企業の固定資産の会計処理。 中古固定資産の買取を行っております

有料 - これが最も一般的であり、したがって資産を考慮する最も簡単な方法です。 ここでは、このオブジェクトの取得に関連するすべてのコストを追跡し、それを正しく形成することが重要です 初期費用.

OSの初期費用

初期費用には以下の実費がかかります。

• サプライヤー（売り手）への支払い。

配達;

物体を使用に適した状態にする。

固定資産の取得に関する情報提供およびコンサルティングサービス。

関税および通関手数料。

還付不可能な税金、固定資産の取得に関連して支払われる州の義務。

固定資産を取得した仲介組織に支払われる報酬。

買収に直接関係する場合、一般的な事業費およびその他同様の費用。

投資資産である固定資産の購入のために受け取ったローンの利息。購入の開始から固定資産が運用開始された月の月末までに発生します。

投稿

固定資産の取得にかかるすべての費用は、勘定科目 08「非流動資産への投資」の借方に反映されます。

借方 08 貸方 60 (76、23、26.70...)– 固定資産の取得に直接関連するコストが考慮されます（付加価値税を除く）。

借方 19 貸方 60 (76)– VAT は、固定資産の取得に直接関連する費用に考慮されます。

オブジェクトを固定資産として会計処理し、アカウント 08 からアカウント 01 に転送するには、次のものが必要です。

1. 固定資産の引受けおよび譲渡に係る手数料を作成し、管理者の命令により承認します。
2. 固定資産の受領書を作成し、委員会はその物体が運用可能な状態にあるかどうかという結論を下します。

会計上の固定資産の受け入れは、アカウント 01「固定資産」に反映されます。 レンタル用の固定資産は、勘定科目 03「有形資産への収益性の高い投資」に計上されます。

借方 01 (03) 貸方 08– 固定資産は元の原価で会計処理されます。

借方 68 貸方 19– VAT 控除が行われています ( 控除は固定資産の登録後に行われます).

国家登録が必要な不動産の購入

国家登録が必要な不動産を反映するにはどうすればよいですか? 2011 年までは、別のサブアカウントのアカウント 08 またはアカウント 01 でアカウントを作成できました。

2011 年以降、資本投資が完了した不動産は、国家登録の事実に関係なく、勘定科目の別のサブ勘定科目 01 に会計処理されます。たとえば、「国家登録の対象となる固定資産」（法第 52 条）。固定資産の会計に関するガイドライン、2003 年 10 月 13 日の命令により承認された第 91n 号）。 一般的な手順に従って計算されます。

州登録書類を受け取った後、固定資産は別のサブ口座から引き落とされます。

借方 01 貸方 01 「国家登録の対象となる固定資産」。

国家の義務を支払ったため、固定資産として考慮された後、資産の取得価額に含めることはできません。 州の義務にかかる費用は経常経費の一部として考慮する必要があります。

借方 26 貸方 68 「国の義務」.

文書化

現在、固定資産の会計処理に統一された文書形式を使用する必要はありません。組織は独自に文書形式を開発することも、通常の統一された文書形式を使用することもできます。

• 固定資産の引受けおよび譲渡に関する法律 (フォーム OS-1)。
• 建物（構造物）の受領および譲渡証明書（フォームOS-1a）;
• 固定資産群（建物、構築物を除く）の引受け及び譲渡等に関する法律（様式OS-1b）

選択した形式の文書はマネージャーの命令によって承認される必要があります。

取得した不動産が売主によって物品として会計処理された場合

これは最も一般的なケースです。 以下の書類を販売者から受け取る必要があります。

• 包装内容明細書;
• 請求書;
• 製品の技術データシート、使用説明書など。

組織は、資産を運用し、アカウント 08 で最終的な初期値を形成したときに、固定資産の受け入れと譲渡の行為を作成します。 この後、在庫カードまたは在庫簿（小規模企業の場合）が作成されます。

取得した不動産が売主によって固定資産として考慮された場合

この場合、納品書が固定資産の引受・譲渡行為となります。 不動産の売主は、それを 2 部作成し、記入します。1 部は自分用、2 部は買主用です。

買い手は、今度は独立して法律の別のコピーを作成し、その中に自分のデータを記載する必要があります。 在庫カード（在庫簿）に記入します。

不動産が売主から購入された場合 - 国民

1. この場合、国民からの受領は、いかなる形式の行為によっても正式なものとすることができる。
2. 固定資産の引受け及び譲渡行為を作成し、管理者の承認を得る。
3. 在庫カード（在庫簿）を作成します。

» No.24 /2008

場合によっては、組織は新しい機器を購入する機会がないため、すでに使用されている機器で満足する必要があります。 そんな固定資産を購入した場合に税務・会計上どのように反映されるのか、減価償却の方法や固定資産税の計算方法を見ていきましょう。

この出版物はロシア連邦税務局の専門家の参加を得て作成されました。

中古固定資産を無償で購入または受け取った組織は、その取得を税務および会計記録に反映する必要があります。 これを行うには、このオブジェクトの初期コストを形成する必要があります。 このような固定資産の減価償却の計算を開始するには、その耐用年数を決定する必要もあります。

初期費用は弊社が負担いたします

使用済みの固定資産は、税務上および会計上の目的で元の取得価額で認められます。 税務と会計における初期費用の形成原則は異なります。

税務会計では、固定資産の初期費用は、取得、建設、生産、引き渡し、使用に適した状態にするための費用の合計から付加価値税と物品税を差し引いたものと定義されます。 これはロシア連邦税法第 257 条第 1 項で定められています。 初期費用の形成に関する所定の手順は、新規固定資産と中古固定資産の両方に適用されます。

ロシア連邦税法第 270 条の第 5 項では、減価償却資産の取得および (または) 創設に関連する組織のすべての費用は、利益税の目的では考慮されないと述べています。

上記の規範は、ロシア連邦税法第 270 条第 5 項の規定と合わせて、固定資産の取得または作成にかかる費用の要素（賃金、未払賃金、材料費およびその他の経費）自体を経費とすることはできないと定めています。利益が出た場合の課税標準を軽減することが考慮されます。 これらは、これらのオブジェクトが後で運用される場合に限り、固定資産の初期費用を形成するだけです。 たとえば、不動産の所有権の登録または州交通安全監督局への登録に関連する州の関税の額、関税および取得（建設）固定資産の関税の額は、固定資産の初期費用に考慮されます（ 2007 年 6 月 1 日付けのロシア財務省の書簡 No. 03 -03-06/2/101)。

この手続きの例外は、ロシア連邦税法第 265 条第 1 項第 2 項に従って営業外費用の一部として考慮される、投資性のあるローンの利息です。 しかし、ここにも論理があります。 結局のところ、組織がそのようなコストを実行するかどうかは、資産の創設や取得の事実によってではなく、会社の一時的な自由現金の不足によって決まります。 したがって、これらの金額を固定資産の取得または作成の取引に直接起因させることはできません。

税務会計上、固定資産の初期費用は、物件の完成、追加設備、改築、近代化、技術的再設備、一部清算等の場合に変動します（税法第257条第2項）。ロシア連邦）

会計上、固定資産の初期費用には、固定資産の取得、建設、または生産に直接関連する場合を除き、一般事業費およびその他の同様の費用は含まれません（PBU 6/01 の第 8 条）。

税務会計とは異なり、会計上の州税、関税および手数料は固定資産の初期費用に含まれます（PBU 6/01の第8項）。

会計上、有償で取得した固定資産の初期費用は、付加価値税やその他の還付可能な税金を除いた、取得、建設、生産にかかる組織の実際の費用の金額として認識されます。 これは、PBU 6/01 のパラグラフ 8 に記載されています。

PBU 6/01 では、使用済み固定資産についてはまったく個別に記載されていません。 つまり、一般的なルールに従って、その固定資産が会計に反映されていると結論付けることができます。 これは、2003 年 10 月 13 日付ロシア財務省令第 91n 号により承認された固定資産の会計方法に関するガイドラインの第 24 項によって確認されています。 固定資産の初期費用を決定するための上記の手順は、新品および中古のオブジェクトに適用されると記載されています。

したがって、会計上の固定資産の取得、建設、生産にかかる実際の費用は次のように合計されます。

• オブジェクトの供給者または販売者に支払われた金額から;
• 物品を配送し、使用に適した状態にするためのコスト。
• 建設契約およびその他の契約に基づいて作業を実行するために組織に支払われる金額。
• 固定資産の取得に関連する情報およびコンサルティングサービスの費用。
• 関税および通関手数料。
• 固定資産の取得に関連して支払われた還付不可能な税金および州の義務。
• 固定資産を取得した仲介組織の報酬。
• 固定資産の取得、建設、生産に直接関連するその他の費用。

PBU 6/01 のパラグラフ 8 から、対象物が会計処理に受理される前に発生した借入資金に対する利息を固定資産の初期費用に含めるという要件が規定されていることを思い出してください。 この規則は、2006 年度の財務諸表から適用されます。 それにもかかわらず、固定資産の取得、建設、または製造のために調達されたローンの利息を会計処理する手順は変わっていません。 2008 年末まで、物件の初期費用は値上がりし続けます。 根拠は PBU 15/01 のパラグラフ 25 です。

したがって、購入した固定資産の初期費用は、税務上と会計上で異なる可能性が高くなります。 当然、会計上は大きな金額になります。 会計上のルールを無視して、使用済みの固定資産を税務会計上定められた原価で会計に反映させることは不可能です。 実際のところ、この場合、組織は固定資産税を過小評価することになります。固定資産税は、知られているように、会計データに従って計算されます。

税務会計では、組織は固定資産の耐用年数を、その対象の試運転日とは別に決定します。 その際、ロシア連邦税法第 258 条およびそれに含まれる固定資産の分類 (以下、「分類」という) に準拠します。 減価償却グループに示されていない種類の固定資産については、会社は技術的条件または製造組織の推奨に従って耐用年数を設定します（ロシア連邦税法第 258 条第 5 項）。

使用済み固定資産には特別な規則が適用されます。 このような物件を取得した組織は、前の所有者がこの物件を運用した年数（月数）だけその耐用年数を短縮する権利を有します。 これはロシア連邦税法第 259 条の第 12 項に示されています。

つまり、線形法を使用する場合、使用済み固定資産の減価償却率は次のように決定されます。

K = x 100%、

ここで、K は減価償却資産の元の (交換) コストのパーセンテージとしての減価償却率です。 N は、月単位で表される、特定の減価償却資産項目の耐用年数です。

固定資産の耐用年数とは、固定資産オブジェクトが組織の活動の目的を達成するために役立つ期間です（ロシア連邦税法第258条第1項）

使用済み固定資産の減価償却が非線形方法を使用して計算される場合、次の式が使用されます。

K = x 100%、

ここで、K は、減価償却資産の特定の項目に適用される残存価値のパーセンテージとしての減価償却率です。 N は、月単位で表される、特定の減価償却資産項目の耐用年数です。

P - 前の所有者によるこのオブジェクトの運用月数。

ロシア連邦税法第 259 条の第 12 項は特に会社の権利に言及しているため、他の所有者のために働いた時間を考慮して、そのような物の耐用年数を短縮する義務はありません。 言い換えれば、中古固定資産を購入した組織は、新しいオブジェクトに適用される一般規則に従ってその耐用年数を設定できます。

例1

2008 年 11 月、Parus LLC は中古のゼロックス複写機を Fregat JSC から 36,300 ルーブルで購入しました。 (付加価値税を除く)。 固定資産の受領および譲渡の行為において、売主はこのデバイスを 15 か月間操作したことを示しました。

分類によれば、コピー機は耐用年数が 3 ～ 5 年 (37 ～ 60 か月) の第 3 減価償却グループに属します。 施設の稼働に際し、Parus LLC は税務会計上の耐用年数を 4 年 (48 か月) と決定し、また、複写機の耐用年数を前所有者が使用していた月数だけ短縮することも決定しました。 したがって、Parus LLC は、利益税の目的で、対象物の耐用年数を 33 か月 (48 か月 - 15 か月) と定めました。

前の所有者による固定資産の実際の使用期間が、分類に基づいて組織によって決定された耐用年数と同じか、それを超えていることが判明したとします。 次に、会社はこの固定資産の耐用年数を独自に設定する権利を有します（ロシア連邦税法第259条第12項）。 確かに、安全要件やその他の要素を考慮する必要があります。

著者によれば、そのようなオブジェクトの耐用年数は 1 年未満に設定すべきではありません。 結局のところ、ロシア連邦税法第 259 条第 12 項に規定されている規則は、減価償却資産にのみ適用されます。 つまり、耐用年数が12か月以上、初期費用が20,000ルーブル以上の物件が対象です。

ただし、文書によって特定の要因が確認されている場合、組織はそのようなオブジェクトの耐用年数を 1 年未満と独自に決定する権利を有します。

例 2

2008 年 10 月、CJSC Vityaz はオフィス用ミニ PBX をサードパーティから 21,000 ルーブルで購入しました。 (付加価値税を除く)。 固定資産の譲受け及び譲渡行為によれば、ミニ PBX は販売組織によって 6 年間 (72 か月) 運営されていました。

分類によれば、オフィス用ミニ PBX は耐用年数が 5 ～ 7 年 (61 ～ 84 か月) の第 4 減価償却グループに属します。 前の所有者による固定資産の実際の使用期間は、分類で規定されている最小耐用年数を超えていました (72 か月 > 61 か月)。 したがって、製造業者と電話機器の保守に従事する会社の推奨事項を考慮して、Vityaz CJSC は税務会計上の目的でミニ PBX の耐用年数を 4 年 (48 か月) と独自に決定しました。

2009年以来、組織が取得した使用済みの減価償却資産は、前の所有者から含まれていた減価償却グループ（サブグループ）に含まれています（連邦法第258条により改正されたロシア連邦税法第258条第12項）。 2008年7月22日の158 -FZ)

会計では、再構築または近代化の結果、当初採用された物体の機能に関する標準指標が改善または増加した場合、物体の耐用年数は改訂されます（PBU 6/01 の第 20 条）。

注意！ 2009 年以降の変更: ロシア連邦税法第 258 条の新版によると、以前の所有者によって運用されていた期間にわたって運用されていた固定資産の耐用年数を短縮する権利は、のみ付与されます。線形減価償却法を使用します。 根拠はロシア連邦税法第258条の第7項です。 この場合、当該固定資産の耐用年数は、前所有者が定めた耐用年数から、前所有者がその不動産を運用していた年数（月数）で減じたものと定義できます。

2009 年以前と同様、前の所有者によるそのようなオブジェクトの実際の使用期間が、分類に従って定められた耐用年数と同じかそれを超えていることが判明した場合、組織はこの固定されたオブジェクトの耐用年数を独自に決定する権利を有します。安全要件やその他の要素を考慮して資産を決定します。

非線形減価償却方法を適用する場合、2009年以降、使用済み固定資産の耐用年数は、旧所有者が実際に使用していた期間に応じて短縮することなく、会社自身が設定するようになりました。

会計では、使用済みオブジェクトを含む固定資産の耐用年数は、会計対象のオブジェクトを受け入れるときに組織によって決定されます (PBU 6/01 の第 20 条)。 これは次の要素に基づいて設定されます。

予想される生産性または能力に応じた施設の予想寿命。

動作モード（シフト数）、自然条件、過酷な環境の影響、修理システムに応じて予想される物理的磨耗。

施設の使用に関する規制およびその他の制限（レンタル期間など）。

注記

目的が組織再編中に、または授権資本への拠出の形で受け取られた場合

組織は、認可された（株式）資本への拠出として、または法人の再編中の承継として、中古の固定資産を受け取りました。 耐用年数はどうやって決めるのですか?

この質問に対する答えは、ロシア連邦税法第 259 条の第 14 項に記載されています。 このような状況では、組織は、前の所有者が定めた物件の耐用年数を基準とし、前の所有者がこの物件を運用した年数（月数）だけ短縮する権利を有すると記載されています。

この規則は 2009 年も引き続き適用されます。 確かに、減価償却が定額法で計算される固定資産にのみ適用されます。

PBU 6/01 は、前の所有者による使用期間中の使用済み固定資産の耐用年数が短縮される可能性を直接示していません。 それにもかかわらず、そのような物体を取得した組織は、その耐用年数を決定する際にこの期間を考慮することがあります。 期限が正当であることが重要です。 言い換えれば、技術的およびその他の要因に基づいて決定された耐用年数から、前の所有者がこの不動産を運用していた年数（月）を差し引く権利を有します。

どの組織も税務と会計を統合することに努めています。 したがって、中古固定資産を考慮する場合、税務と会計の両方でこの対象の耐用年数を同じに設定することをお勧めします。 また、これは税務会計の規則や会計原則にも矛盾しません。

税務会計目的で使用される分類は、会計において固定資産の耐用年数を設定する際にも使用できます (2002 年 1 月 1 日付ロシア連邦政府令第 1 条第 1 号)。

したがって、企業は次の 2 つの方法のいずれかを選択できます。

分類（技術的特性、メーカーの推奨事項、安全要件、その他の要因）に基づいてオブジェクトの耐用年数を決定し、前の所有者による使用期間を考慮して耐用年数を短縮しないでください。

分類（技術的特性、製造業者の推奨事項、安全要件およびその他の要素）に基づいて耐用年数を設定し、元の所有者による固定資産の運用月数（年数）によって耐用年数を短縮します。

同時に、組織は税務および会計において異なる耐用年数を選択する権利を有します。 結局のところ、中古固定資産の初期費用は税務上と会計上で異なることがわかりました。 これは、会計および税務上のそのようなオブジェクトの毎月の減価償却額が一致しない可能性が高いことを意味します。 したがって、組織はいかなる場合でも PBU 18/02 を適用する必要があります。

例 3

例 1 の条件を使用してみましょう。Parus LLC が会計目的で分類を適用するとします。 これは組織の会計方針で確立されています。

2008 年 11 月、会計目的でコピー機を引き取った際、組織は前の所有者が使用した月数だけこのオブジェクトの耐用年数を短縮しました。 したがって、会社は会計上、税務会計と同じ固定資産の耐用年数 - 33 か月を設定しました。

耐用年数を書類で確認します

固定資産が前の所有者によって実際に運用されていた期間を文書化する必要があります。 このことはロシア財務省からの書簡の中で何度も言及されている。 たとえば、次のドキュメントを使用できます。

様式 No. OS-1 による固定資産の引受けおよび譲渡行為、または様式 No. OS-1b による固定資産グループの引受けおよび譲渡行為。 建物または構築物を取得する場合、建物（構築物）の引受けおよび譲渡行為は、様式No.OS-1aで作成されます。 フォーム番号 OS-1 および OS-1a はセクション 1 を規定しており、譲渡日の固定資産の状態に関する情報が反映されています。 このセクションは、転送者（配送組織）のデータに基づいて入力されます。 特に、前の所有者によるオブジェクトの実際の耐用年数と、前の所有者によって確立された耐用年数を示します。 同様の情報は、フォーム番号 OS-1b の一般表にのみ含まれています。

固定資産オブジェクトを記録するための在庫カード (フォーム番号 OS-6) または固定資産オブジェクトのグループ会計用の在庫カード (フォーム番号 OS-6a) のコピー。オブジェクトの前の所有者によって作成されます。 在庫カードのコピーは、会計主任および固定資産を譲渡する会社の責任者の署名によって証明され、封印されなければなりません。 この文書には、譲渡当事者によって完成された、固定資産項目に関するすべての情報が含まれています。

オブジェクトの譲渡および受領証明書に実際の使用期間を示すことができない場合、または前の所有者から在庫カードのコピーを入手することができない場合は、次のいずれかの書類を用意する必要があります。

車両パスポート;

不動産の国家登録証明書、建物の技術パスポート、そのコピーまたは抜粋。 書類には建物の建設年を記載する必要があります。

他の固定資産（車両や不動産ではない）を購入する場合、その物件の実際の使用期間を示す前の所有者からの正式な手紙を確認書とすることができます。

国家登録の対象となる権利である固定資産の減価償却は、これらの権利の登録のための書類の提出が文書化された事実の瞬間から発生し始めますが、その使用開始より早くは発生しません（税法第258条第8項）。ロシア連邦のもの）

組織が、前所有者による固定資産の耐用年数を文書化できないとします。 したがって、そのような物の耐用年数を短縮する権利はありません。 この場合、固定資産の耐用年数は、分類に基づいて当社が独自に決定します。 同様に、個人から購入した中古物件の耐用年数も定められるべきです。

減価償却費を計算します

税務会計では、使用済み固定資産の減価償却費は、ロシア連邦税法第259条に定められた一般規則に従って計算されます。 つまり、組織は、減価償却資産が稼働した月の翌月 1 日から減価償却費の計算を開始します。 減価償却費の発生は、そのような物品の費用が完全に償却された日、または何らかの理由でこの物品が減価償却資産から削除された日（売却、無償譲渡、作成された月）の翌月の 1 日から停止します。他の組織の授権資本への寄付としてなど）。

組織は、税務会計で減価償却を計算する方法 (線形または非線形) を選択します。 選択した方法は、税務目的で適用される会計方針で固定する必要があります。 唯一の例外は、第 8 ～ 10 の減価償却グループに含まれる建物、構築物、伝送装置です。 リストされたオブジェクトについては、減価償却は定額法のみを使用して計算されます。 これはロシア連邦税法第 259 条第 3 項で定められています。 減価償却費の額は、耐用年数に基づいて特定の物品に対して決定された減価償却率に従って計算されます（ロシア連邦税法第259条第3項）。 すでに述べたように、裏付け書類が利用可能な場合、固定資産の耐用年数は、前の所有者がこの不動産を運用していた年数（月数）だけ短縮される可能性があります。 税務上の減価償却額は毎月決定されます（ロシア連邦税法第 259 条第 2 項）。

例 4

例 1 の条件を使用してみましょう。購入したコピー機が 2008 年 11 月に稼働したとします。形式番号 OS-1 の行為があります。 税務上の会計方針に従い、この項目の減価償却費は定額法で計算されます。

Parus LLC は、施設の耐用年数を 33 か月と判断しました。 減価償却費の月額は 1100 ルーブルです。 （36,300ルーブル：33ヶ月）。 2008 年 12 月から、この組織は課税対象利益を毎月 1,100 ルーブル削減します。

2009年より、非線形法を適用する場合は減価償却グループ（サブグループ）ごとに減価償却費が発生し、線形法を使用する場合は減価償却資産の項目ごとに減価償却費が発生します（2008年7月22日付連邦法第158号）。 FZ)

会計における減価償却費の計算に使用できる 4 つの方法のそれぞれに対する減価償却費の計算手順は、PBU 6/01 の第 19 項で確立されています。

会計では、中古資産の取得とその減価償却の計算は、会計上の新しい固定資産の受け入れと同じ方法で反映されます。 オブジェクトの初期費用は、勘定科目 08「非流動資産への投資」サブ勘定科目 08-4「固定資産の取得」の借方によって形成されます。 分析会計は、購入した各固定資産項目の勘定科目で管理されます。

施設を稼働させ、固定資産の引受および譲渡の行為（OS-1、OS-1a、OS-1b のいずれかの形式による）を発行した後、発生した初期費用は貸方から償却されます。口座 08-4 の口座 01「固定設備」の借方へ。

減価償却費は、原価勘定科目 20、25、26、44 などに対応して勘定科目 02「固定資産の減価償却費」の貸方に反映されます。

税務会計と異なり、会計上の減価償却費は、線形法、減率法、耐用年数の合計により費用償却する方法、耐用年数を加算して償却する方法の4つの方法のいずれかで計算できます。コストは生産量（仕事）に比例します。 選択された方法は会計方針に示されています。

減価償却は、固定資産が会計処理に受け入れられた月の翌月 1 日に始まり、この対象の費用が全額返済されるか、会計から償却されるまで実行されます (PBU 6/01 の第 21 条)。

例5

例 1 と 3 の条件を使用してみましょう。会計では、Parus LLC は定額法を使用して減価償却を計算します。 2008 年 11 月に、組織の会計記録に次の記載が行われました。

デビット 08-4 クレジット 60

36,300ルーブル - 購入した使用中のコピー機の元のコストを反映します。

デビット 01 クレジット 08-4

36,300ルーブル - コピー機が稼働しました。

毎月の減価償却額は1100ルーブルです。 月額 (36,300 ルーブル: 33 か月) 2008 年 12 月以来、Parus LLC は毎月次の投稿を行っています。

デビット 20 (26, 44…) クレジット 02

1100こする。 - 減価償却が計算されています。

固定資産税を計算します

組織財産税は、動産および不動産（共同活動に寄与する一時的な所有、使用、処分または信託管理のために譲渡された財産を含む）に対して課税され、確立された会計手順に従って固定資産として組織の貸借対照表に記録されます。 これはロシア連邦税法第 374 条の第 1 項に記載されています。 これは、使用中であり、会計のために新しい所有者によって受け入れられた固定資産もこの税の対象となることを意味します。

法人固定資産税の課税標準は、課税対象として認識される資産の年間平均価格となります。 ロシア連邦税法第375条第1項に従って、税を計算する際には、会計規則に従って形成された資産が考慮されます。 つまり、法人固定資産税の計算をゆがめないようにするためには、中古不動産の初期費用と耐用年数を正しく算出することが重要です。 すでに述べたように、組織は、元所有者によるこの固定資産の運用月数（年数）を考慮する権利を有します。 結局のところ、固定資産の耐用年数は、固定資産項目の運用が組織に経済的利益または収入をもたらす期間です（2006 年 3 月 27 日付ロシア財務省書簡 No. 03-06 を参照） -01-04/77)

2008年10月6日付ロシア財務省命令第107n号により承認されたPBU 15/2008によれば、2009年以降、利息は投資資産の初期費用にのみ含まれています。 その他の費用として反映される場合もあります。

2002 年 1 月 1 日付ロシア連邦政府令第 1 号により承認。

エフゲニー・マルヤル

# ビジネス辞典

投稿、計算式、サンプル文書

会計上、固定資産には40,000ルーブル以上の資産が含まれます。 税務署では100,000ルーブルから。

記事ナビゲーション

• 固定資産の会計処理
• IFRS-16 は何を示していますか?
• 固定資産の会計仕訳
• 固定資産の減価償却費と償却費の会計処理
• 初期費用の決定
• 耐用年数を決めるもの
• 固定資産の減価償却の種類
• 会計上の固定資産の減価償却方法
• 固定資産の賃貸借登記
• 固定資産の貸主はどのような転記を行う必要がありますか?
• テナントの立場からのOS投稿
• 固定資産の簿価はいくらですか
• 固定資産の年間平均コストを計算する方法
• 資産会計監査のタスクと方法
• 税務会計と会計の違いは何ですか?
• 固定資産の課税
• 固定資産との取引の文書化
• 固定資産会計計算書
• 固定資産に係る注文
• タイトル文書
• 固定資産の会計処理に関するガイドライン
• 結論

確立された慣行とロシアの法律の要件により、企業は固定資産の税務と会計の二重会計を維持する必要があります。 それらの違いは客観的に存在し、多くの兆候として現れます。 会計と税務の仕事は異なります。

近年、州は税と会計の報告を近づけるために多くの努力を払ってきましたが、これらの形式を 1 つの全体に統合することはまだ不可能です。 固定資産の会計処理における税務と会計のアプローチの共通点と相違点に関する記事。

固定資産の会計処理

PAS 6/01 の規定は 2019 年も引き続き有効です。 この文書に基づいて、特定の資産は固定資産 (FPE) として分類される必要があります。 用語の定義は次の基準に基づいています。

• 生産または管理目的での会計オブジェクトの使用。 他の契約形態に基づく第三者による一時的な使用のレンタル、リースまたは譲渡も可能です。
• 資産の耐用年数は 1 年以上の期間です。
• 将来的に収益を生む可能性のある物件です。
• この物件は転売目的で購入されたものではありません。

資産のコストは企業が採用する会計方針によって決定されますが、下限は PBU 6/01 のパラグラフ 5 によって設定されます。 最大40,000千ルーブル相当の資産はすべて在庫として貸借対照表に反映されます。

理論的には、固定資産の他のリストされた特性を使用してオブジェクトを固定資産として分類することは可能ですが、これは原則として会計では実行されません。 企業は、融資を受けたり投資家を惹きつけたりする必要がある場合、固定資産の価値を人為的に増加させることに興味を持つかもしれません。 他のケースでは、貸借対照表の 1150 行目に固定資産税の額が設定されており、これにより会社の財政負担が増加します。

したがって、PBU 6/01 の現在の規定は、資産を固定資産として分類するという観点から、企業の会計方針を策定する際に一定の自由を提供します。

IFRS-16 は何を示していますか?

PBU 6/01 に加えて、固定資産の構造を作成する際、会計士は別の公式文書を参考にすることができます。

IFRS-16 基準では、固定資産を次のタイプのオブジェクトに分類することが規定されています。

• 土地資源。
• 建物およびその他の構造物。
• 車と設備。
• 車両（自動車、船舶、飛行機など）。
• 家具やその他のインテリアアイテム。
• オフィス設備。

IFRS - 国際財務報告基準の略語についての説明。

固定資産の会計仕訳

企業が固定資産を受け取った瞬間から清算（貸借対照表からの償却）までに、固定資産に関して実行されたすべての行為を文書化する必要があります。 それぞれの特定の操作に関係するアカウントについては、以下で説明します。

現在の勘定科目表では、会計における固定資産への転記が提供されています。 便宜上、それらを表にまとめます。 移動会計には、1C プログラムでの次のアクションが含まれます (紙の貸借対照表でこれを実行することもできます)。

原則として、固定資産の売却によって生じた収益は売却益に含まれません（非営業に分類されます）。

購入したが稼働していない倉庫の固定資産の会計帳票は、勘定科目01「固定資産」のサブ勘定科目「倉庫固定資産（在庫）」に反映されます。

固定資産の減価償却費と償却費の会計処理

運用中に、ほとんどの固定資産は老朽化します。 例外は土地資源であり、その耐用年数は無制限です。

OS の更新を目的とした特別基金への毎月の拠出は初期費用として行われ、減価償却と呼ばれます。 摩耗の計算は、次の 2 つの主要なパラメータに基づいて実行されます。

• 初期費用;
• オブジェクトの耐用年数。

初期費用の決定

固定資産に関連する資産の初期評価の基礎は、その運用を開始するために文書化された実際の金額です。 この概念には、購入価格に加えて、次のような直接コストも含まれます。

• 配送用。
• 設置場所の準備。
• 荷降ろし;
• 調整;
• 諸経費。
• 保守性の実現に関連するその他の可能なアクション。

固定資産を掛け払いで購入した場合、ほとんどの場合、利息は支払わずに元本（本体）のみを考慮する必要があります。 例外は、IFRS 第 23 号で規定されている状況です。

耐用年数を決めるもの

OS の標準耐用年数は 1 年未満であってはなりませんが、次のようないくつかの要因を考慮してオブジェクトごとに個別に決定されます。

• パスポートデータと製造業者の推奨事項。
• 予想される操作の強度。
• メンテナンスの詳細。
• 予想される陳腐化。
• 法的およびその他の規制上の制限。

固定資産の減価償却の種類

固定資産の有用な運用上の特性の完全または部分的な損失、およびその結果としての減価償却は、主に次の 2 つの理由で発生する可能性があります。

物理的な劣化

使用中または保管中に物体に作用する有害な要因にさらされた結果として発生します。 この概念には、すべての物体に伴う摩擦、酸化、その他の物理的および化学的現象の一連のプロセスが含まれます。 このタイプの摩耗の強度は次の影響を受けます。

• 稼働率。
• 耐久性を決定する物体の品質指標。
• 固定資産の品質。
• 外部の労働条件と環境の技術的特徴。
• 職員の資格。
• 予防とメンテナンスの徹底と適時性。

身体的劣化の程度は、次の 2 つの方法で判断されます。

• 専門家。客観的なパラメーターと参照パラメーターを比較する専門家によってオブジェクトの状態が評価されます。
• 標準耐用年数を考慮して分析します。

陳腐化

これは、概念的な陳腐化による商業目的での OS の使用効率の重大な低下によって表されます。 わかりやすい例は、90 年代半ばに製造された最高のコンピューターです。 たとえパッケージ化された状態で倉庫にずっと眠っていたとしても、今日のコンピューティング テクノロジーの要件を満たしていません。

陳腐化は 2 つのタイプに分類されるのが通例です。 最初の形式は、代替類似体のコストの削減に関連しています。 つまり、同じ物でも安く買えるようになるのです。 最初の形式の陳腐化の程度は、次の式を使用して決定できます。

どこ：
MI1 – 最初の形式の陳腐化を示す指標。
OSB – 会計単位が貸借対照表に記載されるコスト。
SALT は、現在の市場状況で固定資産を修復または更新するのにかかる費用の金額です。

2 番目の形式の陳腐化の出現は、より高度な生産方法と技術の出現によるものです。 「昔ながらの方法」で作業することは理論的には可能ですが、商品の再生産は利益が少なくなり、競争により販売に問題が生じます。

2 番目の形式の固定資産の陳腐化の程度は、新しい生産手段の効率の相対的な増加を表す式を使用して計算されます。

どこ：
MI2 – 2 番目の形式の陳腐化。
PNS – 企業で受け入れられる測定単位で表した新しい生産手段の生産性 (たとえば、1 時間あたりの個数)。
PSS は、同じ単位での古い固定資産の生産性です。

陳腐化の 2 番目の形式には、サブカテゴリーへの分割もあります。 彼は次のような人になることができます。

• 部分的 - すべてではないにしても、その生産価値が失われます。 場合によっては、旧式の設備を二次プロセス領域や作業で許容可能な効率で使用できる場合があります。
• 完了 – さらなる搾取が損失を伴う場合。 古い OS は解体と廃棄を待っています。
• 隠れた。 新しい、より生産性の高い固定資産はまだありませんが、開発が進行中であることが知られています。
• 外部の。 この 2 番目の形式の陳腐化のサブタイプは、企業の内部ポリシーとは独立した要因の影響下で現れます。 たとえば、当局の決定により工業製品の生産が制限または禁止される場合があります。

陳腐化はどのような形であれ、技術の進歩によって引き起こされます。 一部の無形資産（ソフトウェア、技術文書など）も対象となります。

会計上の固定資産の減価償却方法

会計では、資産の性質、法的規制、および資産自体の利益に応じて、減価償却費の計算に 4 つの主な方法が使用されます。

で 線形法資産のコストは耐用年数にわたって均等に償却されます。 たとえば、機械が 5 年間使用できるように設計されている場合、元のコストの 20% が毎年減価償却されます。

レデューシングバランス法線形の場合と同じパーセンテージでの年間減価償却の発生に対して規定が設けられていますが、元の金額ではなく残存価値の金額が対象となります。 同じマシンの例を挙げると、初年度はコストも 20% 減少しますが、その後プロセスは遅くなります (2 年目では 16%、つまり 80 の 5 分の 1 が償却されます)。 ％など）。 この非線形方法を使用すると、運用の初期に固定資産を迅速に減価償却し、その後、製品コストに占める固定資産の割合を削減できます。

3 番目のメソッドは次のように呼ばれます。 「数字の合計によって」、オブジェクトの耐用年数を形成する自然系列の数値の加算に基づいています。 長い名前にもかかわらず、非常にシンプルです。 工作機械を同じ例にすると、使用開始から数年間で減価償却が加速していきます。

これは、初年度の減価償却費が当初コストの 3 分の 1 になることを意味します。 2 年目には 40% が償却されます。

この方法により、加速償却が可能になります。

そして最後の 4 番目の方法は、 固定資産のコストは製造された製品の価格に組み込まれます出力の量に比例します。 たとえば、前述の機械では、品質を損なうことなく耐用年数 (5 年) にわたって 1,000 万個の製品を生産できることが知られています。 すでに 500 万個製造されている場合は、半分に減価償却する必要があります。

PBU 6/01 の第 5 項とロシア連邦税法第 256 条は、価格が 40,000 ルーブル未満の物品は減価償却の対象ではないことを明確に示しています。

固定資産の賃貸借登記

ロシアでは、リースの法的側面はロシア連邦民法第 34 章によって規制されています。 事業体は、商業ベースで一時的に使用するために、固定資産を含むさまざまな物体を譲渡できます。 この場合、賃貸人は引き続き不動産の所有者となり、賃借人は契約で指定された期間その資産を使用します。 例外はリースであり、その条件には段階的な購入が規定されています。

固定資産の貸主はどのような転記を行う必要がありますか?

他の商取引と同様に、この場合も当事者間の関係が会計に反映されます。 賃貸物件は収益を生み出す投資となり、現在の勘定科目表によれば、転記 Dt01 ～ Kt03 で示されます。

PBU 6/01 によると、アカウント 03 では、収益性の高い投資が蓄積されています。

固定資産のレンタルによって生じた収益は、勘定科目 90 および 91 (それぞれ「売上高」および「その他の収益および費用」) に記録されます。 いくつかの機能を考慮する必要があります。

• 固定資産のレンタルが企業の主な収入を構成する場合、PBU 9/99 の第 5 項に基づいて、固定資産のレンタルは収入とみなされ、口座 90 に計上されます。
• アカウント 91 (「その他の収入」) は、事業構造に別の主要な利益源がある場合に使用されます (同じ PBU の第 7 条)。

オペレーティング システムのレンタルを反映した投稿は次のとおりです。

ノート リース固定資産の減価償却費は勘定科目 91 に蓄積されます。つまり、収益に帰せられ、将来この資産を回復することができます。 利益税は領収書の金額に課税されます。

リースされたオブジェクトは依然として固定資産としてアカウント 01 にリストされています。 リースでは一時的な使用が規定されているため、アカウント 03 には転送されません。 契約の有効期限が切れた後は、その資産を再び自分のニーズに合わせて使用​​できるようになります。

テナントの立場からのOS投稿

リース固定資産は、オフバランスシート勘定 001 で会計処理されます。対象物の原価は、リース契約に従って表示されます。

リース固定資産の資産計上は Dt001 で実行されます。 物件を返却する場合、転記は Kt001 で終了します。

家賃の支払いは経費として考慮され、テナントが生産した製品のコストに含まれ、所得税の計算に影響します。

固定資産の簿価はいくらですか

固定資産は、残存価値と呼ばれるその価格で貸借対照表に反映されます。 計算式は簡単です。

どこ：
O – 残存価値。
F – 初期費用。
S – 未払減価償却費。

ほとんどの場合、運用中に簿価は減少します。 税金還付後は、VAT も差し引かれます。

固定資産の当初簿価の変更は、以下の場合に発生する可能性があります。

• 不動産の完成または建て替えにより、不動産の価格が上昇する。
• 生産手段の改善。
• OSの一部清算。
• 再評価。

企業の固定資産の再評価または減価償却は、年に 1 回またはそれ以下の頻度で実行できます。 これらの措置は、文書を裏付けるか、価値を市場の現実に一致させる（指数化）ことによって正当化されます。

2019年の企業の固定資産の近代化と再建は、減価償却資産の技術的および経済的指標の変化の基準に従って修理とは異なります。 増加する場合、これは近代化です。 以前の特性や動作中に失われた特性を復元することが目的の場合は、修復が行われます。

連邦法の「評価活動について」は、次の種類の固定資産の価値を定めています。

• 市場 – アナログ製品の購入に必要な金額、または簡単に販売できる価格を表します。
• 修復 – オブジェクトを最後の評価時の状態に戻すのに必要な費用の合計。
• 交換は修復と同じですが、最新のコスト削減技術の進歩を利用し、実際の磨耗も考慮します。
• 投資 - 金融投資の最大収益に合わせて調整された、株主を誘致するために引き出した金額。
• 清算 – 市場清算とほぼ同じですが、わずかに低くなります。 この価格であれば、資産は保証され、すぐに売却できます。
• リサイクル - 物体の解体中に発生する有用な材料と液体成分のコストから、分解、分別などのコストを差し引いたもので構成されます。

固定資産の年間平均コストを計算する方法

この指標は、Form 11 やその他の統計文書に記入するため、また企業の発展のダイナミクスを内部分析するために必要です。 固定資産の平均年間コストを決定するには、簡略化された方法と正確な方法の 2 つの主な方法があります。

原則として、個人事業主にとって簡易課税制度を利用してこの問題を解決することはそれほど難しいことではありません。 個人の起業家は貴重な資産をたくさん持っており、すべてが一目瞭然です。 彼にとって、これは年の初めと終わりの値の平均値です。 値の差は減価償却によるものです。 OS が特定の月に販売される場合、必要に応じてこれを考慮するのは簡単です。

LLC や CJSC などの大企業の場合、すべてがそれほど単純ではありません。 複雑で高価な機器は償却または購入される可能性がありますが、これは不均一に発生します。 次の式を使用して計算を実行すると、最も正確な結果が得られます。

どこ：
SGS – 固定資産の年間平均コスト。
CH 私– 毎月初めの固定資産のコスト。
CK 私– 毎月末の固定資産のコスト。
私– その月のシリアル番号。

有効部分の平均年間コストの計算も同様の方法で実行されますが、固定資産の総額から分離するには、総合的および分析的な会計処理が必要です。

資産会計監査のタスクと方法

ロシアで施行されている規制の要件に違反した場合に科せられる可能性のある罰金を回避するために、企業は固定資産会計の監査を実施します。 このイベントには、次の事実の監視が含まれます。

1. 残高に記載されている固定資産は利用可能であり、その状態は表示されているものと一致しています。
2. 固定資産を使用する業務 (受領、処分、再評価など) の文書サポートが正しく実行されます。
3. 減価償却は適切に行われます。
4. すべての税金が査定され、支払われています。
5. オブジェクトは正当に OS として分類されます。

不足が判明した場合、監査人はそれを調整表に反映します。 行為という形での結果は、違反を排除するための指針となります。 政府監査によってそれらが発見された場合、必然的に罰則が科せられ、場合によっては非常に厳しい罰則が課されることになります。

税務会計と会計の違いは何ですか?

税務と会計の違いは、それらが異なる規制文書によって規制されているという事実によるものです。

ロシア連邦の税法は、固定資産として分類するための基準を定義しています。 ロシア連邦の税法では、2019年の最低費用は10万ルーブルに設定されています（PBU 6/01によると、4万ルーブル）

このように、非減価償却資産は委託時の物件費に算入され、その償却時期は納税者が予想使用期間等を考慮して独自に設定することとなります。

しかし、違いを決定づけるのは 2019 年の制限だけではありません。 これらは、各会計システムの目的に応じて表示されます。

• 税務会計によって課税標準が決まります。
• 会計によって、営利組織の有効性を判断することができます。

会計に対する税務アプローチと会計アプローチの間の相違は、別の詳細な研究のテーマです。 近い将来に彼らが完全に排除される可能性は低いですが、和解に向けた取り組みは常に進行中です。

固定資産の課税

この記事では固定資産の資産計上方法と売却方法についてすでに説明しましたが、もう 1 つ重要な問題、つまり税金が残っています。

私たちは、あらゆる営利団体の主要な財政上の義務の 1 つである VAT から始める必要があります。

付加価値税は、固定資産の取得、販売、修理、レンタルに関わるすべての取引に例外なく課税されます。 次の 3 つの必要条件が同時に満たされた場合に発生します。

1. OS は VAT の対象となる活動のために取得されました。
2. 主要施設が稼働を開始しました。
3. OS の購入は、正しく発行された請求書によって確認されます。

固定資産を無償で購入した場合、その費用は収益部分に含まれます。 この金額と、このオペレーティング システムを通じて生産された製品の販売に対して、利益税が課されます。

会計上、固定資産の売却は売却として扱われ、売主が取得時に税額控除として受け入れた場合、収益から 20% の VAT が差し引かれます。 それ以外の場合、固定資産のコストが VAT とともにアカウント 01 に「ハング」する場合、税金は別の方法で計算される必要があります。

どこ：
S – 残存価値と試運転費用の合計

固定資産税は、ロシア連邦税法の条文およびその他の規制文書に基づいて、勘定科目 01 (「固定資産」) および 03 (「収益投資」) に基づいて計算されます。

課税標準はオブジェクトの残存価値であり、元のコストにそれを運用するためのコストを加えたものから、実際の所有者（前者ではない）によって行われた減価償却費を差し引いたものに等しい。

2013 年の初め以降、固定資産税の会計処理には、固定資産に関連する不動産項目のみが計上されます。

固定資産との取引の文書化

固定資産の会計処理は、一次文書および法令に基づいて行われます。 必要な詳細に従って、あらゆる形式の電子媒体または紙媒体で実行できます。 会計に関する指示 - 2003 年 1 月 21 日のロシア連邦統計国家委員会決議第 7 号。

追加が可能な主会計用の承認済みフォームを表に示します。

固定資産会計計算書

OS の使用期間全体を通じて、OS を使用して実行されたすべてのアクションがレポートの対象となります。 維持される会計文書を表に示します。

固定資産に係る注文

各企業にとって固定資産は重要であるため（財務支払い能力の基礎を形成します）、固定資産に関するすべてのアクション（償却、保存、在庫、近代化など）は、組織のトップマネージャーの命令によって正式に行われます。 これらは標準フォームに記入されています（追加は許可されています）。 このアクションまたはそのアクションの理由 (正当化) およびフォームで提供されるその他の詳細を示す必要があります。

各注文は INV-23 ジャーナルに記録されます。

固定資産のサンプル注文 (この場合は在庫):

ダウンロード

在庫委員会のメンバーは、氏名と役職を文書の本文に記載することも、別の命令によって任命することもできます。

OS の在庫に対するコミッションを作成するためのサンプル注文は、リンクからダウンロードできます。

ダウンロード

タイトル文書

固定資産の購入に関する書類は原則として経理部ではなく主任弁護士に保管されますが、会計に関わる書類でもあります。 これは、OS の法的所有権の確認です。

たとえば、売買契約書は次のようになります。

ダウンロード

企業は、無償譲渡、交換、その他の権利文書の契約に基づいて資産を所有することもできます。

固定資産の会計処理に関するガイドライン

固定資産の会計手順は、2003 年 10 月 13 日付ロシア連邦財務省命令第 91n 号で承認された基本文書「固定資産の会計方法に関するガイドライン」によって規定されています。

さらに、法的制限の範囲内で確立された企業の内部標準も実践されています。 特に、会計方針は特別命令によって決定され、この特別命令は (組織が存在する限り) 会計、税務、および財務報告の規則をきっぱり指定します。

会計法の第 1 条によると、会計方針は企業が財務諸表を作成する過程で使用する原則、方法、手順です。

会計方針に関する命令は、会計の組織だけでなく、会計評価の規則も反映します。

内部規定には、固定資産の会計を担当する会計士 (人事表にそのような役職が規定されている場合) または主任会計士の職務内容も含まれています。

結論

税務会計は、その任務、法的根拠、およびいくつかの手続き上の問題において会計とは異なります。

有償で固定資産を取得するのは、固定資産を組織に導入する最も一般的な方法です。 同時に、組織は設置が必要な固定資産と不要な固定資産を購入できます。

この記事では、設置を必要としない固定資産の取得に関する会計処理について説明します。

設置を必要としない固定資産の購入

会計

設置を必要としない機械、設備、工具、その他の固定資産の購入にかかる実際の費用「固定資産への投資」を会計処理するには、サブ勘定科目 08-4「固定資産の購入」が使用されます。 資産は、PBU 6/01 の第 8 条の規則に従ってこの口座に形成されます。 この場合、VAT およびその他の還付可能な税金は除外されます (ロシア連邦の法律で規定されている場合を除く)。

借方 08-4 - 貸方 60
- 設置を必要としない固定資産の購入コストを反映します。

借方 08-4 - 貸方 60、70、69、71、76、…
- 配送、積み下ろし、保管のコスト、および設置を必要としない固定資産の取得に関連するその他のコストを反映します。

組織の活動に使用するのに十分に適した資産は、「固定資産」（または「重要な資産への収益性の高い投資」）として固定資産に移されます。 会計では次のように記入します。

借方 01 (03) - 貸方 08-4
- オブジェクトは、元の原価で固定資産 (または有形資産への収益性の高い投資) として会計処理されます。

固定資産（設置を必要としないもの）の引き取りについては、固定資産の引き取り・譲渡行為が利用されます。 以下に基づいてコンパイルできます。

1. 2003 年 1 月 21 日付ロシア国家統計委員会決議第 7 号によって承認された標準形式:

• 様式No.OS-1による固定資産（建物、構築物を除く）の引受および譲渡行為。
• フォームNo.OS-1aによる建物（構築物）の受領および譲渡の行為。
• フォームNo.OS-1bによる固定資産グループ（建物、構築物を除く）の受領および譲渡に関する行為。

2. 組織が独自に開発したフォーム。

この場合、主要文書には、2011 年 12 月 6 日の連邦法第 402-FZ「会計について」（以下、法律第 402-FZ といいます）の第 9 条第 2 部に指定されている必須の詳細がすべて含まれていなければなりません。 。

固定資産の引き取りおよび譲渡の行為は、受け取った不動産の所有権が売り手から買い手に移転される時点で作成されます。 これは通常、売買（供給）契約に別段の定めがない限り、取得日に発生します。 文書には、オブジェクトの使用の可能性に関する受け入れ委員会の結論が含まれ、組織の長の承認が必要です。

受入証明書と添付書類 (運送状、技術文書など) に基づいて、経理担当者は在庫カードを開き、固定資産に資産を含めることに関するデータを入力します。 によると 法律 No. 402-FZ 第 9 条第 4 部カードは任意の形式で、または標準化された形式 No. OS-6、OS-6a を使用して作成されます。

VAT の会計手順

PBU 6/01 の第 8 条およびロシア連邦税法第 257 条第 1 項第 2 項の規定によれば、固定資産購入時に売主が提示した付加価値税の額は元の原価には含まれません。 。 ロシア連邦税法第 171 条第 1 項および第 2 項に基づいて控除の対象となります (ロシア連邦税法第 21 章で別段の定めがない限り)。 ただし、税を控除する前に、組織は還付を受ける権利を確認する必要があります。 これを行うには、次の条件を同時に満たす必要があります。

1. 適切な順序で作成された VAT の割り当て額が記載されたサプライヤーからの請求書があること（ロシア連邦税法第 169 条の第 1 項、第 2 項、第 5 項、第 6 項、ロシア連邦税法第 1 項の第 1 項）ロシア連邦税法第 172 条)。
2. 固定資産は VAT の対象となる活動を行うために取得されたものである (ロシア連邦税法第 171 条第 1 項、第 2 項)。
3. 固定資産が会計処理に承認されている（ロシア連邦税法第 172 条第 1 項第 3 項）。
4. 取得した固定資産の登録から 3 年が経過していない（ロシア連邦税法第 172 条第 1.1 項）。

規制当局との紛争のほとんどは、3 番目の条件の履行に関して生じます。 事実は、ロシア連邦税法第172条第3項第1項の規範では、私たちがどのような種類の会計について話しているのか、つまり会計または税金、そしてどの会計口座が税金の概念で識別されるのかを指定していないということです。 「会計処理に受理されました。」

ロシア財務省は、この問題に関する立場を繰り返し表明している（書簡：2013年1月24日付No.03-07-11/19、2012年8月16日付No.03-07-11/303、10月28日付） 2011 No. 03 -07-11/290、2010 年 8 月 2 日付 No. 03-07-11/330、2007 年 9 月 21 日付 No. 03-07-10/20）。 つまり、独立した在庫項目が形成されている場合、資産の購入に対する VAT の控除は、勘定科目 01「固定資産」に反映された後にのみ可能になるということになります。 同様の税金還付手順が、固定資産の取得に関連する追加費用の VAT 額にも適用されます。

ただし、ロシア連邦税法第 21 章では、取得した固定資産の VAT を控除する権利と特定の会計口座での会計処理が関連付けられていないため、この見解には議論の余地があります。 これは、積極的な仲裁慣行によっても裏付けられており、ロシア連邦最高仲裁裁判所を含む裁判所は、税金の還付には、物品、作品、サービス（財産を含む）の受領の事実が重要であると考えている。 この場合、どの会計口座に資産計上されるかは関係ありません。 これらの結論は、2012 年 1 月 27 日付北西地区連邦独占禁止庁決議 No. A56-10457/2011、2011 年 9 月 15 日付モスクワ地域連邦独占禁止庁決議 No. A40-113023/ に含まれています。 09-126-735、ウクライナ連邦独占禁止庁（2011 年 8 月 24 日付）No. F09-5226/11、ロシア連邦最高仲裁裁判所幹部会（2007 年 10 月 30 日付）No. 8349/07 など。

したがって、組織は取得した固定資産の控除のために VAT をいつ請求するかを独自に決定する必要があります。

1. アカウント 01 への会計処理の承認後。
2. アカウント08に反映される場合。

同社が2番目の決定に従った場合、おそらく法廷で弁護しなければならないだろう。 役人の公式見解を遵守する組織は、会計にそのような記入をします。

表1 - 設置を必要としない固定資産の取得を会計処理するための会計仕訳

例1.

3 月、MegaMarket LLC は、VAT (18%) を含む 8,100 ルーブル相当の従業員の個人ファイルを保管するファイリング キャビネットを購入し、運用を開始しました。

参照データ：

解決。

MegaMarket LLC は、次の会計仕訳を行います。

例の終わり

例 2.

1月、金属製品工場JSCは販売契約に基づき、設置の必要のない新しい金属加工機械を付加価値税（18％）込みの11万8000ルーブル（1万8000ルーブル）で購入した。

機械の配送は、運送会社 Perevozka LLC によって行われました。 価格は付加価値税（18%）を含む5,900ルーブル、つまり900ルーブルでした。 同月、受領した機器は会計処理のために受け入れられ、運用が開始されました。

参照データ：このオブジェクトは、VAT の対象となる活動での使用を目的としています。

解決。

固定資産を取得した場合、会計上は以下のように反映されます。

例の終わり

購入組織が今後の固定資産の納品に対して前払いを行う場合、実際の出荷日に関係なく、いくつかの条件に従って、前払い金額から VAT を差し引く権利 (部分支払い) を有します (ロシア連邦税法第 172 条第 9 項):

• 売り手（サプライヤー）からの前払い額の請求書があります。
• 前払い金の送金を確認する支払い書類がある。
• 売買（供給）契約には、全額または一部の前払いの条件が含まれています。

参照。この前払いに対する VAT の会計処理手順は、2008 年 11 月 26 日付けの連邦法第 224-FZ により、2009 年 1 月 1 日に施行されました。

税額は、ロシア連邦税法第 164 条第 4 項の規則に従って計算によって決定されます。 ロシア連邦税法第 168 条第 1 項に従い、売り手組織は、前払い金額の請求書を購入日から 5 暦日以内に買い手組織に発行する義務があります。前払い（全額または一部）の受領。 この文書は、取引当事者ごとに 1 部ずつ、計 2 部作成され、ロシア連邦税法第 169 条の第 5.1 項に記載されている必須の詳細が含まれている必要があります。

販売者が前払いの受領後 5 暦日以内に商品を発送する場合は、発送時に請求書を発行すれば十分です。 このような説明は、2011年10月12日付けロシア財務省の書簡第03-07-14/99号、2009年3月6日付け第03-07-15/39号に記載されている。 これらの結論の正当性は、ロシア連邦最高仲裁裁判所により、2009 年 3 月 10 日付けの決議第 10022/08 号で確認されています。

しかし、この点について財政当局の見解は反対である。 ロシア連邦税務局は、前払いとして商品が発送された時期に関係なく、いかなる状況においても前払い請求書を発行すべきであると考えています。 税務当局の立場は、ロシア連邦税法第 168 条第 1 項、第 3 項の規範に基づいており、2 月 15 日付のロシア連邦税務局の書簡に記載されています。 2011年No.KE-3-3/354。

ご覧のとおり、この問題に関して単一の解決策は開発されていません。 したがって、組織が前払いの請求書の発行を拒否した場合、高い確率で検査官との意見の相違が生じる可能性があります。

買主が購入した固定資産の VAT を控除する権利を受け取った課税期間には、次のことが必要です。

1. 前払いの金額から決定される金額で以前に控除を請求されたVATを回復し、受け取った固定資産の支払いと相殺します（ロシア連邦税法第170条第3項、第3項、第3項）。
2. 一般的に確立された方法で、受領した固定資産に対する「インプット」VAT を控除として受け入れること（ロシア連邦税法第 171 条第 12 項第 2 項）。

配線はこんな感じになります。

表 2 - 設置を必要としない固定資産の取得を会計処理するための会計仕訳（前払い金が売主に送金された場合）

<*>60-2 - 前払金のサプライヤーとの決済を会計処理するための口座 60 のサブ口座。
<**>76-AV - 発行された前払いに対する VAT を反映するアカウント 76 のサブアカウント。
<***>60-1 - 購入した固定資産のサプライヤーとの決済を会計処理するためのアカウント 60 のサブアカウント。

例 3.

3 月初め、Trans-Invest LLC は、付加価値税 (18%) を含む 94,400 ルーブル (14,400 ルーブル) で会計部門に金庫を供給する契約を締結しました。 （送料は商品代金に含まれております。）

契約条件によると、同社は3月中旬に4万7200ルーブルの前払いをしなければならない。 (VAT (18%) を含む - 7,200 ルーブル)、予定どおりに完了しました。 資金が銀行口座に入金された後、サプライヤーは VAT 額を示す事前請求書を作成し、購入者に発行しました。

金庫は4月上旬に納品されました。 サプライヤーは、出荷した商品の費用の請求書を提出しました。 同月、受け取った物体は固定資産の一部として受け入れられ、運用が開始されました。 Trans-Invest LLC はサプライヤーに対する支払い義務を完済しました。

参照データ：この組織は一般課税システム (OSNO) に基づいています。

解決。

会計では、Trans-Invest LLC の会計士が次のエントリを作成します。

例の終わり。

所得税

固定資産を購入する場合、組織には一定の費用が発生します。この費用は、会計上は初期費用に含まれますが、税務会計では含まれません。 表 3 はそのような経費のリストを示しており、その会計処理は法律の文字通りの解釈に基づいています。

表 3 - 会計・税務における固定資産の取得に伴う費用の認識

固定資産の購入に伴う追加費用が発生することがよくあります。 ただし、その税務会計は表 3 に示されているほど明確ではありません。

固定資産の初期費用にさまざまな種類の費用を考慮するかどうかを検討する前に、税法の基準を分析する必要があります。 ロシア連邦税法第257条第1項第2項、ロシア連邦税法第270条第5項、ロシア連邦税法第252条第4項。 さらに、これらの問題に関する財務省とロシア連邦税務局の見解を考慮する必要があります。 これらの部門は、個別のコストに関してすでに強い意見を形成しています (表 4)。

表 4 - 固定資産の初期費用として考えておいたほうが安全な費用

組織が固定資産の取得に関連する費用を会計処理する際に、役人とは反対の立場をとる場合、このアプローチには税務上のリスクや訴訟が伴います。

現在の会計における会計と税務会計の関係を反映するために、組織は、2002 年 11 月 19 日付ロシア財務省命令によって承認された会計規則「法人所得税の計算に関する会計」PBU 18/02 を適用します。 .１１４ｎ（以下、ＰＢＵ１８／０２と呼ぶ）。 固定資産の初期費用の形成の差異により、繰延税金資産（負債）を形成する控除対象（課税対象）一時差異が発生します。

例 4.

5月初旬、RusLes LLCは、付加価値税（18％）を含む36万ルーブル相当の車載KAMAZを2,36万ルーブル相当で購入した。 その組織は、車を配達するために従業員を出張に派遣しました。 彼には 10,000 ルーブルの口座資金が与えられ、そのうちの次の費用が使われました。

• 日当 - 1,500 ルーブル。 (2日間で750ルーブル)。
• 宿泊費 - 3,000ルーブル。 VAT (1 日あたり 1,500 ルーブル) を除きます。
• 燃料と潤滑剤の場合 - 3,500ルーブル。

責任資金の残高は、出張から戻った従業員が事前報告を行った上で返却した。 同月、この施設は固定資産の一部として認められ、稼働を開始した。 その取得は次のように会計記録に反映されます。

参照データ：

1) 組織が VAT 納税者である。
2) 会計および税務会計上の RusLes LLC の会計方針に従います。

- 耐用年数は、減価償却グループに含まれる固定資産の分類に従って決定されます（2002 年 1 月 1 日付ロシア連邦政府令第 1 号により承認）。
3) 管理者の命令により、KAMAZ 車両の耐用年数は 6 年または 72 か月 (第 4 減価償却グループ) に設定されます。

注記。この例では、交通警察に車両を登録するための州税を支払うコストは考慮されていません。

状況１．旅費は会計上も税務上も固定資産の初期費用に含まれます。

解決

税務会計においても、車の初期費用は会計上と同様の原価から形成されるため、一時的な差異は生じません。

状況2。旅費は会計上は固定資産の初期費用に含まれますが、税務会計上はその他の費用として一括で償却されます。

解決

会計および税務会計における対象の初期評価の形成における矛盾は、以下の表に明確に示されています。

出張経費は次の場合に現在のものとして認識されます。

会計では、固定資産の費用は耐用年数中に減価償却によって償却されるため、
- 税務会計 - 関連する報告期間。

その結果、課税対象となる一時差異が発生し、繰延税金負債 (DTL) が形成されます。

• IT = 課税一時差異 × 20% (所得税率)。

会計では、固定資産項目の会計初期費用の形成のためのエントリ (例 1 の状況からの表) に加えて、次のエントリが作成されます。

IT は、会計で減価償却の計算が開始された月、つまり 6 月から始まる毎月の償却の対象となります。

会計上の定額法を使用した減価償却費(A)の計算:

1. Agod = 初期費用 x 減価償却率 = 2,008,000 ルーブル。 × 100% / 6リットル。 = 334,666.67 こすります。
2. エイムズ = アゴド / 12 か月。 = 334,666.67 こすります。 / 12ヶ月 = 27,888.89 こすります。

報告月における償却のための IT の計算:

1. ONOM。 =IT/6リットル。 / 12ヶ月

IT の減価償却と返済に関する会計仕訳は、6 月の会計記録に反映されたものと同様に、KAMAZ の耐用年数の間、コストが完全に償却される (または登録が抹消される) まで毎月行われます。

例の終わり。

会計では、税務会計よりも早く固定資産として認識される場合があります。 すべては、使用準備が整った施設がいつ稼働するかにかかっています。 会計および税務会計における固定資産の受領日が異なる報告月に該当する場合、控除可能な一時差異が形成され、繰延税金資産 (DTA) の形成につながります。

思い出してみる価値はある資産を固定資産として会計処理するためには、その機能的目的のために使用できるように準備するだけで十分です (他の条件は条件とします)。 税務会計では、オブジェクトを運用する必要があります。 これが、固定資産を認識するための会計基準と税法の要件との主な違いです。

例5。

5 月中旬、TechnoCenter LLC は、システム管理者の新入社員に 59,000 ルーブル相当のコンピューターを購入しました。付加価値税 (18%) を含むと 9,000 ルーブルです。 購入したオブジェクトは使用に適しています。 マネージャーは、彼の命令により、コンピューターの耐用年数を 2.5 年または 30 か月 (第 2 減価償却グループ) と設定しました。

この従業員は6月上旬に採用された。

参照データ：

1) 組織は一般課税システム (OSNO) を利用しています。
2) 会計および税務会計上の TechnoCenter LLC の会計方針に従います。
- すべての固定資産の減価償却費は定額法を使用して計算されます。
- 耐用年数は、減価償却グループに含まれる固定資産の分類に従って決定されます（2002 年 1 月 1 日付ロシア連邦政府令第 1 号により承認）。

解決。

受け取ったコンピューターは完全に使用できる状態になっているため、組織は 5 月に固定資産の一部として会計処理を受け入れる予定です。 以下のエントリで操作を反映させます。

所得税上は、新入社員が使い始める6月に減価償却資産として認識されます。 オブジェクトの減価償却が発生し始めます。

• 会計上 - 6月1日から（資産が固定資産として会計処理されることを認められた月の翌月1日から）。
• 税務会計では7月1日から（施設稼働月の翌月1日から）。

線形法を使用した減価償却費 (A) の計算:

• 会計では:

1. Agod = 初期費用 x 減価償却率 = 50,000 ルーブル。 x 100% / 2.5 g = 20,000 摩擦。
2. エイムズ = アゴド / 12 か月。 = 20,000 摩擦。 / 12ヶ月 = 1,666.66 こすります。

• 税務会計では次のようになります。

1. Ames = 初期費用 / 耐用年数 (月) = 50,000 ルーブル。 / 30ヶ月 = 1,666.66 こすります。

計算の結果、会計上と利益税上で費用として認識される減価償却費は同じであるため、ここでは金額に差異は生じません。

会計では、固定資産の減価償却費が税務会計よりも 1 か月早く費用として考慮されるため、繰延税金資産 (DTA) を形成する控除可能な一時差異が形成されます。

• 減価償却費の IT = 控除可能な一時差異 x 20% (所得税率) = 1,666.66 ルーブル。 x 20% = 333.33 摩擦。

6月末には決算に反映される予定です。

ITは税務会計上減価償却費の認識月に償却対象となりますので、7月に会計士は次のような記入をします。

しかし、7 月末には、会計上の目的で、固定資産の耐用年数の 2 か月目にすでに減価償却が発生するという事実を考慮すると、一時的な控除の対象となるため、IT が再び形成されます。

減価償却費の計算、および IT の形成と返済に関する入力は、コンピュータの耐用年数全体にわたって、コストが全額返済されるか会計から償却されるまで、月次ベースで会計処理されます。

会計処理と税務処理の間で生じる差異は以下の表に示されています。

固定資産とは何ですか? 会計で固定資産を適切に会計処理するにはどうすればよいですか? 減価償却とは何ですか?また、どのように計算されますか?

会計上の固定資産

企業の固定資産とは、12 か月を超える期間または営業サイクルにわたって、商品の生産、サービスの提供、作業の実行、または組織の管理のための労働手段として使用される資産です。 12か月を超えるもの。

固定資産に適用されるもの:

• 建物
• 作業設備
• パワーマシン
• 測定器および制御装置
• コンピューターテクノロジー
• 輸送手段
• ツール
• 家庭用品および機器
• 生産と生産、繁殖と労働家畜
• 多年生の植栽
• 農道および関連施設

また、固定資産には次のようなものがあります。

• 抜本的な土地改良（灌漑、排水、その他の埋め立て工事）を目的とした投資
• リースベースの固定資産への投資
• 土地、天然資源（下層土、水、その他の資源）

固定資産は、一時的な使用および所有、または利益を上げるための一時的な使用に対する金銭的補償のために機関によって提供されることのみを目的としており、重要な資産への収益性の高い投資の一部として会計および財務諸表に反映されます。資産。

以下の条件が同時に満たされる場合、資産は固定資産として会計処理するために機関によって受け入れられます。

• オブジェクトの目的は、商品の生産、サービスの提供、または仕事の遂行に使用することです。 機関の管理上の必要性のため、または一時的な使用または一時的な使用および所有に対する機関による金銭的補償の提供のため
• 対象物の目的が長期間、つまり 12 か月を超える期間または 12 か月を超える動作サイクルで使用されること
• 機関はこのオブジェクトのさらなる再販を計画していません
• 将来的に機関に経済的利益（利益）をもたらす可能性があります

固定資産の減価償却費

運用中に、固定資産は減価償却を使用してその価値を生産コストに移転します。 減価償却費は、資産の耐用年数全体にわたって毎月計算されます。

耐用年数とは、固定資産である物体の使用によって組織に経済的利益（利益）がもたらされる期間です。 多くの固定資産では、そのような期間は、その物体を使用した結果として得られることが期待される製品の量（物理的な意味での作業量）によって決まります。

固定資産に関する書類:

会計では、固定資産の移動を適切に文書化することが非常に重要です。

資金は、関連する一次文書に基づいてのみ会計処理に受け入れられます。

• 引受および譲渡法: フォーム OS-1、構造物および建物を除くすべての固定資産の会計処理に使用されます。フォーム OS-1a - 構造物および建物の会計処理に使用されます。フォーム OS-1b - 固定資産のグループを会計処理する場合に使用されます。ただし、構築物及び建物を除く。
• OS-14形式の機器受入証明書
• OS-15形式での設置用機器の受領および譲渡に関する行為

固定資産項目ごとに在庫カードを開く必要があります。

• フォーム OS-6 - 1 つの固定資産項目用
• フォーム OS-6a - 固定資産グループ用
• フォーム OS-6b - 固定資産会計用の目録簿

固定資産を償却する場合は、償却法を発行する必要があります。

• OS-4 形式による - 1 つのオブジェクトの場合
• OS-4a フォームによる - 道路輸送用
• OS-4b 形式による - オブジェクトのグループの場合

企業における固定資産の会計処理

会計上固定資産は勘定科目01「固定資産」に計上されます。 固定資産の全額が勘定科目 01 から勘定科目 08「固定資産への投資」に振り替えられます。 勘定科目 08 は、勘定科目 01「固定資産」と勘定科目 60「サプライヤーとの決済」の中間です。 オブジェクトが会計処理に受理されると、すべての費用が口座 08 の借方に収集され、その後、口座 08 の貸方から口座 01 の借方に移され、この時点からオブジェクトは稼働したとみなされます。 オブジェクトの処分と償却は、信用口座 01 から行われます。

減価償却費の計算には、勘定科目 02「減価償却費」が使用されます。

固定資産の償却は最大40,000ルーブル。

PBU 6/01 の第 4 条では、組織が安価な物品 (コストが 4 万ルーブル以内) を固定資産としてではなく在庫として会計処理し、費用として償却することを認めています。

たとえば、ある企業がプリンタを 5,000 ルーブルで購入した場合、それを OS としてアカウント 01 で受け入れたり、毎月の減価償却を請求したりすることに意味はありません。 在庫品目として受け入れて、すぐに経費として計上した方がはるかに便利です。 この場合、経理部門は次のエントリを反映する必要があります: D10 K60 - オブジェクトは材料として会計処理に受け入れられ、エントリ D20 (25, 26, 44) K10 を使用して経費として償却されます。

これは、固定資産の価格が 40,000 ルーブル未満の場合にのみ実行できます。固定資産の価値が 40,000 ルーブルを超える場合、オブジェクトはアカウント 01 で受け入れられる必要があります。

企業への固定資産の受け取り

固定資産は、製品の生産、サービスの提供、および企業のその他の機能の実行に直接使用され、少なくとも 1 年以上の耐用年数を有する資産です。 稼働中の資産に加えて、固定資産の一部は在庫またはリースされている場合があります。 工作機械や車両など、摩耗しやすい固定資産の減価償却費は、製造された製品（提供されるサービス）の原価に考慮されます。

企業における物品の受領の会計処理の特徴についてさらに詳しく説明し、建設、購入、無償受領の場合、および物品を受領した場合の会計処理で固定資産を受け入れるときに行われる固定資産の仕訳を検討してみましょう。授権資本への寄付の形で。

固定資産の受け取りの会計処理

稼働中の固定資産は「固定資産」勘定科目（勘定科目01）を使用して会計処理されます。 試運転の基礎は企業の長からの命令です。 会計部門は、譲渡および受入報告書を作成し、在庫カード (タイプ OS-6) に固定資産を記録します。

ほとんどの場合、固定資産の受け取りは次の結果として発生します。

1. 建設の完了
2. 有償での取得（OSの購入）
3. 無料で受け取る
4. 授権資本への寄付の形での領収書

これに従って、そのような資金の受け取りに関する会計処理は多少異なります。 それぞれのケースを個別に考えてみましょう。

運営を受諾した建設プロジェクトの会計処理

この場合の委託施設の初期費用の形成は、その建設コストによって決まります。 これらのコストは、貸借対照表勘定科目「非流動資産への投資」（08 勘定科目）に反映されます。 施設の建設は企業が行うことも、請負業者の関与を得て行うこともできます。

サードパーティ開発者の支援による建設の場合、「サプライヤーおよび請負業者との決済」アカウント（アカウント 60）が使用されます。

サードパーティによる OS 機能の構築中の会計エントリ:

D08 – K60 – 作業の全額が決定されています

D19 – K60 – 割り当てられた VAT

D01 – K08 – 建設プロジェクトの運営が承認されました

D68 – K19 – 割り当てられた VAT は予算からの払い戻しのために送られます

D60 – K51 – 資金は請負業者に転送されます。

建設が単独で行われる場合、その費用を記録するには、「資材」（10）、「従業員との賃金の決済」（70）、「補助生産」（23）、「減価償却」（02）の勘定科目が必要です。 ）などが使われます。 この場合、転記は次のように行われます。

D08 – K10 (02、23、70、69 など) – 建設コストが考慮されます

D01 – K08 – 施設は運用を開始しました。

固定資産の取得に係る会計処理

固定資産の購入が最も一般的な受け取り方法です。 このような資金の会計処理には、「供給者および請負業者との決済」（口座 60）または「さまざまな債務者および債権者との決済」（口座 76）が使用されます。 購入した資金の種類に応じて、対応するサブ口座が「固定資産への投資」(08) 口座に開設されます。

取得した固定資産の初期費用は、購入と試運転に関連するすべての費用の合計です。 このような費用には、売主に支払われる金額に加えて、関税、返金不可の税金、州税、仲介業者やコンサルタントへの手数料、機器の設置や試運転に費やされる資金が含まれる場合があります。

固定配線器具の購入：

D08 – K60 (76) – オブジェクトのコストはサプライヤーの文書に従って考慮されます

D19 – K60 (76) – VAT はオブジェクトの価格から割り当てられます

D08 – K70 (69、76、10 など) – 配送、組立、調整にかかる費用が考慮されます

D01 – K08 – 操作のために受け入れられたオブジェクト

D68 – K19 – VAT は予算からの払い戻しのために送られます

D60 (76) – K51 – 資金はサプライヤーに転送されます。

無償で受け取った固定資産の会計処理

たとえば、贈り物の形で無償で受け入れられた企業の固定資産の初期費用は、そのような物の市場価格と見なされます。 決定できない場合は、同様の重要な資産の価格に基づいて評価されます。 ロシア連邦の税法によれば、無料で受け取った資金は企業の営業外収入とみなされます。

基本的な配線機器の無料受け取り:

会計目的には、サブアカウント「無償領収書」(98-2) が使用されます。 次のエントリが会計記録に反映されます。

D08 – K98-2 – 会計処理に承認された固定資産

D01 – K08 – 運用開始されたオブジェクト。

D98-2 – K91 – 減価償却費は償却されます。

授権資本への出資としての固定資産の受け取り

授権資本への拠出として受け取った固定資産は、組織（株式会社）の創設者が合意した原価で会計処理されます。 必要に応じて、独立した鑑定士のサービスを利用してください。

創設者の拠出は、勘定科目「授権資本金」(80)、サブ勘定科目「授権資本金への出資計算」(75-1)を使用して反映されます。

配線は以下の通りです。

D75-1 – K80 – 創設者の負債が形成された

D08 – K75-1 – 組織の認可資本への寄付として受け取った資金

D01 – K08 – オブジェクトは操作のために受け入れられました。

この記事の結果として、企業で何らかの種類のオブジェクトを受け取ったときに実行されるすべてのトランザクションを 1 つのテーブルにまとめます。

固定資産の受領時の転記:

固定資産の減価償却の概念

固定資産の減価償却とは何ですか? なぜ減価償却が必要なのでしょうか？ 耐用年数とは何ですか? 減価償却計算の特徴とそれに対応する会計仕訳については、以下の記事で説明します。

固定資産の運用中に、道徳的にも物理的にも徐々に物体の陳腐化が発生します。 部品が摩耗し、電力が失われ、生産性が低下します。 その結果、完全な物理的磨耗が発生し、その結果、オブジェクトの登録が抹消され、代わりに新しい最新モデルが購入されます。

耐用年数というものがあります。これは、物体がフル稼働して経済的利益をもたらすことができる期間です。 この全期間において、減価償却費は固定資産の原価から計算されます。これは、本質的に、金額での減価償却の単位を表します。

なぜ減価償却が必要なのでしょうか？

減価償却は非常に重要なプロセスであり、固定資産の取得に費やした資金は製品の販売収益の一部として返還されます。

設備稼働月の翌月1日から減価償却費の計算が始まります。 減価償却費は毎月計算され、製品、工事、サービスの原価、または販売経費（商社の場合）に償却されます。 したがって、製品（品）を販売する際の原価には、製造過程で使用した固定資産の費用の一部が減価償却費に含まれます。 これらの資金は、製品（作品、サービス）の販売と購入者からの支払いの受領後に企業に返還されます。 受け取った資金は、既存の固定資産の改善（修理、再建、近代化）、または新しいより近代的な施設の購入に使用できます。

減価償却費の計算プロセスは継続的であり、対象物の減価償却が完了するまで、つまり固定資産のコストが完全に生産コストに振り替えられるまで、毎月継続されます。 この後、オブジェクトは、それが記録されている勘定科目 (勘定科目 01「固定資産」) から償却することができます。 また、売却、無償譲渡、または陳腐化など、オブジェクトが企業から廃棄されると、減価償却の発生は停止されます。

法律によれば、減価償却は試運転月の翌月 1 日に始まり、登録抹消月の翌月 1 日に終了します。

また、物品が 3 か月を超えて保存に移されるか、または 12 か月を超えて再建 (近代化) に移された場合にも、減価償却は発生しなくなります。

固定資産の減価償却費は、その物体に定められた耐用年数によって異なります。 この期間は、オブジェクトの種類に応じて企業が独自に設定します。 この場合、固定資産の分類に従ってすべてのオブジェクトを減価償却グループに分割する必要があります。 このようなグループは合計 10 個あり、それぞれに独自の耐用年数があります。

固定資産を受け取ると、組織は分類に従って、受け取った固定資産がどのグループに属するかを決定し、このグループに対応する耐用年数を選択し、それに基づいて月次ベースで減価償却を発生させます。

減価償却グループに応じた耐用年数:

• 1～1～2年
• 2～2～3年
• 3～3～5年
• 4～5～7年
• 5～7～10年
• 6～10～15年
• 7～15～20歳
• 8～20～25歳
• 9～25～30歳
• 10～30歳以上

オブジェクトを受信すると、OS-1、OS-1a、または OS-1b の形式で譲渡受領証明書文書が作成されます。 選択した耐用年数に関する情報をこの文書に反映する必要があります。

減価償却費の転記

減価償却は企業取引であり、その入力を企業の会計記録に反映する必要があります。

減価償却の転記は、減価償却用の給与計算書という文書に基づいて実行されます。

「減価償却」と呼ばれる会計アカウント 02 は、減価償却を会計処理することを目的としています。 勘定科目 02 の貸方には、販売または生産の会計経費の勘定科目に対応して、計算された減価償却控除が毎月入力されます。

減価償却の転記:

D20 (23, 25) K02 – 生産に使用された資産の減価償却費が発生しました。

D26 K02 – ビジネスの必要に応じて使用される固定資産の減価償却費が発生しました。

D44 K02 – 取引活動で使用される固定資産の未払減価償却費を反映します。

したがって、減価償却費はローン口座 02 に蓄積されます。

会計から固定資産を償却する場合、勘定科目 02 に蓄積されたすべての減価償却費は、D02 K01 を転記することによって償却されます。

固定資産を売却する場合、減価償却累計額は転記 D02 K91/2 を使用して償却されます。

借方口座 01 に記載されている固定資産の初期費用と、貸付口座 02 の全運用期間に発生した減価償却費がわかれば、その値を差し引くことで、いつでもオブジェクトの残存価値を計算できます。借方 01 の値からローン 02 を計算します。残存価値の値を知ることは、オブジェクトの処分、売却、減価償却費の計算など、多くの場合に役立ちます。

毎月の減価償却費を計算するには 4 つの方法があります。

• 線形
• リデューシングバランス法
• 固定資産の原価を製品に比例して償却する方法

線形法による固定資産減価償却費の計算

会計において減価償却費を計算するには、4つの方法が使用されます。

固定資産の減価償却費の計算方法:

• 線形法
• レデューシングバランス法
• 出力量比例方式
• 耐用年数累計による方法

減価償却費を計算するこれら 4 つの方法のすべてで、固定資産コストの年間パーセンテージである減価償却率の概念が使用されます。

計算の基礎は、オブジェクトの初期 (または交換) コストまたは残存価値であり、後者は元のコストから減価償却を差し引いて得られます。 再調達価額は、固定資産の再評価の結果として得られる価額であり、元の資産よりも多くなる場合 (再評価の場合)、または元の資産より少なくなる場合 (減価償却の場合) があります。

組織は、特定のオブジェクトに対してどの計算方法を使用するかを独自に決定します。その選択は、会計方針で固定される必要があります。 また、選択した方法は固定資産の在庫カードに反映されます。

まず、減価償却費を計算する線形法について詳しく考えてみましょう。 原則として、ほとんどの場合、企業はこの方法を使用します。

定額法による減価償却方法

これは最も単純で最も一般的な計算方法です。 使用期間全体にわたって、減価償却は均等に償却されます。 減価償却は、オブジェクトが会計処理に受理された月の翌月の 1 日から計算を開始する必要があります。

この方法を使用して減価償却費を計算するには、固定資産の元の (または交換の) コストと減価償却率を知る必要があります。

定額法を使用した減価償却の計算式は次のとおりです。

A = 初期費用 * 減価償却率。

初期コストは、オブジェクトがアカウント 01 に記録されるコストです。

減価償却率の計算式は次のとおりです。

標準 A = 100% / 耐用年数。

結果として得られる減価償却額は年次であり、月次控除を計算するには、年間減価償却費を 12 か月で割る必要があります。

線形法を使用した計算例:

この車の初期費用は20万で、登録日は2014年3月10日です。 耐用年数は10年としております。 車の減価償却費の計算方法は？

年間 A. = 200,000 * (100%/10) = 20,000。

月次 A = 20,000/12 = 1666.67。

したがって、2014 年 4 月 1 日から毎月、1666.67 の減価償却費を請求する必要があります。この金額に基づいて、毎月の減価償却転記 - D20 (44) K02 を実行する必要があります。

線形法を使用して減価償却を計算することには、非線形法に比べて多くの利点があります。

方法は非常に簡単で、毎月の減価償却費を運用開始時に一度計算します。

オブジェクトのコストは、使用期間全体を通じて均等に製品（サービス、作品）のコストに転嫁されます。 非線形手法では、最初の数年間はオペレーティング システムのコストのほとんどが償却されるため、この数年で生産コストが増加します。 固定資産を迅速に更新することを計画している企業の場合は、非線形方法を使用する方が便利ですが、資産が長期運用のために購入され、迅速な交換が計画されていない場合は、線形方法を使用する方が優れており簡単です。減価償却費の計算方法。

減価償却費の計算

固定資産の減価償却を計算するすべての方法は、線形と非線形に分けられます。 非線形計算法であるリダクションバランス法を詳しく見てみましょう。 この方法により固定資産の加速償却が行われます。 なぜこの支払い方法が便利なのでしょうか？ どのような場合に利用するとお得になるのでしょうか？ 以下は加速法を使用した減価償却費の計算例です。

線形計算法とは対照的に、減率法を使用して減価償却を計算するには、対象物の残存価額が計算されます。 残存価値は、オブジェクトの元の (または交換の) コストから未払減価償却費を差し引くことによって計算されます。 つまり、残存価値は、口座 01 の借方と口座 02 の貸方の差額に等しくなります。

また、この手法では組織が独自に設定する加速係数を利用します。 この係数は、減価償却による対象物のコストの償却を加速し、それに応じて固定資産の取得に投資された資金の回収を促進することを目的としています。

固定資産を受け取ると、そのオブジェクトは勘定科目 01 での会計処理に受け入れられ、翌月から減価償却費が請求され、減価償却費を償却するために月次仕訳が行われます (D20 (44) K02)。

減算方法を計算するための一般式:

A = 残存価値 * 減価償却率 * 加速係数。

加速法を使用した固定資産の減価償却の計算例:

初期費用20万、耐用年数5年の固定資産を保有しております。 加速係数を 2 とします。

減価償却費を定率法で計算する場合、加速係数を考慮して減価償却率を計算します。

ノルム A = 100%*2 / 5 = 40%

1年間の運用:

残価（残り） = 200,000 – 0 = 200,000。

月間 A = 80,000 / 12 = 6666.67

運営2年目：

オスト。 = 200,000 – 80,000 = 120,000。

年。 A. = 120,000 * 40% = 48,000。

私たちは食べる。 A. = 48,000 / 12 = 4000

オスト。 = 200,000 – 80,000 – 48,000 = 72,000。

年。 A. = 72,000 * 40% = 28,800。

オスト。 = 200,000 – 80,000 – 48,000 – 28,800 = 43,200。

年。 A. = 43,200 * 40% = 17,280

ご覧のとおり、運用年数が経過するにつれて、毎月の減価償却費が減少します。 固定資産のコストのほとんどは初期に償却されます。 物体の価格を完全に償却するには、ロシア連邦税法第 259 条を使用する必要があります。これによると、残存価値が元の価格の 20% 未満になった時点で減価償却が行われます。残存価値を耐用年数の残りの月数で割ったものとして計算されます。

この例では、元のコストの 20% は 40,000 です。

オスト。 = 200,000 – 80,000 – 48,000 – 28,800 – 17,280 = 25,920、これは元のコストの 20% 未満です。

したがって、今後は残存価額を 12 で割って毎月の減価償却費を計算することになります。

私たちは食べる。 A. = 25920 / 12 = 2160。

これらの計算の結果、固定資産オブジェクトの価値は完全に償却され、残存価値は 0 になり、オブジェクトはアカウント 01 から償却できます。

どのような場合に減額残高法を使用するのが有益ですか?

減価償却費を計算する加速方法は、組織が何らかの理由で資産をできるだけ早く償却する必要がある場合に使用すると便利です。 これは、すぐに摩耗したり時代遅れになったり、使用期間が長くなるにつれてパフォーマンスが大幅に低下したりするオペレーティング システムにも当てはまります。

このような固定資産の例としては、コンピューターが挙げられます。 年々、より強力なモデルが登場し、耐用年数がまだ終わっていないコンピュータは、すぐに割り当てられたタスクに対応できなくなる可能性があります。 2～3 年使用した後は、アップグレードするか、より最新のモデルに交換する必要があります。 したがって、ここでは、最初の 1 ～ 2 年で費用の大部分を償却し、収益の一部として返されたお金をコンピューターの改善または新しいコンピューターの購入に使用するのが便利です。 同時に、古いモデルを耐用年数が切れる前に販売することもできます。 この場合、加速償却を利用してコンピュータのコストのほぼ全額が返還され、古いモデルを売却することで追加の利益が得られることがわかります。

つまり、組織が固定資産を迅速に更新することを計画している場合は、加速定率法を使用する方が収益性が高くなります。

減価償却費の計算方法には、生産量と耐用年数の合計に比例する方法などの非線形な方法もあります。

固定資産の取得価額を耐用年数の合計により償却する方法

会計上固定資産の減価償却費を計算する方法は4つあります。 そのうちの 1 つは線形法であり、最も一般的で簡単です。

残りの 3 つは非線形です。

• レデューシングバランス法
• 固定資産の取得価額を耐用年数の合計により償却する方法
• 商品（作品、サービス）の量に応じて費用を償却する方法

耐用年数の合計に基づいて減価償却を計算する方法を分析してみましょう。

この方法は、減価償却方法と合わせて、固定資産の費用を迅速に償却する方法です。 運用初年度は月々の減価償却費が最も大きくなり、その後年が経つごとに月々の減価償却費は減少していきます。

場合によっては、耐用年数全体にわたって均等に減価償却が計算される定額法よりも、加速償却法の方が企業にとって利益が高くなります。

計算の基礎となるのは、会計処理に使用される固定資産の初期費用です。

減価償却費の計算式:

A = 固定資産の初期費用 * 減価償却率。

各年の減価償却率は個別に計算され、会計処理時にオブジェクトに設定された耐用年数によって異なります。

ノルムを計算するための一般的な式:

ノルム A = 耐用年数が終了するまでの残り年数 / 耐用年数の合計。

たとえば、耐用年数が 7 年の場合、初年度の年間減価償却率は次のように計算されます。

1 年目のノルム A = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%。

N. 2 年目 = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21.4%。

N. 3 年目 = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17.86%

N. 4 年目 = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14.3%

耐用年数の残りの年数については、同じ原則に従って減価償却率が計算され、分子は毎年 1 ずつ減少し、分母は変わりません。

計算例

初期費用 200,000 で 2014 年 1 月 10 日に会計処理が承認された固定資産があり、その耐用年数は 4 年に設定されています。 この固定資産の毎月の減価償却費を計算するにはどうすればよいですか?

まず、この施設は 2014 年 1 月に稼働したため、減価償却は 2014 年 2 月 1 日から発生することになります。

ノルム A = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%。

年間 A = 200,000 * 40% = 80,000。

月間 A = 80,000 / 12 = 6666.67。

ノルム A = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%。

年間 A = 200,000 * 30% = 60,000。

月間 A = 60,000 / 12 = 5000。

ノルム A = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%。

年間 A = 200,000 * 20% = 40,000。

月次 A = 40,000 / 12 = 3333.33。

ノルム A = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%。

年間 A = 200,000 * 10% = 20,000。

月次 A = 20,000 / 12 = 1666.67。

したがって、固定資産の費用は 4 年間で減価償却によって完全に償却されます。

この方法の長所と短所

前述したように、この方法は高速化されます。 最初の数年は、固定資産のコストの大部分が償却され、その後の年が進むごとに、固定資産のコストが完全に償却されるまで減価償却費が減額されます。

加速償却法を利用すると便利なのはどのような場合ですか?

企業が固定資産を迅速に更新することを期待している場合は、加速された方法を使用することをお勧めします。 この場合、企業は物品の取得に費やした資金を、商品、製品、仕事、サービスの販売収益の一部として減価償却費として迅速に返還することができます。

使用する設備がすぐに摩耗したり、稼働年ごとに生産性が大幅に低下したり、すぐに老朽化したりする場合は、年数の合計に基づく償却方法などの加速方法を使用することをお勧めします。耐用年数。 費やしたお金はより早く企業に返され、このお金で新しい機器を購入することが可能になります。

この方法に加えて、会社が独自に加速係数を適用し、オブジェクトに投資した資金をより早く返還できる減額残高方法も使用できます。

これらの利点に加えて、耐用年数の合計によって固定資産の価格を償却する方法には欠点もあります。

疑いのない欠点は、最初の数年間に減価償却費が最大になるため、製造製品（作品、サービス）の価格が上昇することです。 減価償却費は原価に含まれているため、最初の数年間は生産コストが過大評価され、毎年徐々に減少します。

生産量に応じて固定資産費用を償却

償却方法は生産量に比例します。この非線形減価償却計算方法は、予想生産量が決定されている固定資産にのみ適用できます。 どのような場合にこの計算方法を使用するのが便利ですか、実際に生産された製品の量に比例して減価償却を計算する方法については、以下で詳しく説明します。

一般に、固定資産の減価償却を計算するには 4 つの方法があり、そのうち 1 つは線形、3 つは非線形です。

定額法は耐用年数全体にわたって均一に減価償却するのが特徴です。 原則として、これは計算に最もよく使用される方法です。

3 つの非線形手法:

• 定率法は、減価償却費を加速的に計算する方法であり、操業の最初の数年間で固定資産のコストのほとんどを償却することを特徴とし、その後の年ごとに減価償却費が減少します。
• 耐用年数の合計に基づく償却方法も加速方法です。
• 製品の生産量に比例して固定資産の費用を償却する方法。 この減価償却費の計算方法については、以下で詳しく説明します。この方法を使用して減価償却費を計算する例を示します。

生産量に比例した減価償却の計算式:

上で述べたように、この方法は、製造業者が事前に予想される生産高を確立している物体、つまり、物体の耐用年数内に完了しなければならない作業量がわかっている物体に適用できます。

計算には、物体が企業に到着して運用が開始されたときに形成される固定資産の初期費用を採用します。

一般的な計算式:

A = 報告期間中に実際に生産された製品の量 * 減価償却率

減価償却率 = 初期費用 / 耐用年数にわたる推定生産量。

減価償却費の計算例:

主な輸送手段はトラックです。 初期費用は60万ルーブルです。 2014年4月20日に登録を受け付けました。 メーカーが定めた耐用年数全体の推定走行距離は400,000kmです

計算：

ノルム A = 600,000 / 400,000 = 1.5 ルーブル/km

車の減価償却費は月次で計算されるため、レポート期間は 1 か月となります。 減価償却費の計算は、2014 年 5 月 1 日、つまり試運転の翌月から開始します。 減価償却は、固定資産の費用が完全に償却されるか、固定資産が処分された時点で終了します。

5月のトラックの実走行距離は1000kmでした。

A = 1000 * 1.5 = 1500 こすります。

6月の実走行距離＝4000km。

A = 4000 * 1.5 = 6000 こすります。

7月の実走行距離＝5000km。

A = 5000 * 1.5 = 7500 こすります。

次に、その月の実際の走行距離に応じて、同様の方法で車の減価償却費が計算されます。 償却は、費用が減価償却によって完全に償却されるまで続きます。

オブジェクトのコストが完全に償却されているが、その耐用年数が期限切れになっていない場合、つまり固定資産が稼働状態にある場合、そのオブジェクトはさらに使用でき、減価償却を請求する必要はありません。

生産量に比例して費用を償却する方法を使用すると便利なのはどのような場合ですか?

減価償却を計算するどの方法にも長所と短所があり、ある計算方法を使用するのが便利な場合もあれば、別の計算方法を使用するのが便利な場合もあります。

この場合、オブジェクトの磨耗がその動作頻度に直接依存する場合、製造された製品の量に応じてオブジェクトのコストを償却すると便利です。

この方法は、鉱業や旅客輸送、トラック輸送などの業界で一般的です。

減価償却費の計算にどのような方法を選択する場合でも、それを組織の会計方針に反映する必要があります。

固定資産の再評価の手続き

固定資産項目が会計処理に受け入れられる初期費用は、運用中にいくつかのケースで変化する可能性があります。 オブジェクトが再評価または再評価中に再構築または近代化された場合。 再評価の結果得られる価額を再評価価額といいます。

固定資産の再評価とは何ですか？

再評価は、固定資産の元の価格を市場価格と一致させるために再計算するプロセスです。 この手順は、再評価の頻度および再評価が実行される対象を独自に決定する営利企業のみが利用できます。 固定資産の再評価の頻度を設定する場合、制限が 1 つあることに留意する必要があります。それは、再評価は年に 1 回、その年の最後の月にのみ実行できるということです。 固定資産の再評価に関連するすべての問題は、企業の会計方針に反映されなければなりません。

対象物について原価再計算の一定の頻度が定められており、それが会計方針に示されている場合には、その頻度を遵守し、再評価を必ず実行しなければならないことに留意する必要がある。

固定資産の価値はどのように再評価されますか?

手順は文書化され、再計算の結果に基づく固定資産の価値の増減に伴う固定資産の再評価に必要なすべての記載が反映されなければなりません。

前述の通り、再評価は年度末に行われます。 この手順は、再評価を実行する必要があるオブジェクトを示す注文を発行することから始まります。 再評価の結果 (オブジェクトの新しい価格と再計算された減価償却費) は、固定資産オブジェクトの在庫カードに反映される必要があります。

営利企業の固定資産の再評価方法は、文書化された市場価格による直接再計算方法と呼ばれます。

固定資産の取得価額は、再計算日の市場価格に基づいて再計算されます。 平均市場価格は、独自に、または専門の鑑定士の協力を得て決定できます。

新品（交換費用）は年明けに反映されます。

会計上の値の増加（再評価）は、勘定科目 01 の借方（エントリ D01 K83）に対応して、勘定科目 83「追加資本」の貸方に反映されます。

価値の減少（値下がり）は、勘定科目 01 の貸方（エントリ D91/2 K01）に対応して、勘定科目 91「その他の収益および費用」の借方に反映されます。

アカウント 01 の借方に反映されるコストに加えて、アカウント 02 で発生した減価償却も再計算されます。

固定資産の減価償却を再評価するにはどうすればよいですか?

減価償却率 = (未収減価償却費 / 当初の資産価値) * 100%。

再計算された減価償却費 = 交換率 * 摩耗度。

再評価による減価償却費の増加は、D83 K02 の転記によって反映されます。

値下げによる減価償却費の減少は、D02 K91/1 の転記に反映されています。

わかりやすくするために、固定資産コストの再評価と減価償却という 2 つの例を見てみましょう。

固定資産の再評価（例）：

初期費用が 100,000 の固定資産があります。対象物の減価償却費は 25,000 で請求されました。再評価の結果、費用は 110,000 に増加しました。会計部門にどのような仕訳を反映する必要がありますか?

オペレーティング システムのコストが上昇し、評価額が上昇しています。

減価償却費を再計算してみましょう。

摩耗率 = (25,000 / 100,000) * 100% = 25%

A = (110,000 * 25%) / 100% = 27,500。

つまり、再評価の結果、固定資産の価値は 10,000 増加し、減価償却費は 2,500 増加しました。

再評価の転記:

10,000 – D01 K83 – 追加評価中のオブジェクトの価値が増加しました。

2,500 – D83 K02 – 再評価の結果、オブジェクトの未払減価償却費が増加しました。

固定資産の減価償却費（例）：

初期コストが 100,000 のオブジェクトがあります。未払減価償却費は 25,000 です。市場分析中に、このオブジェクトの平均市場価格は 80,000 であることが判明しました。取引はどのように反映されるべきですか?

固定資産のコストが低下し、値下がりが見られます。

減価償却費を再計算してみましょう。

摩耗率 = 25%

A = (80,000 * 25%) / 100% = 20,000

つまり、再評価の結果、固定資産の価値は 20,000 減少し、減価償却費未払額は 5,000 減少しました。

値下げの転記:

20,000 – D91/2 K01 – 値下げ中のオブジェクトの価値が減少しました。

5,000 – D02 K91/1 – 値下げ中のオブジェクトの未払減価償却費が減額されました。

固定資産の棚卸（過不足）

固定資産の棚卸はどの企業でも必要な手続きです。 在庫は、固定資産の実際の可用性とその場所を会計データと照合するプロセスです。 この重要な手順により、会計データと実際のデータの不一致を特定し、過不足を特定することができます。

棚卸を実施する手順は、「資産および金融負債の棚卸に関する方法論的指示」によって規制されています。

棚卸を開始する前に、次の点を確認する準備をする必要があります。

• 固定資産に関する文書の可用性と正確な完成: 在庫カード、在庫簿、在庫およびその他の文書
• 固定資産の技術文書の入手可能性
• リース対象物およびリース対象物に関する文書の入手可能性

文書が見つからないか破損している場合は、復元、入手、または実行する必要があります。

手続きを開始する前に、すべての物品が目的地に到着し、清算されたことを記載した領収書を財務責任者から受け取ります。

インベントリは次の場合に実行できます。

• コントロールチェック
• 財務責任者の変更
• 次回のチェック予定など

固定資産の棚卸を行う手順

この手順には適切な文書を添付する必要があります。

まず、固定資産の棚卸を実行する決定は、棚卸命令に組み込まれます。 この目的のために、統一フォーム INV-22 があります。 この命令には、どの資産が検査の対象となるかが記載され、検査の日付と在庫手数料の構成が設定されます。

在庫手数料の形成は、このプロセスの不可欠な部分です。 会計部門の代表者、財務責任者、経営陣の代表者、および企業の従業員ではない第三者を含める必要があります。 設立された委員会の機能には、在庫プロセスの監視、必要な文書の作成、最終結論の発行などが含まれます。

注文時に指定された日付が到着すると、企業の固定資産の可用性と状態のチェックが開始されます。

委員会はすべてのオブジェクトを検査し、検査されたオブジェクトに関する情報を INV-1 フォームの特別な在庫レコードに入力します。

• 名前
• 目的
• 在庫数
• 技術的および運用上の指標

建物、構築物、および土地区画の目録を作成する場合、組織の所有権におけるこれらのオブジェクトの位置を確認する文書の入手可能性がチェックされます。

在庫リストは、経理部門用と財務責任者用の 2 部に編集されます。

リース固定資産の目録を作成する場合、目録は 3 回作成され、3 番目のバージョンの目録がオブジェクトの直接の所有者に転送されます。

棚卸プロセス中に不一致が特定された固定資産については、一致する明細書が INV-18 フォームにまとめられます。

照合報告書も 2 部作成されます。1 つは余剰を計上し、不足を償却するために必要な入力を行う会計従業員用であり、もう 1 つは実質的な責任者用です。

破損し復元できないオブジェクトは、使用開始日と使用に適さない理由を示す別の目録に反映されます。

修理中のオブジェクトも個別に反映されます。これらの固定資産については、INV-10 フォームの未完了修理の在庫レポートが記入されます。

組織にリストされているが、組織に属していないオブジェクト (たとえば、拘留されているオブジェクト) は、別個の比較シートに入力されます。

すべての在庫書類は、財務責任者および委員長が率いる委員会のメンバーの署名によって証明されます。

固定資産の目録の最終結果は、INV-26 フォームの結果計算書に入力されます。

固定資産の棚卸資産の会計処理

在庫の結果は、企業の会計記録に即時に反映されます。 判明した過不足は棚卸しを行った月の会計仕訳に反映させなければなりません。

特定されたすべての余剰と不足は、財務責任者によって説明されなければなりません。

在庫中の余剰 (転記):

剰余金は会計上計上されない項目です。

在庫処理中に特定された余剰金は、その他の収益および費用の勘定科目 (勘定科目 91) に対応して、固定資産勘定科目 (勘定科目 01) に貸方記入されます。 会計上の剰余金の受け入れは、固定資産の受け入れの場合と同様に、08 口座を通じて実行されます。 余剰を受け入れるための転記は、D08 K91/1 および D01 K08 のようになります。 このような固定資産は、現在の日付の平均市場価格で受け入れられます。

在庫検数 (転記) 中の欠品の償却:

特定された不足額は、口座 01 から口座 94「貴重品の損傷による不足および損失」の借方に償却されます。 オブジェクトを廃止するときは、次の 3 つの手順を完了する必要があります。

1 – 不足しているオブジェクトの未払減価償却費を口座 02 から償却します (エントリ D02 K01/2)。

2 – 不足しているオブジェクトの元のコストをアカウント 01 から償却します (エントリ D01/2 K01/1)。

3 – 不足品目の残価を口座 01 から償却します (エントリ D94 K01/2)。

オブジェクトを償却するには、口座 01 でサブ口座 2 を開き、不足しているオブジェクトの初期費用を借方に転送し、未払減価償却費を貸方に転送する必要があります。 その後、ローン口座 01/2 の残存価値が決定され、不足額として償却する必要があります。

1 – 犯人が特定されていない場合、不足分はエントリ D91/2 K94 を使用してその他の経費として償却されます。 この場合、加害者が不在であること、または加害者からの損害賠償を拒否することを示す文書証拠がなければなりません。

2 – 犯人が特定されます。この場合、不足額は D73/2 K94 を転記することにより、口座 73「その他の業務担当者との決済」のサブ口座 2 の借方に償却されます。 次に、従業員は不足分を現金で預け入れるか (エントリ D50 K73/2)、給与から差し引かれます (エントリ D70 K73/2)。 不足品の市場価格が有罪者から回収された場合、不足額と市場価格の差額が勘定科目 98「繰延収入」に請求されます。

固定資産の棚卸中の転記:

保全のための固定資産の譲渡

固定資産の保管期間とは、再開の可能性を伴いながら、任意の期間、オブジェクトの運用を停止することです。 保全は、対象物の安全を長期間確保することを目的とした一連の措置です。

保存は、オブジェクトがアイドル状態で何らかの理由で使用されていない場合に適用される場合があり、管理者は、オブジェクトを必要な期間保存し、それによって適切な保存条件を提供する方が有益であると判断する場合があります。

固定資産の保存期間は 3 か月未満にすることはできません。

保管期間を過ぎた資産には減価償却費はかかりません。 減価償却は、保全への移行月の翌月から発生を停止する必要があります。

オブジェクトが 3 か月未満 (たとえば 2 か月後) で廃止される状況が発生した場合は、この 2 か月の減価償却を計算する必要があります。

固定資産を保全に移管する手順

保存の準備の初期段階では、固定資産の目録が実行され、会計データを含むオブジェクトの実際の可用性がチェックされます。 目録は、現在使用されていない固定資産を特定するために必要です。 そのような物体を保存に移し、それによって安全性を確保することは、経済的により有益です。

保存への移行手続きは、これらの目的のために特別に設立された委員会の助けを借りて実行されます。 委員会には、企業の従業員、経営陣の代表などが含まれる場合があります。委員会は、遊休施設のリストを作成し、それらをチェックし、固定資産の休止期間を決定し、休止期間を設定し、必要な計画を作成します。ドキュメンテーション。

まず、企業の責任者は、未使用のオブジェクトのリストを含む保存命令を作成します。 命令は任意の形式で作成されます。

もう 1 つの主要な文書は、委員会のメンバーによって作成され署名されたオブジェクトの保存法です。 国家統計委員会は法の標準形式を確立していないため、組織自体が必要に応じて法の形式を開発します。

証書フォームを作成するときは、特定のルールに従い、フォームに必要な詳細を含める必要があります。 原則として、保全法には次の情報が含まれます。

• 番号と日付
• オブジェクトの名前、その目的
• 固定資産の在庫番号
• 初期費用（再評価を行った場合は再調達費用）
• 残余価値
• 未払減価償却費
• 耐用年数
• 保全活動に移る理由
• 固定資産の保存期間

委員会のメンバーが法律に署名した後、承認のためにマネージャーに送信されます。

オブジェクトを保存に移すことについて目録カードにメモを作成できます。これは 4 番目のセクションで行う方が便利です。

オブジェクトが保存された状態から取り除かれた後も、減価償却は引き続き計算される必要があり、その耐用年数は保存されている間延長されます。 減価償却費は、再開月の翌月の 1 日から計算を開始する必要があります。

資産保全の会計処理

固定資産のオブジェクトは、口座 01 の借方で会計処理されます。保全のために固定資産を譲渡する場合、別のサブ口座「保全用固定資産」が口座 01 に開設されます。 保存用配線 D01.OS 動作中 K01.OS により、保存されたオブジェクトが転送されます。

保存時は逆配線となります。

保存費用:

保存のために物体を準備し、それを長期保管に移す場合、一部の費用が発生しますが、これは勘定科目 91/2 の借方でその他の費用として考慮されます。 保管中だけでなく、保存解除中にも費用が発生する場合があります。

OS の保存コストを償却するための転記: D91/2 K20 (23、10、70 など)。

固定資産の修繕

固定資産の修理は、いつでも必要になる可能性があります。 機器は永久に使えるわけではなく、損傷したり壊れたりする可能性があります。 機器を復元できない場合は償却する必要がありますが、オブジェクトの動作特性を復元できる場合は修理が実行されます。

修理か再建か？

オブジェクトの修復は、現在の修復と大規模な修復（再建、近代化）の 2 つの方法で実行できます。 これら 2 つの概念は混同されたり、同じプロセスであると考えられたりすることがあります。 ただし、固定資産の経常修繕および大規模修繕に関する会計および税務会計は異なります。 オブジェクトをどのように復元するか (修復するか再構築するか) を最初の段階で決定することが重要です。

定期的な修理を実行すると、故障前のオブジェクトの特性と特性が復元されます。 つまり、固定資産の技術的および経済的指標は変化せず、発生した欠陥が除去されるか、これらの欠陥を防ぐための予防作業が実行されるだけです。 つまり、修理は主に固定資産の標準的な稼働状態を維持することを目的としています。 修繕費は現在の課税期間に経費として計上されます。

大規模なオーバーホール（再構築または近代化）を実行すると、オブジェクトの特性が改善され、より良く、より強力になり、より生産的になり、より現代的になります。 この変化はよりグローバルなものであり、一般に、施設の技術的および経済的指標の改善によって特徴付けられます。 同時に、大規模修繕にかかる費用はすべて物件の初期費用を増加させます。

つまり、両方の場合の費用の会計処理の仕組みは根本的に異なります。将来税務当局から不必要な質問を受けないようにするためには、対象物に対してどのような種類の作業が行われているかを明確に定義する必要があります。そして費用がどこに帰属するか。

固定資産（配線）の修繕費の計上

修理作業は企業自身が行うことも、契約を締結した第三者請負業者が関与することもできます。 最初のケースでは、修理を実行する方法は経済的と呼ばれ、2番目のケースでは契約と呼ばれます。

組織が資産を修復する方法を選択するかどうかに応じて、コストは多少異なります。

費用の発生源が何であれ、固定資産の修繕費用は製品や商品のコストの増加に起因します。

自分で行った修理の費用を償却するための転記:

• D 23 K10 – 倉庫からの修理に必要な資材の償却のための転記
• D23 K70 – 施設の修理に携わる労働者の給与計算のポスト
• D23 K69 – 施設の修理に従事する労働者の給与から保険料を計算するための入力項目
• D20 K23 – 修理費は生産コストに含まれます

契約に基づいて行われた修理費用を償却するための転記:

• D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) – 製造企業の生産原価に実施された作業原価を帰属させるための仕訳（商社の場合は販売費に算入）
• D19 K60 – VAT は請負業者が実行した作業の費用から割り当てられます。
• D68.VAT K19 – VAT は予算からの払い戻しのために送られます
• D60 (76) K50 (51) – 実施された作業に対する請負業者への支払い

会計上固定資産修繕積立金（仕訳）

修理が頻繁に行われる、または修理費用が多額になる大企業は、事前に特別引当金を形成します。 固定資産の修繕積立金は、月ごとに段階的に計上されます。 会計では、勘定科目96「将来費用引当金」を使用します。 修繕引当金の形成は、生産コストに一定の金額を段階的に算入することにより、融資口座 96 で行われます。

固定資産の修繕積立金を作成するための転記: D20 (23, 25, 26) K96。

オブジェクトを修理する必要がある場合、引当金から費用を償却する転記が行われます: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...)。

積立金の月額控除額は、見積額に基づき年間修繕費の12分の1と決定されます。

形成された準備金の額が修理作業を実行するのに十分でない場合は、追加の資金を準備金から差し引くことによって（エントリ D20 K96）、またはこれらの費用を生産コストに帰属させることによって不足資金を得ることができます（エントリ D20） K10、70、60）。

形成された準備金の額が年間修繕費を超えた場合、ローンの残りの資金は転記 D96 K91/1 を使用して組織の収入として償却されます。

年末には、口座 96 の残高は 0 になります。

固定資産の近代化と再構築

固定資産を使用する過程で、機器が故障し、運用上の特性が失われ、道徳的および物理的に老朽化する可能性があります。 固定資産の性質や特性を回復するために、修理が行われます。 修理作業の過程で対象物が改善され、より機能的、より効率的になる、つまり技術的および経済的指標が一般的に向上する場合、これはもはや単なる修理ではなく、再建または近代化になります。

再建と修理の違い

固定資産の定期的なメンテナンスと近代化または再建の違いを認識することが重要です。 どちらの場合も原価計算の仕組みが異なるため、固定資産をどのように復元するかを初期段階で決定する必要があります。

修復プロセスでは、物体の機能や性質が初期段階にあった状態に復元されます。つまり、物体が以前より良くなるわけではありません。 故障や破損を直すだけです。

修理作業を実行し、設備の部品やコンポーネントを交換する過程で、固定資産がより強力になり、より機能的になり、生産性が向上し、（不動産の）レイアウトが改善された場合、これはすでに近代化です。そして再建。 そしてコストは別の方法で考慮する必要があります。

メンテナンス費用は製造原価または販売費に含まれます。 近代化、再構築、完成、および追加の機器にかかる費用により、OS の初期コストが増加します。

したがって、近代化は、生産能力の増加、固定資産の簿価と耐用年数の増加、減価償却パラメータの変更によって特徴付けられます。

固定資産の再構築（近代化）に係る会計処理

再建と修復を区別する主な特徴は、施設の技術的および経済的指標の改善です。 経済的な観点から見ると、主要資産の運用収益が向上します。 再構築（近代化）の過程で、オブジェクトの新しい特性や機能が現れることがあります。

文書化:

企業が固定資産を近代化することによって改善することを決定した場合、管理者は命令（指示）を発行し、どのオブジェクトが大規模修繕の対象となるか、作業の期限はいつかを定め、責任者を任命します。

最新化が必要な理由を示す OS 機能に関する欠陥のあるステートメントが記入されています。

工事が請負契約によって行われる場合は、請負業者と契約を締結します。契約書には、工事の時期や何を​​行う必要があるかについてのリストが記載されています。 見積もりと技術文書が作成されます。

OS は、内部移動の請求書 (OS-2 形式) に基づいて最新化および再構築のために転送されます。 このフォームは、OS を組織自体が修理する場合に発行されます。 これに第三者が関与する場合は、転送および受領法 OS-1 が使用されます。

最新化され、再構築されたオブジェクトは、OS-3 フォームの受け入れ証明書に基づいて再びアカウンティングに受け入れられます。

大規模修繕および関連費用に関する情報は、施設の在庫カードに反映されます。

原価計算エントリ:

近代化および再建にかかるすべての費用は、固定資産の初期費用の増加に起因します。

企業が資産を受け取るときと同様に、実行された作業にかかるすべての費用は口座 08 の借方に収集され、その後口座 01 の借方に転送されます。

固定資産を自分で近代化 (再構築) する場合の転記:

• D08 K10 – 近代化（再建）に必要な資材は償却されました
• D08 K70 – 再建プロセスに関与した従業員に発生した賃金
• D08 K69 – 保険料はこれらの従業員の給与から計算されます
• D08 K23 – 補助生産の費用は償却される
• D01 K08 – 固定資産のコストが近代化と再建のためのコストの分だけ増加しました

契約による固定資産の再構築 (近代化) 中の転記:

• D08 K60 (76) – 第三者組織による作業コストを反映
• D19 K60 (76) – VAT は実行された作業の費用から割り当てられます。
• D01 K08 – 固定資産のコストが考慮された経費の分だけ増加しました

固定資産の価格が上昇すると、毎月の減価償却費の控除額も増加するため、減価償却費を計算する際にはこれを考慮する必要があります。

OS オブジェクトの技術的および経済的指標の改善に関連して、耐用年数が延びる可能性があることにも注意してください。 これの必要性は、組織の管理と近代化（再建）のプロセスを管理する委員会によって決定されます。

企業からの固定資産の処分

固定資産は、さまざまな方法およびさまざまな理由で企業から流出する可能性があります。 オブジェクトは、販売、寄付、別の組織の認可資本への寄付、または精神的または物理的な磨耗により償却される場合があります。 固定資産の処分の各方法、オブジェクトの登録抹消方法、およびそれぞれのケースで会計士が固定資産を償却するためのどのような入力を行う必要があるかを分析します。

物理的または精神的な損耗の結果としての固定資産の償却

固定資産が物理的に磨耗している場合、耐用年数が経過している場合、老朽化または損傷しすぎて今後使用できない場合は、償却、つまり登録抹消する必要があります。

OS を廃棄する前に、その状態、さらなる動作の可能性または不可能性を評価する必要があります。 この評価は特別委員会によって行われます。 委員会が物品の償却を決定した場合、管理者は固定資産の償却の必要性について命令を出します。 この場合、償却行為は OS-4、OS-4a、または OS-4b の形式で作成され、これに基づいて会計士は固定資産の登録抹消の入力を行い、償却に関するメモを作成します。インベントリカード OS-6、OS-6a、または OS-6b にあります。

この方法で資産が処分されると、その残存価値は、そのオブジェクトがリストされている 01 口座から償却されます。 残存価額は、元の（交換）価格から未払減価償却費を差し引いて計算されます。 初期 – これは、固定資産の受領時に勘定科目 01 での会計処理が受け入れられた原価です。 再評価価額は再評価の結果得られる価額です。 未払減価償却 – ローン口座 02 に記録された、償却日の時点でのすべての減価償却費の累計が計算されます。

固定資産を償却する手順は次のとおりです。

1. アカウント 01 に、追加のサブアカウント 2「固定資産の処分」が開設されます。 この場合、サブアカウント 1 にはオペレーティング システムが含まれます。
2. 元の (交換) 原価を償却するために転記が行われます: D01/2 K01/1
3. 未払減価償却費を償却する転記が行われます: D02 K01/2
4. サブ勘定科目 2 では、固定資産の残存価額 (借方と貸方の差額) が形成されており、これは D91/2 K01/2 を転記することでその他の費用として償却されます。

オブジェクトが完全に減価償却され、その耐用年数が終了した場合、残存価値は 0 になります (サブアカウント 2 アカウント 01 の借方はその貸方と等しくなります)。

固定資産を償却するための費用 (解体など) もその他の費用として償却されます (D91/2 K70、69、76)。

OS 施設を解体した後に残り、今後使用される可能性のある部品、スペアパーツ、材料は、重要な資産として平均市場価格で会計処理されます (D10 K91/1)。

償却の結果に基づいて、口座 91 で財務結果が形成されます。利益が発生した場合は、D91/9 K99 の転記が行われ、損失が発生した場合は、D99 K91/9 の転記が反映されます。

固定資産を償却する場合の転記:

固定資産の売却

償却の結果としての処分が償却法によって形式化される場合、売却による固定資産の処分は、OS-1、OS-1a、OS-1b 形式の引受および譲渡証明書によって形式化されます。

企業にとって、固定資産の売却が個別のケースであり、定期的な活動ではない場合、その売却に関連する収益と費用は勘定科目 91 に反映されます (商品の販売は勘定科目に反映されます)。 90「販売」）。

固定資産を第三者に売却する場合、オブジェクトの残存価値は同様に償却され、次のように転記されます。

D01/2 K01/1 – 固定資産の初期費用が償却されました。

D02 K01/2 – この固定資産の減価償却が償却されます。

D91/2 K01/2 – 売却予定の固定資産の残存価値が償却されました。

D91/2 K70 (69, 76) – 関連経費が反映されます。

固定資産の売却から得た収益は、最初のサブ勘定科目の勘定科目 91 の貸方に反映されます。転記は次のようになります。

D62 (76) K91/1 – 固定資産の売却による収益が反映されます。

固定資産の売却は VAT の対象となる業務です。 不動産が買主に売却される価格には、付加価値税が含まれている必要があります。 VAT 額は D91/3 K68.nds を投稿することで反映されます。

販売の結果に基づいて、勘定 91 で財務結果が形成され、転記の 1 つに反映されます。

D99 K91/9 – 固定資産の売却による損失が反映されます（費用が収益を超えた場合）。

D91/9 K99 – 固定資産の売却による利益が反映されます（売却による収益が経費を超えた場合）。

固定資産を売却する場合の転記:

固定資産の無償譲渡（寄付）

固定資産の寄付は売却と同等であるため、固定資産の処分のメカニズムは売却と同様です。

同様に、残価は口座借方 91/2 に償却されます。 これには、関連するすべてのコストが含まれます。

オブジェクトは無償で譲渡されるため、この場合には収益は発生しません。 ただし、VAT を請求する必要があります。 VAT は譲渡日の固定資産の平均市場価格に基づいて計算されます。

ギフトから受け取った損失は、D99 K91/9 を転記することで反映されます。

固定資産の無償譲渡の転記:

他の企業の授権資本への固定資産の拠出

固定資産を処分する別の方法、つまり別の組織の授権資本に追加する方法を考えてみましょう。 譲渡も同様に、受領と譲渡の行為によって形式化されます。

授権資本への固定資産の拠出は、配当の形で収入を受け取るための企業の財務投資とみなされるため、この業務を反映するために勘定科目 58「財務投資」が使用されます。

最初に、元の原価と減価償却を償却するために転記が行われます: D01/2 K01/1 および D02 K01/2。

別の企業への固定資産の譲渡に関する転記の形式は D76 K01/2 で、固定資産の残存価額に対して実行されます。

この場合、授権資本への拠出に対して負債が形成され、D58 K76 の転記によって反映されます。

この業務は販売に相当せず、企業の投資とみなされているため、固定資産のコストに VAT を課す必要はありません。

他の企業の資本に固定資産を追加する場合の転記:

固定資産のレンタル

一時的な使用のために固定資産をある組織から別の組織に移転する場合、貸主と借主の両方からのオブジェクトのリースを会計処理する必要があります。

物件の譲渡は、賃貸人とテナントの当事者、譲渡期間などを定めた賃貸借契約に基づいて行われます。 12 か月未満の期間で固定資産を譲渡する場合は短期リース、12 か月を超える場合は長期リースとなります。 契約には、リース物件の所有権移転の可能性が反映され、それが可能となる条件が示される場合もあります。

リース固定資産の会計処理は、取引の両当事者が維持する必要があります。 転記の助けを借りて、貸主は賃貸物件の譲渡を反映し、借主はその承諾を反映します。 固定資産のリースに関するどのような会計仕訳に双方の当事者が反映されるべきかを考えてみましょう。

貸主からの固定資産のリースの会計処理

設備などの固定資産オブジェクトの所有者は、この設備を一時的な使用のために別の組織に譲渡する権利を有します。 これは特殊なケースである可能性があります。あるいは、その組織が不動産の賃貸を専門としており、この種の業務は通常の活動である可能性があります。

どちらの場合も支出と収入の会計処理が著しく異なるため、両方のケースを見てみましょう。

ちなみに、固定資産は他の会社にリースされているにもかかわらず、引き続き貸手の貸借対照表に記載されているため、毎月の減価償却費を計算する必要があります。

リース資産の譲渡を会計処理するために、別のサブ口座「リース資産譲渡」が口座 01 に開設されます。リース資産の譲渡は、運用中のリース D01.OS に D01.OS を転記することによって反映されます。

転送自体は、OS-1、OS-1a、または OS-1b 形式の転送および受領証明書によって正式に行われます。

固定資産のリースは企業の主な活動です

この場合、アカウント 90「売上」は、レンタル取引からのすべての収入と支出を計算するために使用されます。 この口座の借方には、家賃に関連するすべての費用とクレジット収入が集められます。

経費には、毎月の減価償却費、設備の輸送および設置の費用（賃貸人の費用負担の場合）、現在の修理または大規模な修理費用（これも機器の所有者の費用負担の場合）、およびその他の関連費用。

収入とは、入居者が物件の所有者に支払う家賃のことです。

レンタル費用を会計処理するためのエントリの形式は、D90/2 K20, 23, 26 (44) です。

未払リース料のエントリの形式は、D76 K90/1 です。

これらの支払いを受け取るための郵便番号: D51 K76。

毎月、アカウント 90 でレンタルによる最終財務結果が計算され、受け取った利益は転記 D90/9 K99 に反映されますが、経費が収入を超えた場合は損失が発生し、転記 D99 K90 に反映されます。 /9.

リース料に VAT が含まれる場合は、支払額 (エントリ D90/3 K68.VAT) から分離して予算 (D68.VAT K51) に支払う必要があります。

OS のリースは 1 回限りの操作です

この場合、勘定科目 91「その他の収入および支出」が支出と収入の会計処理に使用されます。

同様に、借方口座 91 はリースされた固定資産に関連する費用を徴収し、貸方口座 91 は収入を徴収します。

固定資産のリース会計への転記:

D91/2 K20, 23, 26 (44) – 固定資産のレンタル費用が考慮されます。

D76 K91/1 – レンタル料が発生しました。

D51 K76 – OS レンタル料の支払いを受領しました。

固定資産を勘定 01 に返却する場合、リースの作業 K01.OS で逆転記が行われます。 このOSの譲渡・受領証明書にも記載がございます。

テナントからのリース資産の会計処理

他の組織から一時使用のための機器を受け取った場合、組織はそれをオフバランスシートの勘定科目 001 に記録します。リース契約に指定された費用は、勘定科目 001 の借方として入力されます。

この場合、組織はこれらの固定資産の在庫カードを作成できます。

オブジェクトは引き続き所有者の貸借対照表に記載されるため、借手はそれに減価償却を請求しません。

テナントはエントリ D20 (44) K76 を使用してレンタル料の費用を償却し、賃貸人への支払いはエントリ D76 K51 に反映されます。

レンタル金額に含まれる VAT は、テナントによって転記 D19 K76 で割り当てられ、転記 D68.VAT K19 で予算から償還のために送られます。

テナントが自分の資産を所有者に返却する場合、テナントの会計では、その資産をアカウント 001 から削除する必要があり、その価値はクレジット 001 に反映されます。

テナントがリース料を前倒しで支払いたい場合は、口座 97「繰延経費」を使用できます。 D97 K76の配線中です。 その後、毎月 D20、23、26 (44) K97 を転記する必要があります。

リース固定資産の修繕

賃貸物件に修繕が必要な場合は、賃貸借契約書に定められた条件に従って修繕が行われます。

テナントの費用負担:

テナントが自分で OS を修理する場合、すべての修理費用は次のように償却されます。

D20 (44) K10 – 修理に費やした材料費は償却されました。

D20 (44) K70 – リースされた OS の修復に関与した従業員の未払賃金は償却されます。

D20 (44) K69 – 保険料はこれらの従業員の給与から計算されます。

D20 (44) K76 - 修理に従事する第三者機関のサービスのコストを反映します。

D19 K76 – サードパーティ組織のサービスに割り当てられた VAT。

D68.VAT K19 – VAT は控除のために送信されます。

貸主の費用負担で：

OS が所有者によって修復された場合、上記のすべての仕訳が貸主の会計処理に行われます。

また、これらの費用は、将来の賃貸料の支払いと相殺することができますが、修理に関連し、口座 20 または 44 の借方に徴収されるすべての費用は、D76 K20 (44) を転記することによって償却されます。

リース固定資産の償還：

オペレーティング システムを購入するオプションは、通常、リース契約に指定されています。 この場合、原則として、テナントはこの機器の費用を所有者に支払います（配線D76 K51）。 購入価格は通常、リース契約の本文に反映されます。

オブジェクトの購入に関連する費用は、口座 08 の借方に徴収されます。これには、購入価格 (エントリ D08 K76) および以前に支払ったレンタル料が含まれます。 これらのリース料は、D08 K02 を転記することによって未払減価償却費として考慮されます。

購入したオブジェクトが稼働し、会計担当者は転記 D01 K08 を実行します。

buhs0.ru の資料に基づく