産業プラントの償却方法とその報告への影響の評価。 MPZ の評価方法

M.L.が読者の注意を引くために提示した記事の中で。 ピャトフ教授（サンクトペテルブルク州立大学）は、埋蔵量を評価するためにさまざまな方法を使用する可能性を検討しています。 何らかの方法の選択が財務諸表の内容とその分析結果に与える影響を示します。 規制文書で提案されている各方法の「長所」と「短所」について説明します。

前回の記事 (No. 12、12 月、2011 年の「BUKH.1S」、18 ページ) では、最も適切な報告書を作成するために会計士の専門的判断を行使する機会としての組織の会計方針について説明しました。利害関係者に企業の財務状況の全体像を適切に提示する。

私たちは、一般に、組織の報告内容が選択した会計方針にどのように依存するかを確認しようとしました。 私たちは、企業の財務状況に関する情報、つまり現在の経済における資本の分配に影響を与える実際の経営上の決定を決定する情報を社会に提供する専門家としての会計士の社会的責任について話し合いました。 会計方針の各要素は、簡単に数字を操作する機会ではなく、同じ 1 つの変更ルールを編集する方法で、特定の要因が会社の状況に与える影響を反映する機会であることがわかります。会計記録ではこれを行うことはできません。 この記事では、在庫評価方法の選択がプロの会計士にもたらす機会について説明します。これは、おそらく「会計方針」という言葉と最も強く関連付けられている会計方法論の要素です。

在庫評価方法の選択は、会社の在庫 (商品、材料など) の取得価格の変化に関連します。 購入価格の変動と期末残高の存在により、その評価が問題となります。 確かに、期間中にさまざまな価格で在庫が受け取られ、在庫の一部だけが販売（生産にリリース）され、バッチ記録が保存されていない場合、どの価格で残高をどのように評価するのでしょうか? そして、これが唯一の質問ではありません。 結局のところ、報告期間終了時の売れ残り（未使用）在庫の残高をどのように評価するかは、販売または生産に使用された在庫の評価、つまり、その期間の費用、したがって利益の評価に依存します。 したがって、レポートには 3 つの要素があり、その評価は選択した方法によって異なります。これらは次のとおりです。

1) 流動資産の一部として貸借対照表に計上される会社の準備金、
2) 損益計算書における当期の費用、および
3) 損益計算書における財務結果（損益）、その後（剰余金（未カバー損失）の観点から）および貸借対照表に記載されます。

したがって、リザーブの評価によって、レポート ユーザーの目に指標がどのように見えるかが決まります。

1) 会社の支払能力、
2) 収益性と
3) その活動の資金源の構造。

前者は流動資産と短期負債の比率によって決まり、棚卸資産の評価によって企業全体の流動資産の評価額が決まります。 後者は、損益計算書に反映される資産または費用に対する利益の比率によって計算されます。ここでは、財務結果の価値に対する在庫の評価の影響が発生します。 さらに、負債総額に占める自己資金の割合に依存するものもあり、この割合は利益剰余金（含み損）の額に影響されます。

では、取得価格の変動を考慮して在庫をどのように評価すればよいのでしょうか? この質問に対する考えられる答えは、いわゆる準備金評価方法です。

現代の実践では、組織の準備金を見積もるための 4 つの方法が広く知られています。

1) 在庫単位あたりのコストの見積り。
2）平均価格法。
3) FIFO方式と
4) LIFO 法。

在庫単価の見積り方法

在庫単位のコストを見積もる方法は、企業が在庫のバッチ会計を維持する場合、つまり、分析会計がバッチごとの動きを追跡できるように編成されている場合に使用されます。 また、バッチ会計を使用する場合、実際の在庫の移動（処分）はバッチ単位で行われることがほとんどです。 これは、会社の活動（販売または生産での使用）で食品などの生鮮資産を使用する場合に必要になる場合があります。 ここで、バッチが 1 つの価格で購入された場合、特定のバッチの在庫は対応する価格で償却されます。

この方法は、ある程度ユニークな値の場合にも適用できます。 たとえば、当社は高価な車を販売するサロンです。 会計の組織化は、「グループ」での償却を意味するものではありません。

販売の各事実は会計に個別に反映され、各事実の反映にはサプライヤーからの購入価格で特定の車を償却することが含まれます。

他の場合には、この評価方法は実際には適用できません。

平均価格法

平均価格法が最も簡単です。 おそらくそれが、現在ほとんどの企業がそれを使用しており、私たちの同僚がそれをとても気に入っている理由です。

これには、レポート期間の開始時の残高を考慮して、期間中に購入した在庫の平均価格を計算することが含まれます。

したがって、期間の開始時に商品残高が 20 個あり、1 個あたり 200 ルーブル (4,000 ルーブル) と評価されるとします。 期間中、1ユニットあたり210ルーブル（10,500ルーブル）で50ユニット、および1ユニットあたり220ルーブル（22,000ルーブル）で100ユニットの2バッチの商品を購入しました。 期間中、130個の商品を1個あたり240ルーブルの価格で販売しました。

したがって、私たちの収入は31,200ルーブルになりました。 当社では、単純な算術平均法を使用して商品単位あたりの平均価格を求めることにより、販売された商品の原価、在庫の価値、およびそれに応じた販売利益を推定します。

期間中の入荷数量と期首残高を合わせた数量は170個となります。 総費用は36,500ルーブルです。

したがって、在庫単位あたりの平均価格は、単位あたり 214.7 ルーブルになります。 130個の商品を販売しました。 その費用は27,911ルーブルになります。 したがって、売却による利益は3,289ルーブルと推定されます。 売れ残りの商品は8,589ルーブルと査定される。

FIFO方式

FIFO法（英語のFIFO-First In First Outの略で、「先入れ先出し」）は、在庫と部品の入庫（購入）順序に応じて期中に残高と処分量を見積もることを前提としています。 。 この場合の棚卸資産の価値の評価は、在庫が組織に入ってきたときとまったく同じ順序で処分されるという前提に基づいており、したがって、期末の棚卸資産残高は次のようになります。最新の時系列の購入価格に基づいて評価されます。 FIFO 方式は、在庫が積み込まれた順序どおりに到着するベルトコンベアに例えられることがあります。

先述の例で、FIFO 法を使用して残りの在庫のコストを見積もってみましょう。 当社は 130 個の製品を販売しましたが、その推定では、購入した順序に従って倉庫の在庫から製品を削除して販売したと想定されています。 つまり、販売された商品の評価は次のようになります。 期間の開始時の残高の価値 それぞれ 200 ルーブルの 20 単位 (4,000 ルーブル) に、それぞれ 210 ルーブルの 50 単位 (10,500 ルーブル) を加え、さらに 220 ルーブルの 60 単位それぞれルーブル（13,200ルーブル）。 したがって、販売される商品のコストは27,700ルーブルになります。 この場合の販売利益は3,500ルーブル（31,200〜27,700）と決定されます。 したがって、40 ユニットの売れ残り商品は、1 ユニットあたり 220 ルーブルの購入価格に基づいて評価され、つまり 8,800 ルーブルで評価されます。

LIFO法

LIFO 法 (LIFO - Last In, Last Out の頭字語) は、到着の逆の順序に基づいて出荷される在庫を評価することを前提としています。 LIFO 法の本質は、在庫を保管するバンカーまたはコンテナーに例えて説明されることがあります。 したがって、このようなバンカーコンテナからこれらの物資を取り出したい場合は、まず最後にそこに到着したものを取り出さなければなりません。 したがって、期間中に処分された価値を評価し、到着時間の観点から最後のバッチを「選択」し始め、その中の商品の量が十分でない場合は最後から2番目のバッチを選択します。まるで最初のバランスに戻るかのように。

したがって、販売（使用）された在庫のコストが「最後の」価格を決定します。

この例では、LIFO 法を使用して販売された商品の評価は、100 単位で 220 ルーブル (22,000 ルーブル)、30 単位で 210 ルーブル (6,300 ルーブル) になります。つまり、販売された商品は 28,300 ルーブルで評価されます。 したがって、この場合の利益は2,900ルーブル（31,200 - 28,300）と推定されます。 したがって、商品残高の推定値は 8,200 ルーブルとなります。

評価方法の選択が報告指標に及ぼす影響

したがって、在庫評価方法の選択がレポート指標に与える影響は、一般に次のように特徴づけることができます。

• 在庫の各単位のコストを計算する方法により、在庫の各単位の販売による財務結果を特定し、組織の特定の各要素 (単位) の購入価格に厳密に従ってレポートでその評価を提示することが可能になります。在庫;
• 平均価格法は、貸借対照表の資産、期間費用、および財務結果（損益）の要素としての評価指標に対する在庫の購入価格の変動の影響を隠します（影を付けたり、ぼかしたり、ベールで隠したりします）。
• FIFO 法は、在庫の取得価格が上昇する状況において、期末の在庫の最大見積り、期中の費用の最小見積り、および財務結果の最大見積りを形成します。 逆に、価格が下落している状況では、FIFO は貸借対照表上の期末の在庫の最小見積り、期間の費用の最大見積り、および財務結果の最小値を示します。
• LIFO法は、購入した在庫の価格が上昇した場合に、期末の貸借対照表における在庫の最小見積額、損益計算書における当期の費用の最大額、および財務結果の最小見積りを形成します。 （損益）。 価格下落の環境下では、LIFO は貸借対照表上の在庫の最大見積り、期間費用の最小見積り、および財務結果の最大見積りを提供します。

規制情報

在庫評価方法を実際に使用する可能性について言えば、まず第一に、会計およびロシア連邦税法に関する現在の規制文書は、組織に在庫評価方法を選択するさまざまな機会を提供しているという事実に注意を払う必要があります。それぞれ財務会計と税務会計の目的。 最初のケースでは、組織の会計方針の形成について話しています。2 番目のケースでは、税務上の会計方針について話しています。 現在の会計規則では、LIFO 法を使用する可能性は規定されていません。 ロシア連邦の税法によれば、所得税の観点から税務上の会計方針を策定する際、組織は検討した4つの方法のいずれかを選択できます。

財務会計および税務会計の実務において従うべき在庫評価方法の定義を正確に規定する規制文書の関連要件を提示しましょう。

会計規定

LIFO 法の内容を定義する際、PBU の「古い」版では次のように述べられていることを思い出してください (第 20 条)。 「最後に取得した在庫の原価での評価（LIFO 法）は、最初に生産（販売）に入る在庫が取得順序の最後の原価で評価されるべきであるという前提に基づいています。 この方法を適用する場合、月末の在庫（倉庫内）の評価は早期取得の実際原価で実行され、販売された商品、製品、作業、サービスの原価には、買収が遅れた。」.

リザーブ評価法の分析値

在庫評価方法を適用する場合、財務諸表には何を示すべきですか?

そこで、在庫評価方法の選択が財務諸表の内容に与える影響の性質を明らかにしました。 ここで私たちは、この影響がレポートの全体的な目的、つまり可能な限り現実に近い企業の財務状況の真の姿を提示することとどのように関係しているのかについて話し合う必要があります。 この場合、現実とは、在庫の取得価格の変化が企業の状況に与える影響として理解されるべきである。

この影響がどのようなものかを見てみましょう。 したがって、財務諸表には少なくとも 4 つの要素 (指標) があり、その評価には特に「入荷」在庫価格の変化が反映される必要があります。これらは次のとおりです。

1) 貸借対照表の流動資産の一部として反映される期末の在庫残高、

2) 損益計算書における当期の費用、

3) 損益計算書における当期の財務結果、およびその結果、

4) 貸借対照表の負債側にある利益剰余金（未カバー損失）がある場合は、その額。

現在の資産は、組織の既存の義務の担保として考慮されるものも含め、将来的に収益をもたらすはずのリソースです。

まず第一に、貸借対照表上で計算される分析比率について話すと、流動資産の評価により、流動資産とショートの価値の比率によって決定される総流動性比率（または総ソルベンシー）の値が決まります。期間負債。 この場合の流動資産の評価の現実性は、現在の価格水準に最大限準拠することによって保証されます。 したがって、貸借対照表上の流動資産の最も現実的な評価は、「最後の」購入価格に可能な限り近づけるべきです。

利益は企業の資本の増加を示す指標であり、負債の増加を伴わない資本の増加です。 企業資本の増加報告におけるデモンストレーションは、「出発点」と比較してその活動範囲を拡大する可能性、または組織が「稼いだ」資金の一部を組織の流通から取り出す可能性を示しています。会計上利益が計算される期首時点の財務状況への影響。 在庫の購入価格の変更は、当社の活動が継続することを条件として、次の報告期間に、過去の購入価格に近い金額でこれらの在庫を購入するための資金が必要になることを意味します。期間。

したがって、在庫購入の年表における「最後の」価格を計算に使用することにより、経費と財務結果の最も現実的な値も得られます。

ここで、検討した評価方法のそれぞれを使用することで何を示すことができるかに注目してみましょう（ここでは、管理会計での使用の可能性と関連して、LIFO 方法を意図的に検討します）。

在庫単位の原価の計算方法については、特別なコメントは必要ないと考えます。 この場合、当社は各在庫品目の取得と販売の記録を個別に保持し、対応するレポートデータを受け取ります。 平均価格法に移りましょう。

平均価格法

実際、平均価格法を使用すると、在庫購入価格の変化がレポート指標に与える影響を平準化することができます。 当期の在庫の平均購入価格を計算し（期首の見積残高を考慮して）、貸借対照表上の資産として期末在庫を見積もります。 当期の費用は、貸借対照表から償却され損益計算書に反映される棚卸資産の原価として平均価格で評価されます。 「平均」するとそれに応じて利益が生まれます。

したがって、平均価格法を適用し、レポート指標に対する価格変動の影響を曖昧にすることで、企業の財務状況に価格変動が重大な影響を与えていないことを実際にユーザーに示します。 これはどの程度、どのような場合に公平なのでしょうか? 明らかに、実際には価格変動の影響が（大幅に）ない場合には、価格変動の影響がないことを示さなければなりません。 言い換えれば、平均価格法の使用は、会計士の専門的判断により、流動資産の購入価格の変動が報告指標に及ぼす影響を軽微または重要ではないと評価できる状況に適しています。

たとえば、期中の価格は頻繁に変化しますが、その額はわずかであり、在庫の販売価格もそれに応じて変化します。 したがって、そのようなダイナミクスの影響は重要ではないと考えられ、平均価格法を実証することができます。

FIFO方式

ご記憶のとおり、FIFO 法では、価格が上昇している状況では在庫と利益の最大推定値が表示され、価格が下落している状況では在庫取得の最小推定値が表示されます。 FIFO 法を使用して、報告期間終了時の貸借対照表上の在庫評価とその「最新」価格を対応させることにより、評価を当面の状況に可能な限り近づけることができます。 そして、残りの在庫の見積もりの​​計算における「最新」価格の割合が大きければ大きいほど、この意味でより現実的になります。

したがって、流動資産を評価し、組織の支払能力指標を計算するという観点からは、FIFO 法が最良の評価オプションです。 ただし、FIFO 法の選択は、財務結果の評価にそれほどプラスの影響を与えません。 在庫は、FIFO 法を使用して取得順、つまり「最初の」価格で償却されます。 これは実際に、報告日の在庫取得価格レベルと比較して財務結果を過大評価しています。 したがって、利益の額は、会社の売上高から資金を引き出したり、事業量を拡大したりする所有者の誇張された能力を示しています。 その会社は誇張して儲かっているように見える。

LIFO法

LIFO 法を使用すると、逆の状況が起こります。 この場合、貸借対照表における期末の在庫残高の評価は「最初の」価格に基づきます。 同時に、LIFO 法の特徴は、残高があれば、希望する限り「最初の」価格が評価の基礎として機能し、しばらくすると貸借対照表上の在庫の評価が完全に完了することです。現実との接触を失います。 したがって、LIFO法を適用する場合、流動資産の評価は現実を歪めます。そして第一に、これは現在の支払い能力（流動性）の指標に関するものであり、価格上昇の状況下では、残りの資産の割合がより重要になるため、この指標は過小評価されます。会社の流動資産の総量に占める在庫。

同時に、経常費用の適切な評価の結果として、財務結果は逆に、現実の状況に最も適切な評価を受けます。 報告される利益額には再生可能資源の価格上昇が考慮されており、これによって将来必要となるフリーキャッシュアウトの量が決定される。 したがって、資金分配の「シグナル」としての利益は、所有者が会社から資金を引き出したり再投資したりする可能性をより現実的に示します。

結果

このように、LIFO 法と FIFO 法を比較すると、非常に重要な矛盾が分かります。 在庫残高を最も適切に評価する機会を（FIFO 法を使用して）取得することにより、報告書に反映される利益の額が歪められます。 利益を最も現実的に見積もることにより（LIFO 法を使用して）、貸借対照表上の資産として報告される企業の在庫の見積を歪めます。 この状況は、Ya.V.教授が定義した貸借対照表における資産と負債の均等性に基づく会計手法の一般的なパラドックスの特殊なケースです。 ソコロフ (1938-2010) の相補性* の原理。 この原則によれば、財務諸表の 1 つの指標がより正確な (適切で現実に近い) 評価を受けるほど、それに関連付けられた別の指標が受ける評価の精度は低くなります。 私たちの場合、そのような関連する指標の「ペア」は在庫と利益です。

注記：
* 私は入る。 ソコロフ。 会計理論の基礎 - M.: Finance and Statistics、2000、38-39 ページ。

したがって、FIFO 法は貸借対照表作成のタスクに重点を置き、LIFO 法は損益計算書に重点を置くことは明らかです。 現在、貸借対照表または財政状態計算書の主要な役割により、ロシアの会計基準とIFRSが推奨するLIFO法の廃止につながりました。 ただし、管理会計における費用と利益の見積りには、LIFO 法が依然として関連しています。 また、管理会計においては、関連する指標の評価が経営判断に重要である場合、経営貸借対照表の作成にはFIFO法を、経営損益計算書の作成にはLIFO法を利用することができます。

財務会計において、先入れ先出し法と平均株価法を選択する際には、配当支払いのシグナルとしての利益水準の分析的重要性を忘れてはなりません。 企業の所有者がそのようなシグナルを認識することは、実際の状況に対して不適切であり、在庫価格が大幅に上昇する状況では、企業の売上高から資金が不合理に引き出される可能性があります。 このことから、平均価格法とFIFOのどちらかを選択しなければならない場合、平均価格法は慎重性（保守主義）の原則とより一致しており、財務諸表利用者の心に過剰な楽観主義を植え付けないようにすることができると私たちは考えています。 。

税務会計と税務上の組織の会計方針に関しては、価格上昇の状況でLIFO法を選択することの正しさは、私たちの意見ではまったく議論の余地がありません。

在庫を生産のためにリリースするとき、またはその他の方法で在庫を処分するときは、次のいずれかの方法に従って在庫を評価できます。

FIFO方式。

LIFO法。

平均コストで。

各ユニットのコストで。

特定の方法の選択は、主に組織が財務、投資、税務の分野でどのような問題を解決するかによって決まります。.

方法 FIFO材料は、受領の時系列順に、関連するバッチの原価で償却されるべきであると想定しています。 インフレ状況では、生産に投入される資源のコストが過小評価され、貸借対照表の残高が過大評価され、その結果、中核的な活動による財務結果と流動性指標の改善が過大評価されることになります。 FIFO 法は、自己負担で設備投資を計画し、それに対応する所得税の優遇措置を享受する組織に使用することをお勧めします。

方法 LIFO最新のバッチを犠牲にして材料を優先的に償却することを前提としています。 この方法では、売却された有価物の価値が過大評価され、月末の残高が過小評価されることになります。これは利益の減少と流動性の悪化を意味します。 所得税を最小限に抑えることを目標とする組織での使用をお勧めします。

方法 平均コスト供給されたリソースを平均購入コストで評価できるようになります。 上記の方法と比較して、利益と流動性への影響は中程度です。

方法 各ユニットのコスト物質埋蔵量の個別の評価に基づいています。 これは主に、組織によって特殊な方法で使用される在庫（貴金属、貴石など）および通常の方法では交換できない在庫に適用されます。 この方法を使用できる可能性は 1999 年から正式に提供されています。

これらの方法は、次の 3 つの制限がある組織で使用できます。

選択された方法は会計方針で固定され、報告年度を通じて有効です。

方法は材料の種類（グループ）ごとに統一されている必要があります。

確立された例外、つまり互いに代替できない材料には該当しません。 それらの評価方法は 1 つだけです - 各ユニットのコストです。

4. 運転資本の使用状況の指標。

企業の運転資本は常に動いており、次の 3 段階の回路を形成しています。

私 ステージ - これは労働対象の準備です。 この段階では、企業が金銭の形で受け取った運転資本は、在庫の取得に費やされます。

Ⅱ ステージ 生産領域では循環が流れ、物質的な資産が生産に入り、最終製品が作成されます。

Ⅲ ステージ – 完成品の販売。 この段階は、販売された製品の資金を受け取ることで終了します。 運転資本は元の形に戻り、再び回路を開始します。

企業は、在庫の会計処理方法としてさまざまなオプションを使用できます。その 1 つは、材料を初回購入ロットの原価で生産に償却する方法 (FIFO) です。

FIFO 方式を規制する文書は何ですか?

2001 年 1 月 9 日付ロシア財務省令第 44n 号で承認された PBU 5/01「在庫の会計処理」の第 16 条は、処分時の在庫価値の評価がいくつかの方法のうちの 1 つで実行されることを反映しています。この方法も含めて。

各企業は、選択した在庫償却方法を会計方針に反映する必要があります。

FIFO方式とは何ですか?

この方法を適用する場合、次の原則が使用されます。さまざまなニーズに応じて償却される在庫は、最初の購入の原価で評価されます。 実際には、この方法の適用は次のようになります。まず、倉庫内の残高を犠牲にして在庫が放出され、次に最初に購入したバッチの費用、次に 2 番目に購入したバッチの費用というように放出されます。 この場合の報告期間終了時の在庫残高は、最新の購入のバッチから決定されます。

FIFO方式による計算例

表 1 は、在庫の償却を計算するための初期データを示しています。

表 1 から、月初の在庫残高 (2017 年 2 月 1 日現在) は 100 ルーブルの価格で 600 kg であることがわかります。 1kgの場合、つまり倉庫の残高は60,000ルーブルです。 （600kg×100回こする）。

この月、リソースは 4 回のバッチで受信されました: 02/05/2017、02/15/2017、02/25/2017、02/28/2017。

各バッチはそれぞれの価格で 1 か月以内に到着しました。2017 年 2 月 5 日の到着は 120 kg、価格は 105 ルーブルでした。 1kgの場合、2017年2月15日 175kgを118ルーブルの価格で受け取りました。 1kgの場合、2017年2月25日 - 201kgが122ルーブルの価格で到着。 1 kg、2017/02/28 - 132 ルーブルの価格で 136 kg が到着。 1kg用。

受け取った在庫の総量は632kg（120 + 175 + 201 + 136）、総額は75,724ルーブルです。 (12600 + 20650 + 24522 + 17952)。

表1

同月中に、事業体のニーズのために 830 kg の備蓄が消費されました。

FIFO 法を使用した消費された在庫の費用の償却は、表 2 に反映されています。

この方法を使用した償却は次の順序で行われます。まず、材料は報告期間の開始時に倉庫に残っている在庫の価格で償却されます (この場合、600 kg を 1 個あたり 100 ルーブルの価格で償却します)。 1kg）。

この報告期間中に、830 kg の原材料が消費されました。つまり、600 kg が償却されると、さらに 230 kg (830 - 600) が償却される必要があります。 その後、材料は最初のバッチの価格（120kgで105ルーブル）で償却されます。

さらに 120 kg が償却されたため、さらに 110 kg (230 - 120) が償却されます。 その後、原材料は2回目の受入バッチの価格、つまり2017年2月15日（1kgあたり118ルーブルの価格）で償却されます。

110kgは118ルーブル、つまり110 * 118 = 12980ルーブルの価格で償却されます。 償却された在庫の総量は 830 kg (600 +120 + 110) です。 FIFO 法を使用して償却された在庫の総額は 85,580 ルーブルです。 (60000 +12600 + 12980)。

表2

この方法による報告期間終了時の残高は、最後のバッチの価格のままです (表 3)。 この例では、2017 年 2 月 15 日に受け取ったバッチの残高は 65 kg (175 - 110) で、価格は 118 ルーブルのままです。 1kgで合計7670ルーブル。 (65×118)。 残りにはバッチ全体 (201 kg) も含まれており、2017 年 2 月 25 日に 122 ルーブルの価格で到着しました。 1kgで総額24,522ルーブル。 （201kg×122回こする）。 そして、2017年2月28日に132ルーブルの価格で到着した残りのバッチ（136kg）もあります。 1kg、つまり総額17,952ルーブル。 （136kg×132回こする）。 月末、つまり 2017 年 2 月 28 日現在の残高は 402 kg、総額は 50,144 ルーブルです。

表3

FIFO 方式を使用するメリットとデメリット

この例からわかるように、特定のタイプの完成品のコストには、（残高と最初のロットからの）低価格の在庫のロットが含まれています。つまり、この場合のコストは、他の方法よりも低くなります。生産中の在庫を償却すること。 倉庫内のいずれかのタイプの在庫の残りは、(後のバッチから) より高いコストで残ります。

この方法を使用する利点には、計算の単純さと利便性が含まれます。 この方法の使用は、順次組織化された生産プロセスで生鮮食品を使用する事業体の活動に便利です。

この方法を使用する場合の欠点としては、コストを過小評価した結果、企業の財務結果が過大評価されることが挙げられます。 決算過大表示は課税対象となる利益や所得税の増加につながります。

LIFO および FIFO 方法は、商品が倉庫からリリースされる順序を決定するために会計で使用されます。

FIFO は「first in, first out」の略で、直訳すると「先入れ先出し」となります。 つまり、先に入荷した商品が先に発売されるということです。

反対に、LIFO では、最後に到着した商品の最初の販売が行われます。 この略語を解読すると「last in, first out」となり、「後入れ先出し」と訳されます。

会計への応用

有効期限がない場合、製品のリリースに大きな違いはありません。

したがって、どちらの方法を選択するかは多くの場合推測的なものであり、会計と簿記の枠組み内でのみ意味を持ちます。

言い換えれば、優先順位を知ることで、会計士やマネージャーは、必要に応じて、どの製品がリリースされたかを正確に判断できるようになります。

作業時には FIFO 方式がよく使用されます。

FIFO 方式を使用すると、生産単位の進捗を追跡できます。

LIFO は、外部要因によって正当化される場合に使用されます。

最もよく挙げられる例は、プレートが積み重ねられた図です。 すべての商品は同じであり、事実上腐敗する可能性がないため、販売またはその他のニーズのために天板を使用することは理にかなっています。 最後に届いたのは。

FIFO書込み方式

場合によっては、FIFO メソッドの使用は純粋に形式的なものです。

つまり、店主または販売者の都合によりリリースが行われ、商品は最も古いバッチが購入された価格で考慮されます。

FIFO を使用すると、実際の費用を見積もり、投資経路を追跡し、それに応じて投資収益率を計算できます。

この方法を使用する欠点は、会計処理が実際の供給と異なる場合、インフレや価格変動が無視されないことです。 これにより、利益と課税標準が不正確に計算される可能性があります。

FIFO方式による消却。 この方法は、棚卸資産の会計処理に関するガイドラインの第 73 項に会計処理に許容されるものとして含まれています。

FIFO を使用して商品を償却する場合は、次のルールを考慮する必要があります。

• 商品の最初のバッチの原価に基づいて、領収書と経費だけでなく、倉庫内の残高も計算されます。

通常と変更された 2 種類の FIFO を使用することが可能

後者の場合、いわゆる「移動」価格が考慮されます。 これは平均価格で、休暇時に毎日再計算されます。

• 標準 FIFO を使用する場合、倉庫残高は毎月末に 1 回記録されます。

FIFO 法を使用した商品の償却の例。
最初の月に、倉庫には 100 ルーブルの価格で 40 個のアイロン台が残ります。 2 か月目に、最初は 110 ルーブルで 10 個、次に 115 ルーブルで 12 個の商品が届きます。 店主は 52 個のアイロン台を解放する必要があります。

コストを計算するには 2 つのオプションがあります。

1. 標準の FIFO 方式。 この場合の送料は以下の通りとなります。
40*100+10*110+2*115 = 5330 ルーブル、

したがって、ボードあたりの平均価格は次のようになります。
5330/52 = 102.5 ルーブル。

アイロン台の在庫は 10 個あり、合計価格は 1,150 ルーブル、1 個あたりの価格は 115 ルーブルです。

2. スライディング (修正) FIFO 方式。 この場合、ボードあたりの平均価格は次のように計算されます。

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104.5 ルーブル。

この価格で商品は発売され、実際に購入者は倉庫に最初に到着したアイロン台を受け取ります。

合計購入金額は次のようになります。
104.5*52 = 5434 ルーブル。

在庫残高は以下の通りとなります。
104.5*10 = 1045 ルーブル。

FIFO 会計ソフトウェアは企業が独自に選択します

会計記録と倉庫記録を調整できるプログラムには次のものがあります。

1. ブクソフト、
2. ROUZをはじめとする数々のオンラインサービスでは、
3. 人気のあるリソースは Class 365 です。これを利用すると、会計処理を無料で実行できるだけでなく、FIFO を使用して在庫償却を反映することもできます。
4. 組織によっては、メソッドのために通常の MS Excel を変更する場合があります。

LIFO による商品償却方法

この方法は、棚卸資産の会計処理に関するガイドラインの第 73 項に会計処理に許容されるものとして含まれています。

2008年1月1日以降、LIFO法は使用できなくなりました。 これは財務省命令第 44n 号により承認されました。

この状況は次の要因によって説明されます。

• ロシアの会計制度を国際会計制度に近づけたいという願望。LIFO は禁止されていないが、実際には使用されていません。
• 高レベルのインフレのため、この方法の使用は起業家や組織自体にとって不利益です。 LIFO は商品のコストが下がったときに有益ですが、これは我が国では日常的というよりも稀なことです。

この方法は引き続き税務申告に適用されます

この場合、組織にとって有益であれば、それを使用できます。 この場合、財務計算と税金計算に齟齬が生じます。

方法FIFO (英語。 FIFO初めで初めアウトコンベアモデル) - 企業の在庫を受領と償却の時系列順に会計処理する方法。 この方法の基本原則は「先入れ先出し」です。つまり、最初に倉庫に到着した材料が最初に使用されます。 在庫には、原材料、材料、半製品、完成品など、会社の生産サイクルで使用される流動資産が含まれます。 在庫は会社の流動資産の重要な部分を占めており、適切な会計処理が必要です。 会計における在庫の会計処理には他にも次のような方法があります。

• 各ユニットのコストで。
• 加重平均コストで。
• 前回の購入時の費用 (LIFO)。

FIFO および LIFO 方式。 長所と短所

FIFO 会計の逆は、 LIFO法 (LIFO, 最後 で 初め 外). LIFO 法は、最後に受け取った材料が最初に償却されるため、バレル モデルとも呼ばれます。 LIFO 法は税務会計目的のみに使用されることに注意してください。 この方法は倉庫物流でも使用されており、たとえば、FIFO 方法は生鮮在庫の倉庫会計に使用されます。

FIFO評価の例

FIFO 方式を実際に使用する例を見てみましょう。 以下の図は、生地在庫の受領と使用に関する初期データを示しています。 3 月中に 270 メートルの生地が消費されました。4 月の生地の予備量を決定する必要があります。

FIFO方式で計算する場合、前月の残高から順にデータを使用する必要があります。 3月に受け取った生地の総額は13,400ルーブルでした。 270 には、前月の残高が含まれます。100 メートル、最初の領収書では 120 メートル、2 回目の領収書では 50 メートルです。 廃棄材料のコストは次のように計算されます。