محاسبة الأصول الثابتة للمؤسسة. نشتري الأصول الثابتة المستعملة شراء الأصول الثابتة التي

مقابل رسوم - هذه هي الطريقة الأكثر شيوعًا وبالتالي الأسهل لأخذ الملكية في الاعتبار. من المهم هنا تتبع جميع التكاليف المتعلقة باقتناء هذا الكائن وتكوينه بشكل صحيح التكلفة المبدئية.

التكلفة الأولية لنظام التشغيل

تتكون التكلفة الأولية من التكاليف الفعلية التالية:

• الدفع للمورد (البائع) ؛

توصيل؛

جلب الكائن إلى حالة مناسبة للاستخدام؛

خدمات المعلومات والاستشارات المتعلقة باقتناء الأصول الثابتة؛

الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية؛

الضرائب غير القابلة للاسترداد، ورسوم الدولة المدفوعة فيما يتعلق باقتناء الأصول الثابتة؛

المكافآت المدفوعة للمنظمة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصول الثابتة؛

الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى، إذا كانت مرتبطة مباشرة بعملية الاستحواذ؛

الفائدة على القروض المستلمة لشراء أصل ثابت - أصل استثماري، مستحق من بداية الشراء حتى نهاية الشهر الذي تم فيه تشغيل الأصل الثابت.

منشورات

تنعكس جميع تكاليف اقتناء الأصول الثابتة في خصم الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

المدين 08 الائتمان 60 (76، 23، 26.70...)– تؤخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول الثابتة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

المدين 19 الائتمان 60 (76)– تؤخذ ضريبة القيمة المضافة بعين الاعتبار على التكاليف المرتبطة مباشرة باقتناء الأصول الثابتة.

لقبول كائن للمحاسبة كأصول ثابتة ونقله من الحساب 08 إلى الحساب 01، تحتاج إلى ما يلي:

1. إنشاء لجنة قبول ونقل الأصول الثابتة والموافقة عليها بأمر من المدير.
2. قم بإعداد إجراء قبول للأصل الثابت، حيث تتوصل اللجنة إلى استنتاجها: هل الكائن جاهز للتشغيل أم لا.

ينعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة في الحساب 01 "الأصول الثابتة". تتم المحاسبة عن الأصول الثابتة المعدة للتأجير في الحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية".

الخصم 01 (03) الائتمان 08– يتم قبول الأصل الثابت للمحاسبة بتكلفته الأصلية.

المدين 68 الدائن 19– تم خصم ضريبة القيمة المضافة ( ويتم الخصم بعد تسجيل الأصل الثابت).

شراء العقارات التي تتطلب تسجيل الدولة

كيف تعكس العقارات التي تتطلب تسجيل الدولة؟ وحتى عام 2011، كان من الممكن المحاسبة عليه إما على الحساب 08 أو على الحساب 01، في حساب فرعي منفصل.

منذ عام 2011، يتم احتساب الكائنات العقارية التي تم الانتهاء من الاستثمارات الرأسمالية لها، بغض النظر عن حقيقة تسجيلها في الدولة، في حساب فرعي منفصل 01 من الحساب، على سبيل المثال، "الأصول الثابتة الخاضعة لتسجيل الدولة" (البند 52 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة، المعتمدة بموجب الأمر المؤرخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن). يتم حسابه وفقًا للإجراء العام.

بعد استلام وثائق تسجيل الدولة، يتم خصم الأصل الثابت من حساب فرعي منفصل:

الخصم 01 الائتمان 01 "الأصول الثابتة الخاضعة لتسجيل الدولة."

منذ أن تم دفع واجب الدولة، بعد أن تم اعتبار العقار كأصول ثابتة، لا يمكن إدراجه في تكلفة العقار. يجب أن تؤخذ تكلفة واجب الدولة في الاعتبار كجزء من النفقات الجارية:

الخصم 26 الائتمان 68 "واجب الدولة".

التوثيق

حاليًا، ليس من الضروري استخدام نماذج موحدة من المستندات لمحاسبة الأصول الثابتة، حيث يمكن للمنظمة تطوير نماذج المستندات بشكل مستقل أو استخدام النماذج الموحدة المعتادة:

• قانون قبول ونقل الأصول الثابتة (نموذج OS-1)؛
• شهادة قبول ونقل المبنى (الهيكل) (نموذج OS-1a)؛
• قانون قبول ونقل مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل (نموذج OS-1b)

يجب الموافقة على نماذج المستندات المختارة بأمر من المدير.

إذا تم احتساب الممتلكات المكتسبة من قبل البائع كبضائع

هذه هي الحالة الأكثر شيوعا. يجب استلام المستندات التالية من البائع:

• قائمة التعبئة؛
• فاتورة؛
• ورقة البيانات الفنية للمنتج وتعليمات الاستخدام وما إلى ذلك.

تقوم المنظمة، عند تشغيل العقار وتشكيل قيمته الأولية النهائية على الحساب 08، بإعداد إجراء قبول ونقل الأصول الثابتة. بعد ذلك يتم إعداد بطاقة الجرد أو دفتر الجرد (للمنشآت الصغيرة).

إذا تم أخذ الممتلكات المكتسبة في الاعتبار من قبل البائع كأصل ثابت

في هذه الحالة، سيكون إشعار التسليم بمثابة قبول ونقل الأصول الثابتة. يقوم بائع العقار بتحريره وتعبئته في نسختين: واحدة لنفسه والثانية للمشتري.

ويجب على المشتري أن يعد نسخة أخرى من القانون، هذه المرة بشكل مستقل، وأن يشير إلى بياناته فيها. تعبئة بطاقة الجرد (دفتر الجرد).

إذا تم شراء العقار من البائع - مواطن

1. في هذه الحالة، يمكن إضفاء الطابع الرسمي على الاستلام من المواطن عن طريق الفعل بأي شكل من الأشكال.
2. إعداد وثيقة قبول ونقل الأصول الثابتة والموافقة عليها من قبل المدير.
3. إنشاء بطاقة الجرد (دفتر الجرد).

» رقم 24 /2008

في بعض الأحيان لا تتاح للمنظمة الفرصة لشراء معدات جديدة، لذلك يجب أن تكتفي بما تم استخدامه بالفعل. دعونا نرى كيف تعكس شراء مثل هذه الأصول الثابتة في الضرائب والمحاسبة، وكيفية استهلاكها وحساب ضريبة الأملاك.

تم إعداد المنشور بمشاركة متخصصين من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا

يجب على المنظمة التي قامت بشراء أو استلام أصل ثابت مستخدم مجانًا أن تعكس استحواذها في السجلات الضريبية والمحاسبية. للقيام بذلك، من الضروري تشكيل التكلفة الأولية لهذا الكائن. للبدء في حساب الإهلاك على مثل هذا الأصل الثابت، تحتاج أيضًا إلى تحديد عمره الإنتاجي.

نحن نشكل التكلفة الأولية

يتم قبول الأصول الثابتة المستخدمة للأغراض الضريبية والمحاسبية بتكلفتها الأصلية. تختلف مبادئ تشكيل التكلفة الأولية في الضرائب والمحاسبة.

في المحاسبة الضريبية، يتم تعريف التكلفة الأولية للأصل الثابت على أنها مجموع نفقات اقتناءه وبنائه وإنتاجه وتسليمه وإحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام، مطروحًا منه ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة. تم تحديد ذلك في الفقرة 1 من المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ينطبق الإجراء المحدد لتشكيل التكلفة الأولية على كل من الأصول الثابتة الجديدة والمستعملة.

تنص الفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن جميع نفقات المنظمة المرتبطة باقتناء و (أو) إنشاء ممتلكات قابلة للاستهلاك لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح

تحدد القاعدة المذكورة أعلاه، إلى جانب أحكام الفقرة 5 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أن أي عناصر من تكاليف شراء أو إنشاء الأصول الثابتة (الأجور ومستحقات الأجور والمواد والنفقات الأخرى) لا يمكن أن تكون في حد ذاتها ويراعى تخفيض الوعاء الضريبي للضريبة بالربح. وهي تشكل فقط التكلفة الأولية للأصول الثابتة، بشرط أن يتم تشغيل هذه الكائنات لاحقًا. على سبيل المثال، تؤخذ في الاعتبار مبالغ رسوم الدولة لتسجيل ملكية العقارات أو فيما يتعلق بالتسجيل لدى مفتشية السلامة المرورية الحكومية والرسوم الجمركية والرسوم الجمركية على الأصول الثابتة المكتسبة (المنشأة) في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ( خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.06.2007 رقم 03 -03-06/2/101).

الاستثناء من هذا الإجراء هو الفائدة على القروض ذات الطبيعة الاستثمارية، والتي يتم أخذها في الاعتبار وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كجزء من النفقات غير التشغيلية. ولكن هناك منطق هنا أيضا. بعد كل شيء، لا يتم تحديد تنفيذ المنظمة لهذه التكاليف من خلال حقيقة إنشاء الممتلكات أو الحصول عليها، بقدر ما يتم تحديده من خلال الافتقار المؤقت للشركة إلى النقد المجاني. وبالتالي، لا يمكن أن تعزى هذه المبالغ مباشرة إلى المعاملات الخاصة باقتناء أو إنشاء الأصول الثابتة.

في المحاسبة الضريبية، تتغير التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالات الإنجاز، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات التقنية، والتصفية الجزئية للكائنات ولأسباب أخرى مماثلة (الفقرة 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي)

في المحاسبة، لا تشمل التكلفة الأولية للأصول الثابتة الأعمال العامة والنفقات المماثلة الأخرى، إلا عندما تكون مرتبطة مباشرة باقتناء الأصول الثابتة أو بنائها أو إنتاجها (البند 8 من PBU 6/01)

على عكس المحاسبة الضريبية، يتم تضمين رسوم الدولة والرسوم الجمركية والرسوم في المحاسبة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (البند 8 من PBU 6/01)

في المحاسبة، يتم الاعتراف بالتكلفة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل رسوم على أنها مبلغ التكاليف الفعلية للمنظمة للاقتناء والبناء والإنتاج، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. جاء ذلك في الفقرة 8 من PBU 6/01.

لم يتم ذكر الأصول الثابتة المستخدمة بشكل منفصل في PBU 6/01 على الإطلاق. وهذا يعني أنه يمكننا أن نستنتج أن هذه الأصول الثابتة تنعكس في المحاسبة وفقا للقواعد العامة. وهذا ما تؤكده الفقرة 24 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن. وينص على أن الإجراء المذكور أعلاه لتحديد التكلفة الأولية للأصول الثابتة ينطبق على الكائنات الجديدة والمستعملة.

لذلك، فإن التكاليف الفعلية لاقتناء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة في المحاسبة تضيف ما يلي:

• من المبالغ المدفوعة لمورد أو بائع السلعة؛
• تكلفة تسليم الشيء وإعادته إلى حالة مناسبة للاستخدام؛
• المبالغ المدفوعة للمنظمات لتنفيذ العمل بموجب عقود البناء والعقود الأخرى؛
• تكلفة المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باقتناء الأصول الثابتة؛
• الرسوم الجمركية والرسوم الجمركية؛
• الضرائب غير القابلة للاسترداد ورسوم الدولة المدفوعة فيما يتعلق باقتناء الأصول الثابتة؛
• مكافأة المنظمة الوسيطة التي تم من خلالها الحصول على الأصل الثابت؛
• التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة باقتناء وبناء وإنتاج الأصول الثابتة.

دعونا نتذكر أنه من الفقرة 8 من PBU 6/01 متطلب تضمين التكلفة الأولية للأصول الثابتة الفوائد على الأموال المقترضة المستحقة قبل قبول الكائن للمحاسبة. تطبق هذه القاعدة ابتداء من القوائم المالية لعام 2006. وعلى الرغم من ذلك، فإن إجراءات احتساب الفوائد على القروض المحصلة لشراء أو بناء أو تصنيع الأصول الثابتة لم تتغير. وحتى نهاية عام 2008، استمروا في زيادة التكلفة الأولية للعقار. الأساس هو الفقرة 25 من PBU 15/01.

وبالتالي، فإن التكلفة الأولية للأصل الثابت الذي تم شراؤه، والذي تم استخدامه، ستختلف على الأرجح من حيث الضرائب والمحاسبة. من الواضح أنه في المحاسبة سيكون مبلغًا كبيرًا. ومن المستحيل إهمال قواعد المحاسبة وعكس الأصل الثابت المستخدم في المحاسبة بالتكلفة الأصلية المحددة للمحاسبة الضريبية. والحقيقة أنه في هذه الحالة ستقلل المنظمة من قيمة ضريبة الأملاك، والتي، كما هو معروف، يتم حسابها وفق البيانات المحاسبية.

في المحاسبة الضريبية، تحدد المنظمة العمر الإنتاجي للأصل الثابت بشكل مستقل في تاريخ تشغيل هذا الكائن. وفي القيام بذلك، تسترشد بالمادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتصنيف الأصول الثابتة المدرج في (المشار إليه فيما يلي باسم التصنيف). بالنسبة لتلك الأنواع من الأصول الثابتة التي لم يتم الإشارة إليها في مجموعات الإهلاك، تحدد الشركة العمر الإنتاجي وفقًا للشروط الفنية أو توصيات المنظمات الصناعية (البند 5 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تنطبق قواعد خاصة على الأصول الثابتة المستخدمة. يحق للمنظمة التي حصلت على مثل هذا الكائن أن تقلل من عمره الإنتاجي بمقدار سنوات (أشهر) تشغيل هذا العقار من قبل المالكين السابقين. يشار إلى ذلك في الفقرة 12 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

أي أنه عند استخدام الطريقة الخطية يتم تحديد معدل الإهلاك للأصل الثابت المستخدم على النحو التالي:

ك = × 100%،

حيث K هو معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية (الاستبدال) للممتلكات القابلة للاستهلاك؛ N هو العمر الإنتاجي لبند معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرا عنه بالأشهر؛

العمر الإنتاجي للأصل الثابت هو الفترة التي يعمل خلالها كائن الأصل الثابت على تحقيق أهداف أنشطة المنظمة (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)

إذا تم حساب الإهلاك على أصل ثابت مستخدم باستخدام طريقة غير خطية، يتم استخدام الصيغة:

ك = × 100%،

حيث K هو معدل الاستهلاك كنسبة مئوية من القيمة المتبقية المطبقة على عنصر معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك؛ N هو العمر الإنتاجي لبند معين من الممتلكات القابلة للاستهلاك، معبرا عنه بالأشهر؛

ف - عدد أشهر تشغيل هذا الكائن من قبل الملاك السابقين.

نظرًا لأن الفقرة 12 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تشير تحديدًا إلى حق الشركة، فهي غير ملزمة بتقليل العمر الإنتاجي لهذه الأشياء مع مراعاة الوقت الذي عملت فيه لصالح مالكين آخرين. بمعنى آخر، يمكن للمؤسسة التي قامت بشراء أصل ثابت مستخدم أن تحدد عمره الإنتاجي وفقًا للقواعد العامة التي تنطبق على الكائنات الجديدة.

مثال 1

في نوفمبر 2008، اشترت شركة Parus LLC آلة ناسخة Xerox مستعملة من شركة Fregat JSC مقابل 36300 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). وفي عملية قبول ونقل الأصول الثابتة، أشار البائع إلى أنه قام بتشغيل هذا الجهاز لمدة 15 شهرًا.

وفقًا للتصنيف، تنتمي آلة التصوير إلى مجموعة الاستهلاك الثالثة مع عمر إنتاجي يتراوح من ثلاث إلى خمس سنوات (من 37 إلى 60 شهرًا). عند تشغيل المنشأة، حددت شركة Parus LLC عمرها الإنتاجي في المحاسبة الضريبية بأربع سنوات (48 شهرًا)، وقررت أيضًا تقليل العمر الإنتاجي للناسخة بعدد أشهر تشغيلها مع المالك السابق. وبالتالي، حددت شركة Parus LLC، لأغراض ضريبة الأرباح، العمر الإنتاجي للكائن بـ 33 شهرًا (48 شهرًا - 15 شهرًا).

لنفترض أن فترة الاستخدام الفعلي للأصل الثابت من قبل المالكين السابقين تبين أنها تساوي أو حتى تتجاوز العمر الإنتاجي الذي تحدده المنظمة على أساس التصنيف. ثم يحق للشركة أن تحدد بشكل مستقل العمر الإنتاجي لهذا الأصل الثابت (البند 12، المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). صحيح أنه يجب أن تأخذ في الاعتبار متطلبات السلامة وعوامل أخرى.

ووفقا للمؤلف، لا ينبغي تحديد العمر الإنتاجي لمثل هذا الشيء بأقل من سنة واحدة. بعد كل شيء، فإن القاعدة المنصوص عليها في الفقرة 12 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تنطبق فقط على الممتلكات القابلة للاستهلاك. أي بالنسبة للممتلكات التي يبلغ عمرها الإنتاجي أكثر من 12 شهرًا وتكلفة أولية تزيد عن 20000 روبل.

ومع ذلك، إذا كانت هناك عوامل معينة تؤكدها المستندات، يحق للمنظمة أن تحدد بشكل مستقل العمر الإنتاجي لمثل هذا الكائن ليكون أقل من عام واحد.

مثال 2

في أكتوبر 2008، اشترت CJSC Vityaz مكتبًا صغيرًا PBX من طرف ثالث مقابل 21000 روبل روسي. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). وفقًا لقانون قبول ونقل الأصول الثابتة، تم تشغيل Mini-PBX من قبل المنظمة البائعة لمدة ست سنوات (72 شهرًا).

وفقًا للتصنيف، تنتمي أجهزة PBX المكتبية الصغيرة إلى مجموعة الاستهلاك الرابعة مع عمر إنتاجي يتراوح من خمس إلى سبع سنوات (من 61 إلى 84 شهرًا). تجاوزت فترة الاستخدام الفعلي للأصل الثابت من قبل المالكين السابقين الحد الأدنى للعمر الإنتاجي المنصوص عليه في التصنيف (72 شهرًا > 61 شهرًا). لذلك، مع الأخذ في الاعتبار توصيات الشركة المصنعة والشركة العاملة في صيانة معدات الهاتف، حددت Vityaz CJSC بشكل مستقل العمر الإنتاجي لـ mini-PBX لأغراض المحاسبة الضريبية - أربع سنوات (48 شهرًا).

منذ عام 2009، تم إدراج الممتلكات المستعملة القابلة للاستهلاك التي حصلت عليها المنظمة في مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) التي تم إدراجها فيها من المالك السابق (البند 12 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب القانون الاتحادي رقم 158 بتاريخ 22 يوليو 2008 -FZ)

في المحاسبة، تتم مراجعة العمر الإنتاجي للكائن إذا تم تحسين أو زيادة المؤشرات القياسية المعتمدة في البداية لعمل الكائن، نتيجة لإعادة البناء أو التحديث (البند 20 من PBU 6/01)

انتباه!التغييرات منذ عام 2009: وفقًا للنسخة الجديدة من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيتم منح الحق في تقليل العمر الإنتاجي للأصل الثابت الذي كان قيد التشغيل خلال فترة تشغيله من قبل المالكين السابقين فقط باستخدام طريقة الإهلاك الخطي. الأساس هو الفقرة 7 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في هذه الحالة، يمكن تعريف العمر الإنتاجي لهذه الأصول الثابتة على أنه العمر الإنتاجي الذي حدده المالك السابق وتم تخفيضه بعدد سنوات (أشهر) تشغيل هذا العقار من قبل المالك السابق.

كما كان الحال قبل عام 2009، إذا تبين أن فترة الاستخدام الفعلي لمثل هذا الكائن من قبل المالكين السابقين تساوي أو تتجاوز عمره الإنتاجي المحدد وفقًا للتصنيف، يحق للمنظمة أن تحدد بشكل مستقل العمر الإنتاجي لهذا الثابت الأصول، مع الأخذ بعين الاعتبار متطلبات السلامة وعوامل أخرى.

عند تطبيق طريقة الإهلاك غير الخطية، منذ عام 2009 تقوم الشركة نفسها بتحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة المستخدمة، دون تخفيضها لفترة الاستخدام الفعلي من قبل المالكين السابقين.

في المحاسبة، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل الثابت، بما في ذلك الأشياء المستخدمة، من قبل المنظمة عند قبول الكائن للمحاسبة (البند 20 من PBU 6/01). يتم تعيينه بناءً على العوامل التالية:

العمر المتوقع للمنشأة وفقاً للإنتاجية أو القدرة المتوقعة.

التآكل الجسدي المتوقع، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات)، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية، ونظام الإصلاح؛

القيود التنظيمية والقيود الأخرى على استخدام المنشأة (على سبيل المثال، فترة الإيجار).

ملحوظة

إذا تم استلام الكائن أثناء إعادة التنظيم أو في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به

تلقت المنظمة أصلًا ثابتًا مستخدمًا كمساهمة في رأس المال المصرح به (الأسهم) أو كخلافة أثناء إعادة تنظيم الكيانات القانونية. كيفية تحديد العمر الإنتاجي لها؟

ترد الإجابة على هذا السؤال في الفقرة 14 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وينص على أنه في مثل هذه الحالة، يحق للمنظمة أن تأخذ كأساس العمر الإنتاجي للكائن الذي أنشأه المالك السابق وتقليله بعدد سنوات (أشهر) تشغيل هذه الخاصية من قبل المالك السابق.

وسيستمر تطبيق هذه القاعدة في عام 2009. صحيح أنه سينطبق فقط على الأصول الثابتة، التي يتم حساب استهلاكها باستخدام طريقة القسط الثابت

لا يشير PBU 6/01 بشكل مباشر إلى إمكانية تقليل العمر الإنتاجي للأصل الثابت المستخدم لفترة تشغيله من قبل المالكين السابقين. وعلى الرغم من ذلك، يجوز للمنظمة التي حصلت على مثل هذا الشيء أن تأخذ هذه الفترة في الاعتبار عند تحديد عمره الإنتاجي. ومن المهم أن يكون الموعد النهائي مبررا. بمعنى آخر، يحق لها طرح عدد سنوات (أشهر) تشغيل هذا العقار من قبل المالكين السابقين من العمر الإنتاجي المحدد على أساس عوامل فنية وعوامل أخرى.

تسعى أي منظمة إلى الجمع بين الضرائب والمحاسبة. لذلك، عند الأخذ في الاعتبار الأصل الثابت المستخدم، فمن المستحسن تحديد نفس العمر الإنتاجي لهذا الكائن في كل من الضرائب والمحاسبة. علاوة على ذلك، فإن هذا لا يتعارض مع قواعد المحاسبة الضريبية أو المبادئ المحاسبية.

يمكن أيضًا استخدام التصنيف المستخدم لأغراض المحاسبة الضريبية عند تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة في المحاسبة (البند 1 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1)

ولذلك يمكن للشركة أن تختار إحدى الطريقتين:

تحديد العمر الإنتاجي للكائن بناءً على التصنيف (الخصائص التقنية وتوصيات الشركة المصنعة ومتطلبات السلامة وعوامل أخرى) وعدم تقليله لفترة التشغيل من قبل المالكين السابقين؛

إنشاء عمر إنتاجي بناءً على التصنيف (الخصائص الفنية وتوصيات الشركة المصنعة ومتطلبات السلامة وعوامل أخرى) وتقليله بعدد أشهر (سنوات) تشغيل الأصل الثابت من قبل المالكين السابقين.

وفي الوقت نفسه، يحق للمنظمة اختيار فترات حياة مفيدة مختلفة في مجال الضرائب والمحاسبة. بعد كل شيء، كما اكتشفنا، يتم تحديد التكلفة الأولية للأصل الثابت المستخدم بشكل مختلف في الضرائب والمحاسبة. وهذا يعني أن مبالغ الاستهلاك الشهرية لمثل هذا الكائن لأغراض المحاسبة والضرائب لن تتطابق على الأرجح. ولذلك، سيتعين على المنظمة في أي حال من الأحوال تطبيق PBU 18/02.

مثال 3

لنستخدم شرط المثال 1. لنفترض أن شركة Parus LLC تطبق التصنيف لأغراض محاسبية. وهذا منصوص عليه في السياسات المحاسبية للمنظمة.

في نوفمبر 2008، عند قبول آلة التصوير للأغراض المحاسبية، قامت المنظمة بتخفيض العمر الإنتاجي لهذا الكائن بعدد أشهر تشغيله من قبل المالك السابق. وهكذا، في المحاسبة، حددت الشركة نفس العمر الإنتاجي للأصول الثابتة كما هو الحال في المحاسبة الضريبية - 33 شهرًا.

نؤكد العمر الإنتاجي بالوثائق

يجب توثيق الفترة الفعلية التي تم خلالها تشغيل الأصل الثابت من قبل المالكين السابقين. وقد تم ذكر ذلك أكثر من مرة في رسائل وزارة المالية الروسية. على سبيل المثال، يمكنك استخدام المستندات التالية:

إجراء قبول ونقل الأصول الثابتة في النموذج رقم OS-1 أو إجراء قبول ونقل مجموعات الأصول الثابتة في النموذج رقم OS-1b. في حالة الاستحواذ على مبنى أو هيكل، يتم إعداد قانون قبول ونقل المبنى (الهيكل) في النموذج رقم OS-1a. ينص النموذجان رقم OS-1 وOS-1a على القسم 1، الذي يعكس معلومات حول حالة الأصل الثابت اعتبارًا من تاريخ النقل. يتم تعبئة هذا القسم بناءً على بيانات الجهة المحولة (مؤسسة التسليم). ويشير، على وجه الخصوص، إلى العمر التشغيلي الفعلي للكائن من قبل المالك السابق والعمر الإنتاجي الذي حدده. وترد معلومات مماثلة في النموذج رقم OS-1b، فقط في الجدول العام؛

نسخة من بطاقة الجرد لتسجيل كائن الأصول الثابتة (النموذج رقم OS-6) أو بطاقة الجرد للمحاسبة الجماعية لكائنات الأصول الثابتة (النموذج رقم OS-6a)، التي قام بتجميعها المالك السابق للكائن. ويجب أن تكون نسخة من بطاقة الجرد معتمدة بتوقيعي كبير المحاسبين ورئيس الشركة المحولة للأصل الثابت، ومختومة. تحتوي هذه الوثيقة على كافة المعلومات الخاصة بصنف الأصل الثابت، والتي تم استيفاءها من قبل الجهة المحولة.

إذا تعذر الإشارة إلى مدة الاستخدام الفعلي في شهادة نقل وقبول الكائن أو الحصول على نسخة من بطاقة الجرد من المالك السابق، فيجب توفر إحدى المستندات التالية:

جواز سفر المركبة؛

شهادة تسجيل الدولة للعقارات، جواز السفر الفني للمبنى، نسخة منه أو مستخرج منه. يجب أن تشير الوثيقة إلى سنة تشييد المبنى.

عند شراء أصول ثابتة أخرى (وليس المركبات أو العقارات)، يمكن أن يكون التأكيد عبارة عن خطاب رسمي من المالك السابق يشير إلى فترة الاستخدام الفعلي لهذا الكائن.

يبدأ استهلاك الأصول الثابتة، التي تخضع حقوقها لتسجيل الدولة، بالتراكم من لحظة تقديم المستندات لتسجيل هذه الحقوق، ولكن ليس قبل التكليف بها (البند 8 من المادة 258 من قانون الضرائب) للاتحاد الروسي)

لنفترض أن المؤسسة لا تستطيع توثيق مدة خدمة الأصل الثابت من قبل مالكيها السابقين. ثم ليس له الحق في تقليل العمر الإنتاجي لمثل هذا الشيء. وفي مثل هذه الحالة، تحدد الشركة بشكل مستقل العمر الإنتاجي للأصل الثابت بناءً على التصنيف. وبطريقة مماثلة، ينبغي تحديد العمر الإنتاجي للممتلكات المستعملة المشتراة من الفرد.

نحن نحسب الاستهلاك

في المحاسبة الضريبية، يتم حساب استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة وفقًا للقواعد العامة المنصوص عليها في المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أي أن المؤسسة تبدأ في حساب الإهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل الخاصية القابلة للإهلاك. يتوقف استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه شطب تكلفة هذا الكائن بالكامل أو عند إزالة هذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك لأي سبب من الأسباب (تم بيعه أو نقله مجانًا أو تصنيعه كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى وما إلى ذلك).

تختار المنظمة الطريقة - الخطية أو غير الخطية - التي ستحسب بها الإهلاك في المحاسبة الضريبية. ويجب أن تكون الطريقة المختارة ثابتة في السياسات المحاسبية المطبقة للأغراض الضريبية. الاستثناءات الوحيدة هي المباني والهياكل وأجهزة النقل المدرجة في مجموعات الاستهلاك الثامنة والعاشرة. بالنسبة للكائنات المدرجة، يتم حساب الإهلاك فقط باستخدام طريقة القسط الثابت. تم تحديد ذلك في الفقرة 3 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم حساب مبلغ رسوم الاستهلاك وفقًا لمعدل الاستهلاك المحدد لكائن معين بناءً على عمره الإنتاجي (البند 3 من المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). كما ذكرنا سابقًا، في حالة توفر المستندات الداعمة، يمكن تقليل العمر الإنتاجي للأصل الثابت بعدد سنوات (أشهر) تشغيل هذا العقار من قبل المالكين السابقين. يتم تحديد مبلغ الاستهلاك للأغراض الضريبية شهريًا (البند 2 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

مثال 4

لنستخدم حالة المثال 1. لنفترض أن آلة النسخ المشتراة تم تشغيلها في نوفمبر 2008، ويوجد قانون في النموذج رقم OS-1. ووفقاً للسياسة المحاسبية المستخدمة للأغراض الضريبية، يتم احتساب الإهلاك لهذا البند باستخدام طريقة القسط الثابت.

حددت شركة Parus LLC العمر الإنتاجي للمنشأة بـ 33 شهرًا. المبلغ الشهري لرسوم الاستهلاك هو 1100 روبل. (36.300 روبل روسي: 33 شهرًا). اعتبارًا من ديسمبر 2008، ستقوم المنظمة بتخفيض الربح الخاضع للضريبة بمقدار 1100 روبل كل شهر.

اعتبارًا من عام 2009، عند تطبيق الطريقة غير الخطية، سيتم احتساب الاستهلاك بشكل منفصل لكل مجموعة استهلاك (مجموعة فرعية)، وعند استخدام الطريقة الخطية - بشكل منفصل لكل عنصر من الممتلكات القابلة للاستهلاك (القانون الاتحادي بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 158- منطقة حرة)

تم تحديد الإجراء الخاص بحساب رسوم الاستهلاك لكل من الطرق الأربع الممكنة لحساب الاستهلاك في المحاسبة في الفقرة 19 من PBU 6/01

في المحاسبة، ينعكس اقتناء الممتلكات المستعملة وحساب الاستهلاك عليها بنفس طريقة قبول الأصول الثابتة الجديدة للمحاسبة. يتم تشكيل التكلفة الأولية للكائن من خلال حساب الخصم 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" والحساب الفرعي 08-4 "الاستحواذ على الأصول الثابتة". يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية على الحساب لكل بند من الأصول الثابتة التي تم شراؤها.

بعد تشغيل المنشأة وإصدار فعل قبول ونقل الأصول الثابتة (وفقًا لأحد النماذج - رقم OS-1 أو OS-1a أو OS-1b)، يتم شطب التكلفة الأولية الناتجة من الاعتماد من الحساب 08-4 إلى المدين من الحساب 01 "التسهيلات الثابتة" .

ينعكس الاستهلاك في رصيد الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" في المراسلات مع حسابات التكلفة 20 و 25 و 26 و 44 وما إلى ذلك.

على عكس المحاسبة الضريبية، يمكن حساب الاستهلاك في المحاسبة بإحدى الطرق الأربع: الخطية، طريقة الرصيد المتناقص، طريقة شطب التكلفة بمجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي، أو طريقة شطب التكلفة التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل). يتم الإشارة إلى الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية.

يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل الثابت للمحاسبة، ويتم تنفيذه حتى يتم سداد تكلفة هذا الكائن بالكامل أو شطبه من المحاسبة (البند 21 من PBU 6/01).

مثال 5

دعونا نستخدم شروط المثالين 1 و3. في المحاسبة، تقوم شركة Parus LLC بحساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت. في نوفمبر 2008، تم إدخال القيد التالي في السجلات المحاسبية للمنظمة:

الخصم 08-4 الائتمان 60

36300 روبل روسي - يعكس التكلفة الأصلية للناسخة المشتراة والتي كانت قيد الاستخدام؛

الخصم 01 الائتمان 08-4

36300 روبل روسي - تم تشغيل ماكينة النسخ .

مبلغ الاستهلاك الشهري هو 1100 روبل. (36.300 روبل روسي: 33 شهرًا) شهريًا. منذ ديسمبر 2008، تقوم شركة Parus LLC بالنشر شهريًا:

الخصم 20 (26، 44...) الائتمان 02

1100 فرك. - تم حساب الإهلاك.

نحن نحسب ضريبة الأملاك

يتم فرض ضريبة الممتلكات التنظيمية على الممتلكات المنقولة وغير المنقولة (بما في ذلك الممتلكات المنقولة للحيازة المؤقتة أو الاستخدام أو التصرف أو إدارة الثقة المساهمة في الأنشطة المشتركة)، والتي يتم تسجيلها في الميزانية العمومية للمنظمة كأصول ثابتة وفقًا للإجراءات المحاسبية المعمول بها. جاء ذلك في الفقرة 1 من المادة 374 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهذا يعني أن الأصول الثابتة التي كانت مستخدمة وقبلها المالك الجديد للمحاسبة تخضع أيضًا لهذه الضريبة.

القاعدة الضريبية للضريبة على ممتلكات الشركات هي متوسط ​​القيمة السنوية للممتلكات المعترف بها كموضوع للضرائب. وفقًا للفقرة 1 من المادة 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند حساب الضريبة، يتم أخذ الممتلكات التي تم تشكيلها وفقًا لقواعد المحاسبة في الاعتبار. بمعنى آخر، من أجل عدم تشويه حسابات ضريبة ممتلكات الشركات، من المهم صياغة التكلفة الأولية للممتلكات المستخدمة بشكل صحيح وتحديد عمرها الإنتاجي. كما ذكرنا سابقًا، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار عدد أشهر (سنوات) تشغيل هذا الأصل الثابت من قبل المالكين السابقين. بعد كل شيء، فإن العمر الإنتاجي للأصل الثابت هو الفترة التي يجلب فيها تشغيل عنصر الأصل الثابت فوائد اقتصادية أو دخلاً للمنظمة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس 2006 رقم 03-06 -01-04/77)

منذ عام 2009، وفقًا لـ PBU 15/2008، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 107 ن، يتم تضمين مبالغ الفائدة فقط في التكلفة الأولية للأصول الاستثمارية. وفي حالات أخرى، يتم عكسها كمصروفات أخرى.

تمت الموافقة عليه بمرسوم من حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1.

يفغيني ماليار

# قاموس الأعمال

المنشورات والصيغ والمستندات النموذجية

في المحاسبة، تشمل الأصول الثابتة الأصول التي تبلغ قيمتها 40.000 روبل أو أكثر. في مكتب الضرائب - من 100000 روبل.

الملاحة المادة

• المحاسبة عن الأصول الثابتة
• ماذا يشير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية-16؟
• القيود المحاسبية للأصول الثابتة
• المحاسبة عن استهلاك الأصول الثابتة والإطفاء
• تحديد التكلفة الأولية
• ما الذي يحدد مدة الخدمة
• أنواع استهلاك الأصول الثابتة
• طرق استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة
• تسجيل عقود إيجار الأصول الثابتة
• ما هي الترحيلات التي يجب على مؤجر الأصل الثابت القيام بها؟
• منشورات نظام التشغيل من منصب المستأجر
• ما هي القيمة الدفترية للأصول الثابتة
• كيفية حساب متوسط ​​التكلفة السنوية للأصول الثابتة
• مهام وطرق التدقيق على محاسبة الأصول
• ما هو الفرق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة؟
• فرض الضرائب على الأصول الثابتة
• توثيق المعاملات مع الأصول الثابتة
• البيانات المحاسبية للأصول الثابتة
• الأوامر المتعلقة بالأصول الثابتة
• وثائق العنوان
• المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة
• خاتمة

وفقا للممارسة المعمول بها وبسبب متطلبات التشريع الروسي، يجب على الشركات الحفاظ على المحاسبة المزدوجة للأصول الثابتة - الضرائب والمحاسبة. والفرق بينهما موجود موضوعيا، ويتجلى في علامات كثيرة. تختلف مهام المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

في السنوات الأخيرة، بذلت الدولة الكثير من أجل تقريب التقارير الضريبية والمحاسبية، ولكن لم يكن من الممكن بعد دمج هذه النماذج في كل واحد. مقالة عن السمات المشتركة والاختلافات بين الأساليب الضريبية والمحاسبية لمحاسبة الأصول الثابتة.

المحاسبة عن الأصول الثابتة

تظل أحكام PAS 6/01 سارية المفعول في عام 2019. وعلى أساس هذه الوثيقة، ينبغي تصنيف بعض الأصول على أنها أصول ثابتة (FPE). يعتمد تعريف المصطلح على المعايير التالية:

• استخدام الكائن المحتسب لأغراض الإنتاج أو الإدارة. من الممكن أيضًا التأجير أو الاستئجار أو النقل على أساس الأشكال التعاقدية الأخرى للاستخدام المؤقت من قبل أطراف ثالثة.
• العمر الإنتاجي للأصل هو فترة سنة واحدة أو أكثر.
• العقار قادر على تحقيق الربح في المستقبل.
• لم يتم شراء العقار لإعادة بيعه.

يتم تحديد تكلفة الأصل من خلال السياسة المحاسبية المعتمدة من قبل المؤسسة، ولكن يتم تحديد الحد الأدنى بموجب الفقرة 5 من PBU 6/01. تنعكس جميع الأصول التي تصل قيمتها إلى 40.000 ألف روبل في الميزانية العمومية كمخزون.

من الممكن نظريًا استخدام الخصائص المدرجة الأخرى للأصول الثابتة لتصنيف الأشياء على أنها كذلك، ولكن هذا لا يتم ممارسته في المحاسبة كقاعدة عامة. قد تكون المؤسسة مهتمة بزيادة قيمة الأصول الثابتة بشكل مصطنع إذا كانت هناك حاجة للحصول على قرض أو جذب المستثمرين. وفي حالات أخرى، يحدد السطر 1150 في الميزانية العمومية مبلغ ضريبة الأملاك، مما يزيد من العبء المالي الذي تعاني منه الشركة.

وبالتالي، فإن الحكم الحالي لـ PBU 6/01 يوفر حرية معينة في تطوير السياسة المحاسبية للمؤسسة من حيث تصنيف الأصل كأصول ثابتة.

ماذا يشير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية-16؟

بالإضافة إلى PBU 6/01، عند إعداد هيكل الأصول الثابتة، يمكن للمحاسب أن يسترشد بوثيقة رسمية أخرى.

ينص معيار IFRS-16 على تصنيف الأصول الثابتة إلى الأنواع التالية من الكائنات:

• موارد الأراضي؛
• المباني والهياكل الأخرى.
• السيارات والمعدات.
• المركبات (السيارات، السفن، الطائرات، الخ)؛
• الأثاث والعناصر الداخلية الأخرى.
• معدات المكتب.

شرح اختصار IFRS - معايير التقارير المالية الدولية.

القيود المحاسبية للأصول الثابتة

يجب توثيق جميع الإجراءات التي يتم تنفيذها بالأصول الثابتة منذ لحظة استلامها من قبل المؤسسة وانتهاء بالتصفية (الشطب من الميزانية العمومية). سيتم مناقشة الحساب المتضمن في كل عملية محددة أدناه.

يوفر مخطط الحسابات الحالي إمكانية الترحيل إلى الأصول الثابتة في المحاسبة. للراحة، يتم تلخيصها في الجدول. تتضمن محاسبة الحركة الإجراءات التالية في برنامج 1C (يمكنك أيضًا القيام بذلك في الميزانية العمومية على الورق).

وكقاعدة عامة، لا يتم تضمين الدخل الناتج عن بيع الأصل الثابت في عائدات البيع (يتم تصنيفه على أنه غير تشغيلي).

تنعكس نماذج محاسبة الأصول الثابتة في المستودع الذي تم شراؤه ولكن لم يتم تشغيله في الحساب الفرعي "الأصول الثابتة في المستودع (في المخزون)" للحساب 01 "الأصول الثابتة".

المحاسبة عن استهلاك الأصول الثابتة والإطفاء

أثناء التشغيل، تصبح معظم الأصول الثابتة قديمة. الاستثناء هو موارد الأرض التي تكون مدة خدمتها غير محدودة.

يتم تقديم المساهمات الشهرية في صندوق خاص مخصص لتحديث نظام التشغيل بالتكلفة الأولية وتسمى الاستهلاك. يتم إجراء حساب التآكل بناءً على معلمتين رئيسيتين:

• التكلفة المبدئية؛
• العمر الإنتاجي للكائن.

تحديد التكلفة الأولية

أساس التقييم الأولي للأصل المتعلق بالأصول الثابتة هو المبلغ الفعلي الموثق الذي تم إنفاقه على تشغيله. بالإضافة إلى سعر الشراء، يتضمن هذا المفهوم التكاليف المباشرة:

• للتوصيل؛
• إعداد منطقة التثبيت.
• التفريغ؛
• تعديل؛
• النفقات العامة؛
• الإجراءات المحتملة الأخرى المتعلقة بتحقيق الخدمة.

إذا تم شراء الأصل الثابت بالائتمان، فينبغي في معظم الحالات أن يؤخذ في الاعتبار فقط للمبلغ الأصلي (الجسم)، دون دفع الفوائد. الاستثناء هو الحالات المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 23.

ما الذي يحدد مدة الخدمة

لا يمكن أن تكون مدة الخدمة القياسية لنظام التشغيل أقل من عام، ولكن لكل كائن يتم تحديده بشكل فردي، مع مراعاة عدة عوامل:

• بيانات جواز السفر وتوصيات الشركة المصنعة؛
• كثافة العملية المتوقعة
• تفاصيل الصيانة؛
• التقادم المتوقع؛
• القيود القانونية والتنظيمية الأخرى.

أنواع استهلاك الأصول الثابتة

يمكن أن تحدث الخسارة الكاملة أو الجزئية للخصائص التشغيلية المفيدة للأصل الثابت، وبالتالي انخفاض قيمته، لسببين رئيسيين:

التدهور الجسدي

يحدث نتيجة التعرض للعوامل الضارة التي تؤثر على الجسم أثناء استخدامه أو تخزينه. ويتضمن هذا المفهوم مجموعة من عمليات الاحتكاك والأكسدة وغيرها من الظواهر الفيزيائية والكيميائية التي تصاحب جميع الأشياء المادية. تتأثر شدة هذا النوع من التآكل بما يلي:

• معدل التشغيل
• مؤشرات الجودة للكائن الذي يحدد متانته؛
• جودة الأصول الثابتة؛
• ظروف العمل الخارجية والميزات التكنولوجية للبيئة؛
• مؤهلات الموظفين؛
• دقة وتوقيت الوقاية والصيانة.

يتم تحديد درجة التدهور الجسدي بطريقتين:

• خبير، حيث يتم تقييم حالة الكائن من قبل متخصصين يقارنون المعلمات الموضوعية مع المعلمات المرجعية.
• تحليلية، مع الأخذ بعين الاعتبار مدة الخدمة القياسية.

تقادم

يتم التعبير عنه من خلال الانخفاض الحاد في كفاءة استخدام نظام التشغيل للأغراض التجارية بسبب التقادم المفاهيمي. ومن الأمثلة الواضحة على ذلك أفضل جهاز كمبيوتر تم إنتاجه في منتصف التسعينيات. حتى لو كانت موجودة في المستودع طوال الوقت في شكل معبأ، فإنها لا تلبي متطلبات تكنولوجيا الحوسبة الحالية.

من المعتاد تقسيم التقادم إلى نوعين. يرتبط النموذج الأول بانخفاض تكلفة استبدال نظائرها. وبعبارة أخرى، يمكن الآن شراء نفس الكائن بسعر أرخص. يمكن تحديد درجة تقادم النموذج الأول باستخدام الصيغة:

أين:
MI1 - مؤشر تقادم النموذج الأول؛
OSB – التكلفة التي يتم بها إدراج الوحدة المحاسبية في الميزانية العمومية؛
SALT هو المبلغ الذي ستتكلفه استعادة أو تحديث أصل ثابت في ظروف السوق الحالية.

يرجع ظهور تقادم الشكل الثاني إلى ظهور أساليب وتقنيات إنتاج أكثر تقدمًا. من الممكن نظرياً العمل "بالطريقة القديمة"، لكن إعادة إنتاج المنتج التجاري تصبح أقل ربحية، ويشكل بيعه مشكلة بسبب المنافسة.

يتم حساب درجة تقادم الأصل الثابت من الشكل الثاني باستخدام صيغة تعبر عن الزيادة النسبية في كفاءة وسائل الإنتاج الجديدة:

أين:
MI2 – تقادم النموذج الثاني؛
PNS – إنتاجية وسيلة إنتاج جديدة بوحدات القياس المقبولة في المؤسسة (على سبيل المثال، قطعة في الساعة)؛
PSS هي إنتاجية الأصل الثابت القديم في نفس الوحدات.

ضمن الشكل الثاني من التقادم هناك أيضًا تقسيم إلى فئات فرعية. يستطيع أن يكون:

• جزئي – إن لم يكن فقدان كل قيمة إنتاجه. في بعض الحالات، يمكن استخدام منشأة قديمة في مناطق العمليات الثانوية أو العمليات بكفاءة مقبولة.
• مكتمل - عندما يؤدي المزيد من الاستغلال إلى خسائر. نظام التشغيل القديم في انتظار التفكيك والتخلص منه.
• مختفي. لا توجد أصول ثابتة جديدة أكثر إنتاجية حتى الآن، ولكن من المعروف أن تطويرها جار.
• خارجي. يتجلى هذا النوع الفرعي من التقادم من النوع الثاني تحت تأثير عوامل مستقلة عن السياسة الداخلية للمؤسسة. على سبيل المثال، قد يكون إنتاج المنتجات المصنعة محدودًا أو محظورًا بقرار من السلطات.

وبغض النظر عن شكل التقادم، فهو ناجم عن التقدم التكنولوجي. وتخضع لها أيضًا بعض الأصول غير الملموسة (البرمجيات، والوثائق الفنية، وما إلى ذلك).

طرق استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة

تستخدم المحاسبة أربع طرق رئيسية لحساب الإهلاك، اعتمادًا على طبيعة الأصل واللوائح القانونية ومصالحه الخاصة.

في الطريقة الخطيةيتم شطب تكلفة الأصل بالتساوي على مدى عمره الإنتاجي. على سبيل المثال، إذا تم تصميم الآلة لتعمل لمدة خمس سنوات، فسيتم استهلاك 20٪ من تكلفتها الأصلية كل عام.

طريقة تقليل الرصيديتم عمل مخصص لاستحقاق الاستهلاك السنوي بنفس النسبة كما هو الحال مع الخطي، ولكن ليس بالمبلغ الأصلي، ولكن بالقيمة المتبقية. إذا أخذنا نفس الآلة كمثال، ففي السنة الأولى ستنخفض تكلفتها أيضًا بنسبة 20٪، ولكن بعد ذلك ستصبح العملية أبطأ (في السنة الثانية سيتم شطب 16٪، أي خمس 80 ٪، إلخ.). تتيح لك هذه الطريقة غير الخطية استهلاك الأصول الثابتة بسرعة في الفترة الأولية لتشغيلها، ثم تقليل حصتها في تكلفة المنتج.

الطريقة الثالثة تسمى "بمجموع الأرقام"، ويعتمد على إضافة الأرقام في السلسلة الطبيعية التي تشكل عمر خدمة الكائن. على الرغم من الاسم الطويل، فهو بسيط للغاية. إذا أخذنا نفس المثال مع أداة الآلة، فإن استهلاكها سيحدث بمعدل متسارع في السنوات الأولى من الاستخدام:

وهذا يعني أنه في السنة الأولى، سيكون الاستهلاك ثلث التكلفة الأصلية. في السنة الثانية سيتم شطب 40%:

تسمح هذه الطريقة بالاستهلاك المتسارع.

وأخيرًا، الطريقة الرابعة هي ذلك تكلفة الأصل الثابت تدخل في سعر المنتج المصنعيتناسب مع حجم إنتاجه . على سبيل المثال، من المعروف أنه من الممكن على الآلة المذكورة إنتاج 10 ملايين منتج خلال عمرها الإنتاجي (5 سنوات) دون المساس بالجودة. إذا تم تصنيع 5 ملايين وحدة بالفعل، فينبغي تخفيض قيمتها بمقدار النصف.

تشير الفقرة 5 من PBU 6/01 والمادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بوضوح إلى أن الأشياء التي تقل تكلفتها عن 40.000 روبل لا تخضع للاستهلاك.

تسجيل عقود إيجار الأصول الثابتة

في روسيا، يتم تنظيم الجوانب القانونية للتأجير بموجب الفصل 34 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يمكن لكيانات الأعمال نقل أشياء مختلفة، بما في ذلك الأصول الثابتة، للاستخدام المؤقت على أساس تجاري. وفي هذه الحالة يبقى المؤجر هو مالك العقار، ويستخدم المستأجر الأصل طوال المدة المحددة في الاتفاقية. الاستثناء هو التأجير، حيث تنص شروطه على الشراء على مراحل.

ما هي الترحيلات التي يجب على مؤجر الأصل الثابت القيام بها؟

كما هو الحال مع المعاملات التجارية الأخرى، في هذه الحالة تنعكس العلاقة بين الطرفين في المحاسبة. تصبح الأشياء المستأجرة استثمارات مدرة للدخل، والتي، وفقًا لمخطط الحسابات الحالي، تتم الإشارة إليها من خلال الترحيل Dt01 - Kt03.

في الحساب 03، وفقًا لـ PBU 6/01، يتم تجميع الاستثمارات المربحة.

يتم تسجيل الدخل الناتج عن تأجير الأصول الثابتة في الحسابين 90 و91 ("المبيعات" و"الإيرادات والمصروفات الأخرى" على التوالي). ينبغي أن تؤخذ بعض الميزات في الاعتبار:

• إذا كان إيجار الأصول الثابتة يشكل الدخل الرئيسي للمؤسسة، فإنه بناءً على الفقرة 5 من PBU 9/99، يعتبر إيرادًا ويتم المحاسبة عنه في الحساب 90.
• يتم استخدام الحساب 91 ("الدخل الآخر") إذا كان لهيكل الأعمال مصدر رئيسي آخر للربح (البند 7 من نفس PBU).

المنشورات التي تعكس تأجير نظام التشغيل هي كما يلي:

ملحوظات يتراكم استهلاك الأصول الثابتة المؤجرة على الحساب 91، أي أنه ينسب إلى الدخل، والذي من خلاله يمكن استعادة هذا الأصل في المستقبل. يتم فرض ضريبة الربح على مبلغ الإيصالات.

لا يزال الكائن المؤجر مدرجًا في الحساب 01 كأصل ثابت. ولا يتم نقله إلى الحساب 03، لأن عقد الإيجار ينص على الاستخدام المؤقت. بعد انتهاء العقد، يمكن استخدام الأصل مرة أخرى لتلبية احتياجاتك الخاصة.

منشورات نظام التشغيل من منصب المستأجر

تتم المحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة في حساب خارج الميزانية العمومية 001. وتتم الإشارة إلى تكلفة الكائن وفقًا لاتفاقية الإيجار.

تتم رسملة الأصول الثابتة المؤجرة على Dt001. عند إعادة الممتلكات، ينتهي الترحيل عند Kt001.

يؤخذ دفع الإيجار في الاعتبار كمصروفات، ويتم تضمينه في تكلفة المنتج الذي ينتجه المستأجر ويؤثر على حساب ضريبة الدخل.

ما هي القيمة الدفترية للأصول الثابتة

تنعكس الأصول الثابتة في الميزانية العمومية بقيمتها، والتي تسمى القيمة المتبقية. صيغة الحساب بسيطة:

أين:
يا – القيمة المتبقية.
و – التكلفة الأولية.
S - مبلغ الاستهلاك المتراكم.

في معظم الحالات، أثناء التشغيل، تنخفض القيمة الدفترية. وبعد استرداد الضريبة يتم خصم ضريبة القيمة المضافة منها أيضًا.

من الممكن إجراء تغييرات في القيمة الدفترية الأولية للأصول الثابتة في الحالات التالية:

• استكمال أو إعادة بناء العقارات، مما يؤدي إلى ارتفاع سعر العقار؛
• تحسين وسائل الإنتاج؛
• التصفية الجزئية لنظام التشغيل؛
• إعادة التقييم.

يمكن إجراء إعادة تقييم أو استهلاك الأصول الثابتة في المؤسسة مرة واحدة في السنة أو أقل. يتم تبرير هذه الإجراءات من خلال المستندات الداعمة أو جعل القيمة تتماشى مع حقائق السوق (الفهرسة).

يختلف تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة في المؤسسة في عام 2019 عن الإصلاحات وفقًا لمعيار التغيرات في المؤشرات الفنية والاقتصادية للممتلكات القابلة للاستهلاك. وفي الحالات التي يزيدون فيها فهذا هو التحديث. إذا كان الهدف هو استعادة الخصائص والخصائص السابقة المفقودة أثناء التشغيل، فسيتم الإصلاح.

يحدد القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التقييم" الأنواع التالية من قيمة الأصول الثابتة:

• السوق – يمثل المبلغ المطلوب لشراء نظير، أو السعر الذي يمكن بيعه به بسهولة.
• الترميم – مجموع التكاليف اللازمة لإعادة القطعة إلى الحالة التي كانت عليها وقت التقييم الأخير.
• الاستبدال هو نفس عملية الترميم، ولكن باستخدام التقدم التكنولوجي الحديث والموفر للتكلفة ومع مراعاة التآكل الفعلي.
• الاستثمار - المبلغ الذي يتم سحبه من أجل جذب المساهمين، معدلاً لتحقيق الحد الأقصى للعائد على الاستثمارات المالية.
• التصفية – تساوي تقريبًا السوق، ولكنها أقل قليلاً. وبهذا السعر، يمكن ضمان الأصل وبيعه بسرعة.
• إعادة التدوير - تتكون من تكلفة المواد المفيدة والمكونات السائلة الناتجة أثناء تفكيك جسم ما، مطروحًا منها تكاليف التفكيك والفرز وما إلى ذلك.

كيفية حساب متوسط ​​التكلفة السنوية للأصول الثابتة

هذا المؤشر ضروري لملء النموذج 11 والوثائق الإحصائية الأخرى، وكذلك للتحليل الداخلي لديناميات تطوير المشاريع. هناك طريقتان رئيسيتان لتحديد متوسط ​​التكلفة السنوية للأصول الثابتة: مبسطة ودقيقة.

كقاعدة عامة، حل هذه المشكلة لأصحاب المشاريع الفردية الذين يستخدمون النظام الضريبي المبسط ليس بالأمر الصعب للغاية. يمتلك رجل الأعمال الفردي أصولًا قيمة في البستوني وكل شيء على مرأى من الجميع. بالنسبة له، هذا هو الرقم المتوسط ​​بين القيم في بداية ونهاية العام. الفرق بين القيم يرجع إلى الاستهلاك. إذا تم بيع نظام التشغيل في شهر معين، فمن السهل أن تأخذ في الاعتبار، إذا لزم الأمر.

في حالة شركة كبيرة، LLC أو CJSC، كل شيء ليس بهذه البساطة. يمكن شطب أو شراء المعدات المعقدة والمكلفة، ويحدث هذا بشكل غير متساو. سيتم الحصول على النتيجة الأكثر دقة إذا قمت بإجراء العمليات الحسابية باستخدام الصيغة:

أين:
SGS – متوسط ​​التكلفة السنوية للأصول الثابتة؛
الفصل أنا- تكلفة الأصول الثابتة في بداية كل شهر؛
سي كيه أنا- تكلفة الأصول الثابتة في نهاية كل شهر؛
أنا- الرقم التسلسلي للشهر.

يتم حساب متوسط ​​التكلفة السنوية للجزء النشط بطريقة مماثلة، ولكن من أجل عزله عن المبلغ الإجمالي للأصول الثابتة، فإن المحاسبة الاصطناعية والتحليلية ضرورية.

مهام وطرق التدقيق على محاسبة الأصول

من أجل تجنب الغرامات المحتملة لانتهاك متطلبات اللوائح المعمول بها في روسيا، تقوم الشركات بمراجعة محاسبة الأصول الثابتة. ويتضمن هذا الحدث رصد الحقائق التالية:

1. الأصول الثابتة المدرجة في الرصيد متوفرة وحالتها مطابقة للحالة المبينة.
2. يتم تنفيذ الدعم المستندي للعمليات ذات الأصول الثابتة (الاستلام، والتخلص، وإعادة التقييم، وما إلى ذلك) بشكل صحيح.
3. يتم الاستهلاك بشكل صحيح.
4. تم تقييم جميع الضرائب ودفعها.
5. يتم تصنيف الكائنات على أنها نظام تشغيل بشكل مبرر.

إذا تم تحديد النقص، يقوم المدقق بإدراجه في ورقة التسوية. النتيجة في شكل فعل بمثابة دليل للقضاء على الانتهاكات. وإذا تم اكتشافها من خلال عمليات التدقيق الحكومية، فسيتم فرض عقوبات لا محالة، وربما شديدة للغاية.

ما هو الفرق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة؟

ترجع الاختلافات بين الضرائب والمحاسبة إلى حقيقة أنهما تنظمهما وثائق تنظيمية مختلفة.

يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي معايير التصنيف كأصول ثابتة. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم تحديد الحد الأدنى للتكلفة في عام 2019 بمائة ألف روبل (وفقًا لـ PBU 6/01 - 40 ألف روبل)

وبالتالي، يتم إدراج الممتلكات غير القابلة للاستهلاك ضمن النفقات المادية وقت التشغيل، ويحدد دافع الضرائب وقت شطبها بشكل مستقل، على أساس فترة الاستخدام المتوقعة أو اعتبارات أخرى.

ولكن ليس حد 2019 فقط هو الذي يحدد الاختلافات. وتظهر لأغراض كل نظام من الأنظمة المحاسبية:

• تحدد المحاسبة الضريبية القاعدة الضريبية.
• تتيح لنا المحاسبة الحكم على فعالية المنظمة التجارية.

التناقضات بين النهج الضريبي والمحاسبي للمحاسبة هي موضوع دراسة مفصلة منفصلة. ومن غير المرجح أن يتم القضاء عليهما بالكامل في المستقبل القريب، لكن العمل على التقارب يجري باستمرار.

فرض الضرائب على الأصول الثابتة

لقد تحدثت المقالة بالفعل عن كيفية رسملة الأصول الثابتة وكيفية بيعها، ولكن تبقى مسألة أخرى مهمة - الضرائب.

يجب أن نبدأ بأحد الالتزامات المالية الرئيسية لأي كيان تجاري - ضريبة القيمة المضافة.

يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على جميع المعاملات التي تنطوي على اقتناء وبيع وإصلاح وتأجير الأصول الثابتة دون استثناء. يتم استحقاقها إذا تم استيفاء ثلاثة شروط ضرورية في وقت واحد:

1. تم الحصول على نظام التشغيل للأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
2. تم تشغيل المنشأة الرئيسية.
3. يتم تأكيد شراء نظام التشغيل من خلال فاتورة تم تنفيذها بشكل صحيح.

إذا تم شراء أصل ثابت مجانا، فسيتم تضمين تكلفته في جزء الدخل. يتم فرض ضريبة الربح على هذا المبلغ، وكذلك على بيع المنتجات المنتجة من خلال نظام التشغيل هذا.

يتم التعامل مع بيع الأصل الثابت في المحاسبة على أنه بيع، ويتم خصم ضريبة القيمة المضافة بنسبة 20٪ من العائدات إذا قبل البائع الضريبة كخصم في وقت الاستحواذ عليها. بخلاف ذلك، إذا كانت تكلفة الأصول الثابتة "معلقة" على الحساب 01 مع ضريبة القيمة المضافة الواردة، فيجب حساب الضريبة بشكل مختلف:

أين:
S – مجموع القيمة المتبقية مع تكاليف التشغيل

يتم احتساب ضريبة الأملاك على أساس الحسابات 01 ("الأصول الثابتة") و03 ("استثمارات الدخل")، بناءً على مواد قانون الضرائب للاتحاد الروسي والوثائق التنظيمية الأخرى.

القاعدة الضريبية هي القيمة المتبقية للكائن، أي ما يعادل التكلفة الأصلية بالإضافة إلى تكاليف تشغيله مطروحًا منها الاستهلاك الذي أجراه المالك الفعلي (وليس الأول).

منذ بداية عام 2013، تتضمن المحاسبة عن الضرائب العقارية الاستحقاق حصرا على البنود العقارية المتعلقة بالأصول الثابتة.

توثيق المعاملات مع الأصول الثابتة

تعتمد المحاسبة عن الأصول الثابتة على المستندات والأفعال الأولية. ويمكن تنفيذها على الوسائط الإلكترونية أو الورقية بأي شكل من الأشكال، مع مراعاة التفاصيل المطلوبة. تعليمات المحاسبة - قرار لجنة الدولة للإحصاء في الاتحاد الروسي رقم 7 بتاريخ 21 يناير 2003.

ويرد في الجدول النماذج المعتمدة للمحاسبة الأولية والتي يمكن إضافة الإضافات إليها:

البيانات المحاسبية للأصول الثابتة

خلال كامل فترة استخدام نظام التشغيل، يتم تغطية جميع الإجراءات التي يتم تنفيذها باستخدامه من خلال التقارير. يتم سرد المستندات المحاسبية التي يتم الاحتفاظ بها في الجدول:

الأوامر المتعلقة بالأصول الثابتة

نظرًا لأهمية الأصول الثابتة لكل مؤسسة (وهي تشكل أساس ملاءتها المالية)، فإن جميع الإجراءات المتعلقة بها (الشطب، والحفظ، والمخزون، والتحديث، وما إلى ذلك) يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بأوامر من المدير الأعلى للمنظمة. يتم إكمالها في النماذج القياسية (يُسمح بالإضافات). من الضروري الإشارة إلى سبب هذا الإجراء أو ذاك (المبرر) والتفاصيل الأخرى المقدمة في النموذج.

يتم تسجيل كل طلب في مجلة INV-23.

نموذج طلب للأصول الثابتة، في هذه الحالة مخزونها:

تحميل

يمكن إدراج أعضاء لجنة الجرد في نص الوثيقة مع الإشارة إلى أسمائهم الكاملة ومناصبهم أو تعيينهم بأمر منفصل.

يمكن تنزيل نموذج أمر إنشاء عمولة لجرد نظام التشغيل من الرابط:

تحميل

وثائق العنوان

لا يتم تخزين المستندات الخاصة بشراء الأصول الثابتة، كقاعدة عامة، في قسم المحاسبة، ولكن لدى كبير المحامين، ولكنها مرتبطة أيضًا بالمحاسبة. هذا تأكيد للملكية القانونية لنظام التشغيل.

على سبيل المثال، تبدو اتفاقية الشراء والبيع كما يلي:

تحميل

يمكن للمؤسسة أيضًا امتلاك الممتلكات على أساس اتفاقيات النقل والتبادل غير المبرر ومستندات الملكية الأخرى.

المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة

يتم تنظيم إجراءات محاسبة الأصول الثابتة من خلال الوثيقة الأساسية - "المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة"، المعتمدة بموجب الأمر رقم 91ن الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أكتوبر 2003.

بالإضافة إلى ذلك، يتم أيضًا تطبيق المعايير الداخلية للمؤسسة، والتي يتم وضعها ضمن القيود التشريعية. على وجه الخصوص، يتم تحديد السياسة المحاسبية من خلال أمر خاص، والذي يحدد بشكل نهائي (طالما كانت المنظمة موجودة) قواعد المحاسبة والضرائب وإعداد التقارير المالية.

وفقا للمادة 1 من قانون المحاسبة، فإن السياسات المحاسبية هي المبادئ والأساليب والإجراءات التي تستخدمها المؤسسة في عملية إعداد البيانات المالية.

لا يعكس ترتيب السياسة المحاسبية تنظيم المحاسبة فحسب، بل يعكس أيضًا قواعد التقييم المحاسبي.

تتضمن اللوائح الداخلية أيضًا الوصف الوظيفي لمحاسب محاسبة الأصول الثابتة (إذا كان هذا المنصب منصوصًا عليه في جدول التوظيف) أو كبير المحاسبين.

خاتمة

تختلف المحاسبة الضريبية عن المحاسبة في مهامها وأساسها القانوني وبعض المسائل الإجرائية.

يعد الحصول على الأصول الثابتة مقابل رسوم الطريقة الأكثر شيوعًا لاستلامها في المؤسسة. وفي الوقت نفسه يمكن للمنظمة شراء الأصول الثابتة التي تتطلب التثبيت ولا تحتاج إليها.

تتناول هذه المقالة المحاسبة الخاصة باقتناء الأصول الثابتة التي لا تتطلب التثبيت.

شراء الأصول الثابتة التي لا تحتاج إلى تركيب

محاسبة

لحساب التكاليف الفعلية لشراء الآلات والمعدات والأدوات وغيرها من الأصول الثابتة التي لا تتطلب تركيب، يتم استخدام "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"، الحساب الفرعي 08-4 "شراء الأصول الثابتة". يتم تكوين الأصل على هذا الحساب وفقًا لقواعد البند 8 من PBU 6/01. في هذه الحالة، يتم استبعاد ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي).

الخصم 08-4 - الائتمان 60
- يعكس تكاليف شراء الأصول الثابتة التي لا تحتاج إلى تركيب.

الخصم 08-4 - الائتمان 60، 70، 69، 71، 76، ...
- تعكس تكاليف التسليم والتحميل والتفريغ والتخزين والتكاليف الأخرى المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة التي لا تتطلب التركيب.

يتم تحويل الممتلكات المناسبة تمامًا للاستخدام في أنشطة المنظمة إلى الأصول الثابتة باسم "الأصول الثابتة" (أو "استثمارات مربحة في الأصول المادية"). يتم الإدخال التالي في المحاسبة.

الخصم 01 (03) - الائتمان 08-4
- يتم قبول الشيء للمحاسبة كأصل ثابت (أو استثمار مربح في الأصول المادية) بتكلفته الأصلية.

لقبول كائنات الملكية (التي لا تتطلب التثبيت)، يتم استخدام فعل قبول ونقل الأصول الثابتة. ويمكن تجميعها على أساس:

1. النماذج القياسية التي تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7:

• فعل قبول ونقل الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) في النموذج رقم OS-1؛
• فعل قبول ونقل المبنى (الهيكل) في النموذج رقم OS-1a؛
• قانون قبول ونقل مجموعات الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل) في النموذج رقم OS-1b؛

2. الأشكال التي طورتها المنظمة بشكل مستقل.

في هذه الحالة، يجب أن يحتوي المستند الأساسي على جميع التفاصيل الإلزامية المحددة في الجزء 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 402-FZ) .

يتم إجراء قبول ونقل الأصول الثابتة في وقت نقل ملكية الممتلكات المستلمة من البائع إلى المشتري. ويحدث هذا عادة في تاريخ الاستحواذ، ما لم ينص على خلاف ذلك في اتفاقية الشراء والبيع (التوريد). يجب أن تحتوي الوثيقة على استنتاج لجنة القبول بشأن إمكانية استخدام الكائن وأن تتم الموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة.

بناءً على شهادة القبول والمستندات المصاحبة (الفواتير والوثائق الفنية وما إلى ذلك)، يفتح موظفو المحاسبة بطاقة المخزون، حيث يقومون بإدخال البيانات المتعلقة بإدراج الأصل في الأصول الثابتة. وفق الجزء 4 من المادة 9 من القانون رقم 402-FZيتم تحرير البطاقة بأي شكل من الأشكال أو باستخدام النماذج الموحدة رقم OS-6، OS-6a.

إجراءات محاسبة ضريبة القيمة المضافة

وفقًا لقواعد البند 8 من PBU 6/01 والفقرة 2 من البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي قدمه البائع عند شراء أصل ثابت لا يتم تضمينه في تكلفته الأصلية . ويخضع للخصم على أساس البندين 1 و 2 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (ما لم ينص على خلاف ذلك في الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولكن قبل خصم الضريبة، يجب على المنظمة التحقق من حقها في استرداد الأموال. للقيام بذلك، يجب استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

1. هناك فاتورة من المورد بمبلغ مخصص لضريبة القيمة المضافة، تم إعدادها بالترتيب الصحيح (البند 1، البند 2، البند 5، البند 6 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرة 1 من البند 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
2. تم الحصول على الأصل الثابت لتنفيذ الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (البند 1، البند 2، المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
3. تم قبول الأصل الثابت للمحاسبة (الفقرة 3، البند 1، المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
4. لم تنقضي 3 سنوات منذ تسجيل الأصول الثابتة المكتسبة (البند 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تنشأ معظم النزاعات مع السلطات التنظيمية فيما يتعلق بتنفيذ الشرط الثالث. الحقيقة هي أن القاعدة، الفقرة 3، الفقرة 1، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تحدد نوع المحاسبة التي نتحدث عنها: المحاسبة أو الضريبة، وأي حساب محاسبي يتم تحديده بالمفهوم الضريبي ""مقبول للمحاسبة""

وقد أعربت وزارة المالية الروسية مرارا وتكرارا عن موقفها بشأن هذه المسألة (الرسائل: بتاريخ 24 يناير 2013 رقم 03-07-11/19، بتاريخ 16 أغسطس 2012 رقم 03-07-11/303، بتاريخ 28 أكتوبر، 2011 رقم 03 -07-11/290، بتاريخ 08/02/2010 رقم 03-07-11/330، بتاريخ 21/09/2007 رقم 03-07-10/20). يتلخص الأمر في حقيقة أن خصم ضريبة القيمة المضافة على شراء العقارات لا يمكن تحقيقه إلا بعد أن ينعكس في الحساب 01 "الأصول الثابتة"، عند تكوين عنصر مخزون مستقل. ينطبق إجراء مماثل لاسترداد الضريبة على مبالغ ضريبة القيمة المضافة على التكاليف الإضافية المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة.

ومع ذلك، فإن هذا الموقف مثير للجدل، لأن الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يربط الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المكتسبة مع المحاسبة في حساب محاسبي محدد. وهذا ما تؤكده أيضًا ممارسة التحكيم الإيجابية: تعتقد المحاكم، بما في ذلك محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، أنه بالنسبة لسداد الضرائب، فإن حقيقة استلام البضائع والأشغال والخدمات (بما في ذلك الممتلكات) أمر مهم. وفي هذه الحالة، لا يهم الحساب المحاسبي الذي تم رسملته فيه. وترد هذه الاستنتاجات في قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 27 يناير 2012 رقم A56-10457/2011، والدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 15 سبتمبر 2011 رقم A40-113023/ 09-126-735، والخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في أوكرانيا بتاريخ 24 أغسطس 2011 رقم F09- 5226/11، هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 أكتوبر 2007 رقم 8349/07 وغيرها الكثير.

وبالتالي، تحتاج المنظمة إلى أن تقرر بشكل مستقل متى ستطالب بضريبة القيمة المضافة للخصم على الأصول الثابتة المكتسبة:

1. بعد قبول المحاسبة في الحساب 01؛
2. عندما ينعكس في الحساب 08.

إذا اتبعت الشركة القرار الثاني، فمن المرجح أن تدافع عن قضيتها في المحكمة. ستقوم المنظمات التي تلتزم بالموقف الرسمي للمسؤولين بإجراء مثل هذه الإدخالات في حساباتها.

الجدول 1 - القيود المحاسبية للمحاسبة الخاصة باقتناء الأصول الثابتة التي لا تحتاج إلى تركيب

مثال 1.

في شهر مارس، قامت شركة MegaMarket LLC بشراء وتشغيل خزانة ملفات لتخزين الملفات الشخصية للموظفين بقيمة 53100 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 8100 روبل.

البيانات المرجعية:

حل.

ستقوم MegaMarket LLC بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

نهاية المثال

مثال 2.

في يناير، اشترت شركة Metal Products Plant JSC، بموجب عقد بيع، آلة جديدة لتشغيل المعادن لا تتطلب التثبيت، بسعر 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 18000 روبل.

تم تسليم الآلة من قبل شركة النقل Perevozka LLC. كانت تكلفتها 5900 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 900 روبل. وفي نفس الشهر، تم قبول المعدات المستلمة للمحاسبة وتشغيلها.

البيانات المرجعية:الكائن مخصص للاستخدام في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

حل.

سوف ينعكس اقتناء أصل ثابت في المحاسبة على النحو التالي.

نهاية المثال

إذا قامت المنظمة المشترية بسداد دفعة مقدمة مقابل التسليم القادم للأصل الثابت، فيحق لها خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الدفعة المقدمة (الدفع الجزئي) بغض النظر عن التاريخ الفعلي للشحن، مع مراعاة عدد من الشروط ( البند 9 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ):

• وجود فاتورة من البائع (المورد) بمبلغ السلفة؛
• وجود مستندات الدفع التي تؤكد تحويل السلفة؛
• تتضمن اتفاقية الشراء والبيع (التوريد) شرطًا للسداد الكامل أو الجزئي مقدمًا.

مرجع.تم تطبيق هذا الإجراء الخاص بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة على السلف في 1 يناير 2009 بموجب القانون الاتحادي رقم 224-FZ بتاريخ 26 نوفمبر 2008.

يتم تحديد مبلغ الضريبة عن طريق الحساب وفقًا لقواعد البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 1، الفقرة 1، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تلتزم منظمة البائع بإصدار فاتورة إلى منظمة المشتري بمبلغ الدفعة المقدمة في غضون 5 أيام تقويمية، بدءًا من يوم استلام الدفعة المقدمة (كاملة أو جزئية). تم تحرير الوثيقة من نسختين، واحدة لكل طرف في المعاملة، ويجب أن تحتوي على التفاصيل الإلزامية المذكورة في البند 5.1 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

إذا قام البائع بشحن البضائع خلال 5 أيام تقويمية بعد استلام الدفعة المقدمة، فسيكون ذلك كافيًا لإصدار فاتورة عند الشحن. وترد هذه التوضيحات في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر 2011 رقم 03-07-14/99، بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 03-07-15/39. تم تأكيد صحة هذه الاستنتاجات من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 10022/08 بتاريخ 10 مارس 2009.

لكن السلطات المالية لديها رأي معاكس في هذا الشأن. تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أنه يجب إصدار فاتورة مسبقة تحت أي ظرف من الظروف، بغض النظر عن وقت شحن البضائع كدفعة مقدمة. يعتمد موقف السلطات الضريبية على القاعدة الواردة في الفقرة 1، الفقرة 3، المادة 168 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، وهو منصوص عليه في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 فبراير. 2011 رقم KE-3-3/354.

وكما نرى، لم يتم تطوير حل واحد لهذه القضية. لذلك، إذا رفضت إحدى المنظمات إصدار فواتير الدفعات المقدمة، فقد يؤدي ذلك، بدرجة عالية من الاحتمال، إلى خلافات مع المفتشين.

في الفترة الضريبية التي حصل فيها المشتري على الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة على الأصل الثابت الذي تم شراؤه، من الضروري:

1. استعادة ضريبة القيمة المضافة التي تم المطالبة بها سابقًا لخصم المبلغ المحدد من مبلغ الدفعة المقدمة، والذي يتم مقاصته مقابل دفع الأصول الثابتة المستلمة (الفقرة 3، الفقرة 3، الفقرة 3، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؛
2. قبول خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على الأصول الثابتة المستلمة بالطريقة المحددة بشكل عام (البند 2، البند 12 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

الأسلاك سوف تكون مثل هذا.

الجدول 2 - القيود المحاسبية للمحاسبة عن اقتناء الأصول الثابتة التي لا تتطلب التثبيت (إذا تم تحويل السلفة إلى البائع)

<*>60-2 - الحساب الفرعي للحساب 60 للمحاسبة عن التسويات مع الموردين للسلف الصادرة؛
<**>76-AV - الحساب الفرعي للحساب 76 يعكس ضريبة القيمة المضافة على السلف الصادرة؛
<***>60-1 - الحساب الفرعي للحساب 60 لمحاسبة التسويات مع الموردين للأصول الثابتة المشتراة.

مثال 3.

في بداية شهر مارس، أبرمت شركة Trans-Invest LLC اتفاقية لتوريد خزنة لقسم المحاسبة بتكلفة 94400 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 14400 روبل. (يتم تضمين تكاليف النقل في سعر البضاعة).

وفقًا لشروط الاتفاقية، يجب على الشركة سداد دفعة مقدمة في منتصف مارس بمبلغ 47200 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 7200 روبل)، وقد تم ذلك في الوقت المحدد. وبعد استلام الأموال في الحساب البنكي، قام المورد بإعداد وإصدار فاتورة مسبقة للمشتري تشير إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

تم تسليم الخزنة في أوائل أبريل. وقدم المورد فاتورة بتكلفة البضائع المشحونة. وفي نفس الشهر، تم قبول الكائن المستلم كجزء من الأصول الثابتة وتشغيله. قامت Trans-Invest LLC بسداد التزامات الدفع للمورد.

البيانات المرجعية:المنظمة تابعة لنظام الضرائب العام (OSNO).

حل.

في مجال المحاسبة، سيقوم محاسب شركة Trans-Invest LLC بإجراء الإدخالات التالية.

نهاية المثال.

ضريبة الدخل

عند شراء أصل ثابت، تتكبد المنظمة نفقات معينة، والتي سيتم تضمينها في المحاسبة في تكلفتها الأولية، ولكن ليس في المحاسبة الضريبية. ويقدم الجدول 3 قائمة بهذه النفقات، والتي تعتمد إجراءات المحاسبة الخاصة بها على التفسير الحرفي للقانون.

الجدول 3 - الاعتراف بالمصروفات المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

تنشأ التكاليف الإضافية المصاحبة لشراء الأصول الثابتة في كثير من الأحيان. ومع ذلك، فإن المحاسبة الضريبية الخاصة بها ليست واضحة كما هو موضح في الجدول 3.

قبل مراعاة أو عدم مراعاة هذا النوع أو ذاك من النفقات في التكلفة الأولية لعنصر من الأصول الثابتة، من الضروري تحليل قواعد التشريع الضريبي: الفقرة 2، البند 1، المادة 257 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، البند 5 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبالإضافة إلى ذلك، ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار وجهة نظر وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشأن هذه القضايا. لقد شكلت هذه الأقسام بالفعل رأيًا قويًا فيما يتعلق بالتكاليف الفردية (الجدول 4).

الجدول 4 - النفقات الأكثر أمانا أن تؤخذ في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصول الثابتة

إذا اتخذت المنظمة، عند حساب النفقات المرتبطة باقتناء الأصول الثابتة، موقفًا معاكسًا لموقف المسؤولين، فإن هذا النهج محفوف بالمخاطر الضريبية والتقاضي.

من أجل عكس العلاقة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المحاسبة الحالية، تطبق المنظمات اللوائح المحاسبية "المحاسبة لحسابات ضريبة دخل الشركات" PBU 18/02، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 18/02). تؤدي الاختلافات في تكوين التكلفة الأولية للأصول الثابتة إلى ظهور فروق مؤقتة قابلة للخصم (الخاضعة للضريبة) والتي تشكل أصول (خصوم) ضريبية مؤجلة.

مثال 4.

في بداية شهر مايو، اشترت شركة RusLes LLC سيارة KAMAZ على متن الطائرة بقيمة 2.360.000 روبل روسي، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 360.000 روبل روسي. أرسلت المنظمة موظفها في رحلة عمل لتوصيل سيارة. حصل على أموال على الحساب بمبلغ 10000 روبل، تم إنفاق ما يلي منها:

• للبدل اليومي - 1500 روبل. (750 روبل لمدة يومين)؛
• للسكن - 3000 روبل. باستثناء ضريبة القيمة المضافة (1500 روبل روسي في اليوم)؛
• للوقود ومواد التشحيم - 3500 روبل.

تم إرجاع رصيد الأموال الخاضعة للمحاسبة من قبل الموظف بعد عودته من رحلة عمل وتقديم تقرير مسبق. وفي نفس الشهر، تم قبول المنشأة كجزء من الأصول الثابتة ووضعها موضع التنفيذ. وسوف ينعكس اكتسابها في السجلات المحاسبية على النحو التالي.

البيانات المرجعية:

1) المنظمة هي دافع ضريبة القيمة المضافة؛
2) وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة RusLes LLC لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية:

- يتم تحديد العمر الإنتاجي وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1) ؛
3) بأمر من المدير، تم تحديد العمر الإنتاجي لسيارة KAMAZ بـ 6 سنوات أو 72 شهرًا (مجموعة الاستهلاك الرابعة).

ملحوظة.لا يتم أخذ تكاليف دفع واجب الدولة لتسجيل السيارة لدى شرطة المرور في الاعتبار في هذا المثال.

الوضع 1.يتم تضمين مصاريف السفر في التكلفة الأولية للأصول الثابتة في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

حل

في المحاسبة الضريبية، تتكون التكلفة الأولية للسيارة من نفس التكاليف كما في المحاسبة، لذلك لا تنشأ فروق مؤقتة.

الوضع 2.في المحاسبة، يتم تضمين نفقات السفر في التكلفة الأولية للأصل الثابت، وفي المحاسبة الضريبية يتم شطبها كمبلغ مقطوع كجزء من النفقات الأخرى.

حل

يتم عرض التناقضات في تشكيل التقييم الأولي لكائن ما في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بوضوح في الجدول أدناه.

سيتم الاعتراف بنفقات رحلة العمل على أنها جارية:

في المحاسبة - حيث يتم شطب تكلفة الأصل الثابت من خلال الاستهلاك خلال عمره الإنتاجي؛
- في المحاسبة الضريبية - في الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها.

ونتيجة لذلك، تنشأ فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، والتي تشكل التزامات ضريبية مؤجلة (DTL):

• IT = الفرق المؤقت الخاضع للضريبة × 20% (معدل ضريبة الدخل).

في المحاسبة، جنبًا إلى جنب مع الإدخالات الخاصة بتكوين التكلفة المحاسبية الأولية لبند الأصول الثابتة (جدول من الموقف في المثال 1)، سيتم إجراء الإدخالات التالية.

تخضع تقنية المعلومات للشطب الشهري، بدءًا من الشهر الذي بدأ فيه حساب الاستهلاك في المحاسبة، أي من شهر يونيو.

حساب الإهلاك (أ) باستخدام طريقة القسط الثابت في المحاسبة:

1. Agod = التكلفة الأولية × معدل الاستهلاك = 2,008,000 روبل روسي. × 100% / 6 لتر. = 334666.67 فرك.
2. أميس = أجود / 12 شهرا. = 334666.67 فرك. / 12 شهر = 27888.89 فرك.

حساب تكنولوجيا المعلومات للشطب في شهر التقرير:

1. ONOMes. = تكنولوجيا المعلومات / 6 لتر. / 12 شهر

سيتم إجراء الإدخالات المحاسبية لإهلاك وسداد تكنولوجيا المعلومات، على غرار تلك الواردة في السجلات المحاسبية في شهر يونيو، شهريًا خلال العمر الإنتاجي لـ KAMAZ حتى يتم شطب تكلفتها بالكامل (أو إلغاء تسجيلها).

نهاية المثال.

في المحاسبة، قد يتم الاعتراف بالأصل كأصل ثابت في وقت أبكر من المحاسبة الضريبية. كل هذا يتوقف على متى سيتم تشغيل المنشأة، وهي جاهزة للاستخدام. إذا كانت تواريخ قبول الأصل الثابت للمحاسبة والمحاسبة الضريبية تقع في أشهر إبلاغ مختلفة، فسيتم تشكيل فروق مؤقتة قابلة للخصم، مما يؤدي إلى تكوين أصول ضريبية مؤجلة (DTA).

يجدر التذكيرأنه من أجل قبول الأصل للمحاسبة كأصل ثابت، يكفي إعداده للاستخدام لغرضه الوظيفي (مع مراعاة شروط أخرى). في المحاسبة الضريبية، يجب تشغيل الكائن. هذا هو الفرق الرئيسي بين المعايير المحاسبية للاعتراف بالأصول الثابتة ومتطلبات التشريع الضريبي.

مثال 5.

في منتصف شهر مايو، اشترت شركة TechnoCenter LLC جهاز كمبيوتر بقيمة 59000 روبل لموظف جديد - مسؤول النظام، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (18٪) - 9000 روبل. الكائن الذي تم شراؤه مناسب للاستخدام. حدد المدير بأمره العمر الإنتاجي للكمبيوتر - 2.5 سنة أو 30 شهرًا (مجموعة الاستهلاك الثانية).

تم تعيين الموظف في أوائل يونيو.

البيانات المرجعية:

1) المنظمة تتبع نظام الضرائب العام (OSNO) ؛
2) وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة TechnoCenter LLC للأغراض المحاسبية والمحاسبة الضريبية:
- يتم احتساب الاستهلاك لجميع الأصول الثابتة باستخدام طريقة القسط الثابت؛
- يتم تحديد العمر الإنتاجي وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1).

حل.

نظرًا لأن الكمبيوتر المستلم جاهز تمامًا للاستخدام، فستقبله المنظمة في شهر مايو للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة. وسوف تعكس العملية مع الإدخالات التالية.

لأغراض ضريبة الدخل، سيتم الاعتراف بالعقار كممتلكات قابلة للاستهلاك في يونيو، عندما يبدأ الموظف الجديد في تشغيله. سيبدأ انخفاض قيمة الكائن في التراكم:

• في المحاسبة - اعتبارًا من 1 يونيو (من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل للمحاسبة كأصل ثابت)؛
• في المحاسبة الضريبية - اعتبارًا من 1 يوليو (من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة).

حساب الإهلاك (أ) بالطريقة الخطية :

• في المحاسبة:

1. Agod = التكلفة الأولية × معدل الاستهلاك = 50000 روبل. × 100% / 2.5 جم = 20000 فرك.
2. أميس = أجود / 12 شهرًا. = 20000 فرك. / 12 شهر = 1,666.66 فرك.

• في المحاسبة الضريبية:

1. أميس = التكلفة الأولية / العمر الإنتاجي (أشهر) = 50000 روبل. / 30 شهرا = 1,666.66 فرك.

يوضح الحساب أن مبلغ الإهلاك الذي سيتم الاعتراف به كمصروفات للأغراض المحاسبية وضريبة الأرباح هو نفسه، لذلك لا تنشأ فروق في المبلغ هنا.

نظرًا لحقيقة أنه في المحاسبة، يتم أخذ تكاليف استهلاك الأصول الثابتة في الاعتبار في النفقات قبل شهر من المحاسبة الضريبية، ويتم تشكيل فروق مؤقتة قابلة للخصم تشكل أصول ضريبية مؤجلة (DTA):

• تكنولوجيا المعلومات لمصاريف الاستهلاك = الفرق المؤقت القابل للخصم × 20٪ (معدل ضريبة الدخل) = 1666.66 روبل. × 20% = 333.33 فرك.

وفي نهاية شهر يونيو، سوف تنعكس هذه الإدخالات في المحاسبة.

تخضع تكنولوجيا المعلومات للشطب في شهر الاعتراف بمصروفات الاستهلاك في المحاسبة الضريبية، لذلك في يوليو، سيقوم المحاسب بإجراء الإدخال التالي.

ولكن في ضوء حقيقة أنه في نهاية شهر يوليو، ولأغراض محاسبية، سيتم احتساب الاستهلاك على الأصل الثابت بالفعل للشهر الثاني من عمره الإنتاجي، وهو فرق مؤقت قابل للخصم، وبالتالي يتم تشكيل تكنولوجيا المعلومات مرة أخرى.

سيتم إجراء إدخالات حساب الاستهلاك، وكذلك تكوين وسداد تكنولوجيا المعلومات، في المحاسبة على أساس شهري طوال العمر الإنتاجي للكمبيوتر بالكامل حتى يتم سداد تكلفته بالكامل أو شطبها من المحاسبة.

يتم عرض التناقضات التي تنشأ بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية في الجدول أدناه.

ما هي الأصول الثابتة؟ كيفية حساب الأصول الثابتة بشكل صحيح في المحاسبة؟ ما هو الإهلاك وكيف يتم حسابه؟

الأصول الثابتة في المحاسبة

الأصول الثابتة للمؤسسة هي الممتلكات التي يتم استخدامها كوسيلة للعمل لإنتاج السلع أو تقديم الخدمات أو تنفيذ العمل أو لإدارة مؤسسة على مدى فترة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل التي تتجاوز 12 شهرا.

ما ينطبق على الأصول الثابتة:

• البنايات
• معدات العمل
• آلات الطاقة
• أدوات القياس وأجهزة التحكم
• تكنولوجيا الكمبيوتر
• وسائل النقل
• أدوات
• اللوازم والمعدات المنزلية
• الإنتاج والثروة الحيوانية المنتجة والتربية والعاملة
• المزارع المعمرة
• الطرق الزراعية والمرافق الأخرى ذات الصلة

وتشمل الأصول الثابتة أيضًا:

• استثمارات بغرض التحسين الجذري للأراضي (الري والصرف وأعمال استصلاح الأراضي الأخرى)
• الاستثمارات في الأصول الثابتة على أساس الإيجار
• قطع الأراضي والموارد الطبيعية (التربة والمياه والموارد الأخرى)

الأصول الثابتة، التي يُقصد منها فقط توفيرها من قبل مؤسسة مقابل تعويض نقدي للاستخدام المؤقت والحيازة أو للاستخدام المؤقت من أجل تحقيق الربح، تنعكس في المحاسبة، وكذلك البيانات المالية، كجزء من الاستثمارات المربحة في المواد المادية. أصول.

يتم قبول الأصل من قبل المؤسسة للمحاسبة كأصل ثابت إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:

• الغرض من الكائن هو استخدامه في إنتاج السلع أو تقديم الخدمات أو أداء العمل؛ لتلبية الاحتياجات الإدارية للمؤسسة أو لتوفير المؤسسة تعويضًا نقديًا للاستخدام المؤقت أو الاستخدام والحيازة المؤقتين
• الغرض من الكائن هو استخدامه لفترة طويلة أي فترة أطول من 12 شهرًا أو دورة تشغيل أطول من 12 شهرًا
• لا تخطط المؤسسة لإعادة بيع هذا الكائن مرة أخرى
• يمكن أن يعود بالنفع الاقتصادي (الربح) على المؤسسة في المستقبل

استهلاك الأصول الثابتة

أثناء التشغيل، يقوم الأصل الثابت بتحويل قيمته إلى تكلفة الإنتاج باستخدام الاستهلاك. يتم احتساب رسوم الاستهلاك شهريًا على مدار العمر الإنتاجي الكامل للأصل.

العمر الإنتاجي هو الفترة التي يؤدي فيها استخدام شيء ما، وهو أصل ثابت، إلى تحقيق منفعة اقتصادية (ربح) للمؤسسة. بالنسبة لعدد من الأصول الثابتة، يتم تحديد هذه الفترة من خلال كمية المنتجات (حجم العمل من الناحية المادية) التي من المتوقع الحصول عليها نتيجة لاستخدام هذا الكائن.

وثائق الأصول الثابتة:

في المحاسبة، يعد التوثيق الصحيح لحركة الأصول الثابتة أمرًا مهمًا للغاية.

يتم قبول الأموال للمحاسبة فقط على أساس الوثائق الأولية ذات الصلة:

• قانون القبول والنقل: نموذج OS-1، يستخدم لمحاسبة جميع الأصول الثابتة، باستثناء الهياكل والمباني، نموذج OS-1a - لمحاسبة الهياكل والمباني، نموذج OS-1b - عند المحاسبة لمجموعات الأصول الثابتة باستثناء الهياكل والمباني
• شهادة قبول المعدات في النموذج OS-14
• العمل على قبول ونقل المعدات للتركيب في النموذج OS-15

يجب فتح بطاقة جرد لكل بند من الأصول الثابتة:

• نموذج OS-6 - لعنصر أصل ثابت واحد
• نموذج OS-6a - لمجموعة من الأصول الثابتة
• نموذج OS-6b - دفتر جرد لمحاسبة الأصول الثابتة

في حالة شطب الأصول الثابتة، من الضروري إصدار قانون الشطب:

• وفقًا لنموذج OS-4 - لكائن واحد
• وفقًا لنموذج OS-4a - للنقل البري
• وفقًا لنموذج OS-4b - لمجموعة من الكائنات

المحاسبة عن الأصول الثابتة في المؤسسة

يتم حساب الأصول الثابتة في المحاسبة في الحساب 01 "الأصول الثابتة". يتم تحويل كامل حجم الأصول الثابتة إلى الحساب 01 من خلال الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". الحساب 08 هو الوسيط بين الحسابات 01 "الأصول الثابتة" و60 "التسويات مع الموردين". عندما يتم قبول كائن للمحاسبة، يتم جمع جميع التكاليف في الخصم من الحساب 08، وبعد ذلك تنتقل من رصيد الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01، ومن هذه اللحظة يعتبر الكائن قيد التشغيل. يتم التخلص من الكائن وشطبه من حساب الائتمان 01.

لحساب رسوم الإهلاك، يتم استخدام الحساب 02 "الإهلاك".

شطب الأصول الثابتة تصل إلى 40000 روبل.

يسمح البند 4 من PBU 6/01 للمؤسسات بقبول كائنات غير مكلفة (تبلغ تكلفتها في حدود 40 ألف روبل) للمحاسبة ليس كأصول ثابتة، ولكن كمخزونات، ثم شطبها كمصروفات.

على سبيل المثال، اشترت إحدى المؤسسات طابعة مقابل 5000 روبل، فلا فائدة من قبولها على الحساب 01 كنظام تشغيل أو فرض استهلاك شهري عليها. من الملائم أكثر قبوله كبند مخزون وشطبه على الفور كمصروف. في هذه الحالة، يحتاج قسم المحاسبة إلى عكس الإدخالات التالية: D10 K60 - يتم قبول الكائن للمحاسبة كمواد، ثم شطبه كمصروفات باستخدام الإدخال D20 (25، 26، 44) K10.

لا يمكن القيام بذلك إلا إذا كانت تكلفة الأصل الثابت أقل من 40.000 روبل؛ وإذا كانت قيمة الأصل الثابت أكثر من 40.000 روبل، فيجب قبول الكائن في الحساب 01.

استلام الأصول الثابتة للمؤسسة

الأصول الثابتة هي الأصول التي يتم استخدامها بشكل مباشر لإنتاج المنتجات وتقديم الخدمات وأداء وظائف أخرى للمؤسسة ولها عمر خدمة لا يقل عن سنة واحدة. بالإضافة إلى الأصول العاملة، قد يتم الاحتفاظ بجزء من الأصول الثابتة في المخزون أو تأجيرها. يؤخذ في الاعتبار استهلاك الأصول الثابتة المعرضة للتآكل، على سبيل المثال، الأدوات الآلية أو المركبات، في تكلفة المنتجات المصنعة (الخدمات المقدمة).

دعونا نتناول المزيد من التفاصيل حول ميزات المحاسبة عند استلام الأشياء في المؤسسة، والنظر في إدخالات الأصول الثابتة التي يتم إجراؤها عند قبولها للمحاسبة في حالة البناء والشراء والاستلام المجاني، وكذلك عند استلام كائن في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به.

المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة

تتم المحاسبة عن الأصول الثابتة التي يتم تشغيلها باستخدام حساب "الأصول الثابتة" (الحساب 01). أساس التكليف هو أمر من رئيس المؤسسة. يقوم قسم المحاسبة بإعداد تقارير النقل والقبول وتسجيل الأصول الثابتة على بطاقات المخزون (نوع OS-6).

في أغلب الأحيان، يحدث استلام الأصول الثابتة نتيجة لما يلي:

1. الانتهاء من البناء
2. عمليات الاستحواذ مقابل رسوم (شراء نظام التشغيل)
3. تلقي مجانا
4. إيصالات في شكل مساهمات في رأس المال المصرح به

وفقا لهذا، فإن المحاسبة لاستلام هذه الأموال مختلفة إلى حد ما. دعونا نفكر في كل حالة على حدة.

المحاسبة لمشاريع البناء المقبولة للتشغيل

يتم تحديد تكوين التكلفة الأولية للمنشأة المكلفة في هذه الحالة من خلال تكلفة بنائها. تنعكس هذه التكاليف في حساب الميزانية العمومية "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (حساب 08). يمكن تنفيذ بناء المرافق من قبل المؤسسة أو بمشاركة المقاولين.

في حالة البناء بمساعدة مطور خارجي، يتم استخدام حساب "التسويات مع الموردين والمقاولين" (الحساب 60).

القيود المحاسبية أثناء إنشاء منشأة نظام التشغيل من قبل أطراف ثالثة:

D08 – K60 – تم تحديد التكلفة الكاملة للعمل

D19 – K60 – ضريبة القيمة المضافة المخصصة

D01 – K08 – مشروع بناء مقبول للتشغيل

D68 – K19 – يتم إرسال ضريبة القيمة المضافة المخصصة لسدادها من الميزانية

D60 – K51 – الأموال المحولة إلى المقاول.

إذا تم تنفيذ البناء من تلقاء نفسه، فعندئذ لتسجيل تكاليفه، حسابات "المواد" (10)، "التسويات مع الموظفين مقابل الأجور" (70)، "الإنتاج المساعد" (23)، "الاستهلاك" (02). ) وغيرها مستخدمة. في هذه الحالة، يتم إجراء المشاركات:

D08 – K10 (02,23,70,69، وما إلى ذلك) – تؤخذ تكاليف البناء بعين الاعتبار

D01 – K08 – تم تشغيل المنشأة.

المحاسبة عن اقتناء الأصول الثابتة

شراء الأصول الثابتة هو النوع الأكثر شيوعًا لاستلامها. لحساب هذه الأموال، يتم استخدام حسابات "التسويات مع الموردين والمقاولين" (حساب 60) أو "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (حساب 76). واعتماداً على نوع الأموال المشتراة، يتم فتح حسابات فرعية مقابلة لحساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (08).

التكلفة الأولية للأصول الثابتة المكتسبة هي مجموع جميع النفقات المرتبطة بشرائها وتشغيلها. قد تشمل هذه النفقات، بالإضافة إلى المبلغ المدفوع للبائع، ما يلي: الرسوم الجمركية، والضرائب غير القابلة للاسترداد، ورسوم الدولة، ورسوم الوسطاء والاستشاريين، وكذلك الأموال التي يتم إنفاقها على تركيب المعدات وتشغيلها.

شراء معدات الأسلاك الثابتة:

D08 – K60 (76) – يتم أخذ تكلفة الكائن في الاعتبار وفقًا لمستندات المورد

D19 – K60 (76) – يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة الكائن

D08 – K70 (69، 76، 10، إلخ) – يتم أخذ تكاليف التسليم والتجميع والتعديل بعين الاعتبار

D01 – K08 – كائن مقبول للتشغيل

D68 – K19 – يتم إرسال ضريبة القيمة المضافة لسدادها من الميزانية

D60 (76) – K51 – الأموال المحولة إلى المورد.

المحاسبة عن الأصول الثابتة المستلمة دون مبرر

تعتبر التكلفة الأولية للأصول الثابتة للمؤسسة التي تم قبولها مجانًا، على سبيل المثال، في شكل هدية، هي القيمة السوقية لهذه الأشياء. وإذا كان من المستحيل تحديده، يتم التقييم على أساس تكلفة الأصول المادية المماثلة. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تعتبر الأموال المستلمة مجانًا دخلاً غير تشغيلي للمؤسسة.

استلام مجاني لمعدات الأسلاك الأساسية:

ولأغراض المحاسبة، يتم استخدام الحساب الفرعي "الإيصالات المجانية" (98-2). تنعكس الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية:

D08 – K98-2 – الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة

D01 – K08 – الكائنات التي تم تشغيلها.

D98-2 – K91 – يتم شطب رسوم الاستهلاك.

استلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به

يتم احتساب الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به بالتكلفة المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (شركة مساهمة). إذا لزم الأمر، اللجوء إلى خدمات المثمن المستقل.

تنعكس مساهمة المؤسسين باستخدام حساب "رأس المال المصرح به" (80)، والحساب الفرعي "حسابات المساهمات في رأس المال المصرح به" (75-1).

الأسلاك هي كما يلي:

D75-1 – K80 – تم تكوين ديون المؤسسين

D08 – K75-1 – الأموال المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمنظمة

D01 – K08 – تم قبول الكائن للتشغيل.

نتيجة لهذه المقالة، سنقوم بتلخيص جميع المعاملات التي يتم إجراؤها عند نوع أو آخر من استلام كائن في المؤسسة في جدول واحد.

الترحيلات عند استلام الأصول الثابتة:

مفهوم استهلاك الأصول الثابتة

استهلاك الأصول الثابتة - ما هو؟ لماذا هناك حاجة إلى الاستهلاك؟ ما هي الحياة المفيدة؟ سنناقش ميزات حساب الإهلاك والإدخالات المحاسبية المقابلة في المقالة أدناه.

أثناء تشغيل الأصول الثابتة، يحدث التقادم التدريجي للكائن، المعنوي والمادي. تتآكل الأجزاء، وتفقد الطاقة، وتقل الإنتاجية. ونتيجة لذلك، يحدث التآكل الجسدي الكامل، ونتيجة لذلك يتم إلغاء تسجيل الكائن وشراء نموذج حديث جديد في مكانه.

هناك ما يسمى بالعمر الإنتاجي - وهي الفترة التي يكون خلالها الكائن قادرًا على العمل بكامل طاقته وتحقيق فوائد اقتصادية. خلال هذه الفترة بأكملها، يتم حساب الاستهلاك من تكلفة الأصول الثابتة، والتي تمثل، في جوهرها، وحدة الاستهلاك من الناحية النقدية.

لماذا هناك حاجة إلى الاستهلاك؟

يعد الاستهلاك عملية مهمة جدًا، حيث يتم من خلالها إرجاع الأموال التي يتم إنفاقها على اقتناء الأصول الثابتة كجزء من عائدات بيع المنتجات المصنعة.

اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل المنشأة، تبدأ عملية حساب الإهلاك. يتم كل شهر احتساب تكاليف الاستهلاك وشطبها من تكلفة المنتجات أو الأعمال أو الخدمات أو من مصاريف المبيعات (للمؤسسات التجارية). وبالتالي، عندما يتم طرح منتج (سلعة) للبيع، فإن تكلفته تشمل جزءًا من تكلفة الأصول الثابتة المستخدمة في عملية الإنتاج في مقدار الاستهلاك. يتم إرجاع هذه الأموال إلى المؤسسة بعد بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) واستلام الدفع من المشتري. يمكن استخدام الأموال المستلمة لتحسين الأصول الثابتة الحالية (الإصلاح وإعادة الإعمار والتحديث) أو شراء مرافق جديدة أكثر حداثة.

إن عملية حساب الإهلاك مستمرة، وتستمر من شهر لآخر حتى يتم إهلاك الكائن بالكامل، أي حتى يتم تحويل تكلفة الأصول الثابتة بالكامل إلى تكلفة الإنتاج. بعد ذلك يمكن شطب الكائن من الحساب الذي تم تسجيله فيه (الحساب 01 "الأصول الثابتة"). كما يتوقف استحقاق الاستهلاك عند التخلص من أحد الأصول من المؤسسة، على سبيل المثال، عند بيعه أو تحويله بدون مبرر أو تقادمه.

وفقًا للقانون، يبدأ الاستهلاك في اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر التشغيل ويتوقف في اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر إلغاء التسجيل.

كما يتوقف استحقاق الاستهلاك إذا تم نقل الكائن للحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر، أو لإعادة البناء (التحديث) لمدة تزيد عن اثني عشر شهرا.

يعتمد استهلاك الأصول الثابتة على العمر الإنتاجي المحدد للكائن. يتم تحديد هذه الفترة من قبل المؤسسة بشكل مستقل اعتمادًا على نوع الكائن. في هذه الحالة، يجب أن تسترشد بتصنيف الأصول الثابتة، والذي يتم بموجبه تقسيم جميع الكائنات إلى مجموعات استهلاك. هناك 10 مجموعات من هذه المجموعات، ولكل منها عمرها الإنتاجي الخاص.

عند استلام أصل ثابت، تحدد المنظمة، وفقًا للتصنيف، المجموعة التي ينتمي إليها الأصل الثابت المستلم، وتختار العمر الإنتاجي المقابل لهذه المجموعة، وبناءً عليه، تقوم لاحقًا بتراكم الاستهلاك على أساس شهري.

العمر الإنتاجي حسب مجموعة الإهلاك:

• 1 – 1 – 2 سنة
• 2 – 2-3 سنوات
• 3 – 3 – 5 سنوات
• 4 – 5 – 7 سنوات
• 5 – 7 – 10 سنوات
• 6 – 10 – 15 سنة
• 7 – 15 – 20 سنة
• 8 – 20 – 25 سنة
• 9 – 25 – 30 سنة
• 10 – من 30 سنة

عند استلام الكائن، يتم إعداد وثيقة شهادة قبول النقل في النموذج OS-1 أو OS-1a أو OS-1b. يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بالعمر الإنتاجي المحدد في هذه الوثيقة.

منشورات للإهلاك

الاستهلاك هو معاملة تجارية يجب أن ينعكس إدخالها في السجلات المحاسبية للمؤسسة.

يتم ترحيل الإهلاك على أساس مستند - كشف رواتب الإهلاك.

الحساب المحاسبي 02، المسمى "الإهلاك"، مخصص لحساب الإهلاك. في رصيد الحساب 02، يتم إدخال خصومات الاستهلاك المحسوبة شهريًا بالتوافق مع حسابات النفقات المحاسبية للمبيعات أو الإنتاج.

الترحيل للإهلاك:

D20 (23، 25) K02 - تراكم استهلاك الأصل المستخدم في الإنتاج؛

D26 K02 - تراكم استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة لتلبية احتياجات العمل؛

D44 K02 - يعكس الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في أنشطة التداول.

وبالتالي، يتراكم الاستهلاك على حساب القرض 02.

عند شطب أصل ثابت من المحاسبة، يتم شطب كل الإهلاك المتراكم في الحساب 02 عن طريق ترحيل D02 K01.

عند بيع الأصول الثابتة، يتم شطب الإهلاك المتراكم باستخدام الترحيل D02 K91/2.

بمعرفة التكلفة الأولية للأصل الثابت المدرج به في حساب الخصم 01، والإهلاك المتراكم طوال فترة التشغيل على حساب القرض 02، يمكنك حساب القيمة المتبقية للكائن في أي وقت عن طريق طرح قيمة القرض 02 من القيمة في المدين 01. إن معرفة قيمة القيمة المتبقية مفيد في عدد من الحالات، على سبيل المثال، عند التصرف في شيء ما، وبيعه، وحساب رسوم الاستهلاك.

هناك 4 طرق لحساب رسوم الاستهلاك الشهرية:

• خطي
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة بما يتناسب مع المنتجات المصنعة

حساب إهلاك الأصول الثابتة باستخدام الطريقة الخطية

لحساب رسوم الاستهلاك في المحاسبة، يتم استخدام 4 طرق.

طرق حساب إهلاك الأصول الثابتة:

• الطريقة الخطية
• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة متناسبة مع حجم الانتاج
• تعتمد الطريقة على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي

في جميع هذه الطرق الأربع لحساب الاستهلاك، يتم استخدام مفهوم معدل الاستهلاك - وهو نسبة مئوية سنوية من تكلفة الأصول الثابتة.

أساس الحساب هو التكلفة الأولية (أو الاستبدال) للكائن أو القيمة المتبقية، ويتم الحصول على الأخيرة عن طريق طرح الاستهلاك من التكلفة الأصلية. قيمة الاستبدال هي القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة، ويمكن أن تكون إما أكثر (في حالة إعادة التقييم) أو أقل (في حالة الإهلاك) من القيمة الأصلية.

تحدد المنظمة بشكل مستقل طريقة الحساب التي سيتم استخدامها لكائن معين، ويجب أن يكون اختيارها ثابتًا في سياستها المحاسبية. بالإضافة إلى ذلك، تنعكس الطريقة المحددة في بطاقة مخزون الأصل الثابت.

دعونا نفكر أولاً بمزيد من التفصيل في الطريقة الخطية لحساب رسوم الاستهلاك. كقاعدة عامة، في الغالبية العظمى من الحالات، تستخدم الشركات هذه الطريقة.

طريقة الاستهلاك بالقسط الثابت

هذه هي طريقة الحساب الأبسط والأكثر شيوعًا. على مدار فترة الاستخدام بأكملها، يتم شطب الاستهلاك بحصص متساوية. يجب أن يبدأ حساب الإهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الكائن للمحاسبة.

لحساب رسوم الإهلاك باستخدام هذه الطريقة، تحتاج إلى معرفة التكلفة الأصلية (أو الاستبدال) للأصل الثابت ومعدل الإهلاك.

صيغة حساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت:

أ = التكلفة الأولية * معدل الاستهلاك.

التكلفة الأولية هي التكلفة التي يتم بها تسجيل الكائن في الحساب 01.

صيغة لحساب معدل الاستهلاك:

المعيار أ = 100% / العمر الإنتاجي.

ويكون مبلغ الإهلاك الناتج سنويًا؛ ولحساب الخصومات الشهرية، يتعين عليك تقسيم الإهلاك السنوي على 12 شهرًا.

مثال للحساب باستخدام الطريقة الخطية:

تبلغ تكلفة السيارة الأولية 200.000 وتم تسجيلها في 10 مارس 2014. من المفترض أن يكون العمر الإنتاجي 10 سنوات. كيفية حساب استهلاك السيارة؟

السنوي أ = 200,000 * (100%/10) = 20,000.

شهري أ = 20,000/12 = 1666.67.

وبالتالي، كل شهر، بدءًا من 1 أبريل 2014، يجب تحميل الإهلاك بمبلغ 1666.67؛ وعلى هذا المبلغ، يجب إجراء ترحيل الإهلاك الشهري - D20 (44) K02.

إن حساب الإهلاك باستخدام الطريقة الخطية له عدد من المزايا مقارنة بالطرق غير الخطية.

الطريقة بسيطة للغاية، حيث يتم احتساب رسوم الاستهلاك الشهري مرة واحدة في بداية التشغيل.

يتم تحويل تكلفة الكائن بالتساوي إلى تكلفة المنتجات (الخدمات والأشغال) طوال فترة الاستخدام بأكملها. مع الأساليب غير الخطية، في السنوات الأولى، يتم شطب معظم تكلفة نظام التشغيل، بسبب زيادة تكلفة الإنتاج في هذه السنوات. بالنسبة للمؤسسات التي تخطط لتحديث الأصول الثابتة بسرعة، يكون من الملائم أكثر استخدام الأساليب غير الخطية، ولكن إذا تم شراء أصل للتشغيل على المدى الطويل ولم يتم التخطيط لاستبداله السريع، فمن الأفضل والأسهل استخدام الطرق الخطية طريقة حساب الإهلاك.

حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص

تنقسم جميع طرق حساب استهلاك الأصول الثابتة إلى خطية وغير خطية. دعونا نلقي نظرة فاحصة على طريقة الحساب غير الخطية - طريقة الرصيد المتناقص. وباستخدام هذه الطريقة، يتم تنفيذ الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة. لماذا تعتبر طريقة الدفع هذه مريحة؟ في أي الحالات يكون استخدامه أكثر ربحية؟ فيما يلي مثال لحساب مصاريف الاستهلاك باستخدام الطريقة المتسارعة.

وعلى النقيض من طريقة الحساب الخطي، لحساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، يتم أخذ القيمة المتبقية للكائن. يتم حساب القيمة المتبقية عن طريق طرح الاستهلاك المتراكم من التكلفة الأصلية (أو الاستبدال) للكائن. أي أن القيمة المتبقية تساوي الفرق بين الخصم من الحساب 01 والدائن في الحساب 02.

بالإضافة إلى ذلك، تستخدم هذه الطريقة عامل تسريع تحدده المنظمة بشكل مستقل. يهدف هذا المعامل إلى تسريع شطب تكلفة الكائن من خلال الاستهلاك، وبالتالي عودة الأموال المستثمرة في اقتناء الأصول الثابتة.

عند استلام الأصول الثابتة، يتم قبول الكائن للمحاسبة على الحساب 01، ويجب تحميل الاستهلاك عليه اعتبارًا من الشهر التالي ويجب إجراء إدخالات شهرية لشطب رسوم الاستهلاك (D20 (44) K02).

الصيغة العامة لحساب طريقة الرصيد المتناقص:

أ = القيمة المتبقية * معدل الإهلاك * معامل التسارع.

مثال لحساب استهلاك الأصول الثابتة باستخدام الطريقة المتسارعة:

لدينا أصول ثابتة بتكلفة أولية 200.000 وعمر إنتاجي 5 سنوات. لنأخذ معامل التسارع يساوي 2.

عند حساب الإهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، سيتم حساب معدل الإهلاك مع الأخذ في الاعتبار عامل التسارع.

القاعدة أ = 100%*2/5 = 40%

سنة واحدة من التشغيل:

القيمة المتبقية (المتبقية) = 200,000 – 0 = 200,000.

شهري أ = 80.000 / 12 = 6666.67

السنة الثانية من التشغيل:

أوست. = 200,000 – 80,000 = 120,000.

سنة. أ. = 120,000 * 40% = 48,000.

نحن نأكل. أ. = 48,000 / 12 = 4000

أوست. = 200,000 – 80,000 – 48,000 = 72,000.

سنة. أ. = 72,000 * 40% = 28,800.

أوست. = 200,000 – 80,000 – 48,000 – 28,800 = 43,200.

سنة. أ = 43,200 * 40% = 17,280

كما ترون، مع كل سنة تشغيل، تنخفض رسوم الاستهلاك الشهرية. يتم شطب معظم تكلفة الأصول الثابتة في السنوات الأولى. من أجل شطب تكلفة الكائن بالكامل، تحتاج إلى استخدام المادة 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي بموجبها، في الوقت الذي تكون فيه القيمة المتبقية أقل من 20٪ من التكلفة الأصلية، يكون الاستهلاك يتم حسابها على أنها القيمة المتبقية مقسومة على عدد الأشهر المتبقية من العمر الإنتاجي.

في مثالنا، 20% من التكلفة الأصلية هي 40,000.

أوست. = 200,000 – 80,000 – 48,000 – 28,800 – 17,280 = 25,920 وهذا أقل من 20% من التكلفة الأصلية.

ولذلك، في المستقبل سوف نقوم بحساب الاستهلاك الشهري عن طريق قسمة القيمة المتبقية على 12.

نحن نأكل. أ = 25920 / 12 = 2160.

نتيجة لهذه الحسابات، سيتم شطب قيمة كائن الأصل الثابت بالكامل، وستكون القيمة المتبقية تساوي 0، ويمكن شطب الكائن من الحساب 01.

متى يكون من المفيد استخدام طريقة الرصيد المتناقص؟

تعتبر الطريقة المتسارعة لحساب رسوم الإهلاك ملائمة للاستخدام إذا احتاجت إحدى المؤسسات، لأي سبب من الأسباب، إلى شطب أحد الأصول في أسرع وقت ممكن. وينطبق هذا على أنظمة التشغيل التي تتآكل بسرعة أو تصبح قديمة، والتي ينخفض ​​​​أدائها بشكل ملحوظ مع زيادة فترة الاستخدام.

مثال على هذه الأصول الثابتة هو جهاز كمبيوتر. تظهر كل عام المزيد والمزيد من النماذج القوية، وبسرعة كبيرة، قد لا يتمكن الكمبيوتر الذي لم تنتهي مدة خدمته بعد من التعامل مع المهام المعينة. بعد 2-3 سنوات من الاستخدام، يجب ترقيته أو استبداله بنموذج أكثر حداثة. لذلك، سيكون من المناسب هنا شطب الجزء الأكبر من تكلفته في أول 1-2 سنوات واستخدام الأموال المعادة كجزء من العائدات لتحسين الكمبيوتر أو شراء جهاز جديد. وفي الوقت نفسه، لا يزال بإمكانك بيع الطراز القديم قبل انتهاء مدة خدمته. في هذه الحالة، اتضح أننا سنعيد تكلفة الكمبيوتر بالكامل تقريبا باستخدام الاستهلاك المتسارع، وسوف نحصل على ربح إضافي عن طريق بيع النموذج القديم.

وهذا هو، إذا كانت المنظمة تخطط لتحديث الأصول الثابتة بسرعة، فمن المربح لها استخدام طريقة الرصيد المتناقص المتسارع.

هناك أيضًا طريقة غير خطية لحساب الاستهلاك باعتبارها الطريقة المتناسبة مع حجم الإنتاج ومجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

طريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي

هناك 4 طرق لحساب استهلاك الأصول الثابتة في المحاسبة. إحداها هي الطريقة الخطية - وهي الأكثر شيوعاً وبساطة.

أما الثلاثة المتبقية فهي غير خطية:

• طريقة تقليل الرصيد
• طريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة على أساس مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي
• طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال، الخدمات)

دعونا نحلل طريقة حساب الاستهلاك على أساس مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.

وتعتبر هذه الطريقة، إلى جانب طريقة الرصيد المتناقص، طريقة سريعة لشطب تكلفة الأصول الثابتة. في السنة الأولى من التشغيل، سيكون مبلغ الإهلاك الشهري المشطوب هو الأكبر؛ ومع كل سنة لاحقة، سينخفض ​​الإهلاك الشهري.

في بعض الحالات، تكون طريقة الاستهلاك المتسارع أكثر ربحية للمؤسسة من طريقة القسط الثابت، حيث يتم حساب الاستهلاك بالتساوي طوال العمر الإنتاجي بأكمله.

أساس الحساب هو التكلفة الأولية للأصل الثابت الذي يتم قبوله للمحاسبة عليه.

صيغة حساب تكاليف الاستهلاك:

أ = التكلفة الأولية للأصول الثابتة * معدل الإهلاك.

يتم حساب معدل الاستهلاك لكل سنة بشكل منفصل ويعتمد على العمر الإنتاجي المحدد للكائن عند قبوله للمحاسبة.

الصيغة العامة لحساب القاعدة:

المعيار أ = عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي / مجموع أعداد سنوات العمر الإنتاجي.

على سبيل المثال، إذا كان العمر الإنتاجي 7 سنوات، فسيتم حساب معدل الاستهلاك السنوي في السنة الأولى:

القاعدة أ في السنة الأولى = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

ن. وفي السنة الثانية = 6 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 21.4%.

ن. وفي السنة الثالثة = 5 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 17.86%

ن. وفي السنة الرابعة = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) *100% = 14.3%

بالنسبة للسنوات المتبقية من العمر الإنتاجي، يتم حساب معدل الاستهلاك وفقًا لنفس المبدأ، حيث ينخفض ​​البسط بمقدار واحد كل عام، ويبقى المقام دون تغيير.

مثال للحساب

يوجد أصل ثابت تم قبوله للمحاسبة في 10 يناير 2014 بتكلفة أولية قدرها 200.000 وعمره الإنتاجي محدد بـ 4 سنوات. كيف يتم حساب رسوم الاستهلاك الشهرية لهذا الأصل الثابت؟

بداية، نلاحظ أن المنشأة تم تشغيلها في يناير 2014، مما يعني أن الإهلاك عليها سيستحق اعتباراً من 1 فبراير 2014.

المعيار أ = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.

السنوي أ = 200,000 * 40% = 80,000.

شهري أ = 80.000 / 12 = 6666.67.

المعيار أ = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.

السنوي أ = 200,000 * 30% = 60,000.

شهري أ = 60,000 / 12 = 5000.

القاعدة أ = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.

السنوي أ = 200.000 * 20% = 40.000.

شهري أ = 40.000 / 12 = 3333.33.

القاعدة أ = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.

السنوي أ = 200,000 * 10% = 20,000.

شهري أ = 20,000 / 12 = 1666.67.

وبالتالي، على مدى 4 سنوات، سيتم شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل من خلال الاستهلاك.

مزايا وعيوب الطريقة

كما ذكر أعلاه، يتم تسريع هذه الطريقة. في السنوات الأولى، يتم شطب الجزء الأكبر من تكلفة الأصل الثابت، وفي كل سنة لاحقة، يتم تخفيض رسوم الاستهلاك حتى يتم شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل.

في أي الحالات يكون من المناسب استخدام طريقة الاستهلاك المتسارع؟

إذا كانت المؤسسة تتوقع تحديث أصولها الثابتة بسرعة، فمن الأفضل استخدام الطريقة المتسارعة. في هذه الحالة، ستكون الشركة قادرة على إعادة الأموال التي أنفقت على شراء الكائن بسرعة من خلال رسوم الاستهلاك كجزء من عائدات بيع البضائع والمنتجات والعمل والخدمات.

إذا كانت المعدات المستخدمة تتآكل بسرعة، أو تنخفض إنتاجيتها بشكل كبير مع كل سنة تشغيل، أو تصبح قديمة بسرعة، فمن الأفضل استخدام الطريقة المتسارعة، على سبيل المثال، طريقة الشطب على أساس مجموع أعداد السنوات من الحياة المفيدة. سيتم إرجاع الأموال التي تم إنفاقها إلى المؤسسة بشكل أسرع، وبهذه الأموال سيكون من الممكن شراء معدات جديدة.

بالإضافة إلى هذه الطريقة، يمكنك أيضًا استخدام طريقة الرصيد المتناقص، حيث تقوم الشركة بشكل مستقل بتطبيق عامل التسارع ويمكنها إعادة الأموال المستثمرة في الكائن بشكل أسرع بكثير.

بالإضافة إلى هذه المزايا، فإن طريقة شطب تكلفة الأصل الثابت بمجموع عدد سنوات عمره الإنتاجي لها أيضًا عيوبها.

العيب الذي لا شك فيه هو ارتفاع أسعار المنتجات المصنعة (الأشغال والخدمات) في السنوات الأولى، لأنه في هذه السنوات تصل رسوم الاستهلاك إلى الحد الأقصى. يتم تضمين الاستهلاك في سعر التكلفة، لذلك في السنوات الأولى سيتم المبالغة في تقدير تكلفة الإنتاج، وتتناقص تدريجيا كل عام.

- شطب تكلفة الأصول الثابتة بما يتناسب مع حجم الإنتاج

تتناسب طريقة الشطب مع حجم الإنتاج - لا يمكن تطبيق هذه الطريقة غير الخطية لحساب الاستهلاك إلا على الأصول الثابتة التي تم تحديد الإنتاج المتوقع لها. في أي الحالات يكون من المناسب استخدام طريقة الحساب هذه، وكيفية حساب الاستهلاك بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة بالفعل - المزيد عن هذا أدناه.

وبشكل عام هناك 4 طرق لحساب إهلاك الأصول الثابتة، إحداهما خطية و3 غير خطية.

تتميز طريقة القسط الثابت بالإهلاك الموحد على مدى العمر الإنتاجي بأكمله. كقاعدة عامة، هذه هي الطريقة الأكثر استخدامًا للحساب.

ثلاث طرق غير خطية:

• طريقة الرصيد المتناقص هي طريقة سريعة لحساب الإهلاك، وتتميز بشطب معظم تكلفة الأصل الثابت في السنوات الأولى من التشغيل، ومع كل سنة لاحقة تنخفض تكاليف الإهلاك
• إن طريقة الشطب المستندة إلى مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي هي أيضًا طريقة معجلة.
• طريقة شطب تكلفة الأصل الثابت بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة. وسنتحدث عن هذه الطريقة لحساب الإهلاك بمزيد من التفصيل أدناه، وسنقدم مثالاً لحساب مصاريف الإهلاك باستخدام هذه الطريقة

صيغة لحساب الاستهلاك المتناسب مع حجم الإنتاج:

كما هو مذكور أعلاه، تنطبق الطريقة على تلك الكائنات التي سبق للشركة المصنعة أن حددت لها المخرجات المتوقعة من المنتجات - أي إذا كان مقدار العمل الذي يجب أن يكمله الكائن خلال عمره الإنتاجي معروفًا.

بالنسبة للحساب، نأخذ التكلفة الأولية للأصل الثابت، والتي تتشكل عندما يصل الكائن إلى المؤسسة ويتم تشغيله.

الصيغة العامة للحساب:

أ = الحجم الفعلي للمنتجات المنتجة خلال فترة التقرير * معدل الاستهلاك

معدل الاستهلاك = التكلفة الأولية / الحجم المقدر للإنتاج على مدى العمر الإنتاجي.

مثال لحساب الإهلاك:

وسيلة النقل الرئيسية هي شاحنة. تكلفتها الأولية 600000 روبل. تم قبول التسجيل في 20 أبريل 2014. المسافة المقطوعة المقدرة على مدار العمر الإنتاجي الكامل الذي حددته الشركة المصنعة هي 400000 كم

عملية حسابية:

القاعدة أ = 600000 / 400000 = 1.5 روبل/كم

يتم احتساب استهلاك السيارة شهريًا، لذلك سنأخذ شهرًا واحدًا للفترة المشمولة بالتقرير. نبدأ في حساب الاستهلاك اعتبارًا من 1 مايو 2014، أي الشهر التالي بعد بدء التشغيل. ويتوقف الاستهلاك بعد شطب تكلفة الأصل الثابت بالكامل أو عند التخلص من الأصل الثابت.

كانت المسافة المقطوعة الفعلية للشاحنة في شهر مايو 1000 كيلومتر.

أ = 1000 * 1.5 = 1500 فرك.

المسافة المقطوعة الفعلية لشهر يونيو = 4000 كم.

أ = 4000 * 1.5 = 6000 فرك.

المسافة المقطوعة الفعلية لشهر يوليو = 5000 كم.

أ = 5000 * 1.5 = 7500 فرك.

بعد ذلك، يتم حساب استهلاك السيارة بطريقة مماثلة اعتمادًا على المسافة الفعلية المقطوعة في ذلك الشهر. ستستمر عمليات الشطب حتى يتم شطب التكلفة بالكامل من خلال الاستهلاك.

إذا تم شطب تكلفة الكائن بالكامل، ولكن عمره الإنتاجي لم ينته بعد، أي أن الأصل الثابت في حالة صالحة للعمل، فيمكن استخدام الكائن بشكل أكبر، ولا يلزم تحميل الاستهلاك.

متى يكون من المناسب استخدام طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج؟

أي طريقة لحساب الاستهلاك لها إيجابياتها وسلبياتها، في حالة واحدة يكون من المناسب استخدام طريقة حسابية واحدة، في أخرى - أخرى.

في هذه الحالة، من الملائم شطب تكلفة الكائن اعتمادًا على حجم المنتجات المصنعة عندما يكون هناك اعتماد مباشر على تآكل الكائن على تكرار تشغيله.

هذه الطريقة شائعة في الصناعة، على سبيل المثال، التعدين، أو لنقل الركاب أو الشاحنات.

وأيًا كانت الطريقة التي يتم اختيارها لحساب الاستهلاك، فيجب أن تنعكس في السياسات المحاسبية للمنظمة.

إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة

قد تتغير التكلفة الأولية التي يتم بها قبول عنصر الأصول الثابتة للمحاسبة في عدة حالات أثناء التشغيل. إذا تم إعادة بناء الكائن أو تحديثه، وكذلك أثناء إعادة التقييم. سيتم تسمية القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة التقييم بقيمة الاستبدال.

ما هو إعادة تقييم الأصول الثابتة؟

إعادة التقييم هي عملية إعادة حساب التكلفة الأصلية للأصول الثابتة لمطابقتها مع أسعار السوق. هذا الإجراء متاح فقط للمؤسسات التجارية التي تحدد بشكل مستقل وتيرة إعادة التقييم، وكذلك الكائنات التي سيتم تنفيذها من أجلها. عند تحديد وتيرة إعادة تقييم الأصول الثابتة، عليك أن تتذكر قيدًا واحدًا: لا يمكن إجراؤه أكثر من مرة واحدة سنويًا في الشهر الأخير من العام. يجب أن تنعكس جميع القضايا المتعلقة بإعادة تقييم الأصول الثابتة في السياسات المحاسبية للمؤسسة.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم تحديد تكرار معين لإعادة حساب التكلفة لكائن ما، وتمت الإشارة إليه في أمر السياسة المحاسبية، فيجب مراعاة هذا التكرار ويجب إجراء إعادة التقييم دون فشل.

كيف يتم إعادة تقييم قيمة الأصول الثابتة؟

يجب توثيق الإجراء، ويجب أن تنعكس جميع الإدخالات اللازمة لإعادة تقييم الأصول الثابتة المرتبطة بزيادة أو نقصان في قيمتها بناءً على نتائج إعادة الحساب.

وكما ذكر أعلاه، يتم إجراء إعادة التقييم في نهاية العام. يبدأ الإجراء بإصدار أمر يوضح الأشياء التي يجب إعادة تقييمها. يجب أن تنعكس نتائج إعادة التقييم (السعر الجديد للكائن والإهلاك المعاد حسابه) في بطاقة المخزون الخاصة بكائن الأصل الثابت.

تسمى طريقة إعادة تقييم الأصول الثابتة للمؤسسات التجارية بطريقة إعادة الحساب المباشر بأسعار السوق الموثقة.

يتم إعادة حساب تكلفة الأصول الثابتة وفقا لأسعار السوق في تاريخ إعادة الحساب. يمكنك تحديد متوسط ​​سعر السوق إما بشكل مستقل أو بمشاركة مثمنين متخصصين.

وتنعكس (تكلفة الاستبدال) الجديدة في بداية العام الجديد.

تنعكس الزيادة في القيمة (إعادة التقييم) في المحاسبة في رصيد الحساب 83 "رأس المال الإضافي" في المراسلات مع الخصم من الحساب 01 (الإدخال D01 K83).

ينعكس الانخفاض في القيمة (تخفيض السعر) في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بالتوافق مع رصيد الحساب 01 (الإدخال D91/2 K01).

بالإضافة إلى التكلفة المنعكسة في الخصم من الحساب 01، تتم أيضًا إعادة حساب الإهلاك المتراكم على الحساب 02.

كيفية إعادة تقييم انخفاض قيمة الأصول الثابتة؟

معدل الإهلاك = (الإهلاك المتراكم / قيمة الأصول الأولية) * 100%.

الاستهلاك المعاد حسابه = معدل الاستبدال * درجة التآكل.

تنعكس الزيادة في الاستهلاك نتيجة لإعادة التقييم من خلال ترحيل D83 K02.

ينعكس الانخفاض في الاستهلاك نتيجة تخفيض القيمة من خلال نشر D02 K91/1.

من أجل الوضوح، دعونا نلقي نظرة على مثالين: إعادة تقييم واستهلاك تكلفة الأصول الثابتة.

إعادة تقييم الأصول الثابتة (مثال):

"لدينا أصول ثابتة بتكلفة أولية قدرها 100000. تم تحميل استهلاك الكائن بمبلغ 25000. ونتيجة لإعادة التقييم، زادت التكلفة إلى 110000. ما هي الإدخالات التي يجب أن تنعكس في قسم المحاسبة؟

لقد زادت تكلفة نظام التشغيل – ونحن نشهد زيادة في التقييم.

دعونا نعيد حساب الإهلاك:

معدل التآكل = (25,000 / 100,000) * 100% = 25%

أ = (110,000 * 25%) / 100% = 27,500.

أي أنه نتيجة لإعادة التقييم، زادت قيمة الأصول الثابتة بمقدار 10000، وزاد الاستهلاك بمقدار 2500.

منشورات لإعادة التقييم:

10000 - D01 K83 - تمت زيادة قيمة الكائن أثناء التقييم الإضافي.

2500 - D83 K02 - تمت زيادة الاستهلاك المتراكم على الكائن نتيجة لإعادة التقييم.

استهلاك الأصول الثابتة (مثال):

لدينا كائن بتكلفة أولية قدرها 100000. الاستهلاك المتراكم هو 25000. أثناء تحليل السوق، تم تحديد متوسط ​​سعر السوق لهذا الكائن - 80000. كيف يجب أن تنعكس المعاملات؟

لقد انخفضت تكلفة الأصول الثابتة – ونحن نشهد انخفاضًا.

دعونا نعيد حساب الإهلاك:

معدل التآكل = 25%

أ = (80,000 * 25%) / 100% = 20,000

أي أنه نتيجة لإعادة التقييم، انخفضت قيمة الأصل الثابت بمقدار 20000، وانخفض مبلغ الاستهلاك المتراكم بمقدار 5000.

منشورات عن عمليات الشطب:

20.000 - D91/2 K01 - تم تخفيض قيمة الكائن أثناء عملية التخفيض.

5000 – D02 K91/1 – تم تخفيض الاستهلاك المتراكم على الكائن أثناء عملية التخفيض.

جرد الأصول الثابتة (الفوائض والنقص)

جرد الأصول الثابتة هو إجراء ضروري لكل مؤسسة. المخزون هو عملية التوفيق بين التوافر الفعلي للأصول الثابتة وموقعها مع البيانات المحاسبية. يتيح لك هذا الإجراء المهم تحديد أوجه عدم الاتساق بين البيانات المحاسبية والبيانات الفعلية، وتحديد الفوائض وأوجه القصور.

يتم تنظيم إجراءات إجراء الجرد من خلال التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية.

قبل البدء في إجراء المخزون، عليك الاستعداد - تحقق من النقاط التالية:

• التوفر والاستكمال الصحيح للمستندات المتعلقة بالأصول الثابتة: بطاقات المخزون ودفاتر المخزون والمخزونات والمستندات الأخرى
• توافر الوثائق الفنية للأصول الثابتة
• توفر المستندات الخاصة بالأشياء المؤجرة وكذلك الأشياء المؤجرة

إذا لم يتم العثور على أي مستندات أو تعرضت للتلف، فيجب استعادتها أو الحصول عليها أو تنفيذها.

قبل البدء في الإجراء، يتم أخذ إيصال من الأشخاص المسؤولين مالياً يفيد بأن جميع الأشياء في وجهتها وتم حسابها.

يمكن إجراء الجرد في الحالات التالية:

• فحص التحكم
• تغيير الشخص المسؤول ماليا
• الفحص المجدول التالي، وما إلى ذلك.

إجراءات إجراء جرد الأصول الثابتة

ويجب أن يكون هذا الإجراء مصحوبًا بالوثائق المناسبة.

بادئ ذي بدء، قرار إجراء جرد للأصول الثابتة منصوص عليه في أمر الجرد. ولهذا الغرض، هناك نموذج موحد INV-22. ينص هذا الأمر على الأصول التي تخضع للتفتيش، ويحدد تاريخ الإجراء، بالإضافة إلى تكوين لجنة المخزون.

يعد تشكيل لجنة المخزون جزءًا لا يتجزأ من هذه العملية. وينبغي أن يشمل ممثلين عن قسم المحاسبة والأشخاص المسؤولين مالياً وممثلي الإدارة والأطراف الثالثة الذين ليسوا موظفين في المؤسسة. وتشمل مهام اللجنة المشكلة مراقبة عملية الجرد وإعداد الوثائق اللازمة وإصدار النتيجة النهائية.

عند وصول التاريخ المحدد في الأمر، يبدأ التحقق من توافر وحالة الأصول الثابتة للمؤسسة.

تقوم اللجنة بفحص جميع الكائنات، وإدخال المعلومات المتعلقة بالأشياء التي تم فحصها في سجلات الجرد الخاصة في نموذج INV-1:

• اسم
• غاية
• رقم المخزون
• المؤشرات الفنية والتشغيلية

عند إجراء جرد للمباني والهياكل وقطع الأراضي، يتم التحقق من توافر المستندات التي تؤكد موقع هذه الكائنات في ملكية المنظمة.

يتم تجميع قوائم الجرد في نسختين: لقسم المحاسبة وللشخص المسؤول مالياً.

عند إجراء جرد للأصول الثابتة المستأجرة، يتم تجميع المخزونات في ثلاث نسخ، ويتم نقل النسخة الثالثة من المخزون إلى المالك المباشر للكائن.

بالنسبة للأصول الثابتة التي تم تحديد الاختلافات فيها أثناء عملية الجرد، يتم تجميع بيانات المطابقة في نموذج INV-18.

يتم أيضًا إعداد بيان المطابقة في نسختين: لموظفي المحاسبة الذين سيقومون بإجراء الإدخالات اللازمة لحساب الفوائض وشطب النقص، وللشخص المسؤول ماديًا.

يتم إدراج العناصر التي أصبحت في حالة سيئة ولا يمكن استعادتها في قائمة جرد منفصلة تشير إلى تاريخ بدء الاستخدام، بالإضافة إلى سبب عدم ملاءمتها للاستخدام.

يتم أيضًا إظهار العناصر قيد الإصلاح بشكل منفصل، ويتم ملء تقرير جرد الإصلاحات غير المكتملة في نموذج INV-10 لهذه الأصول الثابتة.

يتم إدخال الكائنات المدرجة في المنظمة، ولكنها لا تنتمي إليها، على سبيل المثال، تلك الموجودة في الحجز، في أوراق مقارنة منفصلة.

يتم التصديق على جميع مستندات الجرد بتوقيعات الأشخاص المسؤولين مالياً وأعضاء اللجنة التي يرأسها الرئيس.

يتم إدخال النتائج النهائية لجرد الأصول الثابتة في قائمة النتائج نموذج INV-26.

المحاسبة عن مخزون الأصول الثابتة

تخضع نتائج الجرد للانعكاس الفوري في السجلات المحاسبية للمؤسسة. يجب أن تنعكس الفوائض والنواقص المحددة باستخدام القيود المحاسبية في الشهر الذي تم فيه إجراء الجرد.

يجب تفسير جميع الفوائض والنقص التي تم تحديدها من قبل الأشخاص المسؤولين ماليا.

الفائض أثناء المخزون (الترحيل):

الفوائض هي عناصر لم يتم احتسابها في المحاسبة.

يتم إضافة الفوائض التي تم تحديدها أثناء عملية الجرد إلى حساب الأصول الثابتة (الحساب 01) بالتوافق مع حساب الإيرادات والمصروفات الأخرى (الحساب 91). ويتم قبول الفوائض للمحاسبة من خلال حساب 08، كما هو الحال في حالة استلام الأصول الثابتة. تبدو منشورات قبول الفائض كما يلي: D08 K91/1 وD01 K08. يتم قبول هذه الأصول الثابتة بمتوسط ​​القيمة السوقية اعتبارًا من التاريخ الحالي.

شطب النقص أثناء جرد المخزون (الترحيلات):

يتم شطب النقص المحدد من الحساب 01 إلى الخصم من الحساب 94 "النقص والخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة". عند إيقاف تشغيل كائن ما، يجب عليك إكمال ثلاث خطوات:

1 – شطب الإهلاك المتراكم على الكائن المفقود من الحساب 02 (القيد D02 K01/2)،

2 – شطب التكلفة الأصلية للكائن المفقود من الحساب 01 (القيد د01/2 ك01/1)،

3 – شطب القيمة المتبقية للصنف المفقود من الحساب 01 (القيد D94 K01/2).

من أجل شطب كائن ما، من الضروري فتح حساب فرعي 2 على الحساب 01، وتحويل التكلفة الأولية للكائن المفقود إلى المدين الخاص به، والاستهلاك المتراكم إلى الائتمان الخاص به. وبعد ذلك سيتم تحديد القيمة المتبقية لحساب القرض 01/2 والتي يجب شطبها نقصا.

1- لم يتم تحديد المسبب، وفي هذه الحالة يتم شطب النقص كمصروفات أخرى باستخدام القيد D91/2 K94. وفي هذه الحالة يجب أن تكون هناك أدلة مستندية على غياب مرتكبي الجريمة أو رفض استرداد التعويضات من مرتكب الجريمة.

2 - يتم تحديد الجاني، وفي هذه الحالة يتم شطب النقص إلى الخصم من الحساب الفرعي 2 للحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" عن طريق نشر D73/2 K94. بعد ذلك، يقوم الموظف إما بإيداع العجز نقدًا (الإدخال د50 ك73/2) أو يتم خصمه من راتبه (الإدخال د70 ك73/2). إذا تم استرداد القيمة السوقية للعنصر المفقود من المذنب، يتم تحميل الفرق بين مبلغ النقص والقيمة السوقية على حساب 98 "دخل مؤجل".

الترحيلات أثناء جرد الأصول الثابتة:

تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ

تجميد الأصول الثابتة هو وقف تشغيل الكائن لأي فترة زمنية مع إمكانية استئنافه. الحفظ عبارة عن مجموعة من التدابير التي تهدف إلى ضمان سلامة كائن ما لفترة طويلة.

قد يكون الحفظ قابلاً للتطبيق إذا كان الكائن خاملاً وغير مستخدم لسبب ما، وقد تقرر الإدارة أنه سيكون من المربح أكثر تجميد الكائن للفترة المطلوبة، وبالتالي توفير الظروف المناسبة للحفظ.

لا يجوز أن تقل مدة حفظ الأصل الثابت عن ثلاثة أشهر.

لا يتم تحميل الاستهلاك على الأصول المجمدة. يجب أن يتوقف تراكم الاستهلاك اعتبارًا من الشهر الأول الذي يلي شهر التحول إلى الحفظ.

إذا حدث موقف أن الكائن قد تم إيقاف تشغيله في أقل من 3 أشهر، على سبيل المثال، بعد شهرين، فيجب حساب الاستهلاك لهذين الشهرين.

إجراءات تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ

في المرحلة الأولية للتحضير للحفظ، يتم إجراء جرد للأصول الثابتة، والتحقق من التوافر الفعلي للأشياء مع البيانات المحاسبية. يعد المخزون ضروريًا لتحديد الأصول الثابتة غير المستخدمة حاليًا. يعد نقل هذه الأشياء إلى الحفظ أكثر ربحية من الناحية الاقتصادية، وبالتالي ضمان سلامتها.

يتم تنفيذ إجراءات النقل إلى الحفظ بمساعدة لجنة تم إنشاؤها خصيصًا لهذه الأغراض. قد تشمل اللجنة موظفي المؤسسة، وممثلي فريق الإدارة، وما إلى ذلك. تضع اللجنة قائمة بالمرافق الخاملة، وتفحصها، وتتخذ قرارًا بشأن تجميد الأصول الثابتة، وتحدد فترة التجميد، وتضع الإجراءات اللازمة توثيق.

بادئ ذي بدء، يقوم رئيس المؤسسة بإعداد أمر الحفظ، الذي يحتوي على قائمة بالأشياء غير المستخدمة. يتم وضع الطلب بأي شكل من الأشكال.

ومن الوثائق الرئيسية الأخرى قانون الحفاظ على القطعة، والذي تم إعداده وتوقيعه من قبل أعضاء اللجنة. وبما أن لجنة الإحصاء الحكومية لم تضع شكلاً موحداً للقانون، فإن المنظمة نفسها تطور شكل القانون بما يتوافق مع احتياجاتها.

عند إنشاء نموذج سند، يجب عليك اتباع قواعد معينة وإدراج التفاصيل الضرورية في النموذج. كقاعدة عامة، يحتوي قانون الحفظ على المعلومات التالية:

• الرقم والتاريخ
• اسم الكائن والغرض منه
• رقم المخزون للأصل الثابت
• التكلفة الأولية (أو تكلفة الاستبدال إذا تم إجراء إعادة التقييم)
• القيمة المتبقية
• الاستهلاك المستحق
• العمر الإنتاجي
• أسباب النقل إلى الحفظ
• فترة المحافظة على الأصول الثابتة

بعد توقيع أعضاء اللجنة على القانون، يتم إرساله إلى المدير للموافقة عليه.

يمكنك تدوين ملاحظة على بطاقات المخزون حول نقل الكائن إلى الحفظ، وهو أكثر ملاءمة للقيام بذلك في القسم الرابع.

بعد إزالة الكائن من حالة التجميد، يجب الاستمرار في حساب الإهلاك، وسيتم تمديد عمره الإنتاجي طوال مدة التجميد. يجب أن يبدأ احتساب الإهلاك في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر إعادة الافتتاح.

المحاسبة عن الحفاظ على الأصول

يتم قبول كائنات الأصول الثابتة للمحاسبة على الخصم من الحساب 01. عند تحويل أصل ثابت للحفظ، يتم فتح حساب فرعي منفصل "الأصول الثابتة للحفظ" في الحساب 01. يتم نقل الكائن المتوقف هناك عن طريق الأسلاك D01.OS للحفظ K01.OS قيد التشغيل.

أثناء إزالة الحفظ، يتم تنفيذ الأسلاك العكسية.

تكاليف الحفظ:

عند إعداد كائن للحفظ ونقله إلى التخزين طويل الأجل، تنشأ بعض التكاليف، والتي تؤخذ في الاعتبار كتكاليف أخرى في الخصم من الحساب 91/2. قد تنشأ التكاليف أيضًا أثناء عملية الحفظ وكذلك أثناء التخزين.

الترحيل لشطب تكاليف الحفاظ على نظام التشغيل: D91/2 K20 (23، 10، 70، إلخ).

إصلاح الأصول الثابتة

قد تكون هناك حاجة لإصلاح الأصول الثابتة في أي وقت. المعدات لا تدوم إلى الأبد وقد تتعرض للتلف أو الكسر. إذا لم يكن من الممكن استعادة المعدات، فيجب شطبها، ولكن إذا كان من الممكن استعادة الخصائص التشغيلية للكائن، فسيتم إجراء الإصلاحات.

الإصلاح أم إعادة الإعمار؟

يمكن إجراء عملية ترميم الجسم بطريقتين: الإصلاحات الحالية والإصلاحات الكبرى (إعادة الإعمار والتحديث). في بعض الأحيان يتم الخلط بين هذين المفهومين أو يعتبران نفس العملية. ومع ذلك، فإن المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإصلاحات الحالية والرئيسية للأصول الثابتة مختلفة. من المهم أن تقرر في المرحلة الأولية كيفية استعادة الكائن: إصلاحه أو إعادة بنائه.

عند إجراء الإصلاحات الروتينية، يتم استعادة خصائص وخصائص الكائن التي كانت قبل الانهيار. أي أن المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصل الثابت لا تتغير، بل تتم إزالة الأخطاء التي نشأت فقط أو يتم القيام بأعمال وقائية لمنع هذه الأخطاء. أي أن الإصلاحات تهدف في المقام الأول إلى الحفاظ على حالة التشغيل القياسية للأصل الثابت. يتم شطب تكاليف الإصلاح كمصروفات في الفترة الضريبية الحالية.

عند إجراء إصلاح شامل (إعادة الإعمار أو التحديث)، تتحسن خصائص الكائن، ويصبح أفضل وأكثر قوة وأكثر إنتاجية وأكثر حداثة. التغييرات أكثر عالمية وتتميز بشكل عام بتحسن المؤشرات الفنية والاقتصادية للمنشأة. وفي الوقت نفسه، فإن جميع تكاليف الإصلاحات الكبرى تزيد من التكلفة الأولية للعقار.

وهذا يعني أن آلية حساب التكاليف في كلتا الحالتين مختلفة بشكل أساسي، ومن أجل ضمان عدم وجود أسئلة غير ضرورية لدى مصلحة الضرائب في المستقبل، من الضروري أن تحدد بوضوح نوع العمل الذي يتم تنفيذه على الكائن وأين يجب أن تعزى التكاليف.

المحاسبة عن تكلفة إصلاح الأصول الثابتة (الأسلاك)

يمكن تنفيذ أعمال الإصلاح إما عن طريق المؤسسة نفسها أو عن طريق إشراك مقاولين خارجيين تم إبرام العقد معهم. في الحالة الأولى، تسمى طريقة الإصلاح الاقتصادية، والثانية - التعاقد.

اعتمادًا على الطريقة التي تختار بها المنظمة إصلاح أصولها، ستختلف التكاليف إلى حد ما.

ومهما كان مصدر التكاليف فإن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة ترجع إلى ارتفاع تكلفة المنتجات والسلع.

منشورات لشطب نفقات الإصلاحات التي يتم إجراؤها بنفسك:

• D 23 K10 – الترحيل لشطب المواد اللازمة للإصلاحات من المستودع
• D23 K70 - ترحيل كشوف المرتبات للعاملين المشاركين في إصلاحات المنشأة
• D23 K69 – إدخال حساب أقساط التأمين من رواتب العمال المشاركين في إصلاح المنشأة
• D20 K23 – يتم تضمين تكاليف الإصلاح في تكاليف الإنتاج

ترحيلات شطب تكاليف الإصلاحات التي يتم إجراؤها بموجب العقد:

• D 20 (23، 25، 26، 44) K60 (76) - مدخل لنسب تكلفة العمل المنجز إلى تكلفة الإنتاج للمؤسسات الصناعية (في مصاريف المبيعات للمؤسسات التجارية)
• D19 K60 – يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة العمل الذي يقوم به المقاول
• D68.VAT K19 – يتم إرسال ضريبة القيمة المضافة لسدادها من الميزانية
• D60 (76) K50 (51) - الدفع للمقاول مقابل العمل المنجز

احتياطي إصلاحات الأصول الثابتة في المحاسبة (القيود)

المؤسسات الكبيرة التي تكون عمليات الإصلاح فيها عملية متكررة و/أو تكون تكاليف الإصلاح كبيرة، قم بإنشاء احتياطي خاص مقدمًا. يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة بشكل تدريجي، من شهر لآخر. في المحاسبة، يتم استخدام الحساب 96 "احتياطي النفقات المستقبلية" لهذا الغرض. يتم تكوين احتياطي للإصلاحات على حساب القرض 96 من خلال الإدماج التدريجي لمبالغ معينة في تكلفة الإنتاج.

منشورات لإنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة: D20 (23، 25، 26) K96.

عندما تكون هناك حاجة لإصلاح شيء ما، يتم الترحيل لشطب التكاليف من الاحتياطي: D96 K10 (70، 60، 76، 69 ...).

ويحدد المبلغ الشهري الذي يستقطع للاحتياطي بـ 1/12 من تكلفة الإصلاحات السنوية حسب التقدير.

إذا كان مبلغ الاحتياطي المتشكل لا يكفي لتنفيذ أعمال الإصلاح، فيمكن الحصول على الأموال المفقودة إما عن طريق خصم أموال إضافية للاحتياطي (الإدخال D20 K96)، أو عن طريق نسبة هذه التكاليف إلى تكلفة الإنتاج (الإدخال D20 ك10، 70، 60).

إذا تجاوز مبلغ الاحتياطي المشكل تكاليف الإصلاحات السنوية، فسيتم شطب الأموال المتبقية على القرض إلى دخل المنظمة باستخدام الترحيل D96 K91/1.

في نهاية العام، الرصيد في الحساب 96 هو 0.

تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة

في عملية استخدام الأصول الثابتة، يمكن أن تتعطل المعدات، وتفقد خصائصها التشغيلية، وتصبح قديمة معنويًا وجسديًا. لاستعادة خصائص وخصائص الأصول الثابتة، يتم إجراء الإصلاحات. إذا تم تحسين الكائن أثناء أعمال الإصلاح، وأصبح أكثر وظيفية وأكثر كفاءة، أي أن مؤشراته الفنية والاقتصادية تتحسن بشكل عام، فلن يكون هذا مجرد إصلاح، بل إعادة بناء أو تحديث.

الفرق بين إعادة الإعمار والإصلاح

ومن المهم أن ندرك الاختلافات بين الصيانة الروتينية للأصول الثابتة والتحديث أو إعادة الإعمار. تختلف آلية محاسبة التكاليف في كلتا الحالتين، لذلك من الضروري في المرحلة الأولية تحديد كيفية استعادة الأصل الثابت.

أثناء عملية الإصلاح، يتم استعادة وظائف وخصائص الكائن التي كانت عليها في المرحلة الأولى من التشغيل، أي أن الكائن لا يصبح أفضل مما كان عليه. مجرد إصلاح الأعطال والأضرار.

إذا أصبح الأصل الثابت، أثناء تنفيذ أعمال الإصلاح واستبدال أجزاء ومكونات المعدات، أكثر قوة وأكثر وظيفية، وزادت إنتاجيته، وتحسن التخطيط (للعقارات)، فهذا يعد تحديثًا بالفعل وإعادة الإعمار. ويجب أن تؤخذ التكاليف في الاعتبار بشكل مختلف.

يتم تضمين تكاليف الصيانة في تكلفة الإنتاج أو مصاريف البيع. تزيد تكاليف التحديث وإعادة الإعمار والإكمال والمعدات الإضافية من التكلفة الأولية لنظام التشغيل.

لذلك، يتميز التحديث بزيادة في القدرة الإنتاجية، وزيادة في القيمة الدفترية للأصول الثابتة والعمر الإنتاجي، وتغيير في معايير الاستهلاك.

المحاسبة عن إعادة بناء (تحديث) الأصول الثابتة

السمة الرئيسية التي تميز إعادة الإعمار عن الإصلاح هي تحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية للمنشأة. من وجهة نظر اقتصادية، يصبح الأصل الرئيسي أكثر ربحية للتشغيل. خلال عملية إعادة الإعمار (التحديث)، قد تظهر خصائص ووظائف جديدة للكائن.

التوثيق:

إذا قررت إحدى الشركات تحسين الأصل الثابت عن طريق تحديثه، يصدر المدير أمرًا (تعليمات) يحدد فيه الكائن الذي يخضع لإصلاحات كبيرة، وما هي المواعيد النهائية للعمل، ويعين الأشخاص المسؤولين.

يتم تعبئة بيان معيب لمنشأة نظام التشغيل يوضح سبب الحاجة إلى التحديث.

إذا تم تنفيذ العمل بموجب عقد، فسيتم إبرام اتفاق مع المقاول، يصف توقيت العمل، ويقدم أيضًا قائمة بما يجب القيام به. يتم إعداد التقديرات والوثائق الفنية.

يتم نقل نظام التشغيل للتحديث وإعادة البناء على أساس فاتورة الحركة الداخلية (نموذج OS-2). يتم إصدار هذا النموذج في حالة قيام المؤسسة نفسها بإصلاح نظام التشغيل. إذا شاركت أطراف ثالثة في ذلك، فسيتم استخدام قانون النقل والقبول OS-1.

يتم قبول الكائن المحدث والمعاد بناؤه مرة أخرى في المحاسبة على أساس شهادة القبول في نموذج OS-3.

تنعكس المعلومات حول الإصلاحات الرئيسية والتكاليف المرتبطة بها في بطاقة المخزون الخاصة بالمنشأة.

إدخالات محاسبة التكاليف:

ترجع كافة مصاريف التحديث والتعمير إلى الزيادة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة.

تمامًا كما هو الحال عندما يتم استلام الأصل من قبل المؤسسة، يتم جمع جميع تكاليف العمل المنجز في الخصم من الحساب 08، وبعد ذلك يتم تحويلها إلى الخصم من الحساب 01.

منشورات عند تحديث (إعادة بناء) الأصول الثابتة بنفسك:

• D08 K10 - تم شطب المواد اللازمة للتحديث (إعادة الإعمار).
• D08 K70 – الأجور المستحقة للموظفين المشاركين في عملية إعادة الإعمار
• D08 K69 – يتم احتساب أقساط التأمين من رواتب هؤلاء الموظفين
• D08 K23 – تم شطب مصاريف الإنتاج المساعد
• D01 K08 - تمت زيادة تكلفة الأصول الثابتة بمقدار تكاليف التحديث وإعادة الإعمار

الترحيلات أثناء إعادة بناء (تحديث) الأصول الثابتة بموجب العقد:

• D08 K60 (76) – يعكس تكلفة العمل من قبل مؤسسات الطرف الثالث
• D19 K60 (76) - يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة العمل المنجز
• D01 K08 - تمت زيادة تكلفة الأصول الثابتة بمقدار النفقات المأخوذة في الاعتبار

مع زيادة تكلفة الأصول الثابتة، ستزداد أيضًا خصومات الإهلاك الشهرية، ويجب أخذ ذلك في الاعتبار عند حساب الإهلاك.

تجدر الإشارة أيضًا إلى أنه فيما يتعلق بتحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية لكائن نظام التشغيل، قد يزيد العمر الإنتاجي. يتم تحديد الحاجة لذلك من قبل إدارة المنظمة واللجنة التي تتحكم في عملية التحديث (إعادة الإعمار).

التخلص من الأصول الثابتة من المنشأة

يمكن للأصل الثابت أن يترك المؤسسة بعدة طرق ولأسباب مختلفة. يمكن بيع شيء ما، أو التبرع به، أو المساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى، أو شطبه بسبب البلى الأخلاقي أو الجسدي. سنقوم بتحليل كل طريقة للتخلص من الأصول الثابتة، وكيفية إلغاء تسجيل الكائن، وما هي القيود الخاصة بشطب الأصول الثابتة التي يجب على المحاسب إجراؤها في كل حالة.

شطب الأصول الثابتة نتيجة البلى الجسدي أو المعنوي

إذا تم استهلاك الأصل الثابت ماديًا، أو انتهى عمره الإنتاجي، أو أصبح قديمًا أو تالفًا لدرجة أنه لا يمكن استخدامه لمزيد من الاستخدام، فيجب شطبه، أي إلغاء تسجيله.

قبل شطب نظام التشغيل، من الضروري تقييم حالته وإمكانية أو استحالة مواصلة تشغيله. ويتم هذا التقييم من قبل لجنة خاصة. إذا قررت اللجنة شطب أحد الأصول، يصدر المدير أمرًا بضرورة شطب الأصل الثابت. في هذه الحالة، يتم وضع قانون الشطب في النموذج OS-4 أو OS-4a أو OS-4b، والذي على أساسه يقوم المحاسب بإدخال إدخالات لإلغاء تسجيل الأصول الثابتة ويقدم ملاحظة حول الشطب في بطاقة المخزون OS-6 أو OS-6a أو OS-6b.

عندما يتم التخلص من أحد الأصول بهذه الطريقة، يتم شطب قيمته المتبقية من الحساب 01 الذي تم إدراج الكائن عليه. يتم حساب القيمة المتبقية عن طريق طرح مبلغ الاستهلاك المتراكم من التكلفة الأصلية (الاستبدال). الأولي - هذه هي التكلفة التي تم بها قبول الأصل الثابت للمحاسبة في الحساب 01 عند الاستلام. قيمة الاستبدال هي القيمة التي تم الحصول عليها نتيجة لإعادة التقييم. الإهلاك المستحق – يتم أخذ جميع مصاريف الإهلاك المتراكمة اعتبارًا من تاريخ الشطب والمسجلة في حساب القرض 02.

إجراءات شطب الأصول الثابتة هي كما يلي:

1. في الحساب 01، يتم فتح حساب فرعي إضافي 2 "التخلص من الأصول الثابتة". في هذه الحالة، سيتضمن الحساب الفرعي 1 أنظمة التشغيل
2. يتم الترحيل لشطب التكلفة الأصلية (الاستبدال): D01/2 K01/1
3. تم إجراء ترحيل لشطب الإهلاك المتراكم: D02 K01/2
4. في الحساب الفرعي 2، تكونت القيمة المتبقية للأصول الثابتة (الفرق بين المدين والائتمان)، والتي يتم شطبها كمصروفات أخرى عن طريق نشر D91/2 K01/2

إذا تم استهلاك الكائن بالكامل، فقد انتهى عمره الإنتاجي، وستكون القيمة المتبقية مساوية 0 (الخصم من الحساب الفرعي 2 الحساب 01 يساوي الائتمان الخاص به).

يتم أيضًا شطب مصاريف شطب الأصول الثابتة، على سبيل المثال، التفكيك، كمصروفات أخرى (D91/2 K70، 69، 76).

يتم احتساب قطع الغيار وقطع الغيار والمواد المتبقية بعد تفكيك منشأة نظام التشغيل والخاضعة لمزيد من الاستخدام بمتوسط ​​القيمة السوقية كأصول مادية (D10 K91/1).

بناءً على نتائج الشطب، يتم تكوين نتيجة مالية على الحساب 91؛ في حالة الربح، يتم ترحيل D91/9 K99؛ في حالة الخسارة، يتم عكس ترحيل D99 K91/9.

الترحيلات عند شطب أصل ثابت:

بيع الأصول الثابتة

إذا تم إضفاء الطابع الرسمي على التخلص نتيجة الشطب من خلال إجراء الشطب، فإن التخلص من الأصل الثابت من خلال البيع يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه من خلال شهادة القبول والتحويل، نموذج OS-1، OS-1a، OS-1b.

إذا كان بيع الأصول الثابتة بالنسبة للمنشأة حالة معزولة وليس نوعًا منتظمًا من النشاط، فإن الدخل والمصروفات المرتبطة بالبيع تنعكس في الحساب 91 (على عكس بيع البضائع، والتي تنعكس في الحساب 90 "المبيعات").

عند بيع أصل ثابت لطرف ثالث، يتم شطب القيمة المتبقية للكائن بنفس الطريقة، مع ترحيل:

D01/2 K01/1 – تم شطب التكلفة الأولية للأصول الثابتة،

D02 K01/2 – تم شطب الإهلاك على هذا الأصل الثابت.

D91/2 K01/2 - تم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة المعدة للبيع.

D91/2 K70 (69، 76) - يتم إظهار النفقات ذات الصلة.

تنعكس الإيرادات المستلمة من بيع الأصول الثابتة في رصيد الحساب 91 في الحساب الفرعي الأول، ويبدو الترحيل كما يلي:

D62 (76) K91/1 - تنعكس الإيرادات من بيع الأصول الثابتة.

يعتبر بيع الأصول الثابتة عملية تخضع لضريبة القيمة المضافة. يجب أن يشمل السعر الذي يتم به بيع العقار للمشتري ضريبة القيمة المضافة. ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة من خلال نشر D91/3 K68.nds.

بناءً على نتائج البيع، يتم تكوين نتيجة مالية على الحساب 91، والتي تنعكس في إحدى الترحيلات:

D99 K91/9 - تنعكس الخسارة الناتجة عن بيع الأصول الثابتة (إذا تجاوزت النفقات الإيرادات).

D91/9 K99 - ينعكس الربح من بيع الأصول الثابتة (إذا تجاوزت عائدات البيع النفقات).

الترحيلات عند بيع أصل ثابت:

نقل مجاني للأصول الثابتة (التبرع)

إن التبرع بالأصل الثابت يعادل البيع، وبالتالي فإن آلية التصرف في الأصول الثابتة تشبه البيع.

وبنفس الطريقة يتم شطب القيمة المتبقية إلى الخصم من الحساب 91/2. وهذا يشمل جميع التكاليف المرتبطة بها.

وبما أن الكائن يتم نقله مجانًا، فلن يكون هناك أي إيرادات في هذه الحالة. ومع ذلك، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على أساس متوسط ​​القيمة السوقية للأصل الثابت في تاريخ التحويل.

تنعكس الخسارة المتلقاة من الهدية من خلال نشر D99 K91/9.

منشورات النقل المجاني للأصول الثابتة:

مساهمة الأصول الثابتة في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى

دعونا نفكر في طريقة أخرى للتخلص من الأصول الثابتة - إضافتها إلى رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى. ويتم إضفاء الطابع الرسمي على النقل بالمثل عن طريق القبول والنقل.

تعتبر مساهمة الأصول الثابتة في رأس المال المصرح به استثمارًا ماليًا للمؤسسة من أجل الحصول على دخل على شكل أرباح، لذلك يتم استخدام الحساب 58 "الاستثمارات المالية" لتعكس هذه العملية.

في البداية، يتم إجراء الترحيلات لشطب التكلفة الأصلية والإهلاك: D01/2 K01/1 وD02 K01/2.

يكون ترحيل تحويل الأصول الثابتة إلى مؤسسة أخرى بالصيغة: D76 K01/2، والذي يتم إجراؤه بمبلغ القيمة المتبقية للأصول الثابتة.

في هذه الحالة، يتم تكوين دين للمساهمة في رأس المال المصرح به، وهو ما ينعكس بترحيل D58 K76.

ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الأصول الثابتة، لأن هذه العملية لا تعادل البيع، ولكنها تعتبر استثمارا للمؤسسة.

الترحيلات عند إضافة أصل ثابت إلى رأس مال مؤسسة أخرى:

تأجير الأصول الثابتة

عند نقل الأصول الثابتة للاستخدام المؤقت من منظمة إلى أخرى، يصبح من الضروري مراعاة إيجار الأشياء من كل من المؤجر والمستأجر.

يتم نقل العقار على أساس عقد إيجار يحدد تفاصيل الطرفين (المؤجر والمستأجر)، وكذلك المدة التي يتم نقل العقار خلالها. عند نقل الأصول الثابتة لمدة أقل من 12 شهرا، نلاحظ عقد إيجار قصير الأجل، لمدة تزيد عن 12 شهرا - عقد إيجار طويل الأجل. قد تعكس الاتفاقية أيضًا إمكانية نقل ملكية العقار المؤجر وتشير إلى الشروط التي يمكن بموجبها ذلك.

يجب الحفاظ على المحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة من قبل طرفي المعاملة. بمساعدة الترحيلات، يعكس المؤجر نقل الكائن المستأجر، ويعكس المستأجر قبوله. دعونا نتعرف على الإدخالات المحاسبية لتأجير الأصول الثابتة التي يجب أن تعكس كلا الطرفين.

المحاسبة عن تأجير الأصول الثابتة من المؤجر

يحق لمالك كائن الأصول الثابتة، على سبيل المثال، المعدات، نقل هذه المعدات للاستخدام المؤقت إلى مؤسسة أخرى. قد تكون هذه حالة معزولة، أو ربما تكون المنظمة متخصصة في تأجير العقارات ويعتبر هذا النوع من العمليات بالنسبة لها نشاطًا عاديًا.

دعونا نلقي نظرة على كلتا الحالتين، حيث أن حساب النفقات والدخل في كلتا الحالتين يختلف بشكل ملحوظ.

بالمناسبة، على الرغم من تأجير الأصل الثابت لشركة أخرى، إلا أن الكائن لا يزال مدرجًا في الميزانية العمومية للمؤجر، وبالتالي يجب حساب الاستهلاك الشهري عليه.

لحساب نقل أصل للإيجار، يتم فتح حساب فرعي منفصل "الأصول المنقولة للإيجار" في الحساب 01؛ وينعكس نقل الأصل للإيجار عن طريق ترحيل D01.OS في عقد الإيجار D01.OS قيد التشغيل.

يتم إضفاء الطابع الرسمي على النقل نفسه من خلال شهادة نقل وقبول في النموذج OS-1 أو OS-1a أو OS-1b.

تأجير الأصول الثابتة هو النشاط الرئيسي للمؤسسة

في هذه الحالة، يتم استخدام الحساب 90 "المبيعات" لحساب جميع الإيرادات والمصروفات الناتجة عن معاملات الإيجار. يقوم الخصم من هذا الحساب بتحصيل جميع النفقات المتعلقة بالإيجار والدخل الائتماني.

قد تشمل النفقات خصومات الاستهلاك الشهرية، وتكاليف نقل المنشأة وتركيبها (إذا كان ذلك على حساب المؤجر)، ونفقات الإصلاحات الحالية أو الرئيسية (مرة أخرى، إذا كان ذلك على حساب مالك المعدات) و النفقات الأخرى ذات الصلة.

الدخل هو مدفوعات الإيجار التي يدفعها المستأجر لمالك العقار.

يكون إدخال المحاسبة عن مصاريف الإيجار على الشكل: D90/2 K20, 23, 26 (44).

يحتوي إدخال استحقاق دفعات الإيجار على النموذج: D76 K90/1.

الترحيل لتلقي هذه المدفوعات: D51 K76.

كل شهر، على الحساب 90، يتم حساب النتيجة المالية النهائية من الإيجار، وينعكس الربح المستلم في الترحيل D90/9 K99، ولكن إذا تجاوزت النفقات الدخل، فإننا نرى خسارة، وهو ما ينعكس في الترحيل D99 K90 /9.

إذا كانت دفعات الإيجار تتضمن ضريبة القيمة المضافة، فيجب فصلها عن مبلغ الدفع (الإدخال D90/3 K68.VAT) ودفعها إلى الميزانية (D68.VAT K51).

إن استئجار نظام التشغيل هو عملية لمرة واحدة

في هذه الحالة، يتم استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لحساب المصروفات والإيرادات.

وبالمثل، يقوم حساب المدين 91 بجمع النفقات المرتبطة بالأصول الثابتة المؤجرة، ويقوم حساب الائتمان 91 بجمع الدخل.

منشورات المحاسبة عن تأجير الأصول الثابتة:

D91/2 K20, 23, 26 (44) - تؤخذ في الاعتبار نفقات استئجار الأصول الثابتة.

D76 K91/1 - مدفوعات الإيجار المستحقة.

D51 K76 - تم استلام الدفعة مقابل استئجار نظام التشغيل.

عند إرجاع أصل ثابت إلى الحساب 01، يتم إجراء ترحيل عكسي D01.OS في العملية K01.OS في عقد الإيجار. يتم أيضًا ملاحظة ملاحظة في شهادة النقل والقبول لنظام التشغيل هذا.

المحاسبة عن الأصول المؤجرة من المستأجر

عند استلام أي معدات للاستخدام المؤقت من منظمة أخرى، تقوم المنظمة بتسجيلها في حساب خارج الميزانية العمومية 001. ويتم إدخال التكلفة المحددة في عقد الإيجار كخصم للحساب 001.

في هذه الحالة، يمكن للمؤسسة إنشاء بطاقات المخزون لهذه الأصول الثابتة.

وبما أن الكائن لا يزال مدرجًا في الميزانية العمومية لمالكه، فإن المستأجر لا يتحمل الاستهلاك عليه.

يقوم المستأجر بشطب تكاليف مدفوعات الإيجار باستخدام الإدخال D20 (44) K76، وينعكس دفعها للمؤجر في الإدخال D76 K51.

يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة المضمنة في مبلغ الإيجار من قبل المستأجر بترحيل D19 K76 وإرسالها للسداد من الميزانية بترحيل D68.VAT K19.

إذا أعاد المستأجر ممتلكاته إلى المالك، فيجب إزالتها في محاسبة المستأجر من الحساب 001، والتي تنعكس قيمتها في الاعتماد 001.

إذا كان المستأجر يريد دفع مدفوعات الإيجار قبل الموعد المحدد، فيمكنك استخدام الحساب 97 "النفقات المؤجلة". الأسلاك D97 K76 قيد التقدم. وبعد ذلك من الضروري نشر D20، 23، 26 (44) K97 شهريًا.

إصلاح الأصول الثابتة المؤجرة

إذا كان العقار المستأجر يتطلب إصلاحات، يتم تنفيذها وفقًا للشروط المحددة في عقد الإيجار.

على نفقة المستأجر:

إذا قام المستأجر بإصلاح نظام التشغيل بنفسه، فسيتم شطب جميع تكاليف الإصلاح على النحو التالي:

D20 (44) K10 - تم شطب تكلفة المواد التي تم إنفاقها على الإصلاحات.

D20 (44) K70 - يتم شطب الأجور المتراكمة للموظفين المشاركين في إصلاح نظام التشغيل المؤجر.

D20 (44) K69 – يتم احتساب أقساط التأمين من رواتب هؤلاء الموظفين.

D20 (44) K76 - يعكس تكاليف خدمات مؤسسات الطرف الثالث المشاركة في الإصلاحات.

D19 K76 - ضريبة القيمة المضافة المخصصة على خدمات مؤسسات الطرف الثالث.

D68.VAT K19 – يتم إرسال ضريبة القيمة المضافة للخصم.

على نفقة المؤجر:

إذا تم إصلاح نظام التشغيل من قبل مالكه، فسيتم إجراء جميع الإدخالات المذكورة أعلاه في محاسبة المؤجر.

أيضًا، يمكن تعويض هذه النفقات مقابل مدفوعات الإيجار المستقبلية، في حين يتم شطب جميع النفقات المرتبطة بالإصلاحات والمحصلة في الخصم من الحساب 20 أو 44 عن طريق نشر D76 K20 (44).

استرداد الأصول الثابتة المؤجرة:

عادة ما يتم تحديد خيار شراء نظام التشغيل في عقد الإيجار. في هذه الحالة، كقاعدة عامة، يدفع المستأجر تكلفة هذه المعدات لمالكها (الأسلاك D76 K51). عادة ما ينعكس سعر الشراء في نص عقد الإيجار.

يتم جمع التكاليف المرتبطة بشراء شيء ما في الخصم من الحساب 08، ويشمل ذلك سعر الشراء (الإدخال D08 K76)، بالإضافة إلى مدفوعات الإيجار المدفوعة مسبقًا. سيتم أخذ دفعات الإيجار هذه في الاعتبار باعتبارها إهلاكًا مستحقًا عن طريق ترحيل D08 K02.

يتم تشغيل الكائن الذي تم شراؤه، ويقوم المحاسب بالترحيل D01 K08.

بناءً على مواد من: buhs0.ru