Принцип дифференциации выплат пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от трудового стажа.

Принцип приоритета профилактических мер в рамках института обязательного медицинского страхования.

Право на бесплатное медицинское обслуживание в РФ.

Принцип соизмерения размеров пенсий в РФ с прожиточным минимумом.

Право на социальное обеспечение для иностранцев, постоянно проживающих на территории России.

Принципы социального обеспечения в законодательстве Европейских стран (по выбору).

Принцип всеобщности социального обеспечения, независимо от пола и возраста.

Проблема реализации принципа равенства граждан перед законом в ПСО.

В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются ак­тивы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве про­дукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания ус­луг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи.

Товары также являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение МПЗ в организации - это поступление, внутреннее перемеще­ние и отпуск их на сторону.

Для отражения операций с материалами применяются в основном первич­ные документы унифицированной формы, утвержденные постановлением Гос­комстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Перечень унифицированных форм учетной документации

по учету материалов

Для отражения операций с товарами применяются в основном первичные документы унифицированной формы, утвержденные постановлением Госком­стата России от 25 декабря 1998 г. N° 132

Перечень унифицированных форм учетной документации по учету товаро

Заполнять формы можно от руки или на компьютере. При необходимости их можно дополнить новыми реквизитами. Удалять существующие реквизиты нельзя. Размеры бланков, граф и строк можно изменять.

Если организация внесла изменение в унифицированные формы, то такие документы считаются самостоятельно разработанными. Их необходимо обяза­тельно утвердить в учетной политике.

Приведем схему движения документов на участке «МПЗ».

4.1 Отпуск материально-производственных запасов на сторону

Для оплаты (предоплаты) отгрузки МПЗ поставщик (продавец) выписы­вает счет по форме № 868. Он необходим и поставщику, и покупателю. Для покупателя счет является подтверждением обоснованности платежа, для по­ставщика - основанием для учета запаса товара на складе и планирования его закупок.

В счете указываются реквизиты поставщика, уточняется, за какие конкрет­но товары (работы, услуги) должен быть произведен платеж, указывается срок, в течение которого товар будет зарезервирован для данного покупателя на скла­де поставщика.

Обычно счет выписывается поставщиком покупателю при безналичной оплате.

В отдельных случаях организации не заключают договор, а продавец вы­ставляет счет.

Согласно ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, теле­тайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Следовательно, в качестве договора может выступать и счет, в котором ука­заны все существенные условия договора.

Рассмотрим основные реквизиты счета.

В строке «Поставщик» указывается ИНН и полное (или сокращенное по уставу) название поставщика.

В строке «Адрес» - почтовый адрес поставщика.

При необходимости указывается номер телефона, по которому покупатель может задать дополнительные вопросы или сообщить об оплате счета. Здесь же может быть указан и номер факса.

Если поставщик и грузоотправитель являются разными лицами, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» показывают ИНН и полное (или сокращенное по уставу) название грузоотправителя. Здесь же указывается и полный почто­вый адрес грузоотправителя. Если поставщик и грузоотправитель - одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишут «Он же».

В строке «.Грузополучатель и его адрес» указывают ИНН и полное (или со­кращенное по уставу) название грузополучателя и его почтовый адрес. Если расчеты между поставщиком и покупателем производятся с помощью платеж­ного требования, то для обоснованности выставления требования поставщик должен представить в банк и счет. Тогда в счете указывают номер и дату пла­тежного требования в графе «Отметка об оплате». В графе «Акцептован» ста­вится отметка об акцепте счета.

Если счет является документом для оплаты в соответствии с каким-либо договором, заказом или нарядом, то в счете указывают реквизиты этого доку­мента: его номер и дату.

Нумерация счетов осуществляется в соответствии с регистрацией их на предприятии-поставщике. Указывается дата, когда составлен счет.

В графе «Плательщик и его адрес» указывают ИНН и полное (или сокращен­ное по уставу) название плательщика, а также полный почтовый адрес платель­щика. Если грузополучатель и плательщик - одно и то же лицо, то пишут «Тот же, что и грузополучатель».

Затем указываются банковские реквизиты плательщика: расчетный, корре­спондентский счет, БИК банка плательщика и его местонахождение.

Если заказчиком выступает юридическое лицо, отличное от грузополуча­теля и плательщика, то указывают его ИНН и полное (или сокращенное по уставу) название заказчика.

Графа «Сумма счета» может не заполняться или быть заполненной частич­но. В последнем случае в графе «Всего продажная» можно указать общую сумму счета.

В следующей части счета уточняется способ доставки товара:

Станция назначения;

Станция отправления;

Дата отправления;

Вид упаковки груза (например, «контейнер»);

Способ отправления груза (например, «автотранспортом поставщика»);

Количество мест, т.е. число контейнеров, коробок и т.п.;

Номер накладной или квитанции, по которой отгружается товар;

Вес отправленной партии.

В строке «Дополнение» могут быть указаны любые дополнительные усло­вия. В частности, здесь может быть оговорено, что оплата счета должна быть произведена в течение определенного времени. Это означает, что поставщик обязуется в течение этого времени зарезервировать на складе товар для данного покупателя.

В основной части счета указываются сведения о продаваемом товаре (рабо­тах, услугах):

Наименование товара (работы, услуги);

Количество продаваемого по счету товара;

Цена за единицу товара;

Стоимость продаваемого товара (работы, услуги). Если стоимость указы
вается с учетом налога на добавленную стоимость, то ниже указывается
«в том числе НДС________________________ ». Если стоимость дана без учета налога на добавленную стоимость, то ниже указывается сумма НДС и итоговая сумма по счету цифрами, а затем прописью с заглавной буквы. Свободные строки счета прочеркиваются.

Счет подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика и заверяется печатью поставщика.

Форма счета не является унифицированной. Поэтому многие организации разрабатывают собственную форму этого документа, сохраняя основные по­казатели.

Представим образец самостоятельно разработанной формы счета:

4.1.2. Доверенность

Если организация получает МПЗ по месту нахождения поставщика или де­нежные средства из кассы контрагента, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывается доверенность. Выдача доверенности лицам, не работа­ющим в организации, не допускается.

Для доверенности на получение материальных ценностей предусмотрены типовые бланки по форме № М-2а или форме М-2 (утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Если представители организации получают материальные ценности у постав­щика регулярно, то доверенности выписывают по форме № М-2а, если нет - по форме № М-2.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не име­ют, поэтому их регистрируют в специальном журнале (форма журнала приведе­на в Инструкции Минфина СССР от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности»).

Книжки доверенностей и журналы «Учет выданных доверенностей» должны храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работ­нику, который будет получать товарно-материальные ценности (ТМЦ).

В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления. До­веренность, в которой эта дата не указана, является недействительной.

Также указывается номер доверенности и срок ее действия.

Как правило, на практике доверенность выписывается на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются и одного и того же поставщика, то до­веренность может быть выписана на календарный месяц. Тем не менее ГК РФ разрешает выписывать доверенность сроком на три года. Если срок действия доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения (ст. 186 ГК РФ).

На следующей строке проставляют реквизиты расчетного счета, наименова­ние и адрес банка плательщика.

Указываются паспортные данные сотрудника, которому выдается доверен­ность. Вместе с доверенностью он должен будет предъявлять паспорт,

В доверенности вписываются полное наименование поставщика и наимено­вание документа, на основании которого поставщиком выдаются товарно-ма­териальные ценности (ТМЦ). Такой документ может отсутствовать, например, в случае небольшой номенклатуры, невысокой стоимости получаемых матери­альных ценностей.

Оборотная сторона бланка доверенности представляет собой перечень ТМЦ, которые получает представитель покупателя, с указанием их нумерации по порядку, полного наименования каждого товара (изделия), единиц измере­ния товара и их количества прописью. Если на лицевой стороне бланка в до­кументе на отпуск указаны наименования ценностей, подлежащих получению, и их количество, то на оборотной стороне перечень прочеркивается.

Количество прописью указывается с начала отведенной для этого графы и с заглавной буквы, после чего остаток графы прочеркивается.

Во всех строках таблицы, оставшихся незаполненными, также ставится прочерк.

Корешок доверенности позволяет учесть все основные моменты по выдаче и использованию доверенности: номер, дату выдачи и срок действия доверен­ности, должность и фамилию лица, получившего доверенность, наименование поставщика, номер и дату документа, на основании которого поставщиком вы­даются материальные ценности (графа 7), номер и дату документа, подтвержда­ющего выполнение поручения.

Работник должен расписаться в получении доверенности на ее корешке (форма № М-2) или в журнале учета (форма № М-2а). Кроме того, работник должен поставить свою подпись в самой доверенности, после чего она заверя­ется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Работник, которому выдана доверенность, обязан не позднее следующего дня после каждого получения ценностей независимо от того, получены ли ТМЦ по доверенности полностью или частями, представить в бухгалтерию органи­зации документы о выполнении поручений и о сдаче на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу полученных им ТМЦ. Подписи должны быть выполнены собственноручно. Использование факси­мильной подписи на доверенности не допускается.

Неиспользованные доверенности должны быть возвращены выдавшей их организации на следующий день после истечения срока действия доверенности.

О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в кореш­ке книжки доверенностей или в журнале учета выданных доверенностей (в гра­фе «Отметки о выполнении поручений»). Возвращенные неиспользованные до­веренности погашаются надписью «не использована» и хранятся до конца отчет­ного года у лица, ответственного за их регистрацию. По окончании года такие доверенности уничтожаются с составлением об этом соответствующего акта.

Работникам, не отчитавшимся в использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдают.

4.1.3. Накладная

Для оформления продажи (отпуска) материальных ценностей сторонней ор­ганизации применяются товаросопроводительные документы.

Основной товаросопроводительный документ - накладная.

Вид накладной зависит от способа доставки материальных ценностей и от вида самих материальных ценностей.

При доставке товаров автомобильным транспортом выписывают товарно-транспортную накладную (форма № 1-Т), утвержденную постановлением Го­скомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. (Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особен­ностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.)

При доставке товаров железнодорожным транспортом выписывают желез­нодорожную накладную. К железнодорожной накладной могут быть приложе­ны спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, го должна оформ­ляться «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся на практике виды накладных.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Накладная, которой оформляется отгрузка товара, называется товарной на­кладной. Для нее предусмотрен типовой бланк по форме № ТОРГ-12. Форма бланка утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. i> 132.

Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от условий полу­чения товара покупателем, вида организации-поставщика, места передачи то­вара и т.д.

Обычно оформляют два экземпляра накладной: первый экземпляр остается на складе продавца у материально ответственного лица, отпустившего товар (в дальнейшем после передачи накладной в бухгалтерию на ее основании будет произведено списание ТМЦ); второй экземпляр передается покупателю и явля­ется основанием для оприходования у него этих ценностей.

В шапке накладной указываются:

Наименование, адрес, номер телефона, факса и банковские реквизиты организации-грузоотправителя;

Наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты органи­зации -грузополучателя;

Наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты органи­зации-поставщика. Если грузоотправитель и поставщик - одно и то же лицо, то можно указать только название организации или написать в этой строке «грузоотправитель»;

Наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты органи­зации-плательщика. Если грузополучатель и плательщик - одно и то же лицо, то можно указать только название организации или написать в этой строке «грузополучатель».

Если по каким-либо причинам в строке «Грузополучатель» отсутствуют эти реквизиты, то это не опровергает фактическую доставку товара поставщиком, а также наличие и оприходование его на счетах бухгалтерского учета у грузополу­чателей (письмо УФПС России по г. Москве от 26 апреля 2010 г. № 16-15/43834).

В строке «Основание» указывается документ, на основании которого вы­писывается накладная. Это может быть договор, приказ, распоряжение и т.п. Справа в таблице указывают номер и дату этого документа.

Если товар доставляется покупателю транспортной организацией, то указы­вается номер и дата транспортной накладной.

Графа «Вид операции» заполняется, если организация применяет в учете си­стему кодирования. Тогда проставляется код операции, присвоенный ей в ор­ганизации.

В графе 1 указывается порядковый номер записи.

В графе 2 - наименование, сорт и артикул товара; приводится его краткая характеристика, например «Пальто женское зимнее р. 42-46, артикул 118».

В графе 3 - код товара. Заполняют в случае, если организация применяет в учете систему кодирования.

В графе 4 - наименование принятой по данному товару единицы измере­ния (штуки, килограммы, метры и т.д.).

В графе 5 - код этой единицы измерения в соответствии с Общероссий­ским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 366.

В графе 6 - вид упаковки товара (ящик, коробка, тюк и т.п.). Далее указывается количество:

В графе 7 - в одном месте, т.е. в одной упаковке (например, 20 деталей в одном ящике);

В графе 8 - количество мест, штук, т.е. упаковок (например, 10 ящи­ков).

В графе 9 - масса брутто (т.е. масса товара с тарой), а в графе 10 - масса товара нетто (т.е. чистый вес товара без упаковки). Если данные о массе товара брутто отсутствуют, ставится прочерк.

В графе 10 - общее количества товара. Эта сумма равна произведению по­казателей из граф 7 и 8.

В графе 11 - цена единицы товара без учета НДС в рублях и копейках.

В графе 12 - стоимость всего количества товара без учета НДС в рублях и копейках.

Графы 13 и 14 - сумма НДС, которая начисляется на продаваемый товар:

В графе 13 - ставка НДС, по которой исчисляется НДС для данного вида товара, в процентах;

В графе 14 - сумма НДС по всему количеству товара. Рассчитывается как произведение показателей из граф 12 и 13 (не забывайте, что в гра­фе J3 ставка НДС указана в процентах).

В графе 15 - общая стоимость товара с учетом НДС.

Накладная может состоять из нескольких листов. По каждому подводится итог по графам 8-10, 12, 14 и 15.

Общий итог по этим же графам подводится в строке «Всего по накладной».

Если товарная накладная состоит из нескольких листов, то прописью ука­зывается их количество. Количество порядковых номеров записей в накладной также указывается прописью.

Прописью указывается и количество мест всего по накладной (итог по гра­фе 8), и масса груза нетто (итог но графе 10), и масса груза брутто (итог по графе 11).

В следующей строке указывается прописью общая сумма отпущенного това­ра с учетом НДС (итог по графе 15).

Завершается заполнение накладной подписями сотрудника, разрешившего отпуск товара, главного бухгалтера и сотрудника, отпустившего товар.

Если представитель покупателя получает товар на складе поставщика, то товар ему выдается только при наличии доверенности от организации - поку­пателя товара. Реквизиты доверенности заносятся в накладную.

Получатель товара расписывается в строке «Груз принял».

Если товар доставляется грузополучателю транспортной организацией, то то­вар по доверенности получает представитель транспортной организации. Он же и распишется в получении товара у продавца. При получении товара грузополуча­телем подпись его представителя ставится в строке «Груз получил грузополучатель».

Накладная заверяется печатями организаций, отгрузившей и принявшей товар.

Хранится накладная в архиве организации пять лет.

Пример заполнения накладной по форме № ТОРГ-12 приведен на с. 104 и 105.

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т)

При перевозке товара автомобильным транспортом может использоваться товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) по форме № 1- Т. Унифициро­ванная форма этой накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

Форма № 1-Т необходима в случаях, когда доставка осуществляется сторон­ней автотранспортной организацией и оплачивается отдельно от стоимости то­вара (письмо Минфина России от 26 мая 2008 г. № 03-03-06/1/333, определение Верховного Суда РФ от 10 ноября 2009 г. № КАС09-515 и т.д.).

Если же доставка осуществляется самостоятельно автотранспортом продав­ца или покупателя, то для учета товара достаточно товарной накладной по фор­ме № ТОРГ-12, конечно, при условии, что доставка не оплачивается отдельно, а включена в стоимость товара (письма Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413, ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195).

Когда одновременно составляются оба вида накладных, то форма № 1-Т яв­ляется первичным документом, ведь в шапке формы № ТОРГ-12 должны быть указаны номер и дата составления ТТН.

Форма № 1-Т используется одновременно и для учета движения ТМЦ и для расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности.

Она состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел является основанием для списания ТМЦ у грузоотправите­ля и оприходования их у грузополучателя. Таким образом, этот раздел опреде­ляет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей. Товарный раз­дел заполняет грузоотправитель (продавец).

Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов гру­зоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами авто­транспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Таким образом, этот раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков авто­транспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. Транспортный раздел заполняют вместе грузоотправитель (продавец) и грузоперевозчик.

Форма № 1 -Т составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя и на каждую поездку автомобиля. Если одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, то накладная оформляется на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

Грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все послед­ствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в ТТН. Автотранспортные предприятия и организации имеют право проверять правильность этих сведений.

Товарно-транспортная накладная хранится в бухгалтерии организации.

Она выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ; второй, третий и четвертый экземпляры,

заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью во­дителя, вручаются водителю. В дальнейшем, второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - автовладельцу автотранспорта. Третий экзем­пляр, служащий основанием для расчетов, организация - автовладелец автотранспор­та прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотран­спорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры ТТН. Например, если на одном автомобиле одновременно пере­возятся несколько партий грузов в адрес нескольких грузополучателей, ТТН выписывается каждому грузополучателю в отдельности.

По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет ТМЦ, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, ТТН выписывается в трех экземплярах: первый и второй экземпляры передаются организации - владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основани­ем дня расчетов организации - владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы; третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.

В ТТН должны быть обязательно заполнены все реквизиты.

Каждый экземпляр накладной должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

Прием грузов к перевозке подтверждается подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах накладной.

Сдавая груз грузополучателю, водитель предъявляет ему три экземпляра ТТН. Грузополучатель удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом), одновременно указав во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Таким образом, для продавца документами, которые являются основани­ем для списания товара с учета, являются форма № ТОРГ-12 с указанными в ней реквизитами покупателя и первый экземпляр ТТН с подписью водителя о приемке груза к перевозке. Полномочия водителя подтверждаются переданной продавцу доверенностью от организации-перевозчика.

Рассмотрим заполнение ТТН.

В заголовке указывается:

Дата составления ТТН;

В строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» - соответственно на­именование организации, отгружающей товар и получающей товар;

В строке «Плательщик» - лицо, производящее оплату транспортной ра­боты по данной ТТН. Часто организации указывают в этой строке того, кто оплачивает товар по аналогии с накладной формы ТОРГ-12. Но здесь следует обратиться к Инструкции о порядке расчетов за перевозки гру­зов автомобильным транспортом, утвержденный 30.11.1983 Минфином СССР № 156, Госбанком СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотрансом РСФСР № 10/998. Несмотря на то что речь в данном документе идет об уже несуществующей форме, многие положения из него можно применить к ныне действующей (и в принципе похожей) форме № 1-Т;

В товарном разделе, который заполняется грузоотправителем, указываются сведения о товаре.

В графе «Код продукции (номенклатурный номер)» грузоотправитель указыва­ет эти данные согласно утвержденной у себя системе кодирования.

Графы «Помер прейскуранта и дополнения к нему», «Артикул или номер по пре­йскуранту» заполняются, если организация -продавец утверждает у себя прей­скурант цен и присваивает товарам определенный артикул.

Остальные графы в основном повторяют графы товарной накладной по форме № ТОРГ-1.2.

Графы для выделения суммы НДС не предусмотрены, поэтому стоимость товара указывается с НДС.

В строке «Отпуск разрешил» указывается должность лица, ответственного за отгрузку товара, ставится его подпись с расшифровкой.

В графе «Отпуск груза произвел» указывается должность лица, непосред­ственно отгрузившего товар, ставится его подпись с расшифровкой.

Указывается дата отгрузки и ставится печать организации-грузоотправителя.

При передаче товара перевозчику в ТТН переносятся реквизиты доверенно­сти лица, принимающего груз от имени перевозчика (номер и дата). Указывают­ся наименование организации-перевозчика, а также должность лица, принимаю­щего груз, его подпись и расшифровка этой подписи. Представитель перевозчика ставит отметку о наличии или отсутствии претензий к полученному грузу.

Транспортный раздел заполняет перевозчик.

В шапке раздела указывают:

Номер ТТН;

В графе «К путевому листу» - номер путевого листа, который выписыва­ется водителю на доставку данного груза;

В строке «Организация» - наименование организации-перевозчика;

В строке «Заказчик» - наименование организации, заказавшей перевозку;

В строке «Водитель» - фамилию, имя и отчество водителя, а также номер его водительского удостоверения;

В строке «Вид перевозки» - наименование вида перевозки, например коммерческий, сдельный, повременной, оплата за ездку, централизован­ная перевозка и т.п.;

Регистрационный номер автомобиля;

Пункты погрузки и разгрузки при наличии и пункт переадресовки;

Данные о прицепе при его наличии.

Тип лицензионной карточки не заполняется, так как лицензирование пере­возки грузов отменено.

8 разделе «Сведения о грузе» указывают:

В графе 1 - краткое наименование груза;

Графе 2 «С грузом следуют документы» - наименования и номера до­кументов, прилагаемых к ТТН (сертификаты, ТОРГ-12 и т.п.). Эти до­кументы водитель принимает с грузом, а впоследствии передает грузопо­лучателю;

Графе 3 «Вид упаковки» - вид тары, в которой перевозится груз. Если груз не упакован, то ставится «н/у»;

Графе 4 «Количество мест» - количество мест по каждому наименова­нию груза и каждому виду упаковки;

Графе 5 «Способ определения массы» - каким способом определена масса груза (взвешиванием на товарных весах, с помощью замера, расчетным путем и т.п.);

Графах 6 «Код груза», 1 «Номер контейнера», 8 «Класс груза» - данные в соответствии с системой кодирования и нумерации перевозчика;

Графе 9 «Масса груза» -массу груза с точностью до 0,01 т по видам на­именования грузов и общую массу груза;

В строке «Количество ездок, заездок» - общее количество выполненных ездок, ведь одной ТТН могут быть оформлены несколько ездок с грузом;

Строках, отражающих приемку-передачу груза материально ответствен­ными лицами, указывают:

Оттиск пломбы, которой опломбирован груз. Это актуально при пере­возке груза в контейнерах, цистернах и т.п. под пломбой;

Общее количество мест груза или контейнеров (прописью);

Общую массу, сданного для перевозки по данной ТТН;

Строке «Сдал» - должность, подпись и расшифровку подписи липа от организации-грузоотправителя, передававшего груз для перевозки перевозчику. Ставится печать организации-грузоотправителя. Эта под­пись, заверенная печатью, подтверждает сведения, указанные в ТТН;

Строке «Принял водитель-экспедитор» - подпись и расшифровку под­писи водителя, подтверждающие принятие указанного выше оплом­бированного груза к перевозке.

Аналогичные сведения отражаются и при передаче груза водителем матери­ально ответственному лицу организации-грузополучателя.

В строке «Транспортные услуги» перечисляются транспортные услуги, ока­занные водителем при погрузке материальных ценностей в автомашину (упа­ковка, укрытие брезентом и т.п.) с указанием их количества. Аналогичные све­дения могут быть отражены и при разгрузке груза у грузополучателя.

Раздел «Погрузочно-разгрузочные операции» заполняется в два приема: при погрузке груза у грузоотправителя и при его разгрузке у грузополучателя следу­ющим образом:

В графе 10 «Операция» указывается вид операции: погрузка, разгрузка;

В графе 11 «Исполнитель» - наименование исполнителя указанных опе­раций (перевозчик, грузоотправитель, специализированная организация и т.п.);

В графе 12 «Дополнительные операции» перечисляются при их наличии виды таких операций и их количество;

Графа 13 «Механизм, грузоподъемность, емкость ковша» заполняется при механизированной погрузке-разгрузке. Указываются вид механизма и его характеристики;

В графах «Способ» соответственно указываются:

В графе 14 - вид способа погрузки-разгрузки: ручной, механизирован­ный, наливом, самосвалом;

В графе 15 - код этого способа при наличии системы кодирования в организации;

В графах «Дата (число, месяц), время, ч, мин» указываются дата и время соответственно: в графе 16 - прибытия, а в графе 17 - убытия автомо­биля под погрузку-разгрузку. Время прибытия - это время предъявле­ния водителем путевого листа лицу, ответственному за отгрузку (прием) товара, а время убытия - время подписания и передачи ТТН водителю лицом, ответственным за отгрузку (прием) товара;

В графе 18 указывается время, затраченное на дополнительные операции, перечисленные в графе 12;

В графе 19 ставится подпись лица, ответственного за выполнение указан­ных операций.

Раздел «Прочие сведения» заполняется организацией, владельцем автотран­спорта. В нем указывают:

В графах 25 «Код экспедирования груза» - код при наличии системы ко­дирования в организации;

Графах 26 и 27 - суммы, причитающиеся за транспортные услуги, соот­ветственно с клиента и водителю;

Графе 28 - сумму штрафа за неправильное оформление документов;

Графах 29 и 30 - поправочные коэффициенты к зарплате водителя (для из­менения расценок в соответствии с условиями перевозок) и к основному та­рифу (для его изменения в случаях, предусмотренных едиными тарифами);

Графах 31 и 32 - соответственно время простоя автомобиля под погруз­кой и разгрузкой.

Разделы «Таксировка» и «Расчет стоимости» заполняются работником ор­ганизации-перевозчика, ответственным за эти операции, для расчета стоимости доставки и зарплаты водителю по данной ТТН.

4.2. Внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей

Движение материальных ценностей при передаче их в производство внутри организации оформляется при помощи:

Лимитно-заборных карт (типовая форма № М-8);

Требований-накладных (типовая форма № М-11).

Лимитно-заборная карта (форма утверждена постановлением Госкомстата Рос­сии от 30 октября 1997 г. № 71а) применяется для оформления отпуска материаль­ных ценностей в структурные подразделения при систематическом их потреблении или в случае заранее разработанного лимита отпуска материальных ценностей.

Лимит устанавливает руководитель организации или работник, назначен­ный его приказом (например, начальник структурного подразделения). Те же лица имеют право на внесение изменений в лимите. При расчете лимита ис­пользуются утвержденные в установленном порядке производственные нормы расхода материалов на единицу продукции, объемы производственных про­грамм цехов, участков.

Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя организации или уполномоченного им лица. Сверхлимитная выдача материальных ценностей осуществляется по отдельным требованиям.

Выписывается лимитно-заборная карта только на один вид материальных
ценностей или на несколько взаимозаменяемых материалов. При замене одного
вида материалов на другой в карте делается запись «Замена, смотри требование
№_____ », и, соответственно, уменьшается остаток лимита.

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером в двух экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материальных ценностей (например, в цех), второй - на склад.

Отпуск материалов на производство по лимитно-заборным картам может производиться лишь с одного прикрепленного склада.

В заполнении лимитно-заборной карты могут принять участие несколько человек. При описании порядка заполнения граф лимитно-заборной карты бу­дем обязательно указывать, если какая-либо графа должна быть заполнена кон­кретным работником.

В лимитно-заборной карте сотрудник, отвечающий за ее выписку, указывает:

Название организации;

Порядковый номер карты;

Дату ее составления;

Код операции движения ТМЦ согласно данной лимитно-заборной карте (заполняется, если организация применяет систему кодирования);

Вид деятельности, для которой используется запрашиваемый вид матери­альных ценностей;

Отправителя, т.е. наименование структурного подразделения, отпускаю­щего материальные ценности;

Получателя, т.е. наименование структурного подразделения, получающе­го материальные ценности;

Учетную единицу выпуска продукции (работ, услуг), т.е. единицу изме­рения продукции, для выпуска которой запрашивается данный вид мате­риальных ценностей;

Наименование отпускаемых материальных ценностей, их краткую харак­теристику: сорт, размер, марку;

Номенклатурный номер, присвоенный в организации данному виду ма­териальных ценностей в соответствии с разработанной номенклатурой-ценником. Если организация имеет небольшой ассортимент запасов, она может не присваивать им номенклатурные номера. В этом случае в графе ставится прочерк;

Наименование принятой по данному виду материальных ценностей еди­ницы измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);

Код этой единицы измерения в соответствии с ОКЕИ, утвержденным по­становлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 366.

Максимальное количество материальных ценностей, которое может быть отпущено со склада, указывается в графе «Лимит». Данную графу может запол­нить сотрудник, устанавливающий лимит использования материальных цен­ностей, или работник, отвечающий за выписку лимитно-заборных карт. После записи в карге лимита отпуска материальных ценностей карта должна быть заверена руководителем подразделения, установившего лимит.

Бухгалтер, отвечающий за обработку лимитно-заборных карт, указывает:

Бухгалтерский синтетический счет и субсчет, с которым будет составле­на корреспонденция счета учета материальных ценностей на основании этой лимитно-заборной карты;

Код аналитического учета списываемых материальных ценностей;

Цену за единицу материальных ценностей без учета НДС.

Работник, получающий материалы, предъявляет свой экземпляр карты кла­довщику.

Кладовщик должен указать на обоих экземплярах карты дату отпуска, ко­личество отпущенных материальных ценностей, а также остаток лимита. При этом он расписывается в карте работника, получающего материальные ценно­сти, а работник - в экземпляре карты, принадлежащей кладовщику. Аналогич­но оформляется и возврат материальных ценностей.

Кладовщик также указывает порядковый номер записи отпускаемых мате­риальных ценностей по складской картотеке.

По окончании периода, на который установлен лимит использования матери­альных ценностей, подводится итог их отпуска. Для этого подсчитывается общее количество выданных материальных ценностей и из него вычитается их возврат.

При окончательной обработке карты бухгалтер подсчитывает стоимость все­го отпущенного за отчетный период материала без учета НДС путем умножения всего количества выданных материальных ценностей (за минусом возврата) на стоимость единицы материальных ценностей.

Карта заверяется подписями руководителей структурного подразделения, получающего материальные ценности, и структурного подразделения, отпуска­ющего эти ценности.

Указывается дата закрытия лимитно-заборной карты.

Оформлять отпуск материалов, систематически потребляемых в процессе производства, можно и непосредственно в карточках учета материалов.

В указаниях по заполнению лимитно-заборной карты установлено, что по­сле того, как лимит, указанный в карте, использован, кладовщик сдает карту в бухгалтерию. Сдача лимитно-заборной карты до.лжна происходить не реже одного раза в месяц. Но лучше сдавать карту вместе с отчетом о движении ма­териалов, срок сдачи которого устанавливается в графике документооборота. Поэтому и лимит должен устанавливаться с учетом этого графика.

Срок хранения лимитно-заборной карты в архиве организации - пять лет.

Требование-накладная по форме № М-11 (утверждена постановлением Гос­комстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделе­ниями или материально ответственными лицами.

В отличие от лимитно-заборной карты оно выписывается на каждый отпуск материальных ценностей внутри организации, но не может применяться в слу­чае, если установлено ограничение на отпуск материалов со склада.

На несколько наименований материальных ценностей может быть выписа­но одно общее требование-накладная.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экзем­пляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй необходим принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Заполнение граф требования-накладной формы № М-11 аналогично лимит­но-заборной карте.

Срок хранения требования-накладной в архиве организации - пять лет

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) выписывается в случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, располо­женным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Чаще накладная применяется в первом случае.

Типовой бланк по форме М-15 утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Накладная выписывается в двух экземплярах: первый передают на склад (как основание для отпуска материалов), второй - получателю материалов.

Накладная может быть выписана в бухгалтерии бухгалтером, ответствен­ным за данный участок учета, на складе кладовщиком на основании письмен­ного распоряжения руководителя и доверенности, предьявленной получателем материалов, или в структурном подразделении ответственным работником.

В оформлении накладной могут принять участие и несколько человек. При описании порядка заполнения граф накладной будем обязательно указы­вать, если какая-либо графа должна быть заполнена конкретным работником.

Нумерация накладных сквозная. С нового года нумерация начинается с № 1.

В первой таблице накладной указывают:

■ дату составления накладной;

Код вида операции (заполняется, если организация применяет систему кодирования);

Отправителя: наименование структурного подразделения и вид его дея­тельности;

Получателя: наименование структурного подразделения и вид его дея­тельности;

Ответственного за поставку: наименование структурного подразделения, вид его деятельности и код исполнителя (заполняется, если организация применяет систему кодирования).

В строке «Кому» указывают наименование получателя материальных цен­ностей: хозяйств своей организации или сторонних организаций. Кроме того, вписывают фамилию, имя и отчество, а также реквизиты доверенности, пред­ставленной получателем;

Если в соответствии с графиком документооборота, установленным в организа­ции, накладная выписывается не в бухгалтерии, то графы 1 и 2 основной таблицы накладной будут заполнены затем бухгалтером, отвечающим за учет материалов:

Бухгалтерский синтетический счет и субсчет, с которым будет составлена корреспонденция счета учета ТМЦ на основании этой накладной;

Код аналитического учета списываемых материальных ценностей. Следующие графы может заполнять не только бухгалтер.

В графе 3 указывают наименование, сорт, размер и марку материальных ценностей, отпускаемых по накладной.

В графе 7 - количество материала, которое следует отпустить по накладной.

Графа 8 заполняется кладовщиком при отпуске материалов со склада. В ней указывается фактическое количество отпущенного материала.

Если на складе ведется только количественный учет (или ответственный работник структурного подразделения не знает пен на материалы), то графы 9-12 заполняются бухгалтером.

В графе 9 указывается цена единицы материалов без учета НДС в рублях и копейках.

В графе 10 - стоимость всего количества материалов без учета НДС в руб­лях и копейках. Рассчитывается как произведение показателей из граф 8 и 9.

В графе 11 ставится сумма НДС по всему количеству материалов. Рассчитыва­ется путем умножения показателя из колонки 10 на соответствующую ставку НДС.

В графе 12 указывается общая стоимость товара с учетом НДС. Рассчитыва­ется как сумма показателей из граф 10 и 11.

Графы 13-15 заполняет кладовщик:

В графе 13 указывается инвентарный номер, присвоенный материалу по данным складской картотеки;

Графе 14 - номер паспорта, который обычно имеется у материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы, камни. В остальных слу­чаях в графе ставится прочерк;

Графе 15 - номер записи в карточке учета материалов.

По итогам накладной прописью указываются количество отпущенных на­именований материальных ценностей, общая сумма ТМЦ и НДС, включенный в общую сумму.

Подписывают накладную:

Ответственное лицо, разрешившее отпуск материальных ценностей;

Лицо, отпустившее материальные ценности;

Главный бухгалтер;

Получатель ценностей.

Для учета движения ТМЦ внутри организации структурными подразделени­ями или материально ответственными лицами применяется накладная на внут­реннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием дтя списания материальных ценно­стей, а второй - принимающему подразделению основанием для их оприходования.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соот­ветственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию дтя учета движения ТМЦ.

Срок хранения накладной в архиве организации - пять лет.

Пример заполнения накладной формы № ТОРГ-13 приведен на с. 120.

4.3. Приемка материальных ценностей

Оприходование поступающих в организацию материалов и товаров оформ­ляется разными первичными документами.

4.3.1. Приемка материалов

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах, то для учета оприходова­ния на складе материалов, поступивших от поставщика или из переработки, составляется приходный ордер (форма № М-4).

Его в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад, а затем передает в бухгалтерию вместе с това­росопроводительными документами. Приходный ордер выписывается на фак­тически принятое количество ценностей.

На несколько наименований материалов может быть оформлен один при­ходный ордер, если:

Материалы поступили от одного поставщика по одному сопроводитель­ному документу (накладной);

Однородные материалы поступили от одного поставщика по разным до­кументам, но в течение одного дня.

Пример заполнения приходного ордера приведен на с. 122.

Графы «Код вида операции» и «Код поставщика» заполняются в том случае, если организация использует систему кодирования.

В графе «Поставщик» в соответствующих случаях указывают название организа­ции, фамилию, имя, отчество физического лица, у которого приобретены материалы.

В графе «Страховая организация» указывают наименование компании, за­страховавшей поступившие материальные ценности, если таковая имеется. Если материальные ценности не застрахованы, в графе ставится прочерк.

В графе «Помер документа» ставится номер сопроводительного документа, на основании которого приходуются материальные ценности (обычно накладная), и номер шгатежного документа, которым оплачены материальные ценности.

«Единицы измерения» указывают в соответствии с ОКЕИ. Как правило, ма­териальные ценности приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах поставщика (штуки, килограммы, метры и т.д.). Но если материал поступает в крупных единицах измерения (вагон песка), а расходуется в более мелких (тонна или килограмм), то его приходуют в более мелких единицах измерения.

В этом случае необходимо документально оформить перевод одних изме­рительных единиц учета в другие. Унифицированной формы такого документа не существует. Это может быть приказ или распоряжение руководителя, акт о переводе. Можно предложить примерную форму такого документа.

К материалам, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе «Номер паспорта». В остальных случаях в графе ставится прочерк.

В графе «Порядковый помер по складской картотеке» указывают номер за­писи в карточке складского учета, оформленной на поступившие материальные ценности.

Остальные графы заполняются аналогично другим документам.

Приходный ордер хранится в бухгалтерии пять лет.

Срок хранения приходного ордера в архиве организации - пять лет.

Если при приемке материалов обнаружено количественное или качебствен-ное расхождение, то оформляется акт о приемке материалов (форма № М-7).

Данный акт яштяется юридическим основанием для предъявления претен­зий поставщику материалов.

Акг по форме № М-7 составляется также в случае отсутствия сопроводи­тельных документов при приемке материалов. Такое поступление называется неотфактурованной поставкой (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Мин­фина России от 28.12.2001 № 119н).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплачен­ные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеуста-новленнОхМ порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета рас­четов.

Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании указанного акта. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бух­галтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтети­ческом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам, кото­рые утверждены в номенклатуре-ценнике.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

Учетная стоимость материальных запасов не меняется;

Уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся раз­ницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором по­ступили расчетные документы;

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету сче­тов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту сче­тов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки про­шлых лет, выявленные в отчетном году).

Акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководите­ля. В состав комиссии должно входить не менее трех человек. Приемка осу­ществляется в присутствии материально ответственного лица, а также предста­вителя поставщика (грузоотправителя) или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бух­галтерию организации вместе с сопроводительными документами, второй - в отдел, который будет готовить претензиционное письмо.

В шапке акта указываются:

Его номер;

Дата составления;

Наименование организации, составляющей акт приемки материалов;

Место составления акта;

Сопроводительные документы (в нашем примере накладная постав­щика по форме № ТОРГ-12 от 05.07.201 1 № 425 и ТТН от 05.07.2011 № 1734);

Номер удостоверения о качестве (сертификата) при его наличии;

Станция (пристань) отправления - наименование станции отправления при перевозке железнодорожным транспортом, наименование приста­ни - при перевозке водным транспортом. Неприменяемый вариант за­черкивается. В нашем случае перевозка осуществляется автотранспортом со склада отправителя, поэтому ставится прочерк;

Наименование, адрес и номер телефона отправителя, поставщика и полу­чателя материалов;

Наименование, адрес и номер телефона страховой компании при усло­вии, что груз застрахован;

Дата отправки продукции отправителем: со станции, с пристани или со склада отправителя. Лишнее зачеркивается;

Реквизиты договора поставки продукции (номер и дата);

Дата и номер телеграммы или телефонограммы о вызове отправителя. Со­гласно Инструкции о порядке приемки продукции производственно-тех­нического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбитража СССР от 15 июня 1965 г. № П-6 (далее - Инструкция № П-6), на приемку груза следует пригла­шать поставщика материала. Но следует учитывать, что данная Инструк­ция применяется только в случаях, когда это предусмотрено договором поставки (постановление Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). В нашем примере такого условия в договоре не предусмотрено, поэтому в приеме материалов участвует представитель транспортной организа­ции, которому выдана доверенность на это участие.

Раздел «По сопроводительным транспортным документам значилось» запол­няется на основании документов поставщика (товарной накладной и ТТН).

В разделе «Дата и время» указывается дата и время мероприятий по приемке груза. В нашем примере груз доставлен автотранспортом на склад покупателя, поэтому заполняется только соответствующая графа, а в остальных ставятся прочерки.

В разделе «Условия хранения продукции на складе получателя» описываются условия хранения груза на складе покупателя до момента его приемки комис­сией. Так, если доставлен скоропортящийся груз, а температурный режим на складе не соответствует нормам, то вина за порченый груз лежит на покупателе, а не на поставщике.

В разделе «Состояние тары и упаковки в момент осмотра продукции» описы­вается, в каком состоянии на момент приемки находится тара и упаковка. При наличии повреждений следует указать их возможные причины.

В разделе «Количество недостающей продукции определено» указывается, ка­ким способом определено количество недостающего груза (взвешиванием, сче­том мест, обмером и т.п.).

Раздел «Другие данные» заполняется в том случае, если существуют еще ка­кие-либо факты, которые, но мнению приемочной комиссии, следует отразить в акте и которые не нашли места в его предыдущих разделах.

В первой таблице на 3-й странице графы «Код вида операции» и «Код по­ставщика» заполняются при наличии в организации системы кодирования. В остальные графы заносятся необходимые сведения. В графе «Помер сопро­водительного документа» перечисляют с первой страницы акта номера сопро­водительных документов (в нашем примере ТОРГ-12 № 425 и ТТН № 1734).

Вторая таблица на 3-й странице акта показывает количественное расхожде­ние доставленного груза по документам и фактически. Указывается количество и стоимость брака и боя груза, а также его недостача. При наличии излишков также указывается их количество и стоимость.

Графа «Номер паспорта» заполняется для материальных ценностей, которые имеют паспорт. К ним можно отнести материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни.

В разделе «Заключение комиссии» приводятся выводы, сделанные комиссией по итогам приемки груза.

В разделе «Приложение. Перечень прилагаемых документов» перечисляются все сопроводительные документы.

В заключение акт подписывается всеми членами комиссии с указанием до­кументов, подтверждающих их полномочия при приемке груза.

Ставится дата принятия на учет материальных ценностей.

Если обнаружено расхождение при приемке груза от транспортной органи­зации, то следует составить коммерческий акт, о чем делается отметка в стро­ке ТТН «Отметки о составленных актах». Номер и дата акта указываются в строке «Коммерческий акт». Необходимость составления такого акта в случаях, когда при приемке груза от органов транспорта устанавливаются повреждение или порча груза, несоответствие наименования и веса груза или количества мест данным, указанным в транспортном документе, предусмотрена п. 4 ст. 796 ГК РФ и и. 5 Инструкции № П-6.

Особенности составления коммерческого акта описаны в соответствующих документах для разных видов транспорта:

1) автомобильный транспорт: разд. VI Правил перевозок пассажиров и бага-
жа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транс-
портом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г.
№ 112. Коммерческий акт составляется в двух экземплярах и должен содержать
следующую информацию:

а) описание состояния багажа и тех обстоятельств, при которых обнаружена
его несохранность;

б) данные о том, правильно ли был погружен, размещен и закреплен багаж;

в) описание нарушения требований к погрузке, размещению или крепле-
нию багажа.

Коммерческий акт составляется перевозчиком в день обнаружения обстоя­тельств, подлежащих оформлению актом. Если коммерческий акт невозможно со­ставить в указанный срок, он должен быть состаапен в течение следующих суток.

Форма коммерческого акта не утверждена, поэтому согласно п. 5 Инструк­ции № П-6 коммерческий акт может быть заменен соответствующей отметкой на товарно-транспортной накладной;

2) железнодорожный транспорт: ст. 119 Устава железнодорожного транс-
порта, утвержденного Федеральным законом от 10 января 2003 г. № 18-ФЗ.
Коммерческий акт составляется в трех экземплярах и должен содержать следу-
ющую информацию:

а) точное и подробное описание состояния груза, багажа, грузобагажа и тех
обстоятельств, при которых обнаружена несохранность груза, багажа, грузобагажа;

б) данные о том, правильно ли погружены, размещены и закреплены груз,
багаж, грузобагаж, а также имеется ли защитная маркировка груза, перевозимо-
го в открытом подвижном составе. В случае нарушения требований к погрузке,
размещению или креплению груза, багажа, грузобагажа в коммерческом акте
указывается, какое нарушение допущено.

При составлении коммерческого акта о порче продовольственного и ско­ропортящегося грузов к нему прикладывается выписка из рабочего журнала о температурном режиме изотермических вагонов, контейнеров.

Коммерческий акт подписывает перевозчик, а также грузополучатель, пас­сажир, получатель, если они участвуют в проверке грузов, багажа, грузобагажа.

Форма коммерческого акта утверждена Правилами составления актов при перевозках грузов на железнодорожном транспорте, утвержденными приказом МПС России от 18 июня 2003 г. № 45;

3) воздушный транспорт: ст. 124 Воздушного кодекса Российской Федерации.

4) внутренние водные перевозки: ст. 160 Кодекса внутреннего водного
транспорта Российской Федерации. Коммерческий акт не составляется:

При недостаче массы груза в пределах норм естественной убыли, норм снижения процента влажности или сорности при перевозке груза, норм расхождения в показаниях весовых приборов, разницы в массе груза, при­нятого для перевозки исходя из условий расчетов по итогам за навигацию;

Выдаче груза, доставка которого осуществлена на технически исправном судне или в контейнере с неповрежденными запорно-пломбировочны-ми устройствами либо в сопровождении представителя грузоотправителя или грузополучателя.

Форма коммерческого акта не утверждена;

5) внешние водные перевозки: ст. 402 Кодекса торгового мореплавания Рос-
сийской Федерации (далее - КТМ РФ).

Форма коммерческого акта не утверждена, но должна устанавливаться фе­деральным органом исполнительной власти в области транспорта (п. 2 ст. 5 КТМ РФ).

В качестве примера предложим форму акта, составленного при автотранс­портной перевозке.

В заключение последним на акте формы № М-7 ставит свою подпись заве­дующий складом, принимающий на учет материальные ценности. Указывается дата окончания операции по его приемке.

На основании акта составляется претензионное письмо поставщику, гру­зоотправителю или перевозчику. Форма такого письма произвольная. В нем следует отразить:

Наименование и дату составления документа;

Наименование организации, которая составляет письмо;

Реквизиты договора поставки, по исполнении которого предъявляется претензия;

Перечень материальных ценностей в количественном и стоимостном вы­ражении и характер отклонений по каждому виду;

Предъявляемые требования;

Расчет суммы претензии с обоснованием и подтверждением и т.п.

4.3.2. Приемка товара

Приемка товара также осуществляется комиссией, назначенной приказов руководителя организации. В состав комиссии должно входить не менее трех человек.

Если количество и качество поступившего товара соответствует сопрово­ждающим документам, то комиссией оформляется акт о приемке товара (форма № ТОРГ-1).

Акт составляется в одном экземпляре в день поступления товара, хотя количество экземпляров акта может быть увеличено в зависимости от ситу­ации.

Применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и услови­ями договора.

Во многом заполнение данного акта схоже с заполнением акта о приемке материалов по форме № М-7.

В шапке акта по форме № ТОРГ-1 указываются:

Наименование организации, составляющей акт, и при наличии структур­ное подразделение;

Основание для составления акта: номер и дата приказа или распоряжения по организации (ненужный вариант зачеркивается);

Номер акта;

Дата составления акта;

Место приемки товара;

Перечислены сопроводительные документы (в нашем примере товарная накладная № 14/А-1 от 02.08.2011);

Вид (телефонограмма, телеграмма, факс и т.п.), номер и дата документа о вызове представителя грузоотправителя, производителя и поставщи­ка (согласно Инструкции № П-6 на приемку груза следует приглашать поставщика. Но следует учитывать, что данная Инструкция применяет­ся только, если это предусмотрено договором поставки (постановление Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18). В нашем примере товар доставлен представителем поставщика, поэтому он и участвует в приеме товара. Ему выдана доверенность на участие в приемке. Реквизиты до­веренности приведены в конце акта);

Наименование, адрес и номер телефона грузоотправителя, производителя и поставщика товара;

Наименование, адрес и номер телефона страховой компании при усло­вии, что груз застрахован. В нашем примере груз не застрахован, поэтому ставится прочерк;

Реквизиты договора поставки товара (номер и дата) и счета-фактуры;

Реквизиты коммерческого акта в случае его составления (подробно о коммерческом акте рассказано при заполнении акта о приемке материа­лов по форме № М-7);

Реквизиты ветеринарного свидетельства при его наличии;

Реквизиты железнодорожной накладной, если груз доставлялся железно­дорожным транспортом;

Вид транспортного средства, доставившего товар (в вагоне, составе, ав­тофургоне, рефрижераторе, на судне и т.д.) по строке «Способ доставки»;

Дата отправления товара со станции (пристани, порта) отправления: наи­менование станции отправления - при перевозке железнодорожным транспортом; наименование пристани - при перевозке водным транс­портом; наименования порта - при перевозке по морю. Непримснясмый вариант зачеркивается. В нашем случае перевозка осуществляется авто-

транспортом со склада отправителя, поэтому в данной строке ставится прочерк, но зато в стоке «со склада отправителя товара» указывается наименование отправителя;

Температурный режим при перевозке мяса (рыбы).

В разделе «Дата и время» указывается дата и время мероприятий по приемке товара:

Дата прибытия груза;

Время начала, приостановления, возобновления и окончания приемки товара. В нашем примере приемка не приостанавливалась, поэтому в этих графах ставится прочерк.

Следующая таблица заполняется по сопроводительным документам постав­щика.

При заполнении строки «Сертификат» (документа, удостоверяющего каче­ство товара в соответствии с принятыми стандартами) обязательно указывается его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия.

Описывается состояние товара, тары и упаковки в момент приемки товара.

Следующие строки заполняются в случае, если в процессе приемки обна­ружено несоответствие количества, качества или ассортимента поступившего товара сопроводительным документам поставщика:

«Способ определения недостающего товара»;

«Заключение о причинах и месте образования недостачи товара»;

Графы 20-24 «Отклонение»;

«Решение руководителя» по выявленным отклонениям.

Акт подписывают все члены приемочной комиссии, а также представитель грузоотправителя (поставщика, производителя), в нашем случае - представи­тель поставщика. Указаны реквизиты доверенности, выданной ему организаци­ей-поставщиком.

В заключение последним на акте формы № ТОРГ-1 ставит свою подпись за­ведующий складом, принимающий на учет товар. Указывается дата окончания операции по его приемке.

Акт утверждается руководителем организации. Гриф утверждения находится на первой странице акта.

Срок хранения акта в архиве организации - пять лет.

Если же в процессе приемки обнаруживается несоответствие товара сопро­водительным документам, то кроме этого акта оформляется акт об установлен­ном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Если же поступил импортный товар, то - анало­гичный акт по форме № ТОРГ-3.

Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах, акт по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары в пяти экзем­плярах.

Акты применяются для оформления приемки ТМЦ, имеющих количествен­ные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Претензии могут быть предъявлены в случае ненадлежащего исполнения договора, которое может быть выражено в нарушении условий:

О количестве товара (ст. 466 ГК РФ);

О качестве товара (ст. 469 ГК РФ);

Его ассортимента (ст. 468 ГК РФ) и т.п.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Первая страница акта по форме № ТОРГ-2 повторяет все данные из соот­ветствующего акта по форме № ТОРГ-1. Поэтому не будем повторять ее запол­нение, а сразу перейдем к заполнению 2-й страницы акта ТОРГ-2.

В строке «Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, опи­сание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертифика­тов, спецификаций в вагоне, контейнере) и отправительская маркировка» перепи­сываются данные из сопроводительных документов транспортной организации и поставщика.

В таблице «По сопроводительным транспортным документам значится» при­водятся данные о товаре в соответствии с сопроводительными документами поставщика.

В строке «Сведения о состоянии вагонов, автофургонов и т.д. Наличие, опи­сание упаковочных ярлыков, пломб транспорта на отдельных местах (сертифи­катов, спецификаций в вагоне, контейнере) фактически» описываются факти­ческие данные, выявленные при осмотре транспортного средства при приемке товара.

Следующая таблица отражает приемку товара по количеству мест и выяв­ленные расхождения.

В разделе «Условия хранения товара (продукции) до его вскрытия на складе получателя» описываются условия хранения груза на складе покупателя до мо­мента его приемки комиссией. Так, если доставлен скоропортящийся груз, а температурный режим на складе не соответствует нормам, то вина за порченый груз лежит на покупателе, а не на поставщике.

Также при необходимости указываются сведения о температурном режиме при разгрузке товара в вагоне (рефрижераторе и т.д.).

В разделе «Состояние тары и упаковки, маркировки мест, товара и тары в момент внешнего осмотра товара (продукции)» описывается, в каком состоянии на момент приемки находятся тара и упаковка, а также маркировка мест и са­мого товара.

Приводятся сведения о принадлежности наружной маркировки тары, в ко­торой упакован товар.

Указывается дата вскрытия тары, наименование организации, которая опломбировала товар при отгрузке.

При приемке товара по качеству, если делается выборочная проверка, опи­сывается порядок отбора товара для ее проведения.

В следующей таблице приводятся данные по отклонениям (недостачи, из­лишки) в количестве товара и по их причинам: брак, бой. Если товар содержит драгоценные металлы или камни, то указывается номер паспорта товара.

В строке «Определение количества товара (продукции) проводилось» указы­вается, каким образом определено количество товара: взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п., а также где проводилось определение.

Если определение проводилось путем взвешивания, то в следующей строке указывается характеристика весов, которые были использованы.

При необходимости указать какие-либо еще сведения, которые не нашли отражения, заполняется строка «Другие данные».

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным цен­ностям расхождений нет».

Далее приводится мнение приемочной комиссии с подробным описанием дефектов (характера недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и возможными причинами их возникновения, а также заключение ко­миссии.

Акт подписывают все члены приемочной комиссии, а также представитель грузоотправителя (поставщика, производителя). Указываются реквизиты дове­ренности, выданной ему организацией.

Свою подпись ставит и главный (старший) бухгалтер организации, которая принимает товар.

После этого руководитель выносит свое решение по итогам приемки и оформления акта, а затем утверждает акт. Гриф утверждения находится на пер­вой странице акта.

Срок хранения акта в архиве организации - пять лет.

На основании акта составляется претензионное письмо поставщику, грузо­отправителю или перевозчику. Требования к форме такого письма приведены при описании акта о приемке материалов по форме № М-7.

При приемке товара, поступившего без сопровождающих документов, оформляется акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4).

Этот же акт оформляется и при покупке товаров у физического лица.

На его основании приходуются фактически полученные ТМЦ, поступившие без счета поставщика, т.е. акт по форме № ТОРГ-4 используется для оформле­ния любого поступления в организацию по фактическому наличию.

Составляется данный акт в двух экземплярах членами комиссии при уча­стии материально ответственного лица: первый экземпляр передается в бухгал­терию, второй остается у материально ответственного лица.

При оформлении акта указываются следующие данные:

Наименование организации, составляющей акт, и ее структурного под­разделения;

Наименование, адрес, номер телефона и банковские реквизиты постав-

щика и грузоотправителя;

номер акта;

дата его составления;

Место приемки товара;

Сопроводительные документы (например, отсутствует накладная по фор­ме № ТОРГ-12, но имеется железнодорожная накладная. В этом случае в данной строке указывается только железнодорожная накладная. Если же отсутствуют все документы, то ставится прочерк или указывается, что товар получен без документов);

При наличии документов от транспортной организации:

а) количество мест по транспортным документам;

б) масса товара станции (пристани, порта) отправления и назначения;

в) реквизиты коммерческого акта в случае его составления (подробно о
коммерческом акте рассказано при заполнении акта о приемке материалов по
форме № М-7);

Состояние упаковки товара.

В таблице приводятся данные о товаре.

Акт подписывают вес члены комиссии и материально ответственное лицо, принимающее товар.

Срок хранения акта в архиве организации - пять лет.

4.3.3. Приемка готовой продукции

Готовая продукция является частью МПЗ, произведенной в самой органи­зации и предназначенной для продажи.

Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции за исклю­чением крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам.

Передача готовой продукции на склад может оформляться с помощью уже рассмотренных документов, например требования-накладной по форме № М-II или накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения может быть также использована накладная на передачу готовой продукции в ме­ста хранения (форма № MX-18), утвержденная постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Составляется она в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основа­нием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) основанием для оприходования продукции (ценностей).

Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции (ценностей).

4.4. Учет материальных ценностей на складе

Учет материальных ценностей ведется:

В бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в сто­имостном выражении;

На складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним докумен­тами служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по по­ступлению и выбытию товаров.

Оперативный складской учет материальных ценностей, который ведут мате­риально ответственные лица, необходим:

Для планирования снабжения и заключения договоров на поставку;

Выявления залежавшихся, ненужных, неликвидных запасов;

Контроля за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения путем проведения инвентаризации и сравнения ее результатов с бухгал­терскими данными.

4.4.1 Учет материалов

Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру заполняется карточка учета материалов (форма № М-17

Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала.

Записи в ней делаются в день совершения операции (на основании приход­ных или расходных документов). Карточка ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

На складах с небольшой номенклатурой материалов можно вести учет в книгах сортового учета с указанием реквизитов, которые должны отражаться в карточке.

Все карточки регистрируются в картотеке, и им присваивается порядковый номер в соответствии с записью в реестре.

Начальной записью в карточке является входящий остаток на начало меся­ца. Записи в графы «Приход», «Расход» материально ответственное лицо обязано делать ежедневно на основе оформленных в этот день первичных документов. После каждой записи в карточке выводится остаток. Исключение допускается при отпуске по лимитно-заборным картам, так как запись по карте может про­водиться один раз после ее закрытия, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяцем. В связи с этим в течение месяца материально ответственное лицо хранит свой экземпляр лимитно-заборной карты вместе с соответству­ющей карточкой учета материалов. Бухгалтер обязан осуществлять на складе в присутствии материально ответственного лица проверку своевременности и правильности оформления записи в карточках.

Материально ответственное лицо постоянно должно сравнивать текущий остаток с нормой запаса, указанной в соответствующей графе. Если остаток материала становится ниже указанной нормы, отделу снабжения делают со­общение о необходимости закупки материала.

В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает карточку в бухгалтерию.

Карточка хранится в архиве организации пять лет.

4.4.2. Учет товара

Для учета движения товаров на складе применяется журнал (форма № ТОРГ-18). Пример заполнения журнала учета движения товаров на складе приведен на с. 151.

Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сор­там, количеству и цене товара.

Записи в журнале производятся на основании приходно-расходных доку­ментов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.

Срок хранения журнала в архиве организации - пять лет.

При учете товара в количественно-стоимостном выражении используется картонка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), пример за­полнения которой приведен на с. 152.

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При ко­личественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединенно на одной карточке.

Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выра­жении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Срок хранения карточки в архиве организации - пять лет.

4.5. Отчетность материально ответственных лиц

Материально ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от одного до десяти дней, устано&тенные руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы. Сроки предоставления отчетности устанавливаются графиком документооборота.

Первичные приходные и расходные документы являются основанием для составления товарного отчета (форма № ТОРГ-29). Он составляется матери­ально ответственным лицом в двух экземплярах: первый экземпляр вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или вы­бытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

В адресной части товарного отчета указывают наименование организации и структурного подразделения, должность, фамилию и инициалы материально от­ветственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета в стоимостном выражении отражают остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывают отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров).

Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке. Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала до конца года с № 1.

Товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе с начала года, нумеруются с начала их работы.

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления их подчистка не допускаются. Допущенные ошибки в товарных отчетах ис­правляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписываются правильный текст или цифровые данные.

Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета това­ров. Применяется этот метод обычно на крупных и средних предприятиях. Его еще называют оперативно-бухгалтерским. Смысл метода заключается в следующем.

Бухгалтерия не ведет учета остатков и движения каждого вида товара и, следовательно, не дублирует записи складского учета. Периодически (ежеднев­но или один раз в несколько дней) бухгалтер проверяет правильность записей в регистрах складского учета (товарных книгах или карточках), которые ведут материально ответственные лица. Выявленные ошибки сразу исправляют.

После этого регистры складского учета становятся регистрами оперативно-бухгалтерского учета, т.е. складской учет превращается в составную часть анали­тического бухгалтерского учета. Одновременно с проверкой карточек бухгалтер принимает на складе у материально ответственного лица первичные документы, проверяет их, раскладывает по учетным группам и составляет сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31). Рассортированные по учетным группам первичные документы служат основанием для подсчета итогов по груп­пам. В бухгалтерии по группам ведут накопительные ведомости аналитического учета материалов только в денежном выражении. На основании таких накопи­тельных ведомостей итоги по приходу и расходу по соответствующему субсчету переносят в оборотную ведомость движения материалов в денежном выражении.

Для проверки правильности учетных записей, ведущихся как на складе, так и в бухгалтерии, на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) составляют сальдовую ведомость. В ней на основании регистров складского учета указывают остатки товаров по наименованиям, артикулам, сортам, ко­личеству и цене. Затем осуществляется таксировка и подсчет общей стоимости всех товаров. Этот итог должен быть равен сальдо синтетического счета уче­та материальных ценностей (10, 41 и т.д.). Сальдовые ведомости составляют по материально-ответственным лицам (бригадам), а если целесообразно - по укрупненным товарным группам.

На малых предприятиях с незначительной номенклатурой материальных ценностей обычно применяют количественно-суммовой метод учета матери­альных ценностей. При этом методе в карточках учета материалов по окон­чании месяца выводят итоги по приходу и расходу материальных ценностей и остаток на начало следующего месяца. Итоги каждой карточки являются отдельной строкой для заполнения оборотной ведомости движения матери­алов.

Количественно-суммовой метод аналитического учета материалов мож­но вести и без использования карточек. Малые предприятия вместо них ведут ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС по этим ценностям (форма № В-2), которая содержит сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход по каждому наименованию товаров. Форма ведомости и порядок учета ТМЦ установлены в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н). Ведо­мость не является унифицированной формой, поэтому в нее можно вносить необходимые изменения.

Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтети­ческого учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отра­жаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм НДС по приоб­ретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из за­трат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в рас­четных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц ведомости по форме № В-2 составляются каждым материальным лицом, а в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Обособленно от материальных ценностей в ведомости отдельной строкой отражают НДС по этим ценностям, причитающийся к вычету.

Структурные подразделения производственной организации, занимающие­ся торговой деятельностью (магазины, торговые точки), могут заполнять товар­ный отчет по форме, предложенной в Методических указаниях по бухгалтер­скому учету материально-производственных запасов.

Товарный отчет состоит из двух разделов. В разделе «А» отражается дви­жение готовой продукции и товаров, в разделе «Б» - движение наличных денег.

Товарный отчет составляется заведующим магазином, продавцом или иным материально ответственным лицом в двух экземплярах.

В строке «Неторговая организация» указывается номер или наименование магазина либо иного торгового подразделения.

Материально ответственное лицо в разделе «А» товарного отчета отражает остатки и движение (приход, расход) готовой продукции и товаров в количе­ственном выражении, с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также показатели «Расход» и «Остаток на конец меся­ца» в продажных ценах (включая НДС и другие налоги к цене товаров).

В свободных строках раздела «А» отражается (при наличии операций):

В подразделе «Приход» - поступления со склада своей организации, от других организаций, готовой продукции и товаров;

Подразделе «Расход» - продажа готовой продукции, товаров за наличный расчет, в кредит (т.е. с рассрочкой платежа), по расчетным чекам кредит­ной организации и т.д.

В разделе «Б» отражаются источники поступления и выбытия наличных де­нег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассатору кредитной организации, недостачи и излишки наличных денег и т.д.

Товарный отчет с приходными и расходными товарными и денежными до­кументами представляется бухгалтерской службе организации в установленные сроки. Периодичность сдачи товарного отчета устанавливается графиком доку­ментооборота. Отчет не может составляться реже одного раза в месяц.

Товарные отчеты обязательно составляют к концу квартала, года, при про­ведении переоценки готовой продукции и товаров, инвентаризации, смене ма­териально ответственного лица и ликвидации неторговой организации.

Бухгалтер проверяет и принимает отчет и делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгал­терской службе, второй возвращается материально ответственному лицу.

При обнаружении ошибок в отчете бухгалтер вносит соответствующие ис­правления в оба экземпляра отчета. Материально ответственное лицо знако­мится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает их своей подпи­сью с указанием исправленной суммы остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец отчетного периода.

Бухгалтерская служба организации или отдел торговли в разделе «А» товар­ного отчета заполняет графы «По фактической себестоимости» - по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета проводятся по бух­галтерскому учету.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров».

В ведомости отражаются поступления (приход) и расход готовой продукции и товаров с указанием их наименований, отличительных признаков и номен­клатурных номеров (если они имеются), а также единицы измерения, количе­ства, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вы­шеуказанных показателей, в ведомости они могут отражаться с указанием толь­ко общих (итоговых) сумм.

В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполня­ются отделом торговли или бухгалтерской службой.

Организация должна выбрать наиболее удобную для себя форму товарного отчета, по которой будут отчитываться материально ответственные лица, или разработать собственную форму.

Выбранная форма должна быть закреплена в учетной политике организации.

Бухгалтер организации обязан проверять своевременность и полноту опри­ходования поступивших материальных ценностей, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обя­зан установить:

Подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты до­кументов периоду, за который представляется отчет;

Соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало от­четного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

Соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного пе­риода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату про­ведения инвентаризации;

Даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетель­ствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после;

Законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

Наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей матери­ально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя ор­ганизации на внутреннее перемещение товаров;

Полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным дове­ренностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

Правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и прило­женных к нему документах;

Соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета, с первичными приходно-расходны­ми документами;

Соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

Соответствие выручки, показанной в расходной части товарного (товар­но-кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурным способом; исправления заверяют под­писью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец от­четного периода ставят в известность материально ответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенных исправле­ний и нового остатка товаров.

Отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним документа­ми должны быть подобраны и переплетены по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов - пять лет.

В понятие «движение» входит поступление, внутренние перемещения и потребление или реализация ТМЦ на сторону

Основная задача проверки операций по поступлению МПЗ – проверка полноты и своевременности оприходования поступающих МПЗ.

Основные каналы поступления: от поставщиков на основе договора поставки; приобретение за наличный расчет через подотчетных лиц; из собственного производства; безвозмездная передача; приобретение от физических лиц за наличный расчет.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

Документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

Правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

Верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

Правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

Соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

Правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

Полноту учета операций с аффилированными лицами;

Соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Необходимо проверить:

1. Проверить правильность классификации запасов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для установления номенклатурного номера; правильность классификации по экономическому содержанию, назначению и структуре.

2. Анализ расчетно-платежных документов, подтверждающих поступление МПЗ от поставщиков: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, удостоверениями качества и т.д.).

3. Сопоставление данных первичных документов по оплате поставщиков и данных документов на оприходование МПЗ, а также проверка в наличии правильно оформленных договоров по этим сделкам.

4. Сопоставление данных первичных документов по поступлению ценностей с данными складского учета (отчеты о движении МПЗ, журналы-ордера).

5. Проверка правильности оценки (согласно учетной политике) МПЗ при поступлении, приобретении.

6. Письменные запросы, устные опросы работников, специалистов, «третьих» лиц.

7. Проверка правильности учета (выделение на сч.19) и принятие к зачету (возмещению) НДС.

8. Проверка правильности корреспонденции счетов – нет ли случаев, когда поступающие МПЗ не оприходованы, а отмечены на другие счета (по учету затрат, расчетов, фондов).

9. Проверка правильности списания МПЗ по разным направлениям (реализация, безвозмездная передача, списание из-за недостач, порчи, хищений). Для этих целей необходимо проанализировать правильность оформления документов по расходу и внутрихозяйственному перемещению МПЗ; правильность их учета в бухгалтерии.

10. Сопоставление (сверка) данных документов на списание ценностей и соответствующих реестров бухгалтерского учета. Особое необходимо уделить списанию материалов на реализацию.

11. Проверка правильности оценки МПЗ, списанных на издержки производства и реализованных. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов: по себестоимости единицы приобретения материалов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Из указанных вариантов оценки организация выбирает единственный вариант в учетной политике самостоятельно. Поэтому надо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки материальных ресурсов.

Документальное оформление материально-производственных запасов создает определяющий момент в соблюдении требований законодательства по бухгалтерскому учету активов. Главной задачей учета материально-производственных запасов (МПЗ) является своевременное отражение в учете их движения, достоверное оформление поступления и выбытия.

Документальное оформление материально-производственных запасов — основные моменты

Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Согласно указаниям организации могут принять внутренние положения по документальному оформлению материально-производственных запасов , разработать собственные инструкции, а также формы первичных документов.

Вся первичка на документальное оформление поступления и расхода материальных запасов должна обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Необходимо установить перечень должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск материально-производственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.

Своевременное правильное документальное оформление движения материально-производственных запасов позволит организации вывести достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг, выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов.

Документальное оформление движения производственных запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить вести количественный учет. Организация имеет право использовать унифицированные формы документов, утвержденные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;
• дату;
• наименование организации, оформившей документ;
• содержание хозяйственного факта;
• натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения;
• должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.

Как оформляется поступление запасов, их внутреннее движение

При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др.

Документальное оформление поступления материально-производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты.

Форму М-4 скачайте на сайте.

Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7. Форму М-7 скачайте на сайте.

При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке.

На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М-11. Правила ее заполнения изучите в материале .

Как осуществляется документальное оформление поступления и расхода материальных запасов на складе

Отпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).

Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.

Бланк лимитно-заборных карт формы М-8 скачайте на сайте.

Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально отдаленные подразделения организации.

На основании поступивших первичных документов в местах хранения запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры карточки можно заменить книгой складского учета. Их формы и образец заполнения посмотрите в статьях:

• ;

Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется акт, форму которого можно найти в статье .

Итоги

При документальном оформлении поступления и расхода производственных запасов следует соблюдать требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на бухсчетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением.

Приходные документы.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

При поступлении материалов на склад материально ответственное лицо (завскладом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика (спецификации, отвесы, накладные, сертификаты, удостоверения). При полном соответствии количества фактически поступивших МПЗ документам выписывается приходный ордер (М-4). Разрешается не выписывать этот ордер, а ставить на документах поставщика штамп с основными реквизитами приходного ордера. Заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера.

Если поставщик доставляет материалы транспортом со своего склада, то он выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5, М-6).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Акт о приемке материалов (М-7) применяется для оформления поступивших МПЗ без платежных документов или в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, завскладом и представителя отдела снабжения предприятия. Акт составляется в 2-х экземплярах. 1-й направляется в бухгалтерию, второй – в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приходные документы составляются в день поступления МПЗ. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов (М-11).

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих или испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Сумма недостач и порчи списывается:

Д 94 К 60, 76.

Одновременно недостающие или испорченные материалы списываются со счета 94 (К-т) и относятся на ТЗР или на счета отклонений в стоимости материальных запасов (16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается:

Д 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К 60.

При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды, хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонт), реализацию на сторону лишних материалов.

К ним относятся:

Лимитно-заборные карты (М-8, М-9);

Требование-накладная (М-11);

Накладная (М-15).

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц (квартал). Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию.

Материально ответственные лица ведут карточки складского учета материалов (М-12). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их завскладом. По мере поступления МПЗ на склад кладовщик выписывает приходный ордер или др. документ и регистрирует его в карточке. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов.

В установленные сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (М-13). Бухгалтер материального отдела принимает документы при реестрах, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты:

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю ТЗР, относящуюся к этому запасу.

В бухгалтерском учете недостача отражается:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 – в части договорной (учетной) цены запаса;

Д 94 К 16 – при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов к счетам учета запасов в части доли ТЗР.

Недостача запасов и их порча списывается со 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты.

Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
• затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
• другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

• специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
• спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

• специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
• контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

• наименование материалов, подлежащих отпуску;
• лимит отпуска;
• фактический отпуск в счет установленного лимита;
• дата отпуска;
• остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

• наименование материала;
• его номенклатурный номер;
• местонахождение (стеллаж, полка);
• единица измерения;
• цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср , определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

• линейным способом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

• при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
• при реализации на сторону;
• при вкладе в уставный капитал;
• при передаче по договору дарения;
• при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10«Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

2. Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Д-т сч. 25,26

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Выводы

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

• материальные ценности получены (оприходованы);
• НДС выделен в платежных документах;
• имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Хрестоматия

Практикумы

Презентации