთვის იგი განისაზღვრება ინდივიდუალურად, რამდენიმე ფაქტორის გათვალისწინებით:

• პასპორტის მონაცემები და მწარმოებლის რეკომენდაციები;
• ოპერაციის მოსალოდნელი ინტენსივობა;
• მოვლის სპეციფიკა;
• მოსალოდნელი სიბერე;
• სამართლებრივი და სხვა მარეგულირებელი შეზღუდვები.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის სახეები

ძირითადი აქტივის სასარგებლო საოპერაციო თვისებების სრული ან ნაწილობრივი დაკარგვა და, შესაბამისად, მისი ცვეთა შეიძლება მოხდეს ორი ძირითადი მიზეზის გამო:

ფიზიკური გაუარესება

წარმოიქმნება ობიექტზე მოქმედი მავნე ფაქტორების ზემოქმედების შედეგად მისი გამოყენების ან შენახვის დროს. ეს კონცეფცია მოიცავს ხახუნის, ჟანგვის და სხვა ფიზიკურ და ქიმიურ ფენომენებს, რომლებიც თან ახლავს ყველა მატერიალურ ობიექტს. ამ ტიპის აცვიათ ინტენსივობაზე გავლენას ახდენს:

• მუშაობის მაჩვენებელი;
• ობიექტის ხარისხის ინდიკატორები, რომლებიც განსაზღვრავენ მის გამძლეობას;
• ძირითადი საშუალებების ხარისხი;
• გარე სამუშაო პირობები და გარემოს ტექნოლოგიური მახასიათებლები;
• პერსონალის კვალიფიკაცია;
• პრევენციისა და მოვლის საფუძვლიანობა და დროულობა.

ფიზიკური გაუარესების ხარისხი განისაზღვრება ორი მეთოდით:

• ექსპერტი, რომელშიც ობიექტის მდგომარეობას აფასებენ სპეციალისტები, რომლებიც ადარებენ ობიექტურ პარამეტრებს საცნობარო პარამეტრებს.
• ანალიტიკური, სტანდარტული მომსახურების ვადის გათვალისწინებით.

მოძველება

იგი გამოიხატება კომერციული მიზნებისთვის ოპერაციული სისტემის გამოყენების ეფექტურობის კრიტიკული შემცირებით კონცეპტუალური მოძველების გამო. ნათელი მაგალითი იქნება 90-იანი წლების შუა პერიოდში წარმოებული საუკეთესო კომპიუტერი. მაშინაც კი, თუ ის მუდმივად იჯდა საწყობში შეფუთული ფორმით, ის არ აკმაყოფილებს დღევანდელ მოთხოვნებს გამოთვლითი ტექნოლოგიის მიმართ.

ჩვეულებრივადაა მოძველების ორ ტიპად დაყოფა. პირველი ფორმა დაკავშირებულია ანალოგების ჩანაცვლების ღირებულების შემცირებასთან. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, იგივე ობიექტის შეძენა ახლა უფრო იაფად შეიძლება. პირველი ფორმის მოძველების ხარისხი შეიძლება განისაზღვროს ფორმულის გამოყენებით:

სად:
MI1 – პირველი ფორმის ხანდაზმულობის მაჩვენებელი;
OSB – ღირებულება, რომლითაც სააღრიცხვო ერთეული ჩამოთვლილია ბალანსზე;
SALT არის თანხა, რომელიც დაჯდება ძირითადი აქტივის აღდგენა ან განახლება მიმდინარე საბაზრო პირობებში.

მეორე ფორმის მოძველების გაჩენა განპირობებულია წარმოების უფრო მოწინავე მეთოდებისა და ტექნოლოგიების გამოვლენით. თეორიულად შესაძლებელია „ძველმოდურად“ მუშაობა, მაგრამ კომერციული პროდუქტის რეპროდუქცია ნაკლებად მომგებიანი ხდება და მისი გაყიდვა პრობლემას უქმნის კონკურენციის გამო.

მეორე ფორმის ძირითადი აქტივის მოძველების ხარისხი გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით, რომელიც გამოხატავს ახალი წარმოების საშუალებების ეფექტურობის შედარებით ზრდას:

სად:
MI2 – მეორე ფორმის მოძველება;
PNS - წარმოების ახალი საშუალების პროდუქტიულობა საწარმოში მიღებულ საზომ ერთეულებში (მაგალითად, ცალი საათში);
PSS არის ძველი ძირითადი აქტივის პროდუქტიულობა იმავე ერთეულებში.

მოძველების მეორე ფორმის ფარგლებში ასევე ხდება ქვეკატეგორიებად დაყოფა. ის შეიძლება იყოს:

• ნაწილობრივი - თუ არა მთელი მისი წარმოების ღირებულება იკარგება. ზოგიერთ შემთხვევაში, მოძველებული ობიექტი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მეორადი პროცესის სფეროებში ან მისაღები ეფექტურობის ოპერაციებში.
• სრული – როდესაც შემდგომი ექსპლუატაცია იწვევს ზარალს. მოძველებული OS ელოდება დემონტაჟს და განადგურებას.
• დამალული. ახალი, უფრო პროდუქტიული ძირითადი საშუალებები ჯერ არ არის, მაგრამ ცნობილია, რომ მათი განვითარება მიმდინარეობს.
• გარე. მეორე ფორმის მოძველების ეს ქვეტიპი ვლინდება საწარმოს შიდა პოლიტიკისგან დამოუკიდებელი ფაქტორების გავლენის ქვეშ. მაგალითად, წარმოებული პროდუქციის წარმოება შეიძლება შეიზღუდოს ან აიკრძალოს ხელისუფლების გადაწყვეტილებით.

მიუხედავად მოძველების ფორმისა, ეს გამოწვეულია ტექნოლოგიური პროგრესით. მას ასევე ექვემდებარება ზოგიერთი არამატერიალური აქტივი (პროგრამული უზრუნველყოფა, ტექნიკური დოკუმენტაცია და ა.შ.).

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის მეთოდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ბუღალტერია იყენებს ცვეთის გამოთვლის ოთხ ძირითად მეთოდს, რაც დამოკიდებულია აქტივის ბუნებაზე, საკანონმდებლო რეგულაციებზე და საკუთარ ინტერესებზე.

ზე ხაზოვანი მეთოდიაქტივის ღირებულება თანაბრად ჩამოიწერება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში. მაგალითად, თუ მანქანა განკუთვნილია ხუთი წლის განმავლობაში, მაშინ მისი თავდაპირველი ღირებულების 20% ამორტიზდება ყოველწლიურად.

ბალანსის შემცირების მეთოდიგათვალისწინებულია წლიური ამორტიზაციის დარიცხვა იგივე პროცენტით, როგორც წრფივი, მაგრამ არა თავდაპირველი, არამედ ნარჩენი ღირებულების ოდენობით. თუ იგივე აპარატის მაგალითს ავიღებთ, მაშინ პირველ წელს მისი ღირებულებაც შემცირდება 20%-ით, მაგრამ შემდეგ პროცესი უფრო ნელა წავა (მეორე წელს 16% ჩამოიწერება, ანუ 80-დან მეხუთედი. % და ა.შ.). ეს არაწრფივი მეთოდი საშუალებას გაძლევთ სწრაფად გააუფასოთ ძირითადი საშუალებები მისი მუშაობის საწყის პერიოდში, შემდეგ კი შეამციროთ მისი წილი პროდუქტის ღირებულებაში.

მესამე მეთოდი ე.წ "რიცხვების ჯამით"და ეფუძნება რიცხვების დამატებას ბუნებრივ სერიებში, რომლებიც ქმნიან ობიექტის მომსახურების ხანგრძლივობას. მიუხედავად გრძელი სახელისა, ეს საკმაოდ მარტივია. თუ იგივე მაგალითს ავიღებთ ჩარხთან დაკავშირებით, მისი ცვეთა მოხდება დაჩქარებული ტემპით გამოყენების პირველ წლებში:

ეს ნიშნავს, რომ პირველ წელს ამორტიზაცია იქნება საწყისი ღირებულების მესამედი. მეორე წელს 40% ჩამოიწერება:

ეს მეთოდი საშუალებას იძლევა დაჩქარებული ამორტიზაცია.

და ბოლოს, მეოთხე გზა არის ის ძირითადი აქტივის ღირებულება მიდის წარმოებული პროდუქტის ფასშიმისი გამომავალი მოცულობის პროპორციულია. მაგალითად, ცნობილია, რომ აღნიშნულ მანქანაზე შესაძლებელია 10 მილიონი პროდუქტის დამზადება სარგებლობის ვადის (5 წლის განმავლობაში) ხარისხის დარღვევის გარეშე. თუ მასზე უკვე გაკეთდა 5 მილიონი ერთეული, მაშინ უნდა გაუფასურდეს ნახევარით.

PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლი ნათლად მიუთითებს, რომ 40000 რუბლზე ნაკლები ღირებულების ობიექტები არ ექვემდებარება ამორტიზაციას.

ძირითადი საშუალებების იჯარის რეგისტრაცია

რუსეთში, ლიზინგის სამართლებრივი ასპექტები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 34-ე თავით. ბიზნეს სუბიექტებს შეუძლიათ კომერციულ საფუძველზე დროებით სარგებლობაში გადაიტანონ სხვადასხვა ობიექტები, მათ შორის ძირითადი საშუალებები. ამ შემთხვევაში მეიჯარე რჩება ქონების მესაკუთრედ, ხოლო მოიჯარე იყენებს აქტივს ხელშეკრულებით განსაზღვრული ვადით. გამონაკლისი არის ლიზინგი, რომლის პირობები ითვალისწინებს ეტაპობრივ შესყიდვას.

რა განცხადებები უნდა გააკეთოს ძირითადი აქტივის მეიჯარემ?

როგორც სხვა საქმიანი ოპერაციების შემთხვევაში, ამ შემთხვევაშიც მხარეთა ურთიერთობა აისახება აღრიცხვაში. დაქირავებული ობიექტები ხდება შემოსავლის მომტანი ინვესტიციები, რაც, მიმდინარე ანგარიშთა გეგმის შესაბამისად, მითითებულია განთავსებით Dt01 - Kt03.

03 ანგარიშზე, PBU 6/01-ის მიხედვით, გროვდება მომგებიანი ინვესტიციები.

ძირითადი საშუალებების გაქირავებით მიღებული შემოსავალი აღირიცხება 90-ე და 91-ე ანგარიშებში (შესაბამისად „გაყიდვები“ და „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“). გასათვალისწინებელია ზოგიერთი მახასიათებელი:

• თუ ძირითადი საშუალებების დაქირავება წარმოადგენს საწარმოს ძირითად შემოსავალს, მაშინ, PBU 9/99 მე-5 პუნქტის საფუძველზე, იგი ითვლება შემოსავალად და აღირიცხება 90-ე ანგარიშში.
• ანგარიში 91 („სხვა შემოსავალი“) გამოიყენება იმ შემთხვევაში, თუ ბიზნეს სტრუქტურას აქვს მოგების სხვა ძირითადი წყარო (იმავე PBU-ს პუნქტი 7).

ოპერაციული სისტემის დაქირავების ამსახველი პოსტები შემდეგია:

შენიშვნები იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა გროვდება 91-ე ანგარიშზე, ანუ მიეკუთვნება შემოსავალს, რომლის მეშვეობითაც მომავალში შესაძლებელი იქნება ამ აქტივის აღდგენა. მოგების გადასახადი ირიცხება ქვითრების ოდენობაზე.

იჯარით გაცემული ობიექტი კვლავ ჩამოთვლილია 01 ანგარიშზე, როგორც ძირითადი საშუალება. ის არ ირიცხება 03 ანგარიშზე, რადგან იჯარა ითვალისწინებს დროებით სარგებლობას. კონტრაქტის ამოწურვის შემდეგ, აქტივი შეიძლება კვლავ გამოიყენოთ თქვენი საჭიროებისთვის.

OS განცხადებები მოიჯარის პოზიციიდან

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებები აღირიცხება გარებალანსურ ანგარიშზე 001. ობიექტის ღირებულება მითითებულია იჯარის ხელშეკრულების შესაბამისად.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების კაპიტალიზაცია ხორციელდება Dt001-ზე. ქონების დაბრუნებისას, განთავსება მთავრდება Kt001-ზე.

ქირის გადახდა გათვალისწინებულია როგორც ხარჯები, შედის მოიჯარის მიერ წარმოებული პროდუქტის ღირებულებაში და გავლენას ახდენს საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებაზე.

რა არის ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულება

ძირითადი საშუალებები აისახება ბალანსში მათი ღირებულებით, რომელსაც ეწოდება ნარჩენი ღირებულება. გაანგარიშების ფორმულა მარტივია:

სად:
O – ნარჩენი ღირებულება;
F – საწყისი ღირებულება;
S – დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

უმეტეს შემთხვევაში, ექსპლუატაციის დროს საბალანსო ღირებულება მცირდება. გადასახადის დაბრუნების შემდეგ მას დღგ-იც აკლდება.

ძირითადი საშუალებების საწყისი საბალანსო ღირებულების ცვლილებები შესაძლებელია შემდეგ შემთხვევებში:

• უძრავი ქონების დასრულება ან რეკონსტრუქცია, რის შედეგადაც ხდება ქონების ფასის ზრდა;
• წარმოების საშუალებების გაუმჯობესება;
• OS-ის ნაწილობრივი ლიკვიდაცია;
• გადაფასება.

საწარმოში ძირითადი საშუალებების გადაფასება ან ამორტიზაცია შეიძლება განხორციელდეს წელიწადში ერთხელ ან ნაკლებად ხშირად. ეს ქმედებები გამართლებულია დამხმარე დოკუმენტებით ან ღირებულების ბაზრის რეალობასთან შესაბამისობაში მოყვანით (ინდექსაციით).

საწარმოში ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია 2019 წელს განსხვავდება რემონტისაგან ამორტიზაციადი ქონების ტექნიკურ-ეკონომიკური მაჩვენებლების ცვლილების კრიტერიუმის მიხედვით. იმ შემთხვევებში, როდესაც ისინი იზრდება, ეს არის მოდერნიზაცია. თუ მიზანია ექსპლუატაციის დროს დაკარგული წინა მახასიათებლებისა და თვისებების აღდგენა, მაშინ ხდება შეკეთება.

ფედერალური კანონი "შეფასების საქმიანობის შესახებ" ადგენს ძირითადი საშუალებების ღირებულების შემდეგ ტიპებს:

• ბაზარი - წარმოადგენს ანალოგის შესაძენად საჭირო თანხას, ან ფასს, რომლითაც ის ადვილად იყიდება.
• რესტავრაცია – ხარჯების ჯამი, რომელიც აუცილებელია ობიექტის იმ მდგომარეობამდე მიყვანისთვის, რომელშიც ის იყო ბოლო შეფასების დროს.
• ჩანაცვლება იგივეა, რაც აღდგენა, მაგრამ თანამედროვე, ეკონომიური ტექნოლოგიური მიღწევების გამოყენებით და ასევე რეალური ცვეთა და ცვეთა გათვალისწინებით.
• ინვესტიცია - აქციონერების მოზიდვის მიზნით გამოტანილი თანხა, კორექტირებული ფინანსური ინვესტიციების მაქსიმალური ანაზღაურებისთვის.
• ლიკვიდაცია - დაახლოებით ტოლია საბაზრო, მაგრამ ოდნავ დაბალი. ამ ფასად, აქტივი შეიძლება იყოს გარანტირებული და სწრაფად გაიყიდოს.
• გადამუშავება - შედგება ობიექტის დემონტაჟის დროს წარმოქმნილი სასარგებლო მასალებისა და თხევადი კომპონენტების ხარჯებისგან, გამოკლებული დაშლის, დახარისხების და ა.შ.

როგორ გამოვთვალოთ ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება

ეს მაჩვენებელი საჭიროა ფორმა 11-ის და სხვა სტატისტიკური დოკუმენტების შესავსებად, ასევე საწარმოს განვითარების დინამიკის შიდა ანალიზისთვის. ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულების დასადგენად ორი ძირითადი მეთოდი არსებობს: გამარტივებული და ზუსტი.

როგორც წესი, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის ამ პრობლემის მოგვარება არც თუ ისე რთულია. ინდივიდუალურ მეწარმეს აქვს ძვირფასი აქტივები ყვავი და ყველაფერი აშკარად ჩანს. მისთვის ეს არის საშუალო მაჩვენებელი მნიშვნელობებს შორის წლის დასაწყისში და ბოლოს. ღირებულებებს შორის განსხვავება განპირობებულია ამორტიზაციის გამო. თუ OS გაიყიდება გარკვეულ თვეში, მაშინ ამის გათვალისწინება ადვილია, საჭიროების შემთხვევაში.

მსხვილი კომპანიის, შპს-ს ან სსს-ის შემთხვევაში, ყველაფერი არც ისე მარტივია. რთული და ძვირადღირებული აღჭურვილობის ჩამოწერა ან შეძენა შესაძლებელია და ეს ხდება არათანაბრად. ყველაზე ზუსტი შედეგი მიიღება, თუ თქვენ შეასრულებთ გამოთვლებს ფორმულის გამოყენებით:

სად:
SGS – ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება;
CH მე– ძირითადი საშუალებების ღირებულება ყოველი თვის დასაწყისში;
CK მე– ძირითადი საშუალებების ღირებულება ყოველი თვის ბოლოს;
მე- თვის სერიული ნომერი.

აქტიური ნაწილის საშუალო წლიური ღირებულების გაანგარიშება ხორციელდება ანალოგიურად, თუმცა, ძირითადი საშუალებების მთლიანი მოცულობისგან მისი იზოლირებისთვის აუცილებელია სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვა.

აქტივების აღრიცხვის აუდიტის ამოცანები და მეთოდები

რუსეთში მოქმედი რეგულაციების მოთხოვნების დარღვევისთვის შესაძლო ჯარიმების თავიდან აცილების მიზნით, საწარმოები ატარებენ ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის აუდიტს. ეს ღონისძიება მოიცავს შემდეგი ფაქტების მონიტორინგს:

1. ბალანსზე ჩამოთვლილი ძირითადი საშუალებები ხელმისაწვდომია და მათი მდგომარეობა შეესაბამება მითითებულს.
2. ძირითადი საშუალებებით ოპერაციების დოკუმენტური მხარდაჭერა (მიღება, გასხვისება, გადაფასება და ა.შ.) სწორად ხორციელდება.
3. ამორტიზაცია ხდება გამართულად.
4. ყველა გადასახადი შეფასებული და გადახდილია.
5. ობიექტები დასაბუთებულად კლასიფიცირდება როგორც OS.

თუ დეფიციტი გამოვლინდა, აუდიტორი ასახავს მას შეჯერების ფურცელში. შედეგი აქტის სახით ემსახურება როგორც სახელმძღვანელო დარღვევების აღმოფხვრას. თუ ისინი აღმოჩენილია მთავრობის აუდიტის მიერ, აუცილებლად დაწესდება ჯარიმები, შესაძლოა ძალიან მკაცრი.

რა განსხვავებაა საგადასახადო აღრიცხვასა და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის?

საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის განსხვავებები განპირობებულია იმით, რომ ისინი რეგულირდება სხვადასხვა მარეგულირებელი დოკუმენტებით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს მის კრიტერიუმებს ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, მინიმალური ღირებულება 2019 წელს დადგენილია ასი ათასი რუბლით (PBU 6/01 მიხედვით - 40 ათასი რუბლი)

ამრიგად, არაამორტიზებული ქონება ექსპლუატაციაში შესვლისას შედის მატერიალურ ხარჯებში და გადასახადის გადამხდელი ადგენს დამოუკიდებლად მის ჩამოწერის დროს, მოსალოდნელი სარგებლობის პერიოდიდან ან სხვა მოსაზრებებიდან გამომდინარე.

მაგრამ ეს არ არის მხოლოდ 2019 წლის ლიმიტი, რომელიც განსაზღვრავს განსხვავებებს. ისინი ჩნდება თითოეული სააღრიცხვო სისტემის მიზნებისთვის:

• საგადასახადო აღრიცხვა განსაზღვრავს საგადასახადო ბაზას.
• ბუღალტერია საშუალებას გვაძლევს ვიმსჯელოთ კომერციული ორგანიზაციის ეფექტურობაზე.

საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის მიდგომებს შორის შეუსაბამობა ცალკე დეტალური კვლევის თემაა. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ისინი მთლიანად აღმოიფხვრება უახლოეს მომავალში, მაგრამ მუშაობა დაახლოების მიმართულებით მუდმივად მიმდინარეობს.

ძირითადი საშუალებების დაბეგვრა

სტატიაში უკვე იყო საუბარი იმაზე, თუ როგორ უნდა მოხდეს ძირითადი აქტივის კაპიტალიზაცია და მისი გაყიდვა, მაგრამ რჩება კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი საკითხი - გადასახადები.

უნდა დავიწყოთ ნებისმიერი კომერციული სუბიექტის ერთ-ერთი მთავარი ფისკალური ვალდებულებით - დღგ-ით.

დამატებული ღირებულების გადასახადი იბეგრება ყველა ტრანზაქციაზე, რომელიც მოიცავს ძირითადი საშუალებების შეძენას, გაყიდვას, შეკეთებას და გაქირავებას გამონაკლისის გარეშე. იგი ერიცხება, თუ სამი აუცილებელი პირობა ერთდროულად დაკმაყოფილებულია:

1. OS შეძენილია დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობისთვის.
2. ძირითადი ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა.
3. OS-ის შეძენა დასტურდება სწორად გაცემული ინვოისით.

თუ ძირითადი საშუალება შეძენილია უფასოდ, მაშინ მისი ღირებულება შედის შემოსავლის ნაწილში. მოგების გადასახადი ირიცხება ამ თანხაზე, ისევე როგორც ამ ოპერაციული სისტემით წარმოებული პროდუქციის რეალიზაციაზე.

ძირითადი აქტივის გაყიდვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში განიხილება როგორც გაყიდვა; დღგ-ის 20% გამოიქვითება შემოსავლიდან, თუ გამყიდველმა მიიღო გადასახადი, როგორც გამოქვითვა მისი შეძენის დროს. წინააღმდეგ შემთხვევაში, თუ ძირითადი საშუალებების ღირებულება "კიდია" 01 ანგარიშზე შემოსულ დღგ-სთან ერთად, მაშინ გადასახადი სხვაგვარად უნდა გამოითვალოს:

სად:
S – ნარჩენი ღირებულების ჯამი ექსპლუატაციის ხარჯებთან

ქონების გადასახადი გამოითვლება ანგარიშების 01 ("ძირითადი საშუალებები") და 03 ("საშემოსავლო ინვესტიციები") საფუძველზე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და სხვა მარეგულირებელი დოკუმენტების საფუძველზე.

საგადასახადო ბაზა არის ობიექტის ნარჩენი ღირებულება, რომელიც უდრის თავდაპირველ ღირებულებას, პლუს მისი ექსპლუატაციაში გაშვების ხარჯები, გამოკლებული ცვეთის გამოკლებით, რომელიც განხორციელდა ფაქტობრივი მფლობელის (არა პირველის) მიერ.

2013 წლის დასაწყისიდან ქონების გადასახადის აღრიცხვა გულისხმობს დარიცხვას ექსკლუზიურად ძირითად საშუალებებთან დაკავშირებულ უძრავ ქონებაზე.

ძირითადი საშუალებებით გარიგებების დოკუმენტაცია

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა ეფუძნება პირველად დოკუმენტებსა და აქტებს. ისინი შეიძლება განხორციელდეს ელექტრონულ ან ქაღალდზე ნებისმიერი ფორმით, საჭირო დეტალების დაცვით. აღრიცხვის ინსტრუქციები - რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2003 წლის 21 იანვრის No7 დადგენილება.

პირველადი აღრიცხვის დამტკიცებული ფორმები, რომლებზეც შესაძლებელია დამატებების გაკეთება, მოცემულია ცხრილში:

ძირითადი საშუალებების სააღრიცხვო ანგარიშგება

OS-ის გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში, მასთან შესრულებული ყველა მოქმედება დაფარულია მოხსენებით. სააღრიცხვო დოკუმენტები, რომლებშიც იგი ინახება, ჩამოთვლილია ცხრილში:

ბრძანებები, რომლებიც ეხება ძირითად აქტივებს

თითოეული საწარმოსთვის ძირითადი საშუალებების მნიშვნელობიდან გამომდინარე (ისინი ქმნიან მისი ფინანსური გადახდისუნარიანობის საფუძველს), მათთან ყველა ქმედება (ჩამოწერა, კონსერვაცია, ინვენტარიზაცია, მოდერნიზაცია და ა.შ.) ფორმალიზებულია ორგანიზაციის ტოპ მენეჯერის ბრძანებით. ისინი ივსება სტანდარტულ ფორმებზე (დამატებები დასაშვებია). აუცილებელია მიეთითოს ამა თუ იმ ქმედების (დასაბუთების) მიზეზი და ფორმით გათვალისწინებული სხვა დეტალები.

თითოეული შეკვეთა ჩაწერილია INV-23 ჟურნალში.

ძირითადი საშუალებების შეკვეთის ნიმუში, ამ შემთხვევაში მათი ინვენტარი:

ჩამოტვირთვა

საინვენტარიზაციო კომისიის წევრები შეიძლება ჩამოთვლილი იქნეს დოკუმენტის ტექსტში მათი სრული სახელისა და თანამდებობის მითითებით ან ცალკე ბრძანებით დანიშვნა.

OS-ის ინვენტარიზაციისთვის კომისიის შექმნის ნიმუშის შეკვეთა შეგიძლიათ ჩამოტვირთოთ ბმულიდან:

ჩამოტვირთვა

სათაურის დოკუმენტები

ძირითადი საშუალებების შესყიდვის დოკუმენტები, როგორც წესი, ინახება არა ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში, არამედ მთავარ იურისტთან, მაგრამ ისინი ასევე დაკავშირებულია ბუღალტრულ აღრიცხვასთან. ეს არის OS-ის კანონიერი საკუთრების დადასტურება.

მაგალითად, ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება ასე გამოიყურება:

ჩამოტვირთვა

საწარმოს ასევე შეუძლია ფლობდეს ქონებას უსასყიდლო გადაცემის, გაცვლის და სხვა საკუთრების საბუთების საფუძველზე.

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელო პრინციპები

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის პროცედურა რეგულირდება ფუნდამენტური დოკუმენტით - „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელო“, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით.

გარდა ამისა, პრაქტიკაში გამოიყენება საწარმოს შიდა სტანდარტები, რომლებიც დადგენილია საკანონმდებლო შეზღუდვების ფარგლებში. კერძოდ, სააღრიცხვო პოლიტიკა განისაზღვრება სპეციალური ბრძანებით, რომელიც ერთხელ და სამუდამოდ (სანამ ორგანიზაცია არსებობს) აზუსტებს ბუღალტრული აღრიცხვის, საგადასახადო და ფინანსური ანგარიშგების წესებს.

ბუღალტრული აღრიცხვის კანონის 1-ლი მუხლის მიხედვით, სააღრიცხვო პოლიტიკა არის საწარმოს მიერ ფინანსური ანგარიშგების მომზადების პროცესში გამოყენებული პრინციპები, მეთოდები და პროცედურები.

სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანება ასახავს არა მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზებას, არამედ ბუღალტრული აღრიცხვის შეფასების წესებსაც.

შინაგანაწესში ასევე შედის ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის ბუღალტერის (თუ ასეთი თანამდებობა გათვალისწინებულია საშტატო ცხრილით) ან მთავარი ბუღალტრის სამუშაოს აღწერილობას.

დასკვნა

საგადასახადო აღრიცხვა ბუღალტრული აღრიცხვისგან განსხვავდება თავისი ამოცანებით, სამართლებრივი საფუძვლებით და ზოგიერთი პროცედურული საკითხებით.

ძირითადი საშუალებების საფასურით შეძენა მათი ორგანიზაციაში მიღების ყველაზე გავრცელებული გზაა. ამავდროულად, ორგანიზაციას შეუძლია შეიძინოს ძირითადი საშუალებები, რომლებიც საჭიროებენ ინსტალაციას და არ საჭიროებენ მას.

ეს სტატია განიხილავს ძირითადი საშუალებების შეძენის აღრიცხვას, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას.

ძირითადი საშუალებების შეძენა, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას

Აღრიცხვა

მანქანების, აღჭურვილობის, ხელსაწყოების და სხვა ძირითადი საშუალებების შეძენის ფაქტობრივი დანახარჯების გასათვალისწინებლად, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას, გამოიყენება „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“, ქვეანგარიში 08-4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“. აქტივი ყალიბდება ამ ანგარიშზე PBU 6/01-ის მე-8 პუნქტის წესების მიხედვით. ამ შემთხვევაში, დღგ და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადები გამორიცხულია (გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა).

დებეტი 08-4 - კრედიტი 60
- ასახავს ძირითადი საშუალებების შეძენის ხარჯებს, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას.

დებეტი 08-4 - კრედიტი 60, 70, 69, 71, 76,…
- ასახავს მიწოდების, დატვირთვისა და გადმოტვირთვის, შენახვის და სხვა ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას.

ქონება, რომელიც სრულად არის შესაფერისი ორგანიზაციის საქმიანობაში გამოსაყენებლად, გადადის ძირითად აქტივებში, როგორც „ძირითადი საშუალებები“ (ან „მომგებიანი ინვესტიციები მატერიალურ აქტივებში“). შემდეგი ჩანაწერი კეთდება ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

დებეტი 01 (03) - კრედიტი 08-4
- ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე, როგორც ძირითადი აქტივი (ან მომგებიანი ინვესტიცია მატერიალურ აქტივებში) თავდაპირველი ღირებულებით.

ქონებრივი ობიექტების მიღებაზე (რომლებიც არ საჭიროებს მონტაჟს) გამოიყენება ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების აქტი. მისი შედგენა შესაძლებელია შემდეგზე დაყრდნობით:

1. სტანდარტული ფორმები, რომლებიც დამტკიცებულია რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2003 წლის 21 იანვრის No7 დადგენილებით:

• ძირითადი საშუალებების (შენობების, ნაგებობების გარდა) მიღებისა და გადაცემის აქტი No OS-1 ფორმით;
• შენობის (სტრუქტურის) მიღება-ჩაბარების აქტი OS-1a ფორმით;
• ძირითადი საშუალებების ჯგუფების (გარდა შენობების, ნაგებობების) მიღებისა და გადაცემის შესახებ მოქმედება No OS-1b ფორმით;

2. ფორმებს, რომლებიც ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად შეიმუშავა.

ამ შემთხვევაში პირველადი დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს ყველა სავალდებულო დეტალს, რომელიც განსაზღვრულია 2011 წლის 6 დეკემბრის №402-ФЗ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ფედერალური კანონის მე-9 მუხლის მე-2 ნაწილში (შემდგომში კანონი No402-FZ). .

ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების და გადაცემის აქტი დგება გამყიდველისგან მიღებული ქონების საკუთრებაში მყიდველზე გადაცემის მომენტში. ეს ჩვეულებრივ ხდება შეძენის თარიღზე, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული ყიდვა-გაყიდვის (მიწოდების) ხელშეკრულებაში. დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს მიმღები კომიტეტის დასკვნას ობიექტის გამოყენების შესაძლებლობის შესახებ და დამტკიცებული იყოს ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მიერ.

მიღება-ჩაბარების მოწმობისა და თანდართული დოკუმენტების (ინვოისები, ტექნიკური დოკუმენტაცია და ა.შ.) საფუძველზე ბუღალტერიის თანამშრომლები ხსნიან საინვენტარო ბარათს, სადაც შეჰყავთ მონაცემები აქტივის ძირითად საშუალებებში შეტანის შესახებ. Მიხედვით No402-FZ კანონის მე-9 მუხლის მე-4 ნაწილიბარათი შედგენილია ნებისმიერი ფორმით ან სტანდარტიზებული ფორმების No. OS-6, OS-6a გამოყენებით.

დღგ-ს აღრიცხვის პროცედურა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის PBU 6/01 მე-8 პუნქტისა და 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტის წესების თანახმად, გამყიდველის მიერ ძირითადი აქტივის შეძენისას წარმოდგენილი დღგ-ს თანხა არ შედის მის თავდაპირველ ღირებულებაში. . იგი ექვემდებარება გამოქვითვას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის 1-ლი და მე-2 პუნქტების საფუძველზე (თუ სხვა რამ არ არის დადგენილი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით). მაგრამ გადასახადის გამოკლებამდე ორგანიზაციამ უნდა შეამოწმოს თანხის დაბრუნების უფლება. ამისათვის ერთდროულად უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგი პირობები:

1. არსებობს მიმწოდებლისგან ანგარიშ-ფაქტურა გამოყოფილი დღგ-ის თანხით, შედგენილი სათანადო წესით (პუნქტი 1, პუნქტი 2, პუნქტი 5, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-6 პუნქტი, 1-ლი პუნქტის 1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლი);
2. ძირითადი აქტივი შეძენილია დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობის განსახორციელებლად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის 1, პუნქტი 2);
3. ძირითადი აქტივი მიღებულია აღრიცხვისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, პუნქტი 1);
4. შეძენილი ძირითადი საშუალების რეგისტრაციიდან 3 წელი არ გასულა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1.1 პუნქტი).

მარეგულირებელ ორგანოებთან დავების უმეტესობა წარმოიშობა მე-3 პირობის შესრულებასთან დაკავშირებით. ფაქტია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1-ლი პუნქტი არ აკონკრეტებს, თუ რა სახის აღრიცხვაზეა საუბარი: ბუღალტრული აღრიცხვა თუ საგადასახადო, და რომელი სააღრიცხვო ანგარიში იდენტიფიცირებულია საგადასახადო კონცეფციით. "მიღებული ბუღალტრული აღრიცხვისთვის."

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ არაერთხელ გამოხატა თავისი პოზიცია აღნიშნულ საკითხთან დაკავშირებით (წერილები: 2013 წლის 24 იანვრის No. 03-07-11/19, 2012 წლის 16 აგვისტოს No. 03-07-11/303, 28 ოქტომბრის თარიღი, ქ. 2011 No03 -07-11/290, 08/02/2010 No03-07-11/330, 21/09/2007 No03-07-10/20). ეს ემყარება იმ ფაქტს, რომ ქონების შესყიდვაზე დღგ-ის გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ მას შემდეგ, რაც ის აისახება ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“, როდესაც ჩამოყალიბებულია დამოუკიდებელი ინვენტარი. გადასახადის დაბრუნების მსგავსი პროცედურა ვრცელდება დღგ-ს თანხებზე ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებულ დამატებით ხარჯებზე.

ამასთან, ეს პოზიცია საკამათოა, რადგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავი არ აკავშირებს შეძენილ ძირითად აქტივზე დღგ-ის გამოქვითვის უფლებას მის აღრიცხვას კონკრეტულ სააღრიცხვო ანგარიშზე. ამას ადასტურებს დადებითი საარბიტრაჟო პრაქტიკაც: სასამართლოები, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო, მიიჩნევენ, რომ გადასახადის ანაზღაურებისთვის მნიშვნელოვანია საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების (მათ შორის ქონების) მიღების ფაქტი. ამ შემთხვევაში, სააღრიცხვო ანგარიშს, რომელშიც ისინი კაპიტალიზებულია, მნიშვნელობა არ აქვს. ეს დასკვნები შეიცავს ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 27 იანვრის No A56-10457/2011 დადგენილებებში, მოსკოვის რეგიონის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 15 სექტემბრის No A40-113023/ 09-126-735 და უკრაინის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2011 წლის 24 აგვისტოს No F09- 5226/11, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2007 წლის 30 ოქტომბრის პრეზიდიუმი No8349/07 და მრავალი სხვა.

ამრიგად, ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა გადაწყვიტოს, როდის მოითხოვს დღგ-ს გამოქვითვას შეძენილ ძირითად აქტივებზე:

1. აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ 01 ანგარიშზე;
2. როდესაც აისახება 08 ანგარიშზე.

თუ კომპანია მეორე გადაწყვეტილებას მიჰყვება, მაშინ დიდი ალბათობით სასამართლოში მოუწევს საქმის დაცვა. ორგანიზაციები, რომლებიც იცავენ თანამდებობის პირთა ოფიციალურ პოზიციას, ასეთ ჩანაწერებს გააკეთებენ თავიანთ ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

ცხრილი 1 - სააღრიცხვო ჩანაწერები ძირითადი საშუალებების შეძენის აღრიცხვისთვის, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას

მაგალითი 1.

მარტში შპს „მეგამარკეტმა“ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა თანამშრომლების პირადი ფაილების შესანახად 53,100 რუბლის ღირებულების, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 8,100 რუბლი.

საცნობარო მონაცემები:

გამოსავალი.

შპს მეგამარკეტი განახორციელებს შემდეგ ჩანაწერებს ბუღალტერიაში.

მაგალითის დასასრული

მაგალითი 2.

იანვარში, ლითონის პროდუქტების ქარხანა სს-მ, გაყიდვის ხელშეკრულებით, შეიძინა ახალი ლითონის გადამამუშავებელი მანქანა, რომელიც არ საჭიროებდა ინსტალაციას, 118,000 რუბლის ფასად, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 18,000 რუბლი.

მანქანის მიწოდება სატრანსპორტო კომპანია შპს „პერევოზკამ“ განახორციელა. მისი ღირებულება იყო 5900 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 900 რუბლი. იმავე თვეში მიღებული აღჭურვილობა აღრიცხვაზე იქნა მიღებული და ექსპლუატაციაში შევიდა.

საცნობარო მონაცემები:ობიექტი განკუთვნილია დღგ-ს დაქვემდებარებულ საქმიანობაში გამოსაყენებლად.

გამოსავალი.

ძირითადი საშუალების შეძენა ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება შემდეგნაირად.

მაგალითის დასასრული

თუ შემსყიდველი ორგანიზაცია ახორციელებს წინასწარ გადახდას ძირითადი საშუალების მოახლოებული მიწოდებისთვის, მაშინ მას უფლება აქვს გამოქვითოს დღგ წინასწარ გადახდის ოდენობიდან (ნაწილობრივი გადახდა) გადაზიდვის ფაქტობრივი თარიღის მიუხედავად, რიგი პირობების გათვალისწინებით ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-9 პუნქტი):

• არის გამყიდველის (მიმწოდებლის) ინვოისი ავანსის ოდენობაზე;
• არსებობს ავანსის გადარიცხვის დამადასტურებელი გადახდის დოკუმენტები;
• ყიდვა-გაყიდვის (მიწოდების) ხელშეკრულება შეიცავს წინასწარ სრული ან ნაწილობრივი გადახდის პირობას.

მითითება.ავანსებზე დღგ-ის აღრიცხვის ეს პროცედურა ამოქმედდა 2009 წლის 1 იანვრიდან 2008 წლის 26 ნოემბრის ფედერალური კანონით No224-FZ.

გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება გაანგარიშებით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-4 პუნქტის წესების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, გამყიდველი ორგანიზაცია ვალდებულია მყიდველ ორგანიზაციას გასცეს ანგარიშ-ფაქტურა წინასწარ გადახდის ოდენობაზე 5 კალენდარული დღის განმავლობაში, დაწყებული დღიდან. წინასწარი გადახდის ქვითარი (სრული ან ნაწილობრივი). დოკუმენტი შედგენილია ორ ეგზემპლარად, ერთი გარიგების თითოეული მხარისთვის და ის უნდა შეიცავდეს სავალდებულო დეტალებს, რომლებიც ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 5.1 პუნქტში:

თუ გამყიდველი გზავნის საქონელს წინასწარი გადახდის მიღებიდან 5 კალენდარული დღის განმავლობაში, მაშინ საკმარისი იქნება ანგარიშ-ფაქტურის გაცემა გადაზიდვისას. ასეთ განმარტებებს შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 12 ოქტომბრის No03-07-14/99, 2009 წლის 6 მარტის No03-07-15/39 წერილები. ამ დასკვნების მართებულობას ადასტურებს რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო 2009 წლის 10 მარტის No10022/08 დადგენილებით.

თუმცა, ფისკალურ ხელისუფლებას ამ საკითხზე საპირისპირო მოსაზრება აქვს. რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს მიაჩნია, რომ წინასწარი ინვოისი უნდა გაიცეს ნებისმიერ ვითარებაში, მიუხედავად იმისა, თუ როდის გაიგზავნა საქონელი წინასწარ გადახდის სახით. საგადასახადო ორგანოების პოზიცია ეფუძნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტის ნორმას და ჩამოყალიბებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 15 თებერვლის წერილში. 2011 No KE-3-3/354.

როგორც ვხედავთ, ამ საკითხზე ერთიანი გამოსავალი არ არის შემუშავებული. ამიტომ, თუ ორგანიზაცია უარს იტყვის წინასწარ გადახდის ანგარიშ-ფაქტურების გაცემაზე, ამან, დიდი ალბათობით, შეიძლება გამოიწვიოს უთანხმოება ინსპექტორებთან.

იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც მყიდველმა მიიღო შეძენილ ძირითად აქტივზე დღგ-ის გამოქვითვის უფლება, აუცილებელია:

1. აღადგინოს გამოქვითვაზე ადრე მოთხოვნილი დღგ-ს წინასწარი გადახდის ოდენობიდან განსაზღვრული ოდენობით, რომელიც ანაზღაურდება მიღებული ძირითადი აქტივისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, მე-3 პუნქტი, მე-3 პუნქტი);
2. მიღებულ ძირითად აქტივზე „შეტანილი“ დღგ-ის გამოქვითვად მიიღოს ზოგადად დადგენილი წესით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

გაყვანილობა ასეთი იქნება.

ცხრილი 2 - სააღრიცხვო ჩანაწერები ძირითადი საშუალებების შეძენის აღრიცხვისთვის, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას (თუ ავანსი გადაეცემა გამყიდველს)

<*>60-2 - 60 ანგარიშის ქვეანგარიში გაცემული ავანსების მომწოდებლებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვისთვის;
<**>76-AV - 76 ანგარიშის ქვეანგარიში გაცემულ ავანსებზე დღგ-ის ასახვის მიზნით;
<***>60-1 - 60 ანგარიშის ქვეანგარიში შეძენილი ძირითადი საშუალებების მომწოდებლებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვისთვის.

მაგალითი 3.

მარტის დასაწყისში შპს ტრანს-ინვესტმა გააფორმა ხელშეკრულება ბუღალტერიის სეიფის მიწოდებაზე 94,400 რუბლის ღირებულებით, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 14,400 რუბლი. (სატრანსპორტო ხარჯები შედის საქონლის ფასში).

ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, კომპანიამ მარტის შუა რიცხვებში წინასწარ უნდა გადაიხადოს 47200 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 7200 რუბლი), რომელიც გაკეთდა დროულად. საბანკო ანგარიშზე თანხის შემოტანის შემდეგ მომწოდებელმა მოამზადა და მყიდველს გასცა წინასწარი ანგარიშ-ფაქტურა დღგ-ს ოდენობის მითითებით.

სეიფი აპრილის დასაწყისში მიიტანეს. მომწოდებელმა წარმოადგინა გადაზიდული საქონლის ღირებულების ინვოისი. იმავე თვეში მიღებული ობიექტი იქნა მიღებული ძირითადი საშუალებების შემადგენლობაში და ექსპლუატაციაში შევიდა. შპს „ტრანს-ინვესტმა“ გადაიხადა მიმწოდებლის წინაშე გადახდილი ვალდებულებები.

საცნობარო მონაცემები:ორგანიზაცია მუშაობს ზოგად საგადასახადო სისტემაზე (OSNO).

გამოსავალი.

ბუღალტერიაში შპს ტრანს-ინვესტ-ის ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს.

მაგალითის დასასრული.

Საშემოსავლო გადასახადი

ძირითადი საშუალების შეძენისას ორგანიზაციას ეწევა გარკვეული ხარჯები, რომლებიც ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩაირთვება მის საწყის ღირებულებაში, მაგრამ არა საგადასახადო აღრიცხვაში. მე-3 ცხრილში მოცემულია ასეთი ხარჯების ჩამონათვალი, რომელთა აღრიცხვის პროცედურა ეფუძნება კანონის პირდაპირი ინტერპრეტაციას.

ცხრილი 3 - ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების აღიარება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

დამატებითი ხარჯები, რომლებიც თან ახლავს ძირითადი საშუალებების შეძენას, საკმაოდ ხშირად წარმოიქმნება. თუმცა, მათი საგადასახადო აღრიცხვა არც ისე ნათელია, როგორც ეს მოცემულია ცხრილში 3.

ძირითადი საშუალებების ერთეულის საწყის ღირებულებაში ამა თუ იმ ტიპის ხარჯის გათვალისწინებამდე ან გაუთვალისწინებლად აუცილებელია საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმების ანალიზი: რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-5 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის მე-4 პუნქტი. ამასთან, გასათვალისწინებელია ფინანსთა სამინისტროსა და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თვალსაზრისი ამ საკითხებთან დაკავშირებით. ამ დეპარტამენტებმა უკვე ჩამოაყალიბეს მყარი აზრი ინდივიდუალურ ხარჯებთან დაკავშირებით (ცხრილი 4).

ცხრილი 4 - ხარჯები, რომლებიც უფრო უსაფრთხოა გასათვალისწინებელი ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში

თუ ორგანიზაცია, ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების აღრიცხვისას, იკავებს თანამდებობის პირების საპირისპირო პოზიციას, მაშინ ეს მიდგომა სავსეა საგადასახადო რისკებითა და სამართალწარმოებით.

მიმდინარე ბუღალტრულ აღრიცხვაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ურთიერთობის ასახვისთვის, ორგანიზაციები იყენებენ სააღრიცხვო დებულებას „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლების აღრიცხვა“ PBU 18/02, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის №2 ბრძანებით. 114n (შემდგომში PBU 18/02). ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ფორმირებაში განსხვავებები იწვევს გამოქვითვადი (დაბეგვრის) დროებითი სხვაობების წარმოქმნას, რომლებიც ქმნიან გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს (ვალდებულებს).

მაგალითი 4.

მაისის დასაწყისში შპს RusLes-მა შეიძინა ბორტზე KAMAZ ღირებულების 2,360,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 360,000 რუბლი. ორგანიზაციამ თავისი თანამშრომელი მივლინებაში გაგზავნა მანქანის ჩასაბარებლად. მას ანგარიშზე გადაეცა თანხები 10000 რუბლის ოდენობით, საიდანაც დაიხარჯა შემდეგი:

• ყოველდღიური შემწეობისთვის - 1500 რუბლი. (750 რუბლი 2 დღის განმავლობაში);
• განსახლებისთვის - 3000 რუბლი. დღგ-ს გარეშე (1500 რუბლი დღეში);
• საწვავისთვის და საპოხი მასალებისთვის - 3500 რუბლი.

ანგარიშვალდებული სახსრების ნაშთი თანამშრომელმა დააბრუნა მივლინებიდან დაბრუნებისა და წინასწარი ანგარიშის წარდგენის შემდეგ. იმავე თვეში ობიექტი ძირითადი საშუალებების შემადგენლობაში იქნა მიღებული და ექსპლუატაციაში შევიდა. მისი შეძენა სააღრიცხვო ჩანაწერებში აისახება შემდეგნაირად.

საცნობარო მონაცემები:

1) ორგანიზაცია არის დღგ-ის გადამხდელი;
2) შპს RusLes-ის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის:

- სასარგებლო ვადა განისაზღვრება ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 დადგენილებით);
3) მენეჯერის ბრძანებით კამაზის სატრანსპორტო საშუალების სასარგებლო ვადა დგინდება 6 წელი ან 72 თვე (მე-4 ამორტიზაციის ჯგუფი).

Შენიშვნა.ამ მაგალითში არ არის გათვალისწინებული სატრანსპორტო საშუალების საგზაო პოლიციაში რეგისტრაციისთვის სახელმწიფო ბაჟის გადახდის ხარჯები.

სიტუაცია 1.მგზავრობის ხარჯები შედის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში.

გამოსავალი

საგადასახადო აღრიცხვაში მანქანის საწყისი ღირებულება ყალიბდება იგივე ხარჯებიდან, რაც ბუღალტრულ აღრიცხვაშია, ამიტომ დროებითი განსხვავებები არ წარმოიქმნება.

სიტუაცია 2.ბუღალტრულ აღრიცხვაში მგზავრობის ხარჯები შედის ძირითადი საშუალების საწყის ღირებულებაში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში ჩამოიწერება ერთიანად, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი.

გამოსავალი

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ობიექტის პირველადი შეფასების ფორმირების შეუსაბამობები ნათლად არის წარმოდგენილი ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

მივლინების ხარჯები აღიარებული იქნება მიმდინარე:

ბუღალტრულ აღრიცხვაში - როგორც ძირითადი საშუალების ღირებულება ჩამოიწერება ამორტიზაციის გზით მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში;
- საგადასახადო აღრიცხვაში - საანგარიშგებო პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება.

შედეგად წარმოიქმნება დასაბეგრი დროებითი სხვაობები, რომლებიც ქმნიან გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებს (DTL):

• IT = დასაბეგრი დროებითი სხვაობა x 20% (საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი).

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი აქტივის ნივთის სააღრიცხვო საწყისი ღირებულების ფორმირების ჩანაწერებთან ერთად (ცხრილი სიტუაციიდან 1-ში), განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერები.

IT ექვემდებარება ყოველთვიურ ჩამოწერას, დაწყებული იმ თვიდან, როდესაც დაიწყო ამორტიზაციის გამოთვლა ბუღალტრული აღრიცხვაში, ანუ ივნისიდან.

ამორტიზაციის (A) გაანგარიშება ბუღალტრული აღრიცხვის წრფივი მეთოდით:

1. Agod = საწყისი ღირებულება x ამორტიზაციის მაჩვენებელი = 2,008,000 რუბლი. x 100% / 6 ლ. = 334,666.67 რუბლი.
2. ეიმსი = აგდი / 12 თვე. = 334,666.67 რუბლი. / 12 თვე = 27,888.89 რუბლი.

IT-ის გაანგარიშება ჩამოწერისთვის საანგარიშო თვეში:

1. ONOMes. = IT / 6 ლ. / 12 თვე

IT-ის ამორტიზაციისა და დაფარვის სააღრიცხვო ჩანაწერები, ივნისის ბუღალტრულ ჩანაწერებში ასახული მსგავსი ჩანაწერები განხორციელდება ყოველთვიურად KAMAZ-ის სასარგებლო ვადის განმავლობაში, სანამ მისი ღირებულება მთლიანად არ ჩამოიწერება (ან გაუქმდება).

მაგალითის დასასრული.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში აქტივი შეიძლება აღიარებულ იქნეს ძირითად აქტივად უფრო ადრე, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში. ეს ყველაფერი დამოკიდებულია იმაზე, თუ როდის შევა ექსპლუატაციაში გამოსაყენებლად მზად ობიექტი. თუ ძირითადი აქტივის სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაზე მიღების თარიღები ემთხვევა სხვადასხვა საანგარიშო თვეს, ყალიბდება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები, რაც იწვევს გადავადებული საგადასახადო აქტივების (DTA) ფორმირებას.

ღირს შეხსენებარომ აქტივის ძირითად აქტივად აღრიცხვაზე მისაღებად საკმარისია მისი ფუნქციონალური მიზნისთვის გამოსაყენებლად მომზადება (სხვა პირობების გათვალისწინებით). საგადასახადო აღრიცხვაში ობიექტი უნდა იყოს ექსპლუატაციაში შესული. ეს არის ძირითადი განსხვავება ძირითადი საშუალებების აღიარების აღრიცხვის კრიტერიუმებსა და საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნებს შორის.

მაგალითი 5.

მაისის შუა რიცხვებში შპს TechnoCenter-მა იყიდა 59000 რუბლის ღირებულების კომპიუტერი ახალი თანამშრომლისთვის - სისტემის ადმინისტრატორისთვის, დღგ-ს ჩათვლით (18%) - 9000 რუბლი. შეძენილი ობიექტი გამოდგება გამოსაყენებლად. მენეჯერმა მისი ბრძანებით დაადგინა კომპიუტერის სარგებლობის ვადა - 2,5 წელი ან 30 თვე (მე-2 ამორტიზაციის ჯგუფი).

თანამშრომელი ივნისის დასაწყისში დაიქირავეს.

საცნობარო მონაცემები:

1) ორგანიზაცია არის ზოგად საგადასახადო სისტემაზე (OSNO);
2) შპს ტექნოცენტრის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის:
- ყველა ძირითადი საშუალების ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით;
- სასარგებლო ვადა განისაზღვრება ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 დადგენილებით).

გამოსავალი.

ვინაიდან მიღებული კომპიუტერი სრულიად მზად არის გამოსაყენებლად, მაისში ორგანიზაცია მიიღებს მას აღრიცხვისთვის, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილად. ის ასახავს ოპერაციას შემდეგი ჩანაწერებით.

საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის ქონება ამორტიზებად საკუთრებად იქნება აღიარებული ივნისში, როდესაც ახალი თანამშრომელი იწყებს მის ექსპლუატაციას. ობიექტზე ცვეთის დარიცხვა დაიწყება:

• ბუღალტრულ აღრიცხვაში - 1 ივნისიდან (აქტივის ძირითადი აქტივის სახით აღრიცხვაზე მიღებული თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან);
• საგადასახადო აღრიცხვაში - 1 ივლისიდან (ობიექტის ამოქმედების თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან).

ამორტიზაციის (A) გაანგარიშება ხაზოვანი მეთოდით:

• ბუღალტერიაში:

1. Agod = საწყისი ღირებულება x ამორტიზაციის მაჩვენებელი = 50,000 რუბლი. x 100% / 2,5 გ = 20,000 რუბლი.
2. Ames = Agod / 12 თვე. = 20000 რუბლი. / 12 თვე = 1,666.66 რუბლი.

• საგადასახადო აღრიცხვაში:

1. Ames = საწყისი ღირებულება / სასარგებლო ვადა (თვეები) = 50,000 რუბლი. / 30 თვე = 1,666.66 რუბლი.

გაანგარიშება გვიჩვენებს, რომ ამორტიზაციის ოდენობა, რომელიც იქნება აღიარებული, როგორც ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვისა და მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, იგივეა, ამიტომ აქ ოდენობით სხვაობა არ წარმოიქმნება.

გამომდინარე იქიდან, რომ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები გათვალისწინებულია ხარჯებში ერთი თვით ადრე, ვიდრე საგადასახადო აღრიცხვაში, იქმნება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობები, რომლებიც ქმნიან გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს (DTA):

• IT ამორტიზაციის ხარჯებისთვის = გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა x 20% (საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი) = 1666,66 რუბლი. x 20% = 333.33 რუბლი.

ივნისის ბოლოს ასეთი ჩანაწერები აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

IT ექვემდებარება ჩამოწერას საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის ხარჯების აღიარების თვეში, ამიტომ ივლისში ბუღალტერი გააკეთებს შემდეგ ჩანაწერს.

მაგრამ იმის გათვალისწინებით, რომ ივლისის ბოლოს, სააღრიცხვო მიზნებისთვის, ცვეთა დაერიცხება ძირითად აქტივს მისი სასარგებლო ვადის უკვე მე-2 თვის განმავლობაში, გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა და, შესაბამისად, ისევ ყალიბდება IT.

ჩანაწერები ამორტიზაციის გაანგარიშებაზე, აგრეთვე IT-ის ფორმირებასა და დაფარვაზე, ბუღალტრული აღრიცხვაში ყოველთვიურად განხორციელდება კომპიუტერის მთელი სასარგებლო ცხოვრების განმავლობაში, სანამ მისი ღირებულება სრულად არ დაფარდება ან ჩამოიწერება აღრიცხვიდან.

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის წარმოქმნილი შეუსაბამობები წარმოდგენილია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

რა არის ძირითადი საშუალებები? როგორ სწორად აღვრიცხოთ ძირითადი საშუალებები ბუღალტერიაში? რა არის ამორტიზაცია და როგორ გამოითვლება?

ძირითადი საშუალებები ბუღალტერიაში

საწარმოს ძირითადი საშუალებები არის ქონება, რომელიც გამოიყენება როგორც შრომის საშუალება საქონლის წარმოებისთვის, მომსახურების მიწოდებისთვის, სამუშაოს შესასრულებლად ან დაწესებულების მართვისთვის 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, ან საოპერაციო ციკლის განმავლობაში. რომელიც აღემატება 12 თვეს.

რა ეხება ძირითად აქტივებს:

• შენობები
• სამუშაო აღჭურვილობა
• დენის მანქანები
• საზომი ხელსაწყოები და საკონტროლო მოწყობილობები
• კომპიუტერული ტექნოლოგია
• სატრანსპორტო საშუალებები
• ხელსაწყოები
• საყოფაცხოვრებო ნივთები და აღჭურვილობა
• საწარმოო და საწარმოო, სანაშენე და სამუშაო პირუტყვს
• მრავალწლიანი ნარგავები
• ფერმაში არსებული გზები და სხვა შესაბამისი ობიექტები

ასევე, ძირითადი საშუალებები მოიცავს:

• ინვესტიციები მიწის რადიკალური კეთილმოწყობის მიზნით (ირიგაცია, დრენაჟი და სხვა სამელიორაციო სამუშაოები)
• ინვესტიციები ძირითად აქტივებში იჯარის საფუძველზე
• მიწის ნაკვეთები, ბუნებრივი რესურსები (წიაღისეული, წყალი და სხვა რესურსები)

ძირითადი საშუალებები, რომლებიც განკუთვნილია მხოლოდ დაწესებულების მიერ ფულადი კომპენსაციისთვის დროებითი გამოყენებისა და ფლობისთვის ან დროებით სარგებლობისთვის მოგების მისაღებად, აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ისევე როგორც ფინანსურ ანგარიშგებაში, როგორც მომგებიანი ინვესტიციების ნაწილი მატერიალურ სფეროში. აქტივები.

აქტივი მიიღება დაწესებულების მიერ ბუღალტრული აღრიცხვისთვის ძირითად აქტივად, თუ ერთდროულად დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

• ობიექტის დანიშნულებაა მისი გამოყენება საქონლის წარმოებაში, მომსახურების გაწევაში ან სამუშაოს შესრულებისას; დაწესებულების ადმინისტრაციული საჭიროებებისთვის ან დაწესებულების მიერ დროებითი სარგებლობის ან დროებით სარგებლობისა და ფლობისთვის ფულადი ანაზღაურების უზრუნველყოფის მიზნით
• ობიექტის დანიშნულებაა მისი გამოყენება დიდი ხნის განმავლობაში, ანუ 12 თვეზე მეტი პერიოდი ან 12 თვეზე მეტი საოპერაციო ციკლი.
• დაწესებულება არ გეგმავს ამ ობიექტის შემდგომ გადაყიდვას
• მას შეუძლია მომავალში დაწესებულებას ეკონომიკური სარგებელი (მოგება) მოუტანოს

ძირითადი საშუალებების ცვეთა

ექსპლუატაციის დროს ძირითადი აქტივი გადასცემს მის ღირებულებას წარმოების ღირებულებაზე ამორტიზაციის გამოყენებით. ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება ყოველთვიურად აქტივის მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

სასარგებლო ვადა არის პერიოდი, რომლის დროსაც ობიექტის, რომელიც წარმოადგენს ძირითად აქტივს, დაწესებულებას ეკონომიკური სარგებელი (მოგება) მოაქვს. რიგი ძირითადი საშუალებებისთვის, ასეთი პერიოდი განისაზღვრება პროდუქციის რაოდენობით (მუშაობის მოცულობა ფიზიკური თვალსაზრისით), რომელიც მოსალოდნელია ამ ობიექტის გამოყენების შედეგად.

დოკუმენტები ძირითადი საშუალებების შესახებ:

ბუღალტერიაში ძალიან მნიშვნელოვანია ძირითადი საშუალებების მოძრაობის სათანადო დოკუმენტაცია.

თანხები აღრიცხვისთვის მიიღება მხოლოდ შესაბამისი პირველადი დოკუმენტაციის საფუძველზე:

• მიღებისა და გადაცემის აქტი: ფორმა OS-1, გამოიყენება ყველა ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის, გარდა სტრუქტურებისა და შენობებისა, ფორმა OS-1a - სტრუქტურებისა და შენობების აღრიცხვისთვის, ფორმა OS-1b - ძირითადი საშუალებების ჯგუფების აღრიცხვისას. კონსტრუქციებისა და შენობების გარდა
• აღჭურვილობის მიღების მოწმობა ფორმა OS-14
• იმოქმედეთ აღჭურვილობის მიღებასა და გადაცემაზე ინსტალაციისთვის ფორმაში OS-15

ინვენტარიზაციის ბარათი უნდა გაიხსნას თითოეული ძირითადი აქტივისთვის:

• ფორმა OS-6 - ერთი ძირითადი აქტივისთვის
• ფორმა OS-6a - ძირითადი საშუალებების ჯგუფისთვის
• ფორმა OS-6b - ინვენტარიზაციის წიგნი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის

ძირითადი საშუალებების ჩამოწერის შემთხვევაში აუცილებელია ჩამოწერის აქტის გამოცემა:

• OS-4 ფორმის მიხედვით - ერთი ობიექტისთვის
• OS-4a ფორმის მიხედვით - საგზაო ტრანსპორტისთვის
• OS-4b ფორმის მიხედვით - ობიექტების ჯგუფისთვის

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა საწარმოში

ძირითადი საშუალებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღირიცხება 01 ანგარიშზე „ძირითადი საშუალებები“. ძირითადი საშუალებების მთელი მოცულობა გადაირიცხება 01 ანგარიშზე 08 ანგარიშის „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“. ანგარიში 08 არის შუალედური ანგარიშები 01 „ძირითადი საშუალებები“ და 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან“. როდესაც ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე, ყველა ხარჯი გროვდება 08 ანგარიშის დებეტში, რის შემდეგაც ისინი გადადიან 08 ანგარიშის კრედიტიდან 01 ანგარიშის დებეტზე, ამ მომენტიდან ობიექტი ითვლება ექსპლუატაციაში. ობიექტის გასხვისება და ჩამოწერა ხდება საკრედიტო ანგარიშიდან 01.

ამორტიზაციის ხარჯების გამოსათვლელად გამოიყენება ანგარიში 02 „ამორტიზაცია“.

ძირითადი საშუალებების ჩამოწერა 40000 რუბლამდე.

PBU 6/01 პუნქტი 4 საშუალებას აძლევს ორგანიზაციებს მიიღონ იაფი ობიექტები (რომლის ღირებულება 40 ათასი რუბლის ფარგლებშია) აღრიცხვისთვის არა როგორც ძირითადი საშუალებები, არამედ როგორც ინვენტარი და შემდეგ ჩამოწერონ ისინი ხარჯებად.

მაგალითად, საწარმომ შეიძინა პრინტერი 5000 რუბლზე; აზრი არ აქვს მის მიღებას 01 ანგარიშზე, როგორც OS ან მასზე ყოველთვიური ამორტიზაციის დარიცხვა. გაცილებით მოსახერხებელია მისი მიღება საინვენტარიზაციო ნივთად და დაუყოვნებლივ ჩამოწერა ხარჯად. ამ შემთხვევაში, ბუღალტრულმა განყოფილებამ უნდა ასახოს შემდეგი ჩანაწერები: D10 K60 - ობიექტი მიიღება ბუღალტრული აღრიცხვისთვის მასალად და შემდეგ ჩამოწეროს ხარჯებად D20 (25, 26, 44) K10 ჩანაწერის გამოყენებით.

ეს შეიძლება გაკეთდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ძირითადი აქტივის ღირებულება 40,000 რუბლზე ნაკლებია; თუ მისი ძირითადი აქტივი 40,000 რუბლზე მეტი ღირს, მაშინ ობიექტი უნდა იქნას მიღებული 01 ანგარიშზე.

ძირითადი საშუალებების მიღება საწარმოში

ძირითადი საშუალებები არის აქტივები, რომლებიც უშუალოდ გამოიყენება პროდუქციის წარმოებისთვის, მომსახურების მიწოდებისთვის და საწარმოს სხვა ფუნქციების შესასრულებლად და აქვთ მინიმუმ ერთი წლის მომსახურების ვადა. ექსპლუატაციაში მყოფთა გარდა, ძირითადი საშუალებების ნაწილი შეიძლება იყოს მარაგში ან იჯარით გაცემული. ცვეთას დაქვემდებარებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა, მაგალითად, ჩარხები ან სატრანსპორტო საშუალებები, მხედველობაში მიიღება წარმოებული პროდუქციის ღირებულებაში (გაწეული მომსახურება).

მოდით უფრო დეტალურად ვისაუბროთ საწარმოში ობიექტების მიღების აღრიცხვის მახასიათებლებზე, განვიხილოთ ძირითადი საშუალებების ჩანაწერები, რომლებიც გაკეთდა მათი აღრიცხვაზე მიღებისას მშენებლობის, შეძენის, უსასყიდლო მიღების შემთხვევაში, აგრეთვე ობიექტის მიღებისას. საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით.

ძირითადი საშუალებების მიღების აღრიცხვა

ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებები აღირიცხება „ძირითადი საშუალებების“ ანგარიშის გამოყენებით (ანგარიში 01). ექსპლუატაციაში გაშვების საფუძველია საწარმოს ხელმძღვანელის ბრძანება. ბუღალტერია ადგენს გადარიცხვისა და მიღების ანგარიშებს და აღრიცხავს ძირითად საშუალებებს საინვენტარო ბარათებზე (ტიპი OS-6).

ყველაზე ხშირად, ძირითადი საშუალებების მიღება ხდება შედეგად:

1. მშენებლობის დასრულება
2. შესყიდვები საფასურისთვის (OS შეძენა)
3. უფასოდ მიღება
4. ქვითრები საწესდებო კაპიტალში შენატანების სახით

ამის შესაბამისად, ასეთი სახსრების მიღების აღრიცხვა გარკვეულწილად განსხვავებულია. განვიხილოთ თითოეული შემთხვევა ცალკე.

ექსპლუატაციაში მიღებული სამშენებლო პროექტების აღრიცხვა

ექსპლუატაციაში შესული ობიექტის საწყისი ღირებულების ფორმირება ამ შემთხვევაში განისაზღვრება მისი მშენებლობის ღირებულებით. ეს ხარჯები აისახება ბალანსის ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ (08 ანგარიში). ობიექტების მშენებლობა შეიძლება განხორციელდეს საწარმოს მიერ ან კონტრაქტორების ჩართულობით.

მესამე მხარის დეველოპერის დახმარებით მშენებლობის შემთხვევაში გამოიყენება ანგარიში „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ (ანგარიში 60).

საბუღალტრო ჩანაწერები მესამე მხარის მიერ OS-ის ობიექტის მშენებლობის დროს:

D08 – K60 – დადგინდა სამუშაოს სრული ღირებულება

D19 – K60 – გამოყოფილი დღგ

D01 – K08 – სამშენებლო პროექტი მიღებულია ექსპლუატაციაში

D68 – K19 – გამოყოფილი დღგ იგზავნება ანაზღაურებაზე ბიუჯეტიდან

D60 – K51 – კონტრაქტორზე გადარიცხული თანხები.

თუ მშენებლობა მიმდინარეობს დამოუკიდებლად, მაშინ მის დანახარჯების დასაფიქსირებლად, ანგარიშები "მასალები" (10), "ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე" (70), "დამხმარე წარმოება" (23), "ცვეთა" (02). ) და სხვები გამოიყენება. ამ შემთხვევაში, განცხადებები კეთდება:

D08 – K10 (02,23,70,69 და ა.შ.) – გათვალისწინებულია მშენებლობის ხარჯები

D01 – K08 – ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა.

ძირითადი საშუალებების შეძენის აღრიცხვა

ძირითადი საშუალებების შეძენა მათი მიღების ყველაზე გავრცელებული ტიპია. ასეთი სახსრების აღრიცხვისთვის გამოიყენება ანგარიშები „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ (ანგარიში 60) ან „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ (ანგარიში 76). შეძენილი სახსრების სახეობიდან გამომდინარე, შესაბამისი ქვეანგარიშები იხსნება ანგარიშზე „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ (08).

შეძენილი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება არის ყველა ხარჯის ჯამი, რომელიც დაკავშირებულია მათ შეძენასა და ექსპლუატაციაში. ასეთი ხარჯები, გარდა გამყიდველისთვის გადახდილი თანხისა, შეიძლება შეიცავდეს: საბაჟო გადასახადებს, დაუბრუნებელ გადასახადებს, სახელმწიფო გადასახადებს, შუამავლებისა და კონსულტანტების მოსაკრებლებს, აგრეთვე აღჭურვილობის დამონტაჟებასა და ექსპლუატაციაში გატარებულ სახსრებს.

ფიქსირებული გაყვანილობის აღჭურვილობის შეძენა:

D08 – K60 (76) – ობიექტის ღირებულება გათვალისწინებულია მიმწოდებლის დოკუმენტაციის მიხედვით

D19 – K60 (76) – ობიექტის ღირებულებიდან გამოიყოფა დღგ

D08 – K70 (69, 76, 10 და ა.შ.) – გათვალისწინებულია მიწოდების, აწყობის, კორექტირების ხარჯები.

D01 – K08 – ექსპლუატაციისთვის მიღებული ობიექტი

D68 – K19 – დღგ იგზავნება ანაზღაურებისთვის ბიუჯეტიდან

D60 (76) – K51 – მიმწოდებელზე გადარიცხული თანხები.

უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა

საწარმოს ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება, რომლებიც მიიღეს უსასყიდლოდ, მაგალითად, საჩუქრის სახით, ითვლება ასეთი ობიექტების საბაზრო ღირებულებად. თუ მისი დადგენა შეუძლებელია, შეფასება ეფუძნება მსგავსი მატერიალური აქტივების ღირებულებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, უსასყიდლოდ მიღებული თანხები განიხილება საწარმოს არასაოპერაციო შემოსავალად.

ძირითადი გაყვანილობის აღჭურვილობის უფასო მიღება:

საბუღალტრო მიზნებისთვის გამოიყენება ქვეანგარიში „უსასყიდლო ქვითრები“ (98-2). შემდეგი ჩანაწერები აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში:

D08 – K98-2 – აღრიცხვაზე მიღებული ძირითადი საშუალებები

D01 – K08 – ექსპლუატაციაში შესული ობიექტები.

D98-2 – K91 – ჩამოიწერება ამორტიზაციის ხარჯები.

ძირითადი საშუალებების მიღება საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით

საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ძირითადი საშუალებები აღირიცხება ორგანიზაციის (სააქციო საზოგადოების) დამფუძნებლების მიერ შეთანხმებული ღირებულებით. საჭიროების შემთხვევაში, მიმართეთ დამოუკიდებელი შემფასებლის მომსახურებას.

დამფუძნებლების შენატანი აისახება ანგარიშის „სანქცირებული კაპიტალი“ (80), ქვეანგარიშის „გამოთვლები საწესდებო კაპიტალში შენატანებისთვის“ (75-1) გამოყენებით.

გაყვანილობა შემდეგია:

D75-1 – K80 – ჩამოყალიბდა დამფუძნებლების დავალიანება

D08 – K75-1 – ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული სახსრები

D01 – K08 – ობიექტი მიღებულია ექსპლუატაციაში.

სტატიის შედეგად, ჩვენ შევაჯამებთ ყველა ტრანზაქციას, რომელიც შესრულებულია საწარმოში ობიექტის ამა თუ იმ ტიპის მიღებისას ერთ ცხრილში.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების მიღებისას:

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის კონცეფცია

ძირითადი საშუალებების ცვეთა - რა არის ეს? რატომ არის საჭირო ამორტიზაცია? რა არის სასარგებლო სიცოცხლე? ამორტიზაციის გაანგარიშების თავისებურებებსა და შესაბამის სააღრიცხვო ჩანაწერებს განვიხილავთ ქვემოთ მოცემულ სტატიაში.

ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციის დროს ხდება ობიექტის თანდათანობითი მოძველება, როგორც მორალური, ასევე ფიზიკური. ნაწილები იწურება, ძალა იკარგება და პროდუქტიულობა მცირდება. შედეგად ხდება სრული ფიზიკური ცვეთა, რის შედეგადაც ხდება ობიექტის რეგისტრაციიდან გაუქმება და მის ადგილას ახალი თანამედროვე მოდელის შეძენა.

არსებობს ასეთი რამ, როგორც სასარგებლო სიცოცხლე - პერიოდი, რომლის დროსაც ობიექტს შეუძლია მთელი სიმძლავრით იმუშაოს და მოიტანოს ეკონომიკური სარგებელი. მთელი ამ პერიოდის განმავლობაში ცვეთა გამოითვლება ძირითადი საშუალებების ღირებულებიდან, რომელიც, არსებითად, წარმოადგენს ამორტიზაციის ერთეულს ფულადი თვალსაზრისით.

რატომ არის საჭირო ამორტიზაცია?

ამორტიზაცია ძალიან მნიშვნელოვანი პროცესია, რომლის წყალობითაც ძირითადი საშუალებების შეძენაზე დახარჯული თანხები ბრუნდება, როგორც წარმოებული პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ნაწილი.

ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან იწყება ამორტიზაციის დაანგარიშების პროცესი. ყოველთვიურად, ამორტიზაციის ხარჯები გამოითვლება და ჩამოიწერება პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებაზე ან გაყიდვის ხარჯებზე (სავაჭრო საწარმოებისთვის). ამრიგად, როდესაც პროდუქტი (საქონელი) გადის გაყიდვაში, მისი ღირებულება მოიცავს წარმოების პროცესში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ღირებულების ნაწილს ამორტიზაციის ოდენობით. ეს თანხები საწარმოს უბრუნდება პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვისა და მყიდველისგან გადახდის მიღების შემდეგ. მიღებული თანხები შეიძლება გამოყენებულ იქნას არსებული ძირითადი საშუალებების გასაუმჯობესებლად (რემონტი, რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია) ან ახალი, უფრო თანამედროვე ობიექტების შესაძენად.

ამორტიზაციის გამოთვლის პროცესი უწყვეტია, გრძელდება თვიდან თვემდე ობიექტის სრულ ამორტიზებამდე, ანუ მანამ, სანამ ძირითადი საშუალებების ღირებულება მთლიანად არ გადაირიცხება წარმოების ღირებულებაზე. ამის შემდეგ, ობიექტი შეიძლება ჩამოიწეროს იმ ანგარიშიდან, რომელშიც ის არის ჩაწერილი (ანგარიში 01 „ძირითადი საშუალებები“). ასევე, ამორტიზაციის დარიცხვა წყდება, როდესაც ობიექტის განკარგვა ხდება საწარმოდან, მაგალითად, მისი გაყიდვის, უსასყიდლო გადაცემის ან ხანდაზმულობისას.

კანონის თანახმად, ამორტიზაცია იწყება ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან და ჩერდება რეგისტრაციიდან მოხსნის თვის მომდევნო თვის 1-ელ დღეს.

ცვეთის დარიცხვა ასევე წყდება, თუ ობიექტი გადაეცემა კონსერვაციას სამ თვეზე მეტი ვადით, ან რეკონსტრუქციაზე (მოდერნიზაციაზე) თორმეტ თვეზე მეტი ვადით.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია დამოკიდებულია ობიექტისთვის დადგენილ სასარგებლო ვადაზე. ამ ვადას ადგენს საწარმო დამოუკიდებლად, ობიექტის ტიპის მიხედვით. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა იხელმძღვანელოთ ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციით, რომლის მიხედვითაც ყველა ობიექტი იყოფა ამორტიზაციის ჯგუფებად. სულ არის 10 ასეთი ჯგუფი, თითოეულს თავისი სასარგებლო ვადა აქვს.

ძირითადი საშუალების მიღებისას ორგანიზაცია კლასიფიკაციის მიხედვით ადგენს, რომელ ჯგუფს მიეკუთვნება მიღებული ძირითადი საშუალება, ირჩევს ამ ჯგუფის შესაბამის სასარგებლო სიცოცხლეს და მასზე დაყრდნობით, შემდგომში ყოველთვიურად ერიცხება ამორტიზაცია.

სასარგებლო ვადა ამორტიზაციის ჯგუფის მიხედვით:

• 1-1-2 წელი
• 2-2-3 წელი
• 3-3-5 წელი
• 4-5-7 წელი
• 5-7-10 წელი
• 6-10-15 წელი
• 7-15-20 წელი
• 8-20-25 წელი
• 9-25-30 წელი
• 10 – 30 წლიდან

ობიექტის მიღებისთანავე დგება გადარიცხვის მიღების მოწმობის დოკუმენტი OS-1, OS-1a ან OS-1b სახით. ინფორმაცია არჩეული სასარგებლო ვადის შესახებ უნდა აისახოს ამ დოკუმენტში.

განცხადებები ამორტიზაციისთვის

ამორტიზაცია არის საქმიანი გარიგება, რომლისთვისაც ჩანაწერი უნდა აისახოს საწარმოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

ამორტიზაციის განთავსება ხდება დოკუმენტის - ამორტიზაციის სახელფასო ფურცლის საფუძველზე.

სააღრიცხვო ანგარიში 02, სახელწოდებით „ამორტიზაცია“, გამიზნულია ამორტიზაციის აღრიცხვისთვის. 02 ანგარიშის კრედიტში გამოთვლილი ამორტიზაციის გამოქვითვები ყოველთვიურად ირიცხება გაყიდვების ან წარმოების სააღრიცხვო ხარჯების ანგარიშებთან შესაბამისობაში.

განთავსება ამორტიზაციისთვის:

D20 (23, 25) K02 – დარიცხულია წარმოებაში გამოყენებული აქტივის ცვეთა;

D26 K02 – დარიცხულია ბიზნეს საჭიროებებისთვის გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა;

D44 K02 – ასახავს სავაჭრო საქმიანობაში გამოყენებულ ძირითად აქტივებზე დარიცხულ ცვეთას.

ამრიგად, ცვეთა გროვდება სესხის ანგარიშზე 02.

ძირითადი აქტივის აღრიცხვიდან ჩამოწერისას 02 ანგარიშზე დაგროვილი მთელი ამორტიზაცია ჩამოიწერება D02 K01 განთავსებით.

ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას დაგროვილი ცვეთა ჩამოიწერება D02 K91/2 განთავსებით.

იმის ცოდნა, რომ ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, რომელშიც ის არის ჩამოთვლილი სადებეტო ანგარიშზე 01, და ცვეთის დარიცხვა 02 სასესხო ანგარიშზე მუშაობის მთელი პერიოდის განმავლობაში, შეგიძლიათ ნებისმიერ დროს გამოთვალოთ ობიექტის ნარჩენი ღირებულება ღირებულების გამოკლებით. სესხი 02 სადებეტო 01 ღირებულებიდან. ნარჩენი ღირებულების ღირებულების ცოდნა სასარგებლოა რიგ შემთხვევებში, მაგალითად, ობიექტის განკარგვისას, გაყიდვისას, ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშებისას.

ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადების გამოთვლის 4 მეთოდი არსებობს:

• ხაზოვანი
• ბალანსის შემცირების მეთოდი
• წარმოებული პროდუქციის პროპორციული ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშება ხაზოვანი მეთოდით

ბუღალტერიაში ამორტიზაციის ხარჯების გამოსათვლელად გამოიყენება 4 მეთოდი.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების მეთოდები:

• ხაზოვანი მეთოდი
• ბალანსის შემცირების მეთოდი
• მეთოდი გამომავალი მოცულობის პროპორციული
• მეთოდი, რომელიც ეფუძნება სასარგებლო სიცოცხლის წლების რაოდენობას

ამორტიზაციის გამოთვლის ამ 4 მეთოდში გამოყენებულია ამორტიზაციის კურსის ცნება - ძირითადი საშუალებების ღირებულების წლიური პროცენტი.

გაანგარიშების საფუძველია ობიექტის საწყისი (ან შემცვლელი) ღირებულება ან ნარჩენი ღირებულება, ეს უკანასკნელი მიიღება საწყისი ღირებულებიდან ამორტიზაციის გამოკლებით. ჩანაცვლებითი ღირებულება არის ძირითადი საშუალებების გადაფასების შედეგად მიღებული ღირებულება, რომელიც შეიძლება იყოს ორიგინალზე მეტი (გადაფასების შემთხვევაში) ან ნაკლები (ამორტიზაციის შემთხვევაში).

ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ადგენს, თუ რომელი გაანგარიშების მეთოდი გამოიყენებს მოცემულ ობიექტს; მისი არჩევანი უნდა იყოს დაფიქსირებული მის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. გარდა ამისა, შერჩეული მეთოდი აისახება ძირითადი საშუალების საინვენტარო ბარათში.

ჯერ უფრო დეტალურად განვიხილოთ ამორტიზაციის ხარჯების გამოთვლის წრფივი მეთოდი. როგორც წესი, უმეტეს შემთხვევაში საწარმოები იყენებენ ამ მეთოდს.

სწორი ხაზის ამორტიზაციის მეთოდი

ეს არის ყველაზე მარტივი და ყველაზე გავრცელებული გაანგარიშების მეთოდი. გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში ცვეთა ჩამოიწერება თანაბარი წილით. ამორტიზაციის გამოთვლა უნდა დაიწყოს იმ თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს, როდესაც ობიექტი მიიღეს აღრიცხვაზე.

ამ მეთოდის გამოყენებით ამორტიზაციის ხარჯების გამოსათვლელად, თქვენ უნდა იცოდეთ ძირითადი აქტივის საწყისი (ან ჩანაცვლების) ღირებულება და ამორტიზაციის ნორმა.

ამორტიზაციის გამოთვლის ფორმულა წრფივი მეთოდით:

A = საწყისი ღირებულება * ამორტიზაციის მაჩვენებელი.

საწყისი ღირებულება არის ღირებულება, რომლითაც ობიექტი აღირიცხება 01 ანგარიშზე.

ამორტიზაციის კოეფიციენტის გამოთვლის ფორმულა:

ნორმა A = 100% / სასარგებლო სიცოცხლე.

შედეგად მიღებული ამორტიზაციის თანხა არის წლიური; ყოველთვიური გამოქვითვის გამოსათვლელად, თქვენ უნდა გაყოთ წლიური ამორტიზაცია 12 თვეზე.

გაანგარიშების მაგალითი ხაზოვანი მეთოდით:

ავტომობილის საწყისი ღირებულება 200 000 ლარია და რეგისტრირებულია 2014 წლის 10 მარტს. სარგებლობის ვადა ითვლება 10 წელი. როგორ გამოვთვალოთ მანქანის ამორტიზაცია?

წლიური A. = 200,000 * (100%/10) = 20,000.

ყოველთვიური A. = 20,000/12 = 1666.67.

ამრიგად, ყოველთვიურად, 2014 წლის 1 აპრილიდან, ცვეთის დარიცხვა უნდა მოხდეს 1666,67 ოდენობით, ამ თანხაზე უნდა განხორციელდეს ყოველთვიური ამორტიზაციის აღრიცხვა - D20 (44) K02.

ამორტიზაციის გამოთვლას წრფივი მეთოდით აქვს მთელი რიგი უპირატესობები არაწრფივებთან შედარებით.

მეთოდი ძალიან მარტივია, ყოველთვიური ცვეთის გადასახადი გამოითვლება ექსპლუატაციის დასაწყისში ერთხელ.

ობიექტის ღირებულება თანაბრად გადადის პროდუქციის (მომსახურების, სამუშაოების) ღირებულებაზე გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში. არაწრფივი მეთოდებით პირველ წლებში ოპერაციული სისტემის ღირებულების უმეტესი ნაწილი ჩამოიწერება, რის გამოც ამ წლებში იზრდება წარმოების ღირებულება. საწარმოებისთვის, რომლებიც გეგმავენ ძირითადი საშუალებების სწრაფად განახლებას, უფრო მოსახერხებელია გამოიყენონ არაწრფივი მეთოდები, მაგრამ თუ აქტივი შეძენილია გრძელვადიანი ექსპლუატაციისთვის და მისი სწრაფი ჩანაცვლება არ იგეგმება, მაშინ უკეთესი და ადვილია ხაზოვანი გამოყენება. ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი.

ამორტიზაციის გაანგარიშება შემცირების ბალანსის მეთოდით

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოთვლის ყველა მეთოდი იყოფა წრფივ და არაწრფივ. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ არაწრფივი გამოთვლის მეთოდს - შემცირების ბალანსის მეთოდს. ამ მეთოდის გამოყენებით ხორციელდება ძირითადი საშუალებების დაჩქარებული ცვეთა. რატომ არის მოსახერხებელი გადახდის ეს მეთოდი? რა შემთხვევებში არის უფრო მომგებიანი მისი გამოყენება? ქვემოთ მოცემულია ამორტიზაციის ხარჯების გაანგარიშების მაგალითი დაჩქარებული მეთოდით.

წრფივი გაანგარიშების მეთოდისგან განსხვავებით, ამორტიზაციის გამოსათვლელად შემცირების ბალანსის მეთოდით, აღებულია ობიექტის ნარჩენი ღირებულება. ნარჩენი ღირებულება გამოითვლება დარიცხული ცვეთის გამოკლებით ობიექტის თავდაპირველი (ან ჩანაცვლების) ღირებულებიდან. ანუ ნარჩენი ღირებულება უდრის სხვაობას 01 ანგარიშის დებეტსა და 02 ანგარიშის კრედიტს შორის.

გარდა ამისა, ეს მეთოდი იყენებს აჩქარების ფაქტორს, რომელსაც ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ადგენს. ეს კოეფიციენტი მიზნად ისახავს დააჩქაროს ობიექტის ღირებულების ჩამოწერა ამორტიზაციის გზით და, შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების შეძენაში ჩადებული სახსრების დაბრუნება.

ძირითადი საშუალებების მიღებისას ობიექტი მიიღება აღრიცხვაზე 01 ანგარიშზე, მომდევნო თვიდან უნდა დაირიცხოს ამორტიზაცია და ყოველთვიური ჩანაწერები ჩატარდეს ამორტიზაციის ხარჯების ჩამოსაწერად (D20 (44) K02).

შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოთვლის ზოგადი ფორმულა:

A = ნარჩენი მნიშვნელობა * ამორტიზაციის მაჩვენებელი * აჩქარების კოეფიციენტი.

ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების მაგალითი დაჩქარებული მეთოდით:

ჩვენ გვაქვს ძირითადი საშუალებები, რომელთა საწყისი ღირებულებაა 200000 და სასარგებლო ვადა 5 წელი. ავიღოთ აჩქარების კოეფიციენტი 2-ის ტოლი.

ამორტიზაციის შემცირების ბალანსის მეთოდით გაანგარიშებისას ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება აჩქარების ფაქტორის გათვალისწინებით.

ნორმა A = 100%*2 / 5 = 40%

მუშაობის 1 წელი:

ნარჩენი მნიშვნელობა (დარჩენილი) = 200,000 – 0 = 200,000.

ყოველთვიური A = 80,000 / 12 = 6666.67

მუშაობის მე-2 წელი:

ოსტ. = 200,000 – 80,000 = 120,000.

წელიწადი. A. = 120,000 * 40% = 48,000.

Ჩვენ ვჭამთ. A. = 48,000 / 12 = 4000

ოსტ. = 200,000 – 80,000 – 48,000 = 72,000.

წელიწადი. A. = 72,000 * 40% = 28,800.

ოსტ. = 200,000 – 80,000 – 48,000 – 28,800 = 43,200.

წელიწადი. A. = 43,200 * 40% = 17,280

როგორც ხედავთ, ექსპლუატაციის ყოველ წელს, ყოველთვიური ამორტიზაციის ხარჯები მცირდება. ძირითადი აქტივის ღირებულების უმეტესი ნაწილი ჩამოიწერება პირველ წლებში. იმისათვის, რომ მთლიანად ჩამოწეროთ ობიექტის ღირებულება, თქვენ უნდა გამოიყენოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლი, რომლის მიხედვითაც, იმ მომენტში, როდესაც ნარჩენი ღირებულება თავდაპირველი ღირებულების 20%-ზე ნაკლებია, ამორტიზაცია ხდება. გამოითვლება, როგორც ნარჩენი ღირებულება გაყოფილი სასარგებლო ვადის დარჩენილი თვეების რაოდენობაზე.

ჩვენს მაგალითში თავდაპირველი ღირებულების 20% არის 40000.

ოსტ. = 200,000 – 80,000 – 48,000 – 28,800 – 17,280 = 25,920, ეს არის ორიგინალური ღირებულების 20%-ზე ნაკლები.

ამიტომ, მომავალში ჩვენ გამოვთვლით ყოველთვიურ ცვეთას ნარჩენი ღირებულების 12-ზე გაყოფით.

Ჩვენ ვჭამთ. A. = 25920 / 12 = 2160.

ამ გამოთვლების შედეგად, ძირითადი აქტივის ობიექტის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება, ნარჩენი ღირებულება იქნება 0-ის ტოლი, ობიექტი შეიძლება ჩამოიწეროს 01 ანგარიშიდან.

როდის არის მომგებიანი შემცირების ბალანსის მეთოდის გამოყენება?

ამორტიზაციის ხარჯების გამოთვლის დაჩქარებული მეთოდი მოსახერხებელია იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციას რაიმე მიზეზით სჭირდება აქტივის რაც შეიძლება სწრაფად ჩამოწერა. ეს ეხება ოპერაციულ სისტემებს, რომლებიც სწრაფად ცვდებიან ან მოძველდებიან და რომელთა შესრულება მნიშვნელოვნად მცირდება გამოყენების პერიოდის გაზრდით.

ასეთი ძირითადი აქტივის მაგალითია კომპიუტერი. ყოველწლიურად უფრო და უფრო ძლიერი მოდელები ჩნდება და ძალიან სწრაფად კომპიუტერი, რომლის მომსახურების ვადა ჯერ არ დასრულებულა, შეიძლება აღარ გაუმკლავდეს დავალებულ ამოცანებს. 2-3 წლის გამოყენების შემდეგ საჭიროა მისი განახლება ან ჩანაცვლება უფრო თანამედროვე მოდელით. აქედან გამომდინარე, აქ მოსახერხებელი იქნება მისი ღირებულების დიდი ნაწილის ჩამოწერა პირველი 1-2 წლის განმავლობაში და დაბრუნებული თანხის გამოყენება კომპიუტერის გასაუმჯობესებლად ან ახლის შესაძენად. ამავდროულად, თქვენ მაინც შეგიძლიათ მოახერხოთ ძველი მოდელის გაყიდვა მისი მომსახურების ვადის ამოწურვამდე. ამ შემთხვევაში გამოდის, რომ დაჩქარებული ამორტიზაციის გამოყენებით კომპიუტერის თითქმის მთელ ღირებულებას დავაბრუნებთ და ძველი მოდელის გაყიდვით მივიღებთ დამატებით მოგებას.

ანუ, თუ ორგანიზაცია გეგმავს ძირითადი საშუალებების სწრაფად განახლებას, მაშინ მისთვის უფრო მომგებიანია დაჩქარებული კლების ბალანსის მეთოდის გამოყენება.

ასევე არსებობს ამორტიზაციის გამოთვლის ისეთი არაწრფივი მეთოდი, როგორიცაა წარმოების მოცულობის პროპორციული მეთოდი და სასარგებლო ვადის წლების ჯამი.

ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამის საფუძველზე

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გაანგარიშების 4 მეთოდი არსებობს. ერთ-ერთი მათგანია ხაზოვანი მეთოდი - ყველაზე გავრცელებული და მარტივი.

დანარჩენი 3 არაწრფივია:

• ბალანსის შემცირების მეთოდი
• ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამის საფუძველზე
• პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) მოცულობის პროპორციული ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი

გავაანალიზოთ ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი სასარგებლო ვადის წლების ჯამის საფუძველზე.

ეს მეთოდი, შემცირების ბალანსის მეთოდთან ერთად, არის ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერის დაჩქარებული გზა. ექსპლუატაციის პირველ წელს ყველაზე დიდი იქნება ყოველთვიური ცვეთა ჩამოწერილი თანხა, ყოველ მომდევნო წელს მცირდება ყოველთვიური ცვეთა.

ზოგიერთ შემთხვევაში, დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდი უფრო მომგებიანია საწარმოსთვის, ვიდრე წრფივი მეთოდი, რომლის დროსაც ცვეთა გამოითვლება თანაბრად მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

გაანგარიშების საფუძველია ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, რომლითაც იგი მიიღება აღრიცხვაზე.

ამორტიზაციის ხარჯების გამოთვლის ფორმულა:

A = ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება * ამორტიზაციის მაჩვენებელი.

ამორტიზაციის ნორმა ყოველი წლისთვის გამოითვლება ცალ-ცალკე და დამოკიდებულია ობიექტისთვის დადგენილ სასარგებლო სიცოცხლეზე, როდესაც იგი მიიღეს აღრიცხვაზე.

ნორმის გამოთვლის ზოგადი ფორმულა:

ნორმა A = სასარგებლო ვადის დასრულებამდე დარჩენილი წლების რაოდენობა / სასარგებლო ვადის წლების რიცხვების ჯამი.

მაგალითად, თუ სასარგებლო ვადა არის 7 წელი, მაშინ გამოითვლება წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი პირველ წელს:

ნორმა A 1 წელს = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. ხოლო მე-2 წელს = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21.4%.

N. ხოლო მე-3 წელს = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17.86%

N. ხოლო მე-4 წელს = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14.3%

სასარგებლო ვადის დარჩენილი წლების განმავლობაში ამორტიზაციის მაჩვენებელი გამოითვლება იმავე პრინციპით, მრიცხველი ყოველწლიურად მცირდება ერთით, მნიშვნელი უცვლელი რჩება.

გაანგარიშების მაგალითი

არის ძირითადი საშუალება, აღრიცხვაზე მიღებული 2014 წლის 10 იანვარს საწყისი ღირებულებით 200 000, მისი სასარგებლო ვადა განისაზღვრება 4 წელი. როგორ გამოვთვალოთ ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადი ამ ძირითადი აქტივისთვის?

პირველ რიგში, აღვნიშნავთ, რომ ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა 2014 წლის იანვარში, რაც ნიშნავს, რომ მასზე ცვეთა დაერიცხება 2014 წლის 1 თებერვლიდან.

ნორმა A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

წლიური A = 200,000 * 40% = 80,000.

ყოველთვიური A = 80,000 / 12 = 6666.67.

ნორმა A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

წლიური A = 200,000 * 30% = 60,000.

ყოველთვიური A = 60,000 / 12 = 5000.

ნორმა A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

წლიური A = 200,000 * 20% = 40,000.

ყოველთვიური A = 40,000 / 12 = 3333.33.

ნორმა A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

წლიური A = 200,000 * 10% = 20,000.

ყოველთვიური A = 20,000 / 12 = 1666.67.

ამრიგად, 4 წლის განმავლობაში, ძირითადი აქტივის ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება ამორტიზაციის გზით.

მეთოდის უპირატესობები და უარყოფითი მხარეები

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ეს მეთოდი დაჩქარებულია. პირველ წლებში ძირითადი აქტივის ღირებულების უდიდესი ნაწილი ჩამოიწერება; ყოველი მომდევნო წლის განმავლობაში მცირდება ამორტიზაციის ხარჯები, სანამ ძირითადი აქტივის ღირებულება სრულად არ ჩამოიწერება.

რა შემთხვევაშია მოსახერხებელი დაჩქარებული ამორტიზაციის მეთოდის გამოყენება?

თუ საწარმო მოელის თავისი ძირითადი საშუალებების სწრაფად განახლებას, მაშინ უმჯობესია გამოიყენოს დაჩქარებული მეთოდი. ამ შემთხვევაში, კომპანიას შეეძლება სწრაფად დააბრუნოს ობიექტის შეძენაზე დახარჯული თანხები ამორტიზაციის ხარჯებით, როგორც საქონლის, პროდუქტების, სამუშაოების და მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ნაწილი.

თუ გამოყენებული აღჭურვილობა სწრაფად ცვდება, მისი პროდუქტიულობა მნიშვნელოვნად იკლებს ექსპლუატაციის ყოველ წელს, ან სწრაფად მოძველდება, მაშინ უმჯობესია გამოიყენოთ დაჩქარებული მეთოდი, მაგალითად, ჩამოწერის მეთოდი, რომელიც ეფუძნება წლების რაოდენობას. სასარგებლო სიცოცხლე. დახარჯული თანხა უფრო სწრაფად დაუბრუნდება საწარმოს და ამ თანხით შესაძლებელი იქნება ახალი ტექნიკის შეძენა.

ამ მეთოდის გარდა, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემცირების ბალანსის მეთოდიც, სადაც კომპანია დამოუკიდებლად იყენებს აჩქარების ფაქტორს და შეუძლია ობიექტში ჩადებული თანხების დაბრუნება ბევრად უფრო სწრაფად.

გარდა ამ უპირატესობებისა, ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერის მეთოდს მისი სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამით ასევე აქვს თავისი ნაკლოვანებები.

უდავო მინუსი არის წარმოებული პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გაძვირება პირველ წლებში, რადგან სწორედ ამ წლებშია ამორტიზაციის ხარჯები მაქსიმალური. ამორტიზაცია შედის თვითღირებულების ფასში, ამიტომ პირველ წლებში წარმოების ღირებულება გადაჭარბებული იქნება, თანდათან მცირდება ყოველწლიურად.

ძირითადი საშუალებების ღირებულების ჩამოწერა წარმოების მოცულობის პროპორციულად

ჩამოწერის მეთოდი პროდუქციის მოცულობის პროპორციულია - ამორტიზაციის გამოთვლის ეს არაწრფივი მეთოდი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ ძირითად აქტივებზე, რომლებისთვისაც დადგინდა მოსალოდნელი პროდუქტიულობა. რა შემთხვევებში არის მოსახერხებელი გაანგარიშების ამ მეთოდის გამოყენება, როგორ გამოვთვალოთ ამორტიზაცია რეალურად წარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად - ამაზე მეტი ქვემოთ.

ზოგადად, ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გამოთვლის 4 მეთოდი არსებობს, რომელთაგან ერთი არის წრფივი და 3 არაწრფივი.

სწორხაზოვან მეთოდს ახასიათებს ერთიანი ცვეთა მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში. როგორც წესი, ეს არის მეთოდი, რომელიც ყველაზე ხშირად გამოიყენება გაანგარიშებისთვის.

სამი არაწრფივი მეთოდი:

• კლებადი ბალანსის მეთოდი არის ცვეთის გამოთვლის დაჩქარებული მეთოდი, რომელიც ხასიათდება ძირითადი აქტივის ღირებულების უმეტესი ნაწილის ჩამოწერით ექსპლუატაციის პირველ წლებში; ყოველი მომდევნო წლის განმავლობაში მცირდება ამორტიზაციის ხარჯები.
• ჩამოწერის მეთოდი, რომელიც დაფუძნებულია სასარგებლო ვადის წლების რიცხვის ჯამზე, ასევე დაჩქარებული მეთოდია.
• ძირითადი აქტივის ღირებულების ჩამოწერის მეთოდი წარმოებული პროდუქციის მოცულობის პროპორციულად. ამორტიზაციის გამოთვლის ამ მეთოდზე უფრო დეტალურად ქვემოთ ვისაუბრებთ; ამ მეთოდის გამოყენებით ამორტიზაციის ხარჯების გამოთვლის მაგალითს მოვიყვანთ.

ამორტიზაციის გამოთვლის ფორმულა გამოშვების მოცულობის პროპორციულად:

როგორც ზემოთ აღინიშნა, მეთოდი გამოიყენება იმ ობიექტებზე, რომლებისთვისაც მწარმოებელმა ადრე დაადგინა მოსალოდნელი წარმოების გამომუშავება - ანუ, თუ ცნობილია სამუშაოს მოცულობა, რომელიც ობიექტმა უნდა დაასრულოს მისი სასარგებლო სიცოცხლის განმავლობაში.

გაანგარიშებისთვის ვიღებთ ძირითადი საშუალების საწყის ღირებულებას, რომელიც ყალიბდება ობიექტის საწარმოში მისვლისას და ექსპლუატაციაში შესვლისას.

გაანგარიშების ზოგადი ფორმულა:

A = საანგარიშო პერიოდისთვის წარმოებული პროდუქციის ფაქტობრივი მოცულობა * ამორტიზაციის მაჩვენებელი

ამორტიზაციის ნორმა = საწყისი ღირებულება / წარმოების სავარაუდო მოცულობა სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ამორტიზაციის გაანგარიშების მაგალითი:

მთავარი სატრანსპორტო საშუალება სატვირთო მანქანაა. მისი საწყისი ღირებულებაა 600,000 რუბლი. დაშვებულია რეგისტრაციისთვის 2014 წლის 20 აპრილს. მწარმოებლის მიერ დადგენილი გარბენი 400000 კმ-ია

Გაანგარიშება:

ნორმა A = 600,000 / 400,000 = 1,5 რუბლი/კმ

ავტომობილზე ცვეთა გამოითვლება ყოველთვიურად, ამიტომ საანგარიშო პერიოდისთვის 1 თვე დაგვჭირდება. ამორტიზაციის გამოთვლას ვიწყებთ 2014 წლის 1 მაისიდან, ანუ ექსპლუატაციაში შესვლიდან მომდევნო თვეში. ამორტიზაცია წყდება ძირითადი საშუალების ღირებულების სრულად ჩამოწერის ან ძირითადი აქტივის გასხვისების შემდეგ.

სატვირთო მანქანის რეალური გარბენი მაისში იყო 1000 კმ.

A = 1000 * 1.5 = 1500 რუბლი.

ივნისის რეალური გარბენი = 4000 კმ.

A = 4000 * 1.5 = 6000 რუბლი.

ივლისის რეალური გარბენი = 5000 კმ.

A = 5000 * 1.5 = 7500 რუბლი.

შემდეგი, მანქანის ამორტიზაცია გამოითვლება ანალოგიურად, ამ თვეში რეალური გარბენის მიხედვით. ჩამოწერა გაგრძელდება მანამ, სანამ ღირებულების სრულად ჩამოწერა არ მოხდება ამორტიზაციის გზით.

თუ ობიექტის ღირებულება მთლიანად ჩამოწერილია, მაგრამ მისი სასარგებლო ვადა არ ამოიწურა, ანუ ძირითადი საშუალება მუშა მდგომარეობაშია, მაშინ ობიექტის შემდგომი გამოყენება შესაძლებელია და ამორტიზაციის დარიცხვა არ არის საჭირო.

როდის არის მოსახერხებელი ღირებულების ჩამოწერის მეთოდის გამოყენება წარმოების მოცულობის პროპორციულად?

ამორტიზაციის გამოთვლის ნებისმიერ მეთოდს აქვს თავისი დადებითი და უარყოფითი მხარეები; ერთ შემთხვევაში მოსახერხებელია გამოანგარიშების ერთი მეთოდის გამოყენება, მეორეში - მეორე.

ამ შემთხვევაში, მოსახერხებელია ობიექტის ღირებულების ჩამოწერა, რაც დამოკიდებულია წარმოებული პროდუქციის მოცულობაზე, როდესაც არსებობს ობიექტის ცვეთა და ცვეთა პირდაპირი დამოკიდებულება მისი მუშაობის სიხშირეზე.

ეს მეთოდი გავრცელებულია ინდუსტრიაში, მაგალითად, სამთო, ან სამგზავრო ან სატვირთო ტრანსპორტისთვის.

როგორიც არ უნდა იყოს არჩეული ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი, ის უნდა აისახოს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ძირითადი საშუალებების გადაფასების პროცედურა

საწყისი ღირებულება, რომლითაც ძირითადი აქტივის ერთეული მიიღება აღრიცხვაზე, შეიძლება რამდენიმე შემთხვევაში შეიცვალოს ექსპლუატაციის დროს. თუ ობიექტის რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზება მოხდა, ასევე გადაფასების დროს. გადაფასების შედეგად მიღებულ ღირებულებას ჩანაცვლებითი ღირებულება დაერქმევა.

რა არის ძირითადი საშუალებების გადაფასება?

გადაფასება არის ძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულების ხელახალი გაანგარიშების პროცესი საბაზრო ფასებთან შესატყვისად. ეს პროცედურა ხელმისაწვდომია მხოლოდ კომერციული საწარმოებისთვის, რომლებიც დამოუკიდებლად განსაზღვრავენ გადაფასების სიხშირეს, აგრეთვე იმ ობიექტებს, რომლებისთვისაც ის განხორციელდება. ძირითადი საშუალებების გადაფასების სიხშირის დადგენისას, უნდა გახსოვდეთ ერთი შეზღუდვა: ის შეიძლება განხორციელდეს არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ წლის ბოლო თვეში. ძირითადი საშუალებების გადაფასებასთან დაკავშირებული ყველა საკითხი უნდა აისახოს საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

გასათვალისწინებელია, რომ თუ ობიექტისთვის დადგენილია ღირებულების გადაანგარიშების გარკვეული სიხშირე და ეს მითითებულია სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებაში, მაშინ ეს სიხშირე უნდა იყოს დაცული და გადაფასება უნდა განხორციელდეს უშეცდომოდ.

როგორ ხდება ძირითადი საშუალებების გადაფასება?

პროცედურა უნდა იყოს დოკუმენტირებული; უნდა იყოს ასახული ყველა საჭირო ჩანაწერი ძირითადი საშუალებების გადაფასებისთვის, რომლებიც დაკავშირებულია მათი ღირებულების ზრდასთან ან შემცირებასთან, გადაანგარიშების შედეგების საფუძველზე.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, გადაფასება ხდება წლის ბოლოს. პროცედურა იწყება ბრძანების გაცემით, სადაც მითითებულია ობიექტები, რომლებისთვისაც უნდა განხორციელდეს გადაფასება. გადაფასების შედეგები (ობიექტის ახალი ფასი და გადაანგარიშებული ამორტიზაცია) უნდა აისახოს ძირითადი საშუალების ობიექტის საინვენტარო ბარათში.

კომერციული საწარმოებისთვის ძირითადი საშუალებების გადაფასების მეთოდს ეწოდება დოკუმენტირებული საბაზრო ფასებით პირდაპირი გადაანგარიშების მეთოდი.

ძირითადი საშუალებების ღირებულება ხელახლა გამოითვლება გადაანგარიშების თარიღის საბაზრო ფასების შესაბამისად. საშუალო საბაზრო ფასის დადგენა შეგიძლიათ როგორც დამოუკიდებლად, ასევე სპეციალისტების ჩართულობით.

ახალი (ჩანაცვლების ღირებულება) აისახება ახალი წლის დასაწყისში.

ღირებულების ზრდა (გადაფასება) ბუღალტრულ აღრიცხვაში აისახება 83 ანგარიშის „დამატებითი კაპიტალის“ კრედიტში 01 ანგარიშის დებეტთან შესაბამისობაში (ჩანაწერი D01 K83).

ღირებულების კლება (markdown) აისახება 91 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ დებეტში 01 ანგარიშის კრედიტთან შესაბამისობაში (შესასვლელი D91/2 K01).

01 ანგარიშის დებეტში ასახულ ხარჯთან ერთად გადაითვლება 02 ანგარიშზე დარიცხული ცვეთაც.

როგორ ხდება ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის გადაფასება?

ამორტიზაციის მაჩვენებელი = (დარიცხული ცვეთა / საწყისი აქტივის ღირებულება) * 100%.

გადაანგარიშებული ამორტიზაცია = ჩანაცვლების მაჩვენებელი * ცვეთა ხარისხი.

გადაფასების შედეგად ცვეთის ზრდა აისახება D83 K02 განთავსებით.

ფასდაკლების შედეგად ცვეთის შემცირება აისახება D02 K91/1 განთავსებით.

სიცხადისთვის, მოდით შევხედოთ ორ მაგალითს: ძირითადი საშუალებების ღირებულების გადაფასება და ამორტიზაცია.

ძირითადი საშუალებების გადაფასება (მაგალითი):

გვაქვს ძირითადი საშუალებები საწყისი ღირებულებით 100000 ობიექტზე ცვეთა დაირიცხა 25000 გადაფასების შედეგად ღირებულება გაიზარდა 110000 რა ჩანაწერები უნდა აისახოს ბუღალტრულ განყოფილებაში?

ოპერაციული სისტემის ღირებულება გაიზარდა - ჩვენ ვხედავთ შეფასების ზრდას.

მოდით ხელახლა გამოვთვალოთ ამორტიზაცია:

აცვიათ კოეფიციენტი = (25,000 / 100,000) * 100% = 25%

A = (110,000 * 25%) / 100% = 27,500.

ანუ გადაფასების შედეგად ძირითადი საშუალების ღირებულება გაიზარდა 10000-ით, ცვეთა გაიზარდა 2500-ით.

განცხადებები გადაფასებისთვის:

10000 – D01 K83 – გაიზარდა ობიექტის ღირებულება დამატებითი შეფასებისას.

2500 – D83 K02 – გადაფასების შედეგად გაიზარდა ობიექტზე დარიცხული ცვეთა.

ძირითადი საშუალებების ცვეთა (მაგალითი):

გვაქვს ობიექტი საწყისი ღირებულებით 100 000 დარიცხული ცვეთა 25 000 ბაზრის ანალიზის დროს დადგინდა ამ ობიექტის საშუალო საბაზრო ფასი - 80 000 როგორ უნდა აისახოს გარიგებები?

ძირითადი აქტივის ღირებულება შემცირდა - ჩვენ ვხედავთ ფასდაკლებას.

მოდით ხელახლა გამოვთვალოთ ამორტიზაცია:

აცვიათ კოეფიციენტი = 25%

A = (80,000 * 25%) / 100% = 20,000

ანუ გადაფასების შედეგად ძირითადი საშუალების ღირებულება შემცირდა 20000-ით, ხოლო დარიცხული ცვეთის ოდენობა შემცირდა 5000-ით.

შეტყობინებები ნიშნებისთვის:

20,000 – D91/2 K01 – ობიექტის ღირებულება შემცირდა მარკირებისას.

5000 – D02 K91/1 – შემცირდა ობიექტზე დარიცხული ცვეთა ფასდაკლების დროს.

ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაცია (ჭარბი და დეფიციტი)

ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაცია არის პროცედურა, რომელიც აუცილებელია ყველა საწარმოსთვის. ინვენტარიზაცია არის ძირითადი საშუალებების რეალური ხელმისაწვდომობისა და მათი მდებარეობის სააღრიცხვო მონაცემებთან შეჯერების პროცესი. ეს მნიშვნელოვანი პროცედურა საშუალებას გაძლევთ გამოავლინოთ შეუსაბამობები ბუღალტრულ და რეალურ მონაცემებს შორის და დაადგინოთ ჭარბი და ნაკლოვანებები.

ინვენტარიზაციის ჩატარების პროცედურა რეგულირდება ქონებისა და ფინანსური ვალდებულებების აღრიცხვის მეთოდოლოგიური ინსტრუქციით.

სანამ ინვენტარის აღებას დაიწყებთ, უნდა მოამზადოთ - შეამოწმეთ შემდეგი პუნქტები:

• ძირითადი საშუალებების დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა და სწორად შევსება: საინვენტარო ბარათები, საინვენტარო წიგნები, ინვენტარი და სხვა დოკუმენტები.
• ძირითადი საშუალებების ტექნიკური დოკუმენტაციის ხელმისაწვდომობა
• დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა იჯარით გაცემული ობიექტებისთვის, ასევე იჯარით

თუ რაიმე დოკუმენტი არ არის ნაპოვნი ან დაზიანებული, ისინი უნდა აღდგეს, მოიპოვონ ან შესრულდეს.

პროცედურის დაწყებამდე ფინანსურად პასუხისმგებელი პირებისგან იღებენ ქვითარს, რომ ყველა ობიექტი დანიშნულების ადგილზეა და აღრიცხულია.

ინვენტარიზაცია შეიძლება განხორციელდეს შემდეგ შემთხვევებში:

• კონტროლის შემოწმება
• ფინანსურად პასუხისმგებელი პირის შეცვლა
• შემდეგი დაგეგმილი შემოწმება და ა.შ.

ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის ჩატარების პროცედურა

ამ პროცედურას თან უნდა ახლდეს შესაბამისი დოკუმენტაცია.

უპირველეს ყოვლისა, გადაწყვეტილება ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის ჩატარების შესახებ ჩაწერილია ინვენტარიზაციის ბრძანებაში. ამ მიზნით, არსებობს ერთიანი ფორმა INV-22. ამ ბრძანებაში მითითებულია, რომელი აქტივები ექვემდებარება შემოწმებას, ადგენს პროცედურის ჩატარების თარიღს, ასევე საინვენტარიზაციო კომისიის შემადგენლობას.

ამ პროცესის განუყოფელი ნაწილია საინვენტარიზაციო კომისიის შექმნა. მასში უნდა შედიოდნენ ბუღალტრული აღრიცხვის დეპარტამენტის წარმომადგენლები, ფინანსურად პასუხისმგებელი პირები, მენეჯმენტის წარმომადგენლები და მესამე პირები, რომლებიც არ არიან საწარმოს თანამშრომლები. შექმნილი კომისიის ფუნქციებში შედის ინვენტარიზაციის პროცესის მონიტორინგი, საჭირო დოკუმენტაციის მომზადება და საბოლოო დასკვნის გაცემა.

როდესაც ბრძანებაში მითითებული თარიღი მოვა, იწყება საწარმოს ძირითადი საშუალებების ხელმისაწვდომობისა და მდგომარეობის შემოწმება.

კომისია ამოწმებს ყველა ობიექტს, შეაქვს ინფორმაცია შემოწმებული ობიექტების შესახებ სპეციალურ ინვენტარიზაციის ჩანაწერებში INV-1 ფორმაში:

• სახელი
• მიზანი
• ინვენტარის ნომერი
• ტექნიკური და ოპერატიული მაჩვენებლები

შენობების, ნაგებობების და მიწის ნაკვეთების ინვენტარიზაციის გაკეთებისას მოწმდება ამ ობიექტების ადგილმდებარეობის დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა ორგანიზაციის საკუთრებაში.

საინვენტარო სიები შედგენილია ორ ეგზემპლარად: ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებისთვის და ფინანსურად პასუხისმგებელი პირისთვის.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის გაკეთებისას ინვენტარიზაცია დგება სამ ეგზემპლარად, ინვენტარის მესამე ვერსია გადაეცემა ობიექტის უშუალო მფლობელს.

ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებისთვისაც გამოვლენილია შეუსაბამობები ინვენტარიზაციის პროცესში, შესატყვისი განცხადებები შედგენილია INV-18 ფორმაში.

შესატყვისი განცხადება ასევე შედგენილია ორ ეგზემპლარად: ბუღალტრული აღრიცხვის თანამშრომლებისთვის, რომლებიც გააკეთებენ აუცილებელ ჩანაწერებს ჭარბი რაოდენობის აღრიცხვისა და დეფიციტის ჩამოწერისთვის და მატერიალურად პასუხისმგებელი პირისთვის.

ობიექტები, რომლებიც ავარიულ მდგომარეობაშია და მათი აღდგენა შეუძლებელია, აისახება ცალკეულ ინვენტარში, სადაც მითითებულია გამოყენების დაწყების თარიღი, ასევე მიზეზი, თუ რატომ არ არის შესაფერისი გამოსაყენებლად.

სარემონტო ობიექტები ასევე აისახება ცალკე; ამ ძირითადი საშუალებებისთვის ივსება დაუმთავრებელი რემონტის ინვენტარიზაციის ანგარიში INV-10 ფორმაში.

ობიექტები, რომლებიც ჩამოთვლილია ორგანიზაციაში, მაგრამ არ ეკუთვნის მას, მაგალითად, პატიმრობაში მყოფი, ცალკე შედარების ფურცლებში შედის.

ყველა საინვენტარიზაციო დოკუმენტი დამოწმებულია ფინანსურად პასუხისმგებელი პირებისა და კომისიის წევრების ხელმოწერებით თავმჯდომარის ხელმძღვანელობით.

ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის საბოლოო შედეგები შეტანილია შედეგების ანგარიშგებაში, ფორმა INV-26.

ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის აღრიცხვა

ინვენტარიზაციის შედეგები ექვემდებარება დაუყოვნებლივ ასახვას საწარმოს სააღრიცხვო ჩანაწერებში. გამოვლენილი ჭარბი და დეფიციტი უნდა აისახოს სააღრიცხვო ჩანაწერების გამოყენებით იმ თვეში, რომელშიც განხორციელდა ინვენტარიზაცია.

ყველა გამოვლენილი ჭარბი და დეფიციტი უნდა იყოს ახსნილი ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების მიერ.

ჭარბი ინვენტარიზაციის დროს (გამოქვეყნება):

ჭარბი არის ნივთები, რომლებიც არ არის აღრიცხული ბუღალტრული აღრიცხვაში.

ინვენტარიზაციის პროცესში გამოვლენილი ნამეტი ირიცხება ძირითადი საშუალებების ანგარიშზე (ანგარიში 01) სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ანგარიშთან შესაბამისობაში (ანგარიში 91). ბუღალტრული აღრიცხვაზე ნამეტის მიღება ხდება 08 ანგარიშის მეშვეობით, ისევე როგორც ძირითადი საშუალებების მიღების შემთხვევაში. ჭარბი მიღების განცხადებები ასე გამოიყურება: D08 K91/1 და D01 K08. ასეთი ძირითადი საშუალებები მიიღება საშუალო საბაზრო ღირებულებით მიმდინარე თარიღისთვის.

დეფიციტის ჩამოწერა მარაგების დათვლის დროს (განცხადებები):

გამოვლენილი დეფიციტი ჩამოიწერება 01 ანგარიშიდან 94-ე ანგარიშის დებეტში „ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან ნაკლოვანებები და დანაკარგები“. ობიექტის გაუქმებისას თქვენ უნდა შეასრულოთ სამი ნაბიჯი:

1 – გამოტოვებულ ობიექტზე დარიცხული ამორტიზაციის ჩამოწერა 02 ანგარიშიდან (ჩაწერა D02 K01/2),

2 – ჩამოიწეროს დაკარგული ობიექტის ორიგინალური ღირებულება 01 ანგარიშიდან (შესვლა D01/2 K01/1),

3 – ჩამოიწეროს დაკარგული ნივთის ნარჩენი ღირებულება 01 ანგარიშიდან (შესაბამ D94 K01/2).

ობიექტის ჩამოწერისთვის საჭიროა 01 ანგარიშზე 2 სუბანგარიშის გახსნა, დაკარგული ობიექტის საწყისი ღირებულება მის დებეტზე გადარიცხვა და დარიცხული ცვეთის კრედიტზე. ამის შემდეგ დადგინდება სასესხო ანგარიშის 01/2 ნარჩენი ღირებულება, რომელიც უნდა ჩამოიწეროს ხარვეზად.

1 – დამნაშავე არ არის გამოვლენილი, ამ შემთხვევაში დეფიციტი ჩამოიწერება როგორც სხვა ხარჯები D91/2 K94 ჩანაწერის გამოყენებით. ამ შემთხვევაში, უნდა არსებობდეს მოძალადეების არყოფნის ან ზიანის ანაზღაურებაზე უარის დამადასტურებელი დოკუმენტური მტკიცებულება.

2 – იდენტიფიცირებულია დამნაშავე, ამ შემთხვევაში დეფიციტი ჩამოიწერება 73 ანგარიშის 2 სუბანგარიშის დებეტზე „ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებისთვის“ D73/2 K94 განთავსებით. შემდეგი, თანამშრომელი ან დეპონირებს ნაკლოვანებას ნაღდი ფულით (შესაბამ D50 K73/2) ან მას აკლდება ხელფასიდან (შემოსვლა D70 K73/2). თუ დაკარგული ნივთის საბაზრო ღირებულება ამოღებულია დამნაშავეს, მაშინ სხვაობა ნაკლოვანების ოდენობასა და საბაზრო ღირებულებას შორის ირიცხება 98-ე ანგარიშზე „გადადებული შემოსავალი“.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაციის დროს:

ძირითადი საშუალებების კონსერვაციაზე გადაცემა

ძირითადი საშუალებების მოთელვა არის ობიექტის ფუნქციონირების შეწყვეტა ნებისმიერი პერიოდის განმავლობაში მისი განახლების შესაძლებლობით. კონსერვაცია არის ღონისძიებების ერთობლიობა, რომელიც მიზნად ისახავს ობიექტის უსაფრთხოების უზრუნველყოფას დიდი ხნის განმავლობაში.

კონსერვაცია შეიძლება იყოს გამოყენებული, თუ ობიექტი უმოქმედოა და რაიმე მიზეზით არ გამოიყენება, და მენეჯმენტმა შეიძლება გადაწყვიტოს, რომ უფრო მომგებიანი იქნება ობიექტის მოთელვა საჭირო პერიოდის განმავლობაში, რითაც უზრუნველყოფილი იქნება შესანარჩუნებლად სათანადო პირობები.

ძირითადი საშუალების შენახვის ვადა არ შეიძლება იყოს სამ თვეზე ნაკლები.

ცვეთის დარიცხვა არ ხდება მთვრალი აქტივებისთვის. ამორტიზაცია უნდა შეწყდეს კონსერვაციაზე გადასვლის თვის მომდევნო პირველი თვიდან.

თუ დადგა სიტუაცია, რომ ობიექტი გამორთულია 3 თვეზე ნაკლებ დროში, მაგალითად, 2 თვის შემდეგ, მაშინ ამ 2 თვის განმავლობაში ამორტიზაცია უნდა გამოითვალოს.

ძირითადი საშუალებების კონსერვაციაზე გადაცემის პროცედურა

კონსერვაციისთვის მომზადების საწყის ეტაპზე ტარდება ძირითადი საშუალებების ინვენტარიზაცია, მოწმდება ობიექტების რეალური ხელმისაწვდომობა სააღრიცხვო მონაცემებით. ინვენტარიზაცია აუცილებელია ძირითადი საშუალებების იდენტიფიცირებისთვის, რომლებიც ამჟამად არ გამოიყენება. ეკონომიკურად უფრო მომგებიანია ასეთი ობიექტების კონსერვაციაზე გადატანა, რითაც მათი უსაფრთხოების უზრუნველყოფა.

კონსერვაციაზე გადაყვანის პროცედურა ხორციელდება სპეციალურად ამ მიზნით შექმნილი კომისიის დახმარებით. კომისიაში შეიძლება შედიოდნენ საწარმოს თანამშრომლები, მმართველი გუნდის წარმომადგენლები და ა.შ. კომისია ადგენს უმოქმედო ობიექტების სიას, ამოწმებს მათ, იღებს გადაწყვეტილებას ძირითადი საშუალებების მოთელვის თაობაზე, ადგენს ნათესაობის პერიოდს და ადგენს საჭიროებებს. დოკუმენტაცია.

უპირველეს ყოვლისა, საწარმოს ხელმძღვანელი ადგენს კონსერვაციის ორდერს, რომელიც შეიცავს გამოუყენებელი ობიექტების ჩამონათვალს. ბრძანება შედგენილია ნებისმიერი ფორმით.

კიდევ ერთი მთავარი დოკუმენტი არის ობიექტის კონსერვაციის აქტი, რომელსაც ადგენენ და ხელს აწერენ კომისიის წევრები. ვინაიდან სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტს არ აქვს დადგენილი აქტის სტანდარტული ფორმა, ორგანიზაცია თავად ავითარებს აქტის ფორმას მისი საჭიროებების შესაბამისად.

აქტის ფორმის დადგენისას საჭიროა გარკვეული წესების დაცვა და ფორმაში საჭირო დეტალების შეტანა. როგორც წესი, კონსერვაციის აქტი შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

• ნომერი და თარიღი
• ობიექტის დასახელება, მისი დანიშნულება
• ძირითადი საშუალების საინვენტარო ნომერი
• საწყისი ღირებულება (ან ჩანაცვლების ღირებულება, თუ განხორციელდა გადაფასება)
• Ნარჩენი ღირებულება
• დარიცხული ცვეთა
• Სასარგებლო ცხოვრება
• კონსერვაციაზე გადაყვანის მიზეზები
• ძირითადი საშუალების შენახვის ვადა

მას შემდეგ რაც კომისიის წევრები ხელს აწერენ აქტს, იგი დასამტკიცებლად ეგზავნება მენეჯერს.

თქვენ შეგიძლიათ გააკეთოთ ჩანაწერი ინვენტარიზაციის ბარათებზე ობიექტის კონსერვაციაში გადატანის შესახებ; ამის გაკეთება უფრო მოსახერხებელია მე-4 განყოფილებაში.

მას შემდეგ, რაც ობიექტი ამოღებულია მთვრალი მდგომარეობიდან, ამორტიზაციის გამოთვლა უნდა გაგრძელდეს და მისი სასარგებლო ვადა გაგრძელდება მისი დაშლის ხანგრძლივობის განმავლობაში. ამორტიზაციის გამოთვლა უნდა დაიწყოს ხელახალი გახსნის თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს.

აქტივების კონსერვაციის აღრიცხვა

ძირითადი საშუალებების ობიექტები აღრიცხვაზე მიიღება 01 ანგარიშის დებეტზე. ძირითადი საშუალების კონსერვაციისთვის გადაცემისას იხსნება ცალკე სუბანგარიში „ძირითადი საშუალებები კონსერვაციისთვის“ 01 ანგარიშზე. მოთუშული ობიექტი გადატანილია იქ D01.OS გაყვანილობის საშუალებით K01.OS-ის ფუნქციონირების შესანარჩუნებლად.

დეპრესიის დროს ხდება საპირისპირო გაყვანილობა.

კონსერვაციის ხარჯები:

ობიექტის კონსერვაციისთვის მომზადებისა და გრძელვადიან შესანახად გადატანისას წარმოიქმნება გარკვეული ხარჯები, რომლებიც მხედველობაში მიიღება როგორც სხვა ხარჯები 91/2 ანგარიშის დებეტში. ხარჯები ასევე შეიძლება წარმოიშვას როგორც დაცლისას, ასევე შენახვის დროს.

განთავსება OS-ის კონსერვაციის ხარჯების ჩამოწერისთვის: D91/2 K20 (23, 10, 70 და ა.შ.).

ძირითადი საშუალებების შეკეთება

ძირითადი საშუალებების შეკეთება შეიძლება საჭირო გახდეს ნებისმიერ დროს. აღჭურვილობა სამუდამოდ არ ძლებს და შეიძლება დაზიანდეს ან გაფუჭდეს. თუ აღჭურვილობის აღდგენა შეუძლებელია, მაშინ ის უნდა ჩამოიწეროს, მაგრამ თუ ობიექტის ოპერატიული თვისებები შეიძლება აღდგეს, მაშინ რემონტი ტარდება.

რემონტი თუ რეკონსტრუქცია?

ობიექტის აღდგენა შეიძლება განხორციელდეს ორი გზით: მიმდინარე რემონტი და კაპიტალური რემონტი (რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია). ეს ორი ცნება ზოგჯერ ერთმანეთში აირია ან განიხილება ერთსა და იმავე პროცესად. თუმცა, ძირითადი საშუალებების მიმდინარე და ძირითადი რემონტის სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვა განსხვავებულია. მნიშვნელოვანია გადაწყვიტოს საწყის ეტაპზე, როგორ აღდგება ობიექტი: გარემონტდება ან რეკონსტრუქცია.

რუტინული რემონტის ჩატარებისას აღდგება ობიექტის თვისებები და მახასიათებლები, რომლებიც იყო ავარიამდე. ანუ ძირითადი საშუალების ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები არ იცვლება, აღმოიფხვრება მხოლოდ წარმოშობილი ხარვეზები ან ტარდება პრევენციული სამუშაოები ამ ხარვეზების თავიდან ასაცილებლად. ანუ რემონტი მიზნად ისახავს, ​​პირველ რიგში, ძირითადი საშუალების სტანდარტული საოპერაციო მდგომარეობის შენარჩუნებას. სარემონტო ხარჯები ჩამოიწერება როგორც ხარჯები მიმდინარე საგადასახადო პერიოდში.

ძირითადი რემონტის განხორციელებისას (რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზაცია) ობიექტის მახასიათებლები უმჯობესდება, ის ხდება უკეთესი, უფრო ძლიერი, უფრო პროდუქტიული, უფრო თანამედროვე. ცვლილებები უფრო გლობალურია და ზოგადად, ობიექტის ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების გაუმჯობესებით ხასიათდება. ამავდროულად, ძირითადი რემონტის ყველა ხარჯი ზრდის ქონების საწყის ღირებულებას.

ანუ, ხარჯების აღრიცხვის მექანიზმი ორივე შემთხვევაში ფუნდამენტურად განსხვავებულია; იმისათვის, რომ მომავალში საგადასახადო ორგანოს არ ჰქონდეს ზედმეტი კითხვები, აუცილებელია მკაფიოდ განისაზღვროს რა ტიპის სამუშაოები ტარდება ობიექტზე. და სადაც ხარჯები უნდა მიეწეროს.

ძირითადი საშუალებების შეკეთების ღირებულების აღრიცხვა (გაყვანილობა)

სარემონტო სამუშაოები შეიძლება განხორციელდეს ან თავად საწარმოს მიერ, ან მესამე მხარის კონტრაქტორების მონაწილეობით, რომლებთანაც დადებულია ხელშეკრულება. პირველ შემთხვევაში, რემონტის ჩატარების მეთოდს ეწოდება ეკონომიკური, მეორეს - კონტრაქტი.

იმისდა მიხედვით, თუ როგორ ირჩევს ორგანიზაცია თავისი აქტივების შეკეთებას, ხარჯები გარკვეულწილად განსხვავდება.

როგორიც არ უნდა იყოს ხარჯების წყარო, ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები მიეკუთვნება პროდუქციისა და საქონლის ღირებულების ზრდას.

განცხადებები დამოუკიდებლად შესრულებული რემონტის ხარჯების ჩამოწერისთვის:

• D 23 K10 – განთავსება სარემონტო სამუშაოებისთვის საჭირო მასალების საწყობიდან ჩამოსაწერად
• D23 K70 – დაწესებულების რემონტში ჩართული მუშაკების სახელფასო განცხადების განთავსება
• D23 K69 – ჩანაწერი სადაზღვევო პრემიის გამოსათვლელად დაწესებულების რემონტით დაკავებული მუშაკების ხელფასებიდან.
• D20 K23 – სარემონტო ხარჯები შედის წარმოების ხარჯებში

განცხადებები ხელშეკრულებით შესრულებული რემონტის ხარჯების ჩამოწერისთვის:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – ჩანაწერი შესრულებული სამუშაოს ღირებულების საწარმოო საწარმოების წარმოების ღირებულებაზე მიწერისთვის (სავაჭრო საწარმოების გაყიდვის ხარჯებში)
• D19 K60 – დღგ გამოიყოფა კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებიდან
• D68.დღგ K19 – დღგ იგზავნება ანაზღაურებისთვის ბიუჯეტიდან
• D60 (76) K50 (51) – ანაზღაურება კონტრაქტორზე შესრულებული სამუშაოსთვის

რეზერვი ძირითადი საშუალებების შეკეთებისთვის ბუღალტრულ აღრიცხვაში (ჩანაწერები)

მსხვილი საწარმოები, რომლებისთვისაც რემონტი ხშირია ექსპლუატაციაში ან/და რემონტის ხარჯები მნიშვნელოვანი, ქმნიან სპეციალურ რეზერვს წინასწარ. ძირითადი საშუალებების შეკეთების რეზერვის შექმნა ხდება ეტაპობრივად, თვიდან თვემდე. აღრიცხვაში ამისთვის გამოიყენება ანგარიში 96 „რეზერვი სამომავლო ხარჯებისთვის“. სარემონტო რეზერვის ფორმირება ხდება სასესხო ანგარიშზე 96 წარმოების ღირებულებაში გარკვეული თანხების თანდათანობით ჩართვის გზით.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების შეკეთების რეზერვის შესაქმნელად: D20 (23, 25, 26) K96.

როდესაც არის ობიექტის შეკეთების საჭიროება, ხდება განთავსება რეზერვიდან ხარჯების ჩამოსაწერად: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

რეზერვში დაკლებული ყოველთვიური თანხა განისაზღვრება შეკეთების წლიური ღირებულების 1/12-ის სახით ხარჯთაღრიცხვის მიხედვით.

თუ ჩამოყალიბებული რეზერვის ოდენობა საკმარისი არ არის სარემონტო სამუშაოების ჩასატარებლად, მაშინ დაკარგული თანხების მიღება შესაძლებელია რეზერვში დამატებითი სახსრების გამოკლებით (შესატვირთი D20 K96), ან ამ დანახარჯების წარმოების ღირებულებაზე მიკუთვნებით (ჩანაწერი D20). K10, 70, 60).

თუ ჩამოყალიბებული რეზერვის ოდენობა აღემატებოდა რემონტის წლიურ ხარჯებს, მაშინ სესხზე დარჩენილი თანხები ჩამოიწერება ორგანიზაციის შემოსავალში D96 K91/1 განთავსებით.

წლის ბოლოს 96 ანგარიშზე ნაშთი არის 0.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია

ძირითადი საშუალებების გამოყენების პროცესში, აღჭურვილობა შეიძლება დაიშალოს, დაკარგოს საოპერაციო თვისებები და მორალურად და ფიზიკურად მოძველდეს. ძირითადი საშუალებების თვისებებისა და მახასიათებლების აღსადგენად, რემონტი ხორციელდება. თუ სარემონტო სამუშაოების პროცესში ობიექტი გაუმჯობესდა, ის გახდება უფრო ფუნქციონალური, ეფექტური, ანუ ზოგადად გაუმჯობესდა მისი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები, მაშინ ეს აღარ იქნება მხოლოდ რემონტი, არამედ რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზაცია.

განსხვავება რეკონსტრუქციასა და შეკეთებას შორის

მნიშვნელოვანია გავიგოთ განსხვავებები ძირითადი საშუალებების რუტინულ მოვლა-პატრონობასა და მოდერნიზაციას ან რეკონსტრუქციას შორის. ხარჯების აღრიცხვის მექანიზმი ორივე შემთხვევაში განსხვავებულია, ამიტომ საწყის ეტაპზე აუცილებელია განისაზღვროს, როგორ აღდგება ძირითადი საშუალება.

სარემონტო პროცესის დროს აღდგება ობიექტის ფუნქციები და თვისებები, რაც მათ ჰქონდათ მუშაობის საწყის ეტაპზე, ანუ ობიექტი არ ხდება იმაზე უკეთესი, ვიდრე იყო. უბრალოდ შეკეთება ავარია და დაზიანება.

თუ სარემონტო სამუშაოების განხორციელების, აღჭურვილობის ნაწილებისა და კომპონენტების შეცვლის პროცესში, ძირითადი საშუალება გახდა უფრო ძლიერი, უფრო ფუნქციონალური, გაიზარდა მისი პროდუქტიულობა და გაუმჯობესდა განლაგება (უძრავი ქონებისთვის), მაშინ ეს უკვე მოდერნიზაციაა. და რეკონსტრუქცია. და ხარჯები სხვაგვარად უნდა იქნას გათვალისწინებული.

შენარჩუნების ხარჯები შედის წარმოების ან გაყიდვის ხარჯებში. მოდერნიზაციის, რეკონსტრუქციის, დასრულების და დამატებითი აღჭურვილობის ხარჯები ზრდის OS-ის საწყის ღირებულებას.

ასე რომ, მოდერნიზაციას ახასიათებს პროდუქტიული სიმძლავრის მატება, ძირითადი საშუალებების საბალანსო ღირებულების და სასარგებლო ვადის მატება და ამორტიზაციის პარამეტრების ცვლილებით.

ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) აღრიცხვა

მთავარი მახასიათებელი, რომელიც განასხვავებს რეკონსტრუქციას რემონტისაგან, არის ობიექტის ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების გაუმჯობესება. ეკონომიკური თვალსაზრისით, ძირითადი აქტივი უფრო მომგებიანი ხდება ექსპლუატაციისთვის. რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) პროცესში შესაძლოა აღმოჩნდეს ობიექტის ახალი თვისებები და ფუნქციები.

დოკუმენტირება:

თუ საწარმო გადაწყვეტს გააუმჯობესოს ძირითადი აქტივი მისი მოდერნიზაციით, მაშინ მენეჯერი გამოსცემს ბრძანებას (ინსტრუქციას), რომელშიც ის ადგენს, რომელ ობიექტს ექვემდებარება ძირითადი რემონტი, რა ვადებია სამუშაოსთვის და ნიშნავს პასუხისმგებელ პირებს.

ივსება დეფექტური განცხადება OS ობიექტისთვის, სადაც მითითებულია მოდერნიზაციის საჭიროების მიზეზი.

თუ სამუშაო შესრულებულია კონტრაქტით, მაშინ კონტრაქტორთან იდება ხელშეკრულება, რომელიც აღწერს სამუშაოს ვადებს, ასევე მოცემულია ჩამონათვალს, თუ რა უნდა გაკეთდეს. შედგენილია ხარჯთაღრიცხვა და ტექნიკური დოკუმენტაცია.

OS გადადის მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციისთვის შიდა გადაადგილების ინვოისის საფუძველზე (ფორმა OS-2). ეს ფორმა გაიცემა იმ შემთხვევაში, თუ OS შეკეთდება თავად ორგანიზაციის მიერ. თუ ამაში ჩართულია მესამე მხარე, მაშინ გამოიყენება გადაცემის და მიღების აქტი OS-1.

მოდერნიზებული, რეკონსტრუქციული ობიექტი მიიღება აღრიცხვაში მიღების მოწმობის საფუძველზე OS-3 ფორმაში.

ინფორმაცია ძირითადი რემონტისა და მასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ აისახება ობიექტის ინვენტარიზაციის ბარათში.

ხარჯების აღრიცხვის ჩანაწერები:

მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის ყველა ხარჯი მიეკუთვნება ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ზრდას.

ისევე, როგორც საწარმოს მიერ აქტივის მიღებისას, შესრულებული სამუშაოს ყველა ხარჯი გროვდება 08 ანგარიშის დებეტში, რის შემდეგაც ისინი გადაირიცხება 01 ანგარიშის დებეტში.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების საკუთარი მოდერნიზაციის (რეკონსტრუქციის) დროს:

• D08 K10 – ჩამოიწერეს მოდერნიზაციის (რეკონსტრუქციისთვის) საჭირო მასალები
• D08 K70 – ხელფასები, რომლებიც ერიცხება რეკონსტრუქციის პროცესში ჩართულ თანამშრომლებს
• D08 K69 – დაზღვევის პრემია გამოითვლება ამ თანამშრომლების ხელფასიდან
• D08 K23 – ჩამოიწერება დამხმარე წარმოების ხარჯები
• D01 K08 – ძირითადი საშუალებების ღირებულება გაიზარდა მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის ხარჯების ოდენობით.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) დროს ხელშეკრულებით:

• D08 K60 (76) - ასახავს მესამე მხარის ორგანიზაციების მუშაობის ღირებულებას
• D19 K60 (76) – დღგ გამოიყოფა შესრულებული სამუშაოს ღირებულებიდან
• D01 K08 – ძირითადი საშუალებების ღირებულება გაიზარდა გათვალისწინებული ხარჯების ოდენობით

ძირითადი საშუალებების ღირებულების მატებასთან ერთად, გაიზრდება ყოველთვიური ამორტიზაციის გამოქვითვაც; ეს მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ამორტიზაციის გაანგარიშებისას.

ასევე უნდა აღინიშნოს, რომ OS ობიექტის ტექნიკური და ეკონომიკური ინდიკატორების გაუმჯობესებასთან დაკავშირებით, შეიძლება გაიზარდოს სასარგებლო სიცოცხლე. ამის საჭიროებას განსაზღვრავს ორგანიზაციის ხელმძღვანელობა და კომისია, რომელიც აკონტროლებს მოდერნიზაციის (რეკონსტრუქციის) პროცესს.

საწარმოდან ძირითადი საშუალებების გასხვისება

ძირითადმა აქტივმა შეიძლება დატოვოს საწარმო რამდენიმე გზით და სხვადასხვა მიზეზის გამო. ობიექტი შეიძლება გაიყიდოს, გადასცეს, შეიტანოს სხვა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში, ან ჩამოიწეროს მორალური ან ფიზიკური ცვეთა გამო. ჩვენ გავაანალიზებთ ძირითადი საშუალების გასხვისების თითოეულ მეთოდს, როგორ ხდება ობიექტის რეგისტრაციიდან გაუქმება და რა ჩანაწერები უნდა განხორციელდეს ძირითადი აქტივის ჩამოწერისთვის ბუღალტერმა თითოეულ შემთხვევაში.

ძირითადი საშუალებების ჩამოწერა ფიზიკური ან მორალური ცვეთა და გაფუჭების შედეგად

თუ ძირითადი აქტივი ფიზიკურად არის გაცვეთილი, მისი სასარგებლო ვადა ამოიწურა, ის მოძველებულია ან იმდენად დაზიანებულია, რომ მისი შემდგომი გამოყენება შეუძლებელია, მაშინ უნდა ჩამოიწეროს, ანუ გაუქმდეს რეგისტრაცია.

OS-ის ჩამოწერამდე აუცილებელია მისი მდგომარეობის შეფასება, მისი შემდგომი მუშაობის შესაძლებლობა ან შეუძლებლობა. ამ შეფასებას სპეციალური კომისია ახორციელებს. თუ კომისია გადაწყვეტს ობიექტის ჩამოწერას, მაშინ მენეჯერი გამოსცემს ბრძანებას ძირითადი აქტივის ჩამოწერის აუცილებლობის შესახებ. ამ შემთხვევაში, ჩამოწერის აქტი დგება OS-4, OS-4a ან OS-4b ფორმით, რომლის საფუძველზეც ბუღალტერი აკეთებს ჩანაწერებს ძირითადი საშუალების რეგისტრაციიდან მოხსნის შესახებ და აკეთებს შენიშვნას ჩამოწერის შესახებ. საინვენტარო ბარათში OS-6, OS-6a ან OS-6b.

როდესაც აქტივი განკარგულია ამ გზით, მისი ნარჩენი ღირებულება ჩამოიწერება 01 ანგარიშიდან, რომელზეც ობიექტი არის ჩამოთვლილი. ნარჩენი ღირებულება გამოითვლება დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობის საწყისი (ჩანაცვლების) ღირებულების გამოკლებით. საწყისი - ეს არის ღირებულება, რომლითაც ძირითადი აქტივი მიიღეს აღრიცხვაზე 01 ანგარიშზე მიღებისთანავე. ჩანაცვლებითი ღირებულება არის გადაფასების შედეგად მიღებული ღირებულება. დარიცხული ცვეთა – აღებულია ყველა დაგროვილი ამორტიზაციის ხარჯი ჩამოწერის თარიღისთვის, რომელიც აღირიცხება სესხის ანგარიშზე 02.

ძირითადი საშუალებების ჩამოწერის პროცედურა შემდეგია:

1. 01 ანგარიშზე იხსნება დამატებითი სუბანგარიში 2 „ძირითადი საშუალებების გასხვისება“. ამ შემთხვევაში, ქვეანგარიში 1 მოიცავს ოპერაციულ სისტემებს
2. განთავსება ხდება ორიგინალის (გამოცვლის) ღირებულების ჩამოსაწერად: D01/2 K01/1
3. კეთდება ჩანაწერი დარიცხული ამორტიზაციის ჩამოსაწერად: D02 K01/2
4. 2 სუბანგარიშზე ჩამოყალიბდა ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება (სხვაობა დებეტსა და კრედიტს შორის), რომელიც ჩამოიწერება როგორც სხვა ხარჯები D91/2 K01/2 განთავსებით.

თუ ობიექტი მთლიანად ამორტიზებულია, მისი სასარგებლო ვადა ამოიწურა, მაშინ ნარჩენი ღირებულება იქნება 0-ის ტოლი (2 სუბანგარიშის 01 ანგარიშის დებეტი უდრის მის კრედიტს).

ძირითადი საშუალებების ჩამოწერის ხარჯები, მაგალითად, დემონტაჟი, ასევე ჩამოიწერება როგორც სხვა ხარჯები (დ91/2 კ70, 69, 76).

ნაწილები, სათადარიგო ნაწილები, მასალები, რომლებიც დარჩენილია ოპერაციული სისტემის დემონტაჟის შემდეგ და ექვემდებარება შემდგომ გამოყენებას, აღირიცხება საშუალო საბაზრო ღირებულებით, როგორც მატერიალური აქტივები (D10 K91/1).

ჩამოწერის შედეგების მიხედვით 91-ე ანგარიშზე ყალიბდება ფინანსური შედეგი, მოგების შემთხვევაში ხდება D91/9 K99 განთავსება, ზარალის შემთხვევაში აისახება D99 K91/9 განთავსება.

განცხადებები ძირითადი აქტივის ჩამოწერისას:

ძირითადი საშუალებების გაყიდვა

თუ ჩამოწერის შედეგად გასხვისება ფორმალიზებულია ჩამოწერის აქტით, მაშინ ძირითადი აქტივის გაყიდვის გზით გასხვისება ფორმდება მიღებისა და გადაცემის მოწმობით, ფორმა OS-1, OS-1a, OS-1b.

თუ საწარმოსთვის ძირითადი საშუალებების გაყიდვა იზოლირებული შემთხვევაა და არ წარმოადგენს საქმიანობის ჩვეულებრივ სახეობას, მაშინ გაყიდვასთან დაკავშირებული შემოსავალი და ხარჯები აისახება 91-ე ანგარიშზე (საქონლის გაყიდვისგან განსხვავებით, რომელიც აისახება ანგარიშზე. 90 "გაყიდვები").

ძირითადი აქტივის მესამე პირზე გაყიდვისას, ობიექტის ნარჩენი ღირებულება ჩამოიწერება იმავე გზით, განთავსებით:

D01/2 K01/1 – ჩამოიწერა ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება,

D02 K01/2 – ჩამოიწერება ამ ძირითადი საშუალების ცვეთა.

D91/2 K01/2 – ჩამოიწერა გასაყიდად განკუთვნილი ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება.

D91/2 K70 (69, 76) – ასახულია დაკავშირებული ხარჯები.

ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აისახება 91-ე ანგარიშის კრედიტში პირველ ქვეანგარიშზე, განთავსება ასე გამოიყურება:

D62 (76) K91/1 – ასახულია შემოსავალი ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან.

ძირითადი საშუალების გაყიდვა არის დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაცია. ფასი, რომლითაც ქონება იყიდება მყიდველზე, უნდა შეიცავდეს დამატებული ღირებულების გადასახადს. დღგ-ს თანხა აისახება D91/3 K68.nds გამოქვეყნებით.

გაყიდვის შედეგებიდან გამომდინარე, 91-ე ანგარიშზე ყალიბდება ფინანსური შედეგი, რომელიც აისახება ერთ-ერთ პოსტში:

D99 K91/9 – აისახება ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული ზარალი (თუ ხარჯები აჭარბებს შემოსავალს).

D91/9 K99 – ძირითადი საშუალებების რეალიზაციიდან მიღებული მოგება აისახება (თუ რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი გადააჭარბა ხარჯებს).

განცხადებები ძირითადი აქტივის გაყიდვისას:

ძირითადი საშუალებების უფასო გადაცემა (დონაცია)

ძირითადი საშუალების შემოწირულობა გაყიდვის ტოლფასია, შესაბამისად ძირითადი საშუალებების გასხვისების მექანიზმი გაყიდვის მსგავსია.

ანალოგიურად, ნარჩენი ღირებულება ჩამოიწერება 91/2 ანგარიშის დებეტზე. ეს მოიცავს ყველა დაკავშირებულ ხარჯს.

ვინაიდან ობიექტი უსასყიდლოდ გადადის, ამ შემთხვევაში შემოსავალი არ იქნება. თუმცა, დღგ უნდა იყოს დარიცხული. დღგ გამოითვლება გადაცემის თარიღისთვის ძირითადი აქტივის საშუალო საბაზრო ღირებულების საფუძველზე.

საჩუქრიდან მიღებული ზარალი აისახება D99 K91/9 განთავსებით.

განცხადებები ძირითადი საშუალებების უსასყიდლო გადაცემისთვის:

ძირითადი საშუალებების შენატანი სხვა საწარმოს საწესდებო კაპიტალში

განვიხილოთ ძირითადი საშუალებების განკარგვის კიდევ ერთი გზა - მისი დამატება სხვა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში. გადაცემა ასევე ფორმალიზებულია მიღებისა და გადაცემის აქტით.

ძირითადი საშუალებების შენატანი საწესდებო კაპიტალში ითვლება საწარმოს ფინანსურ ინვესტიციად დივიდენდების სახით შემოსავლის მიღების მიზნით, ამიტომ ამ ოპერაციის ასახვისთვის გამოიყენება ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“.

თავდაპირველად, განთავსება ხდება თავდაპირველი ღირებულებისა და ამორტიზაციის ჩამოსაწერად: D01/2 K01/1 და D02 K01/2.

ძირითადი საშუალებების სხვა საწარმოზე გადაცემის განთავსება აქვს ფორმა: D76 K01/2, რომელიც ხორციელდება ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების ოდენობით.

ამ შემთხვევაში საწესდებო კაპიტალში შენატანზე ყალიბდება დავალიანება, რაც აისახება D58 K76 განთავსებით.

არ არის საჭირო ძირითადი საშუალებების ღირებულებაზე დღგ-ს დარიცხვა, ვინაიდან ეს ოპერაცია არ არის გათანაბრებული გაყიდვასთან, არამედ ითვლება საწარმოს ინვესტიციად.

განცხადებები სხვა საწარმოს კაპიტალში ძირითადი აქტივის დამატებისას:

ძირითადი საშუალებების გაქირავება

ძირითადი საშუალებების დროებით სარგებლობაში გადაცემისას ერთი ორგანიზაციიდან მეორეზე, საჭირო ხდება ობიექტების იჯარის აღრიცხვა როგორც მეიჯარისგან, ასევე მოიჯარისგან.

ქონების გადაცემა ხდება იჯარის ხელშეკრულების საფუძველზე, რომელშიც მითითებულია მხარეთა (მოქირავნე და მოიჯარე) დეტალები, აგრეთვე ქონების გადაცემის ვადა. ძირითადი საშუალებების 12 თვეზე ნაკლები ვადით გადაცემისას ვაკვირდებით მოკლევადიან იჯარას, 12 თვეზე მეტი ვადით – გრძელვადიან იჯარას. ხელშეკრულებაში ასევე შეიძლება აისახოს იჯარით აღებული ქონების საკუთრებაში გადაცემის შესაძლებლობა და მიუთითოს ის პირობები, რომლითაც ეს შესაძლებელია.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა უნდა აწარმოოს გარიგების ორივე მხარეს. განცხადებების დახმარებით მეიჯარე ასახავს ნივთის ქირავნობით გადაცემას, მოიჯარე კი მათ მიღებას. მოდით გაერკვნენ, თუ რა სააღრიცხვო ჩანაწერები უნდა ასახავდეს ძირითადი საშუალებების იჯარას ორივე მხარეს.

მეიჯარისგან ძირითადი საშუალებების იჯარის აღრიცხვა

ძირითადი აქტივის ობიექტის, მაგალითად, აღჭურვილობის მფლობელს უფლება აქვს გადასცეს ეს აღჭურვილობა სხვა ორგანიზაციას დროებით სარგებლობაში. ეს შეიძლება იყოს იზოლირებული შემთხვევა, ან შესაძლოა ორგანიზაცია სპეციალიზირებულია ქონების გაქირავებაში და მისთვის ასეთი ოპერაცია ნორმალური საქმიანობაა.

მოდით შევხედოთ ორივე შემთხვევას, რადგან ხარჯებისა და შემოსავლების აღრიცხვა ორივე შემთხვევაში შესამჩნევად განსხვავებულია.

სხვათა შორის, იმისდა მიუხედავად, რომ ძირითადი აქტივი იჯარით არის გაცემული სხვა კომპანიაზე, ობიექტი მაინც აგრძელებს მეიჯარის ბალანსზე ჩამონათვალს და, შესაბამისად, მასზე ყოველთვიური ამორტიზაცია უნდა დაითვალოს.

აქტივის იჯარაში გადაცემის აღრიცხვის მიზნით იხსნება ცალკე ქვეანგარიში „იჯარით გადაცემული აქტივები“ 01 ანგარიშზე, აქტივის იჯარაში გადაცემა აისახება D01.OS-ის ოპერაციულ იჯარაში D01.OS-ის განთავსებით.

თავად გადარიცხვა ფორმდება გადაცემის და მიღების მოწმობით OS-1, OS-1a ან OS-1b ფორმით.

ძირითადი საშუალებების იჯარა საწარმოს ძირითადი საქმიანობაა

ამ შემთხვევაში, ანგარიში 90 „გაყიდვები“ გამოიყენება გაქირავების ოპერაციებიდან ყველა შემოსავლისა და ხარჯის აღრიცხვისთვის. ამ ანგარიშის დებეტი აგროვებს ქირასთან დაკავშირებულ ყველა ხარჯს და საკრედიტო შემოსავალს.

ხარჯები შეიძლება მოიცავდეს ყოველთვიურ ამორტიზაციის გამოქვითვას, ობიექტის ტრანსპორტირებისა და მონტაჟის ხარჯებს (თუ ეს ხდება მეიჯარის ხარჯზე), მიმდინარე ან ძირითადი რემონტის ხარჯებს (ისევ, თუ ეს არის აღჭურვილობის მფლობელის ხარჯზე) და სხვა დაკავშირებული ხარჯები.

შემოსავალი არის იჯარის გადასახადები, რომლებსაც მოიჯარე უხდის ქონების მფლობელს.

ქირავნობის ხარჯების აღრიცხვის ჩანაწერს აქვს ფორმა: D90/2 K20, 23, 26 (44).

საიჯარო გადასახდელების დარიცხვის ჩანაწერს აქვს ფორმა: D76 K90/1.

განთავსება ამ გადახდების მისაღებად: D51 K76.

ყოველთვიურად 90-ე ანგარიშზე ითვლება გაქირავების საბოლოო ფინანსური შედეგი, მიღებული მოგება აისახება განთავსებაზე D90/9 K99, მაგრამ თუ ხარჯები აჭარბებს შემოსავალს, მაშინ ვხედავთ ზარალს, რომელიც აისახება განთავსებაზე D99 K90. /9.

თუ იჯარის გადახდა მოიცავს დღგ-ს, მაშინ ის უნდა გამოიყოს გადახდის თანხისგან (შესვლა D90/3 K68.VAT) და გადაიხადოს ბიუჯეტში (D68.VAT K51).

ოპერაციული სისტემის იჯარა არის ერთჯერადი ოპერაცია

ამ შემთხვევაში ხარჯებისა და შემოსავლების აღრიცხვისთვის გამოიყენება ანგარიში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“.

ანალოგიურად, სადებეტო ანგარიში 91 აგროვებს იჯარით გაცემულ ძირითად აქტივებთან დაკავშირებულ ხარჯებს, ხოლო საკრედიტო ანგარიში 91 აგროვებს შემოსავალს.

ძირითადი საშუალებების იჯარის აღრიცხვის განცხადებები:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების გაქირავების ხარჯები.

D76 K91/1 – დარიცხული იჯარის გადასახადები.

D51 K76 – მიღებული ოპერაციული სისტემის გაქირავების გადახდა.

ძირითადი აქტივის 01 ანგარიშზე დაბრუნებისას ხდება საპირისპირო განთავსება D01.OS ოპერაციაში K01.OS იჯარით. შენიშვნა ასევე კეთდება ამ OS-ის გადაცემის და მიღების მოწმობაში.

იჯარით აღებული აქტივის აღრიცხვა მოიჯარისგან

სხვა ორგანიზაციისგან დროებით სარგებლობისთვის განკუთვნილი ნებისმიერი აღჭურვილობის მიღებისას ორგანიზაცია აფიქსირებს მას ბალანსგარეშე ანგარიშზე 001. იჯარის ხელშეკრულებაში მითითებული ღირებულება შეიტანება 001 ანგარიშზე დებეტის სახით.

ამ შემთხვევაში ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას საინვენტარო ბარათები ამ ძირითადი საშუალებებისთვის.

ვინაიდან ობიექტი აგრძელებს მისი მფლობელის ბალანსის ჩამონათვალს, მოიჯარე არ არიცხავს მასზე ამორტიზაციას.

მოიჯარე ჩამოწერს იჯარის გადასახდელების ხარჯებს D20 (44) K76 ჩანაწერის გამოყენებით და მათი გადახდა მეიჯარისთვის აისახება ჩანაწერით D76 K51.

ქირავნობის თანხაში შემავალი დღგ მოიჯარე გამოყოფს D19 K76 განთავსებით და აგზავნის ბიუჯეტიდან ანაზღაურებას D68.VAT K19 განთავსებით.

თუ დამქირავებელი მფლობელს უბრუნებს თავის ქონებას, მაშინ მოიჯარის აღრიცხვაში ის უნდა მოიხსნას 001 ანგარიშიდან, რისთვისაც მისი ღირებულება აისახება კრედიტში 001.

თუ მოიჯარეს სურს იჯარის გადახდა ვადაზე ადრე, მაშინ შეგიძლიათ გამოიყენოთ ანგარიში 97 „გადადებული ხარჯები“. D97 K76 გაყვანილობა მიმდინარეობს. რის შემდეგაც აუცილებელია ყოველთვიურად განთავსდეს D20, 23, 26 (44) K97.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების შეკეთება

თუ იჯარით აღებული ქონება საჭიროებს შეკეთებას, ისინი ტარდება იჯარის ხელშეკრულებაში მითითებული პირობების მიხედვით.

დამქირავებლის ხარჯზე:

თუ დამქირავებელი თავად შეაკეთებს OS-ს, მაშინ ყველა სარემონტო ხარჯი ჩამოიწერება შემდეგნაირად:

D20 (44) K10 – ჩამოიწერა რემონტზე დახარჯული მასალების ღირებულება.

D20 (44) K70 – ჩამოიწერება იჯარით აღებული ოპერაციული სისტემის შეკეთებაში ჩართული თანამშრომლების დარიცხული ხელფასი.

D20 (44) K69 – სადაზღვევო პრემია გამოითვლება ამ თანამშრომელთა ხელფასიდან.

D20 (44) K76 - ასახავს რემონტში ჩართული მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურების ხარჯებს.

D19 K76 – გამოყოფილი დღგ მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურებაზე.

D68.VAT K19 – დღგ იგზავნება გამოქვითვაზე.

მეიჯარის ხარჯზე:

თუ ოპერაციული სისტემა გარემონტებულია მისი მფლობელის მიერ, მაშინ ყველა ზემოაღნიშნული ჩანაწერი შესრულებულია მეიჯარის აღრიცხვაში.

ასევე, ეს ხარჯები შეიძლება ანაზღაურდეს მომავალი ქირავნობის გადასახდელებთან, ხოლო რემონტთან დაკავშირებული და 20 ან 44 ანგარიშის დებეტში შეგროვებული ყველა ხარჯი ჩამოიწერება D76 K20 (44) განთავსებით.

იჯარით აღებული ძირითადი საშუალებების გამოსყიდვა:

ოპერაციული სისტემის შეძენის ვარიანტი, როგორც წესი, მითითებულია იჯარის ხელშეკრულებაში. ამ შემთხვევაში, როგორც წესი, მოიჯარე უხდის ამ აღჭურვილობის ღირებულებას მის მფლობელს (გაყვანილობა D76 K51). შესყიდვის ფასი ჩვეულებრივ აისახება იჯარის ხელშეკრულების ტექსტში.

ობიექტის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯები გროვდება 08 ანგარიშის დებეტში, ეს მოიცავს შესყიდვის ფასს (შესასვლელი D08 K76), ისევე როგორც ადრე გადახდილი იჯარის გადახდა. ეს საიჯარო გადახდები მხედველობაში მიიღება როგორც დარიცხული ცვეთა D08 K02 განთავსებით.

შეძენილი ობიექტი ექსპლუატაციაში შედის, ხოლო ბუღალტერი აკეთებს განთავსებას D01 K08.

მასალების საფუძველზე: buhs0.ru