Penilaian metode penghapusan pabrik industri dan dampaknya terhadap pelaporan. Metode penilaian MPZ

Dalam artikel yang disajikan untuk perhatian pembaca oleh M.L. Pyatov (Universitas Negeri St. Petersburg) sedang mempertimbangkan kemungkinan menggunakan berbagai metode untuk menilai cadangan. Pengaruh pilihan metode tertentu terhadap isi laporan keuangan dan hasil analisisnya ditampilkan. “Pro” dan “kontra” dari masing-masing metode yang diusulkan oleh dokumen peraturan dibahas.

Pada artikel sebelumnya (No. 12 Desember, “BUKH.1S” Tahun 2011, hal. 18) kita berbicara tentang kebijakan akuntansi suatu organisasi sebagai kesempatan untuk menggunakan pertimbangan profesional seorang akuntan untuk menyiapkan laporan yang paling banyak. cukup menyajikan kepada pihak yang berkepentingan gambaran situasi keuangan perusahaan.

Kami mencoba melihat bagaimana, secara umum, isi pelaporan suatu organisasi mungkin bergantung pada kebijakan akuntansi yang dipilihnya. Kami berbicara tentang tanggung jawab sosial seorang akuntan sebagai seorang profesional yang memberikan informasi kepada masyarakat tentang posisi keuangan perusahaan - informasi yang menentukan keputusan manajemen nyata yang mempengaruhi distribusi modal dalam perekonomian saat ini. Kita dapat melihat bahwa masing-masing elemen kebijakan akuntansi bukanlah peluang untuk dengan mudah memanipulasi angka, namun peluang untuk merefleksikan pengaruh faktor-faktor tertentu terhadap keadaan perusahaan sedemikian rupa sehingga aturan satu varian yang sama untuk menyusun catatan akuntansi tidak mengizinkan hal ini dilakukan. Dalam artikel ini, kita akan membahas peluang yang diberikan oleh pilihan metode penilaian persediaan kepada akuntan profesional - sebuah elemen metodologi akuntansi yang mungkin paling terkait erat dengan kata “kebijakan akuntansi”.

Pilihan metode penilaian persediaan relevan dalam konteks perubahan harga perolehan persediaan perusahaan (barang, bahan, dll). Perubahan harga beli dan adanya saldo pada akhir periode menimbulkan masalah dalam penilaiannya. Memang stok diterima selama periode tersebut dengan harga yang berbeda, hanya sebagian dari stok yang dijual (dilepaskan ke produksi), dan jika pencatatan batch tidak disimpan, lalu bagaimana cara mengevaluasi saldo, pada harga berapa? Dan ini bukan satu-satunya pertanyaan di sini. Lagi pula, cara kita mengevaluasi saldo persediaan yang tidak terjual (tidak terpakai) pada akhir periode pelaporan akan bergantung pada penilaian persediaan yang dijual atau digunakan dalam produksi, yaitu penilaian biaya untuk periode tersebut, dan juga laba. Jadi, kami memiliki tiga elemen pelaporan, yang penilaiannya bergantung pada metode yang kami pilih - yaitu:

1) cadangan perusahaan di neraca sebagai salah satu unsur aktiva lancarnya,
2) beban periode dalam laporan laba rugi, dan
3) hasil keuangan (laba atau rugi) dalam laporan laba rugi, dan selanjutnya (dalam hal laba ditahan (uncovered loss)) dan dalam neraca.

Oleh karena itu, penilaian cadangan menentukan bagaimana indikator tersebut akan terlihat di mata pengguna pelaporan:

1) solvabilitas perusahaan,
2) profitabilitasnya dan
3) struktur sumber pembiayaan kegiatannya.

Yang pertama ditentukan oleh rasio aset lancar dan kewajiban jangka pendek, dan penilaian persediaan menentukan nilai penilaian aset lancar perusahaan secara keseluruhan. Yang terakhir dihitung dengan rasio keuntungan terhadap aset atau biaya yang tercermin dalam laporan laba rugi - di sini ada dampak penilaian persediaan terhadap nilai hasil keuangan. Yang lain lagi bergantung pada bagian sumber dana sendiri terhadap total volume kewajiban, dan rasio ini dipengaruhi oleh besarnya laba ditahan (uncovered loss).

Jadi, bagaimana menilai persediaan dalam konteks dinamika harga perolehannya? Kemungkinan jawaban atas pertanyaan ini adalah apa yang disebut metode penilaian cadangan.

Dalam praktik modern, empat metode untuk memperkirakan cadangan suatu organisasi dikenal luas:

1) perkiraan biaya per unit persediaan;
2) metode harga rata-rata;
3) Metode FIFO dan
4) metode LIFO.

Metode untuk memperkirakan biaya per unit persediaan

Metode memperkirakan biaya satu unit persediaan digunakan baik ketika perusahaan memelihara akuntansi batch persediaan, yaitu, akuntansi analitisnya diatur sedemikian rupa sehingga memungkinkan Anda melacak pergerakannya berdasarkan batch. Selain itu, dalam banyak kasus, ketika akuntansi batch digunakan, pergerakan sebenarnya (pembuangan) persediaan diatur berdasarkan batch. Hal ini mungkin diperlukan ketika menggunakan aset lancar yang mudah rusak, misalnya produk makanan, dalam aktivitas perusahaan (dijual atau digunakan dalam produksi). Di sini, jika suatu batch dibeli dengan satu harga, persediaan batch tertentu dihapuskan pada harga yang sesuai.

Cara ini juga dapat diterapkan pada nilai-nilai yang unik sampai batas tertentu. Misalnya perusahaan kita adalah salon yang menjual mobil mahal. Organisasi akuntansi tidak menyiratkan penghapusannya ke dalam “kelompok”.

Setiap fakta penjualan tunduk pada refleksi terpisah dalam akuntansi, dan refleksi dari setiap fakta melibatkan penghapusan mobil tertentu dengan harga pembeliannya dari pemasok.

Dalam kasus lain, metode penilaian ini praktis tidak dapat diterapkan.

Metode harga rata-rata

Metode harga rata-rata adalah yang paling sederhana. Mungkin itu sebabnya sebagian besar perusahaan saat ini menggunakannya dan rekan-rekan kami sangat menyukainya.

Ini melibatkan penghitungan harga rata-rata persediaan yang dibeli selama periode tersebut, dengan memperhitungkan saldo mereka pada awal periode pelaporan.

Jadi, misalkan kita mempunyai saldo barang di awal periode, yaitu 20 unit, senilai 200 rubel per unit (4.000 rubel). Selama periode tersebut, kami membeli 2 batch barang - 50 unit dengan harga 210 rubel per unit (10.500 rubel), dan 100 unit dengan harga 220 rubel per unit (22.000 rubel). Selama periode tersebut, kami menjual 130 unit barang dengan harga 240 rubel per unit.

Jadi, pendapatan kami berjumlah 31.200 rubel. Kami memperkirakan harga pokok penjualan, nilai persediaannya, dan, karenanya, keuntungan dari penjualan dengan mencari harga rata-rata per unit barang menggunakan metode rata-rata aritmatika sederhana.

Total volume barang yang diterima selama periode tersebut ditambah saldonya pada awal periode adalah 170 unit. Total biayanya adalah 36.500 rubel.

Oleh karena itu, harga rata-rata per unit persediaan adalah 214,7 rubel per unit. Kami menjual 130 unit barang. Biayanya adalah 27.911 rubel. Dengan demikian, keuntungan dari penjualan akan diperkirakan mencapai 3.289 rubel. Saldo barang yang tidak terjual akan diperkirakan sebesar 8.589 rubel.

metode FIFO

Metode FIFO (singkatan dari bahasa Inggris FIFO - First In First Out, “first in - first out”) mengasumsikan bahwa kita memperkirakan saldo persediaan dan bagian yang dibuang selama periode tersebut tergantung pada urutan penerimaannya (pembelian) . Penilaian nilai saldo persediaan dalam hal ini didasarkan pada asumsi bahwa persediaan dilepaskan dalam urutan yang persis sama dengan saat masuknya ke dalam organisasi, dan oleh karena itu, saldo persediaan pada akhir periode harus menjadi dinilai berdasarkan kronologis harga pembelian terkini. Metode FIFO kadang-kadang dibandingkan dengan ban berjalan dimana persediaan tiba tepat sesuai urutan pemuatannya.

Mari kita perkirakan biaya sisa persediaan pada contoh yang dibahas di atas menggunakan metode FIFO. Kami menjual 130 unit produk, dan perkiraan mereka mengasumsikan bahwa kami menjual produk dengan mengeluarkannya dari inventaris di gudang secara ketat sesuai dengan pesanan pembeliannya. Artinya, penilaian barang yang dijual adalah: nilai saldo pada awal periode 20 unit masing-masing 200 rubel (4.000 rubel), ditambah 50 unit masing-masing 210 rubel (10.500 rubel), ditambah 60 unit 220 masing-masing rubel (13.200 rubel). Dengan demikian, harga pokok penjualan akan menjadi 27.700 rubel. Keuntungan dari penjualan dalam hal ini akan ditentukan sebesar 3.500 rubel (31.200 - 27.700). Oleh karena itu, saldo barang yang tidak terjual sebanyak 40 unit akan dinilai berdasarkan harga pembelian 220 rubel per unit, yaitu akan dinilai pada 8.800 rubel.

metode LIFO

Metode LIFO (singkatan dari LIFO - Last In, Last Out) mengasumsikan bahwa kita menilai persediaan keluar berdasarkan urutan kebalikan dari kedatangannya. Inti dari metode LIFO terkadang dijelaskan dengan analogi dengan bunker atau wadah tempat penyimpanan persediaan. Jadi, jika kita ingin mengeluarkan perbekalan ini dari wadah bunker tersebut, pertama-tama kita harus mengeluarkan perbekalan yang terakhir sampai di sana. Akibatnya, ketika menilai nilai-nilai yang telah dibuang selama periode tersebut, kami mulai “memilih” batch terakhir dalam hal waktu penerimaan; jika jumlah barang di dalamnya tidak cukup, yang kedua dari belakang, dan seterusnya. menyala, seolah-olah kembali ke keseimbangan di awal.

Jadi, harga pokok persediaan yang dijual (bekas) menentukan harga “terakhir”.

Dalam contoh kita, penilaian barang yang dijual menggunakan metode LIFO adalah: 100 unit seharga 220 rubel (22.000 rubel) dan 30 unit seharga 210 rubel (6.300 rubel), yaitu, kami akan menilai barang yang dijual seharga 28.300 rubel. Oleh karena itu, keuntungan dalam hal ini diperkirakan mencapai 2.900 rubel (31.200 - 28.300). Oleh karena itu, perkiraan saldo barang adalah 8.200 rubel.

Dampak pilihan metode penilaian terhadap indikator pelaporan

Jadi, secara umum kita dapat mengkarakterisasi dampak pilihan metode penilaian persediaan terhadap indikator pelaporan sebagai berikut:

• metode penghitungan biaya setiap unit persediaan memungkinkan untuk mengidentifikasi hasil keuangan dari penjualan setiap unit persediaan dan menyajikan penilaiannya dalam pelaporan sesuai dengan harga pembelian setiap elemen (unit) tertentu dari organisasi. inventaris;
• metode harga rata-rata menyembunyikan (menaungi, mengaburkan, menutupi) dampak perubahan harga pembelian persediaan pada indikator penilaiannya sebagai elemen aset neraca, biaya periode dan hasil keuangan (laba dan rugi);
• Metode FIFO, dalam kondisi kenaikan harga perolehan persediaan, membentuk estimasi maksimum persediaan pada akhir periode, estimasi biaya minimum pada periode tersebut, dan estimasi maksimum hasil keuangan. Dalam kondisi penurunan harga, FIFO sebaliknya memberi kita perkiraan minimum persediaan pada akhir periode di neraca, perkiraan biaya maksimum untuk periode tersebut dan nilai minimum hasil keuangan;
• Metode LIFO, dalam kondisi kenaikan harga persediaan yang dibeli, membentuk estimasi minimum persediaan di neraca pada akhir periode, jumlah maksimum biaya periode tersebut dalam laporan laba rugi, dan estimasi minimum hasil keuangan. (untung atau rugi). Dalam lingkungan harga yang menurun, LIFO memberi kita perkiraan maksimum persediaan di neraca, perkiraan biaya periode minimum, dan perkiraan hasil keuangan maksimum.

Informasi peraturan

Berbicara tentang kemungkinan menggunakan metode penilaian persediaan dalam praktiknya, pertama-tama, Anda harus memperhatikan fakta bahwa saat ini dokumen peraturan tentang akuntansi dan Kode Pajak Federasi Rusia memberi organisasi berbagai peluang untuk memilih metode penilaian persediaan untuk masing-masing tujuan akuntansi keuangan dan akuntansi pajak. Dalam kasus pertama, kita berbicara tentang pembentukan kebijakan akuntansi organisasi, yang kedua - kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Peraturan akuntansi saat ini tidak mengatur kemungkinan penggunaan metode LIFO. Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, ketika membentuk kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan dalam hal pajak penghasilan, organisasi dapat memilih salah satu dari 4 metode yang telah kami pertimbangkan.

Mari kita sajikan persyaratan yang relevan dari dokumen peraturan yang memberikan definisi metode penilaian persediaan yang harus diikuti dalam praktik akuntansi keuangan dan pajak.

Peraturan akuntansi

Ingatlah bahwa, ketika mendefinisikan isi metode LIFO, PBU edisi “lama” menyatakan hal berikut (klausul 20): “Penilaian harga perolehan persediaan terakhir (metode LIFO) didasarkan pada asumsi bahwa persediaan yang pertama kali masuk produksi (penjualan) harus dinilai sebesar harga perolehan terakhir dalam urutan perolehan. Bila menerapkan metode ini, penilaian persediaan di gudang (di gudang) pada akhir bulan dilakukan sebesar harga perolehan awal yang sebenarnya, dan harga pokok penjualan, produk, pekerjaan, jasa memperhitungkan biaya perolehan. akuisisi yang terlambat.”.

Nilai analitis metode penilaian cadangan

Apa yang harus kita tampilkan dalam laporan keuangan ketika menerapkan metode penilaian persediaan?

Jadi, kami telah menentukan sifat pengaruh pilihan metode penilaian persediaan tertentu terhadap isi laporan keuangan. Sekarang kita perlu membahas bagaimana dampak ini berkaitan dengan tujuan pelaporan secara keseluruhan - untuk menyajikan gambaran sebenarnya tentang posisi keuangan perusahaan yang sedekat mungkin dengan kenyataan. Dalam hal ini, realitas harus dipahami sebagai dampak perubahan harga perolehan persediaannya terhadap keadaan perusahaan.

Mari kita lihat apa dampaknya. Jadi, kita memiliki setidaknya empat elemen (indikator) laporan keuangan, yang penilaiannya harus mencerminkan, antara lain, perubahan harga persediaan “masuk” - yaitu:

1) saldo persediaan pada akhir periode, tercermin dalam aset lancar di neraca,

2) beban periode dalam laporan laba rugi,

3) hasil keuangan periode tersebut dalam laporan laba rugi dan, sebagai konsekuensinya,

4) jumlah laba ditahan (uncovered loss) pada sisi kewajiban neraca, jika ada.

Aset lancar adalah sumber daya yang seharusnya memberi kita pendapatan di masa depan, termasuk yang dianggap sebagai jaminan atas kewajiban organisasi yang ada.

Pertama-tama, jika kita berbicara tentang rasio analitis yang dihitung pada neraca, penilaian aset lancar menentukan nilai rasio likuiditas total (atau total solvabilitas), ditentukan oleh rasio nilai aset lancar dan jangka pendek. kewajiban berjangka. Realitas penilaian aset lancar dalam hal ini dipastikan dengan kesesuaian maksimal dengan tingkat harga saat ini. Oleh karena itu, penilaian aset lancar yang paling realistis di neraca harus sedekat mungkin dengan harga pembelian “terakhir”.

Laba merupakan indikator pertumbuhan modal suatu perusahaan, peningkatan modal yang tidak berhubungan dengan peningkatan kewajibannya. Demonstrasi dalam pelaporan pertumbuhan modal suatu perusahaan menunjukkan kemungkinan perluasan ruang lingkup kegiatannya dibandingkan dengan “titik awal”, atau kemungkinan penarikan dari peredaran organisasi sebagian dari dana yang “diperoleh” olehnya tanpa merugikan posisi keuangannya, yang dimilikinya pada awal periode dimana laba dihitung dalam akuntansi. Perubahan harga pembelian persediaan berarti bahwa pada periode pelaporan berikutnya, tergantung pada kelanjutan aktivitas perusahaan kami, kami akan membutuhkan dana untuk membeli persediaan tersebut dalam jumlah yang mendekati harga “terakhir” untuk pembeliannya di masa lalu. periode.

Oleh karena itu, nilai pengeluaran dan hasil keuangan yang paling realistis juga akan diberikan kepada kita dengan menggunakan harga “terakhir” dalam perhitungan dalam kronologi pembelian persediaan.

Sekarang mari kita perhatikan apa yang dapat ditunjukkan oleh penggunaan masing-masing metode penilaian yang dipertimbangkan (di sini kita akan dengan sengaja mempertimbangkan metode LIFO sehubungan dengan kemungkinan penggunaannya dalam akuntansi manajemen).

Cara menghitung harga pokok setiap unit persediaan menurut kami tidak memerlukan komentar khusus. Dalam hal ini, kami secara terpisah menyimpan catatan perolehan dan penjualan setiap item inventaris, dan menerima data pelaporan terkait. Mari beralih ke metode harga rata-rata.

Metode harga rata-rata

Penggunaan metode harga rata-rata sebenarnya memungkinkan kita untuk memuluskan dampak perubahan harga pembelian persediaan terhadap indikator pelaporan. Kami menghitung harga pembelian rata-rata persediaan untuk periode tersebut (dengan memperhitungkan estimasi saldo pada awal periode) untuk memperkirakan persediaan akhir sebagai aset di neraca; biaya periode tersebut dinilai dengan harga rata-rata sebagai biaya persediaan yang dihapuskan dari neraca dan tercermin dalam laporan laba rugi; "Rata-rata" menghasilkan keuntungan yang sesuai.

Oleh karena itu, dengan menerapkan metode harga rata-rata dan dengan demikian mengaburkan pengaruh dinamikanya terhadap indikator pelaporan, kami sebenarnya menunjukkan kepada pengguna tidak adanya pengaruh signifikan dinamika harga terhadap posisi keuangan perusahaan. Sejauh mana dan dalam kasus apa hal ini adil? Tentunya kita harus menunjukkan tidak adanya pengaruh perubahan harga jika memang tidak ada pengaruh tersebut (secara signifikan). Dengan kata lain, penggunaan metode harga rata-rata cocok untuk situasi di mana pertimbangan profesional akuntan memungkinkan dia untuk menilai dampak perubahan harga pembelian aset lancar terhadap indikator pelaporan sebagai tidak signifikan atau tidak signifikan.

Misalnya, harga selama suatu periode dapat sering berubah, namun dalam jumlah yang tidak signifikan, dan harga jual persediaan juga mengalami perubahan. Oleh karena itu, pengaruh dinamika tersebut dapat dianggap tidak signifikan, sehingga memungkinkan kita untuk mendemonstrasikan metode harga rata-rata.

metode FIFO

Metode FIFO, seperti yang Anda ingat, dalam kondisi kenaikan harga menunjukkan estimasi maksimum persediaan dan keuntungan, dan dalam kondisi penurunan harga perolehan persediaan - estimasi minimum indikator-indikator ini. Kesesuaian penilaian persediaan di neraca pada akhir periode pelaporan dengan harga “terakhir” dengan menggunakan metode FIFO membuat penilaiannya sedekat mungkin dengan keadaan saat ini. Dan semakin besar bagian harga “terbaru” dalam penghitungan perkiraan sisa persediaan, maka akan semakin realistis dalam hal ini.

Dengan demikian, dari sudut pandang penilaian aset lancar dan penghitungan indikator solvabilitas suatu organisasi, metode FIFO merupakan pilihan penilaian terbaik. Namun pemilihan metode FIFO tidak begitu berdampak positif terhadap penilaian hasil keuangan. Persediaan dihapuskan dengan menggunakan metode FIFO sesuai urutan perolehannya, yaitu pada harga “pertama”. Hal ini sebenarnya melebih-lebihkan hasil keuangan dibandingkan dengan tingkat harga perolehan persediaan pada tanggal pelaporan. Oleh karena itu, besarnya keuntungan menunjukkan kemampuan pemilik yang berlebihan dalam menarik dana dari omzet perusahaan dan/atau memperluas volume usaha. Perusahaan ini terlihat sangat menguntungkan.

metode LIFO

Penggunaan metode LIFO membawa kita pada situasi sebaliknya. Penilaian saldo persediaan pada akhir periode di neraca dalam hal ini didasarkan pada harga “pertama”. Pada saat yang sama, kekhususan metode LIFO adalah jika terdapat keseimbangan, harga “pertama” dapat menjadi dasar penilaian selama yang diinginkan, dan setelah beberapa waktu penilaian persediaan di neraca dapat dilakukan. kehilangan kontak dengan kenyataan. Oleh karena itu, ketika menerapkan metode LIFO, penilaian aset lancar mendistorsi kenyataan, dan pertama-tama menyangkut indikator solvabilitas (likuiditas) saat ini, yang dalam kondisi kenaikan harga menjadi terlalu rendah, semakin signifikan bagian yang tersisa. persediaan dalam total volume aset lancar perusahaan.

Pada saat yang sama, hasil keuangan, sebagai hasil penilaian yang memadai atas pengeluaran saat ini, sebaliknya, mendapat penilaian yang paling sesuai dengan keadaan sebenarnya. Jumlah laba yang dilaporkan memperhitungkan kenaikan harga sumber daya terbarukan, yang menentukan volume arus kas keluar bebas yang dibutuhkan di masa depan. Oleh karena itu, laba sebagai “sinyal” penyaluran dana secara lebih realistis menunjukkan kemungkinan pemilik untuk menarik dana tersebut dari perusahaan dan/atau menginvestasikannya kembali.

Hasil

Membandingkan metode LIFO dan FIFO menunjukkan kepada kita kontradiksi yang sangat penting. Dengan memperoleh (menggunakan metode FIFO) kesempatan untuk menilai saldo persediaan secara paling memadai, kami mendistorsi jumlah keuntungan yang tercermin dalam pelaporan. Dengan mengestimasi laba secara paling realistis (menggunakan metode LIFO), kami mendistorsi estimasi persediaan perusahaan yang dilaporkan sebagai aset di neraca. Situasi ini merupakan kasus khusus dari paradoks umum metodologi akuntansi berdasarkan kesetaraan neraca aset dan kewajiban, yang didefinisikan oleh Profesor Ya.V. Sokolov (1938-2010) sebagai prinsip saling melengkapi*. Menurut prinsip ini, semakin akurat (memadai, mendekati kenyataan) penilaian yang diterima suatu indikator laporan keuangan, maka semakin kurang akurat penilaian yang diterima oleh indikator lain yang terkait dengannya. Dalam kasus kami, “pasangan” indikator yang terkait adalah persediaan dan laba.

Catatan:
* SAYA MASUK. Sokolov. Dasar-dasar teori akuntansi - M.: Keuangan dan Statistik, 2000, hlm.38-39.

Oleh karena itu jelas bahwa metode FIFO lebih fokus pada tugas-tugas penyusunan neraca, dan metode LIFO lebih fokus pada laporan laba rugi. Peran dominan neraca atau laporan posisi keuangan kini menyebabkan penghapusan metode LIFO seperti yang direkomendasikan oleh standar akuntansi Rusia dan IFRS. Namun metode LIFO tetap relevan untuk memperkirakan biaya dan keuntungan dalam akuntansi manajemen. Dan dalam akuntansi manajemen, asalkan penilaian terhadap indikator-indikator yang relevan penting untuk pengambilan keputusan manajemen, kita dapat menggunakan metode FIFO dalam pembentukan neraca manajemen dan metode LIFO dalam penyusunan laporan laba rugi manajemen.

Dalam akuntansi keuangan, ketika memilih antara metode FIFO dan metode harga rata-rata, kita tidak boleh melupakan signifikansi analitis tingkat keuntungan sebagai sinyal pembayaran dividen. Persepsi pemilik perusahaan tentang sinyal seperti itu, yang tidak sesuai dengan keadaan sebenarnya, dapat, dalam kondisi kenaikan harga persediaan yang signifikan, menyebabkan penarikan dana yang tidak rasional dari perputaran perusahaan. Berdasarkan hal tersebut, metode harga rata-rata ketika harus memilih antara FIFO dan FIFO menurut kami lebih sesuai dengan prinsip kehati-hatian (konservatisme) sehingga tidak menimbulkan optimisme berlebihan di hati para pengguna laporan keuangan. .

Mengenai akuntansi perpajakan dan kebijakan akuntansi organisasi untuk keperluan perpajakan, di sini kebenaran pemilihan metode LIFO dalam kondisi kenaikan harga, menurut kami, tidak dapat disangkal sama sekali.

Ketika mengeluarkan persediaan untuk produksi atau membuangnya, persediaan tersebut dapat dinilai menggunakan salah satu metode:

metode FIFO;

metode LIFO;

dengan biaya rata-rata;

dengan biaya setiap unit.

Pilihan metode tertentu terutama bergantung pada masalah apa yang dipecahkan organisasi di bidang keuangan, investasi dan perpajakan.

metode FIFO mengasumsikan bahwa bahan harus dihapuskan sebesar biaya batch yang relevan sesuai urutan kronologis penerimaannya. Dalam kondisi inflasi, hal ini menyebabkan perkiraan yang terlalu rendah terhadap biaya sumber daya yang dikeluarkan untuk produksi, perkiraan yang terlalu tinggi terhadap saldo mereka di neraca, dan akibatnya, perkiraan yang terlalu tinggi terhadap hasil keuangan dari kegiatan inti dan peningkatan indikator likuiditas. Metode FIFO disarankan untuk digunakan bagi organisasi yang berencana melakukan investasi modal atas biaya mereka sendiri dan menikmati manfaat pajak penghasilan yang sesuai.

metode LIFO mengasumsikan penghapusan bahan secara prioritas dengan biaya batch terbaru. Metode ini memberikan perkiraan yang terlalu tinggi terhadap nilai barang berharga yang dijual, perkiraan yang terlalu rendah terhadap saldo mereka pada akhir bulan, yang berarti penurunan keuntungan dan penurunan likuiditas. Direkomendasikan untuk digunakan oleh organisasi-organisasi yang memiliki tujuan meminimalkan pajak penghasilan.

metode biaya rata-rata memungkinkan untuk mengevaluasi sumber daya yang dipasok pada biaya pembelian rata-rata. Metode ini memiliki dampak yang moderat terhadap laba dan likuiditas dibandingkan dengan metode yang dibahas di atas.

metode biaya setiap unitnya berdasarkan penilaian individu terhadap cadangan material. Hal ini berlaku terutama untuk persediaan yang digunakan oleh organisasi dengan cara khusus (logam mulia, batu mulia, dll.) dan persediaan yang tidak dapat diganti dengan cara biasa. Kemungkinan penggunaan metode ini telah resmi diberikan sejak tahun 1999.

Metode ini dapat digunakan dalam organisasi yang tunduk pada tiga batasan:

metode yang dipilih ditetapkan dalam kebijakan akuntansi dan berlaku sepanjang tahun pelaporan;

metodenya harus seragam untuk jenis (kelompok) bahan;

tidak termasuk dalam pengecualian yang telah ditetapkan, yaitu bahan yang tidak dapat saling menggantikan. Hanya ada satu metode penilaian bagi mereka - berdasarkan biaya setiap unit.

4. Indikator penggunaan modal kerja.

Modal kerja perusahaan terus bergerak, membentuk sirkuit yang memiliki 3 tahap:

SAYA panggung - Ini adalah persiapan objek kerja. Pada tahap ini, modal kerja yang diterima perusahaan dalam bentuk uang digunakan untuk perolehan persediaan.

II panggung Sirkulasi mengalir di bidang produksi - aset material memasuki produksi dan produk jadi diciptakan.

AKU AKU AKU panggung – penjualan produk jadi. Tahap ini diakhiri dengan penerimaan dana atas produk yang dijual. Modal kerja kembali ke bentuk aslinya dan memulai siklusnya lagi.

Perusahaan dapat menggunakan berbagai pilihan metode akuntansi persediaan, salah satunya adalah metode penghapusan bahan ke produksi dengan harga pokok pembelian pertama (FIFO).

Dokumen apa yang mengatur metode FIFO?

Klausul 16 PBU 5/01 “Akuntansi Persediaan”, disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia No. 44n tanggal 09 Januari 2001, mencerminkan bahwa penilaian nilai persediaan pada saat pelepasan dilakukan di salah satu dari beberapa cara, termasuk metode ini.

Setiap perusahaan diharuskan untuk mencerminkan dalam kebijakan akuntansinya metode penghapusan persediaan yang dipilih.

Apa metode FIFO?

Dalam menerapkan metode ini digunakan prinsip sebagai berikut: persediaan, apabila dihapuskan untuk berbagai kebutuhan, dinilai sebesar harga perolehan pembelian pertama. Dalam praktiknya, penerapan metode ini terlihat seperti ini: pertama, persediaan dikeluarkan sebesar biaya saldo di gudang, kemudian sebesar biaya pembelian batch pertama, kemudian pembelian batch kedua, dan seterusnya. Saldo persediaan pada akhir periode pelaporan dalam hal ini ditentukan dari kumpulan pembelian terakhir.

Contoh perhitungan menggunakan metode FIFO

Tabel 1 menyajikan data awal untuk menghitung penghapusan persediaan.

Tabel 1 menunjukkan bahwa saldo persediaan pada awal bulan (per 1 Februari 2017) adalah 600 kg dengan harga 100 rubel. untuk 1 kg, yaitu saldo di gudang adalah 60.000 rubel. (600 kg * 100 gosok.).

Selama bulan tersebut, sumber daya diterima dalam empat gelombang: 05/02/2017, 15/02/2017, 25/02/2017, 28/02/2017.

Setiap batch tiba dalam waktu satu bulan dengan harganya sendiri: 02/05/2017 kedatangannya 120 kg dengan harga 105 rubel. untuk 1 kg, 15/02/2017 175 kg diterima dengan harga 118 rubel. untuk 1 kg, 25/02/2017 - kedatangan 201 kg dengan harga 122 rubel. untuk 1 kg, 28/02/2017 - kedatangan 136 kg dengan harga 132 rubel. untuk 1kg.

Jumlah total persediaan yang diterima adalah 632 kg (120+175+201+136) dengan jumlah total 75.724 rubel. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).

Tabel 1

Dalam sebulan, cadangan yang digunakan untuk kebutuhan badan usaha sebanyak 830 kg.

Penghapusan harga pokok persediaan yang dikonsumsi dengan metode FIFO ditunjukkan pada Tabel 2.

Penghapusan menggunakan metode ini terjadi dengan urutan sebagai berikut: pertama-tama, bahan dihapuskan sebesar harga persediaan yang tersisa di gudang pada awal periode pelaporan (dalam kasus kami, 600 kg dengan harga 100 rubel per 1kg).

Selama periode pelaporan ini, bahan baku yang dikonsumsi sebanyak 830 kg, yaitu jika 600 kg dihapuskan, masih ada 230 kg lagi (830 - 600) yang harus dihapuskan. Kemudian bahan-bahan tersebut dihapuskan dengan harga batch pertama (120 kg untuk 105 rubel).

Karena 120 kg lagi telah dihapuskan, 110 kg lagi masih harus dihapuskan (230 - 120). Kemudian bahan baku dihapuskan dengan harga penerimaan gelombang kedua, yaitu 15/02/2017 (dengan harga 118 rubel per 1 kg).

110 kg dihapuskan dengan harga 118 rubel, mis. dalam jumlah 110 * 118 = 12980 rubel. Jumlah total persediaan yang dihapuskan adalah 830 kg (600 +120 + 110). Jumlah total persediaan yang dihapuskan dengan metode FIFO adalah RUB 85.580. (60000+12600+12980).

Meja 2

Saldo pada akhir periode pelaporan dengan metode ini tetap sebesar harga batch terakhir (Tabel 3). Dalam contoh kami, dari batch yang diterima pada 15 Februari 2017, saldo tetap 65 kg (175 - 110) dengan harga 118 rubel. untuk 1 kg dengan jumlah total 7670 rubel. (65x118). Sisanya juga termasuk seluruh batch (201 kg), yang tiba pada 25/02/2017 dengan harga 122 rubel. untuk 1 kg dengan jumlah total 24.522 rubel. (201 kg x 122 gosok.). Dan ada juga sisa batch yang tiba pada 28 Februari 2017 (136 kg) dengan harga 132 rubel. untuk 1 kg, yaitu dengan jumlah total 17.952 rubel. (136 kg x 132 gosok). Total saldo pada akhir bulan, yaitu pada 28/02/2017, adalah 402 kg dengan jumlah total 50.144 rubel.

Tabel 3

Keuntungan dan kerugian menggunakan metode FIFO

Seperti dapat dilihat dari contoh ini, biaya suatu jenis produk jadi tertentu mencakup banyak persediaan dengan harga lebih rendah (dari saldo dan lot pertama), yaitu, biaya dalam hal ini akan lebih rendah dibandingkan dengan metode lain. menghapus persediaan dalam produksi. Sisa di gudang dari satu atau beberapa jenis persediaan tetap memiliki biaya yang lebih tinggi (dari batch selanjutnya).

Keuntungan menggunakan metode ini antara lain kesederhanaan dan kemudahan perhitungan. Penggunaan metode ini berguna dalam kegiatan badan usaha yang menggunakan persediaan yang mudah rusak dalam proses produksi yang terorganisir secara berurutan.

Kerugian menggunakan metode ini termasuk melebih-lebihkan hasil keuangan perusahaan karena terlalu rendahnya perkiraan biaya. Melebih-lebihkan hasil keuangan menyebabkan peningkatan laba kena pajak dan pajak penghasilan.

Metode LIFO dan FIFO digunakan dalam akuntansi untuk menentukan urutan pengeluaran barang dari gudang.

FIFO adalah singkatan dari “masuk pertama, keluar pertama”, yang diterjemahkan menjadi “masuk pertama, keluar pertama”. Artinya produk yang datang lebih dulu, dikeluarkan terlebih dahulu.

LIFO, sebaliknya, melibatkan penjualan pertama barang yang tiba terakhir. Penguraian singkatannya adalah "masuk terakhir, keluar pertama", yang diterjemahkan sebagai "masuk terakhir, keluar pertama".

Aplikasi dalam akuntansi

Dengan tidak adanya tanggal kadaluwarsa, tidak ada perbedaan yang signifikan dalam keluaran produk.

Oleh karena itu, pilihan yang mendukung satu metode atau metode lainnya seringkali bersifat spekulatif, hanya memiliki arti dalam kerangka akuntansi dan pembukuan.

Dengan kata lain, mengetahui prioritas memungkinkan akuntan atau manajer, jika perlu, untuk menentukan dengan tepat produk mana yang dirilis.

Saat bekerja, metode FIFO lebih sering digunakan

Metode FIFO memungkinkan Anda melacak kemajuan unit produksi.

LIFO digunakan jika dibenarkan oleh faktor eksternal.

Contoh yang paling sering diberikan adalah diagram dengan pelat-pelat yang bertumpuk. Karena semua barangnya sama dan praktis tidak mudah rusak, maka masuk akal untuk mengambil pelat atas untuk penjualan atau kebutuhan lainnya, mis. yang tiba terakhir.

Metode penghapusan FIFO

Dalam kasus tertentu, penggunaan metode FIFO bersifat formal semata.

Artinya, pelepasan dilakukan karena alasan pemilik toko atau penjual, dan barang tersebut diperhitungkan dengan harga pembelian batch terlama.

FIFO memungkinkan Anda memperkirakan pengeluaran riil dan menelusuri jalur investasi, serta menghitung laba atas investasinya.

Kerugian menggunakan metode ini adalah tidak mengabaikan inflasi atau fluktuasi harga ketika penghitungan berbeda dengan pasokan sebenarnya. Hal ini dapat menyebabkan perhitungan laba dan dasar pengenaan pajak yang salah dan salah.

Penghapusan dengan metode FIFO. Metode ini termasuk dalam akuntansi yang dapat diterima dalam paragraf 73 Pedoman Akuntansi Persediaan.

Saat menghapus barang menggunakan FIFO, aturan berikut harus diperhatikan:

• Berdasarkan harga pokok barang batch pertama, tidak hanya penerimaan dan pengeluaran yang dihitung, tetapi juga saldo di gudang.

Ada kemungkinan untuk menggunakan dua jenis FIFO - biasa dan dimodifikasi

Dalam kasus terakhir, apa yang disebut harga “bergerak” diperhitungkan. Ini adalah harga rata-rata yang dihitung ulang setiap hari selama liburan.

• Saat menggunakan FIFO standar, saldo gudang dicatat satu kali setiap akhir bulan.

Contoh penghapusan barang dengan metode FIFO.
Pada bulan pertama, ada saldo 40 papan setrika di gudang dengan harga 100 rubel. Pada bulan kedua, unit barang diterima, pertama sebanyak 10 buah seharga 110 rubel, kemudian sebanyak 12 buah seharga 115 rubel. Pemilik toko perlu melepaskan 52 papan setrika.

Ada dua opsi untuk menghitung biayanya:

1. Metode FIFO standar. Dalam hal ini, biaya pengiriman untuk pengiriman adalah:
40*100+10*110+2*115 = 5330 rubel,

Oleh karena itu, harga rata-rata per papan adalah:
5330/52 = 102,5 rubel.

Akan ada 10 papan setrika yang tersisa dalam stok, dengan total biaya 1.150 rubel dan harga masing-masing 115 rubel.

2. Metode FIFO geser (dimodifikasi). Dalam hal ini dihitung harga rata-rata per papan, yaitu:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 rubel.

Dengan harga tersebut, barang dilepas, dan ternyata pembeli menerima papan setrika yang lebih dulu sampai di gudang.

Jumlah total pembelian adalah:
104,5*52 = 5434 rubel.

Saldo stok akan menjadi:
104,5*10 = 1045 rubel.

Perangkat lunak akuntansi FIFO dipilih oleh perusahaan secara independen

Program yang memungkinkan Anda mengoordinasikan pencatatan akuntansi dan gudang meliputi:

1. BukhLembut,
2. ROUZ, serta sejumlah layanan online,
3. sumber daya yang populer adalah Kelas 365, dengan bantuannya Anda dapat melakukan akuntansi secara gratis, serta mencerminkan penghapusan inventaris dengan FIFO,
4. Beberapa organisasi memodifikasi MS Excel reguler untuk metode ini.

Metode LIFO dalam penghapusan barang

Metode ini termasuk dalam akuntansi yang dapat diterima dalam paragraf 73 Pedoman Akuntansi Persediaan.

Sejak 1 Januari 2008, metode LIFO tidak dapat digunakan. Hal ini telah disetujui berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 44n.

Situasi ini disebabkan oleh faktor-faktor berikut:

• Keinginan untuk mendekatkan sistem akuntansi Rusia ke sistem internasional, di mana LIFO tidak dilarang, tetapi sebenarnya tidak digunakan.
• Penggunaan metode ini tidak menguntungkan bagi pengusaha dan organisasi itu sendiri karena tingginya tingkat inflasi. LIFO bermanfaat ketika harga barang turun, dan hal ini jarang terjadi di negara kita.

Cara tersebut tetap berlaku untuk pelaporan pajak

Dalam hal ini organisasi dapat memanfaatkannya jika bermanfaat baginya. Dalam hal ini akan terjadi ketidaksesuaian antara perhitungan keuangan dengan perhitungan pajak.

metodeFIFO (Bahasa inggris. FIFOPertamaDi dalamPertamaKeluar, model konveyor) - metode akuntansi persediaan suatu perusahaan dalam urutan kronologis penerimaan dan penghapusannya. Prinsip dasar dari metode ini adalah “first in, first out”, yaitu bahan yang lebih dulu sampai di gudang juga akan digunakan terlebih dahulu. Persediaan mencakup aset lancar yang digunakan dalam siklus produksi perusahaan: bahan mentah, bahan baku, produk setengah jadi, produk jadi. Persediaan menempati sebagian besar aset lancar perusahaan dan memerlukan akuntansi yang tepat. Ada metode akuntansi persediaan lainnya dalam akuntansi:

• dengan biaya setiap unit;
• dengan biaya rata-rata tertimbang;
• dengan biaya pembelian terakhir (LIFO).

metode FIFO dan LIFO. Keuntungan dan kerugian

Kebalikan dari akuntansi FIFO adalah metode LIFO (LIFO, Terakhir Di dalam Pertama Keluar). Metode LIFO disebut juga model barel, karena bahan yang diterima terakhir dihapuskan terlebih dahulu. Perlu diperhatikan bahwa metode LIFO digunakan untuk tujuan akuntansi perpajakan saja. Metode ini juga digunakan dalam logistik gudang, misalnya metode FIFO digunakan untuk akuntansi gudang persediaan yang mudah rusak.

Contoh penilaian FIFO

Mari kita lihat contoh penggunaan metode FIFO dalam praktiknya. Gambar di bawah ini menunjukkan data awal penerimaan dan penggunaan persediaan kain. Selama bulan Maret, jumlah kain yang dikonsumsi sebanyak 270 meter, sehingga perlu ditentukan cadangan kain untuk bulan April.

Dalam perhitungan dengan metode FIFO perlu menggunakan data secara berurutan, dimulai dari saldo bulan sebelumnya. Jumlah total kain yang diterima untuk bulan Maret adalah 13.400 rubel. 270 termasuk saldo bulan sebelumnya - 100 meter, 120 meter untuk kwitansi pertama dan 50 meter untuk kwitansi kedua. Biaya bahan bekas dihitung sebagai berikut: